Аудиторская деятельность и ее регулирование

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Название дисциплины Аудит

Тема Аудиторская деятельность и ее регулирование

Содержание

Введение

1. Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

1.1 Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности

1.2 Аудит формирования уставного капитала

1.3 Учётная политика, предмет её соответствия, документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта и налогообложения

2. Контроль качества аудиторской деятельности

2.1 Понятие качества аудиторской работы, его отражение в регулирующих документах

2.2 Общие правила аудита кассовых операций

2.3 Обобщение данных об исправительных проводках

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

Введение

Проблема. Различные изменения, как в обществе, так и в политике, а также и в экономических процессах происходят в современных условиях экономического развития в РФ. К примеру, вызывают потребность в применении единых правил ведения бизнеса не только интеграция российской экономики в мировую, но и интернационализация рынков капитала, как слияния российских организаций с международными компаниями, так и связанные с высоким уровнем глобализации экономики. Международные стандарты, дающие однозначное понимание информации о финансово-хозяйственной деятельности организации заинтересованным пользователям независимо от страны представляют собой правила в области аудиторской деятельности. Основной целью преобразований в национальной системе бухгалтерского учёта и аудита, характеризующие обязательность применения МСФО, действующее с 2012 г., а окончательный переход должен завершиться к 2015 г., является повышение достоверности, а также качества информации бухгалтерской (финансовой) отчётности организаций.

Результирующие, а также статические показатели, которые основаны на точной оценке содержит бухгалтерская (финансовая) отчётность организации. При этом, в ходе деятельности в организации могут возникать процессы, а также явления, с полной точностью трудно оцениваемые и определяемые в стоимостном выражении. Организации самостоятельно принимают решения по вышеуказанным вопросам по причине отсутствия единых методических указаний, а также специфики экономической природы оценочных значений. Таким образом, существует необходимость в независимой проверке корректности, адекватности применения оценочных значений. Такой проверкой является аудит, позволяющий повысить достоверность, а также качество информации бухгалтерской (финансовой) отчётности. Актуальность данного труда, предполагающая вычленение значимости избранной темы. Студент должен убедительно показать, почему именно эта тема является наиболее значимой для теории и практики. Наиболее эффективной работа студента будет в том случае, если рассмотрение выбранной проблемы будет связано с профилем той области знания, в которой он специализируется.

Степень разработанности проблемы. Различное понимание аудиторской деятельности в практике применения появилось сравнительно недавно. Данная проблема недостаточно исследована с точки зрения степени научной разработанности, не составляет предмета каких-либо монографических исследований. Между тем она имеет важное практическое и теоретическое значение. Поэтому, тема «Аудиторская деятельность» не полностью раскрыта, а также требует дальнейшей разработки. Недостаточность разработанности данной темы исследования в научных исследованиях на современном этапе развития общества, характеризуется необходимостью изучения проблемы в новых современных социально-экономических условиях.

Целью исследования является установление соответствия нормативно-правовым актам применяемой в организации методики бухгалтерского учета и порядка раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчётности, который действует в проверяемом периоде.

Задачи исследования в курсовой работе, определяемые поставленной целью, представляют собой конкретные последовательные этапы или пути решения проблемы исследования по достижению основной цели: 1) права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (аттестация на право осуществления аудиторской деятельности, аудит формирования уставного капитал и ознакомление с учётной политикой на предмет её соответствия документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта и налогообложения); 2) контроль качества аудиторской деятельности (понятие качества аудиторской работы, его отражение в регулирующих документах, общие правила аудита кассовых операций и обобщение данных об исправительных проводках).

Методы исследования, которые были использованы в процессе выполнения курсовой работы, а также послужили инструментом в добывании необходимого фактического материала характеризовались как: 1) изучение, а также анализ научной литературы; 2) изучение, а также обобщение отечественной и зарубежной практики; 3) моделирование; 4) сравнение, анализ и синтез.

Практическая значимость. В ходе сбора аудиторских доказательств, при проверке оценочных значений, достижение аудитором основной цели, то есть формирование мнения о достоверности информации данных бухгалтерской (финансовой) отчётности - достоверности, разумности применения, а также адекватности отражения информации об оценочных значениях.

1. Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

1.1 Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности

На сегодняшний день аудиторская деятельность в РФ регулируется ФЗ от 07. 08. 2001 г. № 119-ФЗ, «Порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности», «Порядком выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности», которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 06 05. 1994 г. № 482, Постановлением Правительства РФ от 05. 01. 1995 года № 15.

Для начала необходимо определить, что является аудиторской деятельностью, для этого стоит обратиться к соответствующим словарям. По мнению редакторов «Толкового словаря аудиторских, налоговых и бюджетных терминов» Н.Г. Сычева, В.В. Ильиной, аудиторская деятельность (audit activities) - предпринимательская деятельность по осуществлению независимых вневедомственных проверок финансовой отчётности, платежной и расчетной документации, других финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе. Следует согласиться с С.М. Бычковой, М.В. Райхманом, В.Я. Соколовой и другими авторами «Аудиторского словаря», что деятельность аудиторская - совокупность профессиональных услуг, оказываемых аудитором/аудиторской фирмой, включающий собственно аудит и сопутствующие аудиту услуги (аудиторские услуги).

При этом, аудитор-предприниматель без образования юридического лица должен иметь квалификационный аттестат аудитора на право осуществления аудиторской деятельности в области страхования, а также лицензию на осуществление аудиторской деятельности в области страхования, которые выданы ЦАЛК Росстрахнадзора. Далее следует разъяснить понятия «квалификационный аттестат аудитора» и «лицензия на осуществление аудиторской деятельности». Как отмечают авторы вышеуказанного «Аудиторского словаря», аттестат аудитора квалификационный (audit certificate) - официальный документ, выдаваемый физическому лицу органом регулирования аудиторской деятельности по результатам аттестации, подтверждающей профессиональную квалификацию аудитора. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности - документ, дающий право аудиторской фирме или индивидуальному аудитору для осуществления аудиторской деятельности. По мнению редакторов «Толкового словаря аудиторских, налоговых и бюджетных терминов» Н.Г. Сычева, В.В. Ильина, аттестация, выдача удостоверения, свидетельства (certification; attestation) - это проверка квалификации лица на соответствие требований заниматься избранной профессиональной деятельностью с выдачей документа установленного образца, а квалифицированный/зарегистрированный бухгалтер-ревизор (qualified auditor) представляет собой профессиональный аудитор (аттестованный), сдавший квалификационные экзамены и получивший сертификат (удостоверение) установленного образца.

Следовательно, аудиторская фирма (индивидуальный аудитор) должна (ен) иметь лицензию ЦАЛК Росстрахнадзора, а аудитор-предприниматель без образования юридического лица, который подписывал заключение, должен иметь квалификационный аттестат, выдаваемый сроком на три года, в дальнейшем, продленный при необходимости ещё на три года либо назначается переаттестация аудитору. При этом, в лицензии, которая выдаётся сроком от одного года до пяти лет по заявлению аудиторской фирмы, зависящая от срока оплаты аудиторской фирмы в стопятидесятикратном размере, установленной законом МРОТ за один год на дату подачи заявления, указывается срок, на который выдана первая, вместе с датой её выдачи.

Таким образом, совокупность профессиональных услуг по осуществлению независимых вневедомственных проверок аудитором либо аудиторской фирмой финансовой отчётности, платежной и расчётной документации, других финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе либо совокупность профессиональных услуг, осуществляемых квалифицированным или зарегистрированный бухгалтером-ревизором (qualified auditor), профессиональным аттестованным аудитором - это аудиторская деятельность или аудит (audit activities). При этом, аттестат аудитора квалификационный (audit certificate), то есть официальный документ, который выдаётся физическому лицу органом регулирования аудиторской деятельности по результатам аттестации, подтверждающая профессиональную квалификацию аудитора. Лицензия же на осуществление аудиторской деятельности обуславливает документ, который даёт право аудиторской фирме (индивидуальному аудитору) с целью осуществления аудиторской деятельности.

В заключении необходимо отметить, кем не может осуществляться аудиторская деятельность или аудит (audit activities). Как подчёркивает А.А. Терехов, аудит не может осуществляться: аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трёх лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учёта, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчётности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц (ФЗ от 07. 08. 2001 г. № 119-ФЗ). При этом, орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора может назначить проверку качества аудиторского заключения.

аудит кассовый учетный бухгалтерский

1.2 Аудит формирования уставного капитала

Аудитор (аудиторская фирма), при проведении проверки, должен (на) обратить внимание на полноту, а также своевременность формирования уставного капитала и на наличие лицензии на осуществление страховой деятельности. Если брать во внимание нормативную базу, то необходимо отметить, что определяются учредительными документами юридического лица не только размер уставного капитала, но и форма, как сроки, так и порядок его оплаты (ст. 89 «Учредительные документы ООО» ГК РФ (часть первая)). При этом, уставный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину; оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате в течение первого года деятельности общества; при нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации (ч. 3 ст. 90 «Уставный капитал ООО» ГК РФ (часть первая)).

Понятие аудит формирования уставного капитала учебники и учебные пособия по дисциплине «Аудит» трактуют следующим образом. По мнению Н.Т. Белуха, в бухгалтерском учёте отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительских документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) предприятия. Как подчёркивают А.Д. Шеремет и В.П. Суйц, предмет проверки формирование уставного капитала - это правильное отражение в бухгалтерском учёте уставного капитала. Следует согласиться с редактируемым В.И. Подольским учебником для вузов «Аудит», что для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта предназначен пассивный балансовый счёт 85 «Уставный капитал». Как отмечают И.П. Василевич, Е.И. Ширкина, цель аудита фондов является установление достоверности учётных и отчётных данных о состоянии, формировании и использовании фондов. По замечанию редакторов издания «Стандарты аудиторской деятельности» Н.В. Палевская, Е.Г. Четвертакова, основание, по которому может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности - это невыполнение установленных законодательством требований в отношении формирования уставного капитала экономического субъекта. Таким образом, аудит формирование уставного капитала характеризуется установлением достоверности учётных и отчётных данных о состоянии, формировании и использовании фондов, отражённых в бухгалтерском учёте уставного капитала на пассивном балансовом счёте 85 «Уставный капитал», обусловленная его величиной, которая зарегистрирована в учредительских документах в виде совокупности вкладов, то есть долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов учредителей или участников предприятия, по которому могут возникнуть сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности.

В этом, случае, как налоговые органы, так и их должностные лица имеют право предъявлять в суд (арбитражный суд) иски о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленого порядка создания предприятия либо несоответствия учредительных документов требованиям законодательства, а также взыскании доходов, которые получены данным предприятием. При увеличении уставного капитала оплату дополнительного размера уставного капитала участникам юридического лица лучше производить. После государственной регистрации соответствующих изменений в учредительных документах оплату дополнительного размера уставного капитала участникам юридического лица лучше производить оплату дополнительного размера уставного капитала участникам юридического лица. Поэтому, те денежные средства (имущество в оплату уставного капитала), которые поступили без регистрации в установленном порядке, могут рассматриваться как безвозмездно полученные, а также подлежащими включению в налогооблагаемую базу не только по НДС, специальному налогу и налогу на прибыль.

Определяется протоколом собрания участников, где согласовывается форма оплаты, а также учётная стоимость вносимых ценностей порядок оплаты уставного капитала имуществом, а также нематериальными активами. Основанием для постановки на учёт ценностей, которые поступил в оплату уставного капитала, представляет собой протокол собрания участников, а также акты приёмки-передачи ценностей. При этом, подтверждение достоверности расчётов с учредителями, то есть акционерами собственниками по оплате уставного капитала возможно только при ведении аналитического учета по счёту 75 «Расчёты с учредителями», то есть начисление задолженности по оплате уставного капитала конкретным учредителем а в дальнейшем оплата.

Наличие лицензии на осуществление страховой деятельности, как акцентуация внимания аудиторов (аудиторских фирм) при проведении проверки характеризуется такими нормативно-правовыми документами как: 1) Закон РФ № 4015-1 от 27. 11. 1992 г.; 2) Постановление ВС РФ от 27. 11. 1992 г.; 3) ГК РФ (часть первая); 4) Закон РФ от 27. 12. 1991 г.; 5) Разъяснения ГНС РФ по вопросам, связанным с применением законодательства о налогообложении доходов банков, от страховой деятельности.

1.3 Учётная политика, предмет её соответствия, документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта и налогообложения

Приказы о бухгалтерской и налоговой учётных политиках - это одни из первых документов, запрашиваемых аудиторами. При этом, должны быть учтены все без исключения изменения законодательства, произошедшие после их принятия, для чего составляется дополнения к учётной политике. Учебники и учебные пособия по дисциплине «Аудит» необходимость ознакомления аудитора с учётной политикой, на предмет её соответствия документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта, а также налогообложения, трактует следующим образом. По мнению редактора А.В. Крикунова учебника для вузов «Аудит в России. Антология российского аудита», для обеспечения устойчивого экономического развития всё большее внимание уделяется аудиту эффективности, при котором оценивается рациональность выбранной учетной политики.

Как подчёркивают Е.М. Мерзликина и Ю.П. Никольская, аудит учётной политики, представляя собой оценку соответствия совершаемых и отражаемых в учёте операций аудируемого лица законодательству и организации бухгалтерского учёта и налогообложения для выполнения им с максимальной эффективностью присущих ему функций, являясь неотъемлемой частью аудита бухгалтерской финансовой отчётности, играет существенную роль в обеспечении объективных результатов аудита, так как реализует концепцию аудита «Доказательность».

Следует согласиться с С.М. Галузиной, Т.Ф. Пупшис, что российский учёт - не статичная, а развивающаяся система: развиваются идеи учётной политики. Как отмечает А.А. Ситнов, учётная политика аудируемого экономического субъекта применяется в соответствии с требованиями МСФО.

По замечанию Г.М. Пунко, проверка финансовой отчётности предприятия включает в себя проведение анализа учётной политики субъекта хозяйствования.

Таким образом, ознакомление аудитора (аудиторской фирмы) с учётной политикой аудируемого лица представляет собой неотъемлемую часть аудита бухгалтерской финансовой отчётности оценку соответствия совершаемых, а также отражаемых в учёте операций аудируемого лица законодательству и организации бухгалтерского учёта и налогообложения для выполнения им с максимальной эффективностью присущих ему функций с целью обеспечения устойчивого экономического развития, играющая существенную роль в обеспечении объективных результатов аудита, так как реализует концепцию аудита «Доказательность».

Следовательно, в период аудиторской проверки аудитор (аудиторская фирма) вправе затребовать, как приказы об утверждении состава инвентаризационной комиссии и сроках инвентаризации, так и отчёты о проведенных мероприятиях, то есть инвентаризационные акты, описи, сличительные ведомости, если в данный период была проведена инвентаризация.

В этом случае, аудитор (аудиторская фирма) наделена правом на первоочередное ознакомление с кадровыми документами - штатное расписание, трудовые договоры, положение об оплате труда и премировании, табели учета рабочего времени и т.д.

Может быть выявлено нарушение первым (ми) у предприятия, которое не составляет все вышеперечисленные документы, не позволяющее последней получить безоговорочно положительное заключение. На сегодняшний день достаточно распространена практика привлечения к аудиторским проверкам не бывших, а налоговых ревизоров, которые действуют.

Следовательно, налоговые нормативы, а также основные акценты в ходе комплексных (оперативных налоговых проверок) подлежат слишком частому изменению.

При этом, экс-фискалы, быстро теряя необходимую квалификацию, могут значительно отставать в своих познаниях. Может оказаться наиболее эффективным проведение предварительного аудита финансово-хозяйственной деятельности сотрудником налоговой службы тогда, когда именно данный инспектор будет впоследствии проводить официальную комплексную проверку.

Например, отделы «документальных проверок юридических лиц» занимаются комплексными проверками в районных налоговых администрациях, где, в основном, по алфавитному принципу, то есть каждый проверяющий отвечает за предприятия, названия которых начинаются на определенные буквы, за инспекторами закрепляется определённая организация. Аудиторские фирмы имеют право привлекать на договорных началах к участию в проверке специалистов различного профиля. По этой причине возможно привлечение в качестве так называемого буфера аудиторской компании.

2. Контроль качества аудиторской деятельности

2.1 Понятие качества аудиторской работы, его отражение в регулирующих документах

В офисе аудируемого лица, где обычно работают аудиторы, регистры учёта у многих занимают целые тома, которые создают неудобства для аудиторов при проверке аудиторам, а для фирм их дополнительная распечатка представляет собой новые расходы. По этой причине необходимо: 1) оборудовать аудиторам рабочие места; 2) открыть проверяющим доступ к бухгалтерской программе, при обеспечении защиты своей информации, путём установления аудиторам доступ к программе в режиме «только для чтения»; 3) согласовать с аудитором проверку в его офисе, при отсутствии возможности принять аудиторов у себя - маленький офис, переезд из одного помещения в другой и т.д., а также при определении передачи необходимых документов.

Далее стоит остановиться на таком вопросе как проверка аудитором первичных документов. Что касается самого определения первичных документов, то учебники и учебные пособия, затрагивающие подробно правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ трактуют его следующим образом. Следует согласиться с А.А. Тереховым, что среди элементов бухгалтерского учёта, использование каждого из которых регламентируется действующим законодательством, выделяют первичную документацию, то есть письменные доказательства о санкционировании, надлежащем осуществлении и завершении хозяйственной операции. Как подчёркивают редакторы издания «Стандарты аудиторской деятельности» Н.В. Палевская и Е.Г. Четвертакова, первичные документы, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчётности, относятся к аудиторским доказательствам. По мнению А.В. Крикунова, в первичных документах проверка точности арифметических расчётов - это пересчёт или процедура получения аудиторских доказательств. Таким образом, первичными документами являются элементы бухгалтерского учёта, основа финансовой (бухгалтерской) отчётности, аудиторские доказательства, использование каждого из которых регламентируется действующим законодательством, о санкционировании, надлежащем осуществлении, а также завершении хозяйственной операции, проверка точности которых характеризуется пересчётом (процедурой) получения аудиторских доказательств.

Проверка первичных документов, то есть накладных, актов, счетов и т.д., которые могут быть выписаны поставщиками и самой фирмой, формы которых содержаться в Постановлениях Госкомстата от 30. 10. 1997 г. № 71а, от 18. 09. 1998 г. № 88, от 25. 12. 1998 г. № 132, от 06 04. 2001 г. № 26, который разрабатывает специальные альбомы первичных документов, применяемые всеми предприятиями и организациями в обязательном порядке. Как подчёркивает Р.А. Алборов в своей работе учебное пособие «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК», выборочно следует проверить: качество первичной учётной документации с точки зрения законности и достоверности отражения в первичном учёте хозяйственных операций; правильность ведения накопительных и сводных регистров. По мнению Р.А. Алборова, Л.И. Хоружий и С.М. Концевой, выраженного в учебном пособии «Основы аудита», аудитор должен оценить полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита, а также приемлемость плана как средства выявления существенных (материальных) ошибок и нарушений. Следует согласиться с С.В. Ендовицким и его работой учебное пособие «Аудит», что высокое качество аудиторской проверки обеспечивают аудиторские стандарты. Таким образом, проверка качества первичных документов заключается в первичном учёте хозяйственных операций, обусловленное качеством первичной учётной документации с точки зрения законности и достоверности отражения правильности ведения накопительных и сводных регистров, при оценке приемлемости плана как средства выявления существенных (материальных) ошибок и нарушений, обеспечиваемая аудиторскими стандартами. В том случае, когда форма какого-либо документа отсутствует в данном альбоме, тогда организация/предприятие может самостоятельно разработать эту форму, где указываются не только название документа, но и дата его составления, как наименование предприятия/организации, составившая документ, так и содержание хозяйственной операции, а также единицы её измерения, то есть руб., т. и т.д., а ещё и должностных лиц, ответственных за операцию, включая их подписи. Первичные документы должны быть составлены во время операции или сразу после её завершения (п. 4 ст. 9 ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ). Однако это не всегда практически осуществимо: как счета-фактуры (ст. 169 НК РФ) [особое внимание: при неправильном их составлении, не реально принять к вычету НДС - прим. автор.], так и накладные, а также акты выполненных работ часто поступают в бухгалтерию по окончании месяца или квартала. Усугубляет ситуацию и тот факт, что иногда вместо оригинала документа у бухгалтера оказывается его факсимильная копия, принимаемую к учёту. В процессе подготовки к аудиту, необходимо определить виды документов, не достающих, а также неправильно оформленных, с последующим запросом их контрагентов, при замене факсимильных копий оригиналами.

На сегодняшний день большинство предприятий/организаций, ведущие автоматизированный способ первичного учета, то есть бухгалтерский учёт с применением компьютеров, обеспечивающий быструю фиксацию хозяйственных операций, резко сокращающий время заполнения документов, а также количество работников, которые заняты оформлением последних, при снижении трудоемкости, поэтому ведёт к уменьшению расходов на содержание счётного персонала, регулярно распечатывают регистры учёта, а также сшивают их. В этом случае регистры учёта подписываются главбухом с поставкой печати последним, при сверке с бухгалтерской отчетностью. Здесь остатки по счетам из оборотно-сальдовых ведомостей, Главной книги и т. д. на конец отчётного периода, то есть квартал, полугодие и т.д., должны соответствовать данным баланса. Стоит обратить внимание, при проверке налоговых регистров, на правильность составления таких аналитических регистров как: 1) журналы учёта не только счетов-фактур, но и книг покупок, а также продаж, которые получены и выставлены (Постановление Правительства РФ от 02. 12 2000 г. № 914); 2) индивидуальные карточки учёта начисленного ЕСН (Приказ МНС РФ от 21. 02. 2002 г. № БГ-3-05/91); 3) налоговые карточки по учёту доходов, а также НДФЛ (форма № 1 Приказ МНС от 01. 11. 2000 г. № БГ-3-08/379); 4) регистры по налогу на прибыль (Информационное сообщение МНС РФ от 19. 12. 2001 г.).

В том случае, когда операция одинаково отражается в бухгалтерском и налоговом учёте, не ведите специальные регистры по налогу на прибыль (Информационное сообщение МНС РФ от 19. 12. 2001 г.). Укажите на это в «налоговой» учетной политике. Также при необходимости регистры бухучета можно дополнить отдельными строками, чтобы они соответствовали Налоговому кодексу.

Каким образом заполнить индивидуальные карточки учёта начисленного ЕСН необходимо обратиться к Приказу МНС РФ от 21. 02. 2002 г. № БГ-3-05/91, при проверке всех их зарегистрированных и подшиты в журнале учёта счета-фактуры. Проверка правильности вычет сотрудникам, при наличии всех оправдательных документов, к примеру, справки на детей (налоговые карточки по учёту доходов, а также НДФЛ (форма № 1 Приказ МНС от 01. 11. 2000 г. № БГ-3-08/379).

2.2 Общие правила аудита кассовых операций

Что касается общих правил аудита кассовых операций, то учебники и учебные пособия по дисциплинам «Аудит» и «Основа аудита» данную проверку обуславливают следующим. Как отмечают А.Д. Шеремет и В.П. Суйц в своём труде учебник «Аудит», центральное место при аудите кассовых операций занимает проверка записей по дебету и кредиту счетов учёта денежных средств - 50 «Касса» - с подтверждением записей по дебету счетов учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками (60, 76), подотчётными лицами (71) и кредиту счетов учёта расчётов с покупателями и заказчиками (62, 76). По замечанию В.И. Подольского, Г.Б. Поляка, А.А. Савина и их труда учебник для вузов «Аудит», в настоящее время имеются унифицированные формы первичных документов по учёту кассовых операций в виде бланков и машинных форм для ПК. По мнению Е.М. Мерзликиной и Ю.П. Никольской, которое выражено в учебнике «Аудит» цель проверки кассовых операций - выявить расходные кассовые документы, на которых отсутствует подпись получателя денег или подпись по тем или иным причинам вызывает сомнение. Таким образом, аудит кассовых операций характеризуется выявлением расходных кассовых документов, на которых отсутствует подпись получателя денег или подпись по тем либо иным причинам, вызывающим сомнение, путём проверки записей по дебету и кредиту счетов учёта денежных средств - 50 «Касса» - с подтверждением записей по дебету счетов учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками (60, 76), подотчётными лицами (71) и кредиту счетов учёта расчётов с покупателями и заказчиками (62, 76), при использовании унифицированных форм первичных документов по учёту кассовых операций в виде бланков, а также машинных форм для ПК.

Проверка порядка ведения кассовых операций, а также обоснованность применения льгот включает в себя следующую последовательность действий. Для начала необходимо проверить порядок составления кассовой книги, которая должна быть, не только пронумерована, но и прошнурована, а также скреплена печатью организации/предприятия, куда должны вноситься данные по проводимым операциям по кассе, в двух экземплярах (под копирку), в конце каждого дня. При этом, второй экземпляр страниц является отрывным, который представляет собой отчётом кассира, с приложением к нему таких первичных документы как приходные (расходные) кассовые ордера (бланк расходного кассового ордера утвержден Постановлением Госкомстата РФ от 18. 09. 1998 г. № 88), где необходимо проверить все ли реквизиты заполнены. Стоит отметить следующую распространенную ошибку, когда в расходном кассовом ордере отсутствуют данные о документе, удостоверяющего личность человека, который получил деньги.

Далее необходимо тщательно проверить расчёты с подотчетными лицами. При этом ко всем авансовым отчётам в обязательном порядке следует подшить оправдательные документы, названия которых необходимо указать на обороте отчёта. В этом случае весь без исключения персонал должен сдавать вышеуказанные отчеты: 1) в течение трёх дней (десяти дней) после возвращения из командировки (иностранной командировки); 2) в течение трёх дней после истечения срока, на который выданы деньги по расходам на хозяйственные нужды. Здесь выдача денег под отчёт должна быть обусловлена оформлением приказов, например о выдаче денег на: хозяйственные нужды; на представительские расходы; направление в командировку.

Когда предприятие/организация занимается продажей товаров населению за наличные денежные средства, тогда у первых в обязательном порядке данные операции характеризуются пробиванием кассовых чеков. В этом случае должен составляться журнал кассира-операциониста на каждый кассовый аппарат. Здесь особое внимание необходимо уделить правильности оформления случаев возврата денег покупателям через кассу, путём составления специального акта по форме № КМ-3. При проверке приложенных к нему кассовых чеков при продаже товара, выданные покупателю в обязательном порядке. В том случае, если какие-либо суммы были ошибочно пробиты по кассе, то аналогичный акт составляется, также по форма № КМ-3. Здесь за наличные денежные средства выручку от продажи товаров проверяют следующим образом. Берётся Z-отчёты по всем без исключения кассовым аппаратам, складываются показания счётчиков, то есть накопительная часть, на конец отчётного периода (месяца или квартала), из той суммы которая получилась, вычитают их показания на начало отчётного периода (месяц либо квартал). Получившийся результат, уменьшенный на возвраты денег покупателям, которые правильно оформлены, должен совпадать с выручкой, которая показана как в журналах кассиров-операционистов, так и кассовой книге бухгалтерском учёте.

Необходимо отметить то, что ремонт кассовых аппаратов осуществляют в специализированных центрах. При этом, центр технического обслуживания составляет специальный акт, где отражено какой накопительный итог был на счётчике аппарата на момент его приёма в ремонт, а также чему он равен после осуществления ремонта. В этом случае, необходимо учитывать данные показания при сверке Z-отчётов, а также данные бухгалтерского учёта.

В том случае, когда аудируемое лицо пользуется льготами по налогам, ему необходимо проверить их обоснованность, для чего проводится анализ как изменения законодательства, в проверяемом периоде, по которому пользуются льготой, так и факт не нарушения, в проверяемом периоде, ограничения, соблюдаемые в обязательном порядке при пользовании льготой. К примеру, у предприятия/организации резко увеличился численность персонала, а также первая (ое) потеряла статус малого предприятия либо выручка превысила установленную законом, так называемую пороговую величину. При этом необходимо проверить на соответствие договоров, которые заключаются условиям, где предусматривается льгота, а также т. п.

2.3 Обобщение данных об исправительных проводках

Постоянно меняющееся российское законодательство может стать следствием частого внесения исправления в бухгалтерский учёт, информацию о которых, заключающаяся в проводках за проверяемый период необходимо систематизировать, что снимет лишние вопросы у аудитора, а также позволит уменьшить время проверки, при экономии денежных средств. При условии если бухгалтер самостоятельно обнаружил ошибку, сдав декларации, которые уточнены, заплатив доначисленный налог, а также пени, налоговая инспекция не наделена правом наложения штрафа на первого. Учебники и учебные пособия по дисциплине «Аудит» и «Основы аудита» обобщение данных об исправительных проводках трактуют следующим образом. Как подчёркивают Р.А. Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая в своём учебном пособии «Основы аудита», аудитор допускает, что учётные показатели не являются абсолютно точными. По мнению редактора учебника «Аудит» из серии «Scholae» М.В. Мельника, отражение порядка исправления фактов нарушений при приведении аудиторских доказательств должен содержаться в аудиторском отчёте. Следует согласиться с Н.Т. Белуха, что ошибки в первичных документах исправляют следующим образом: зачеркивают неправильную запись текста или суммы и над зачеркнутым надписывают правильно текст или сумму. Как отмечают А.Д. Шеремет, В.П. Суйц в своём втором издании, дополненном и переработанном учебник «Аудит» из серии «Высшее образование», процесс исправление ошибочных проводок относится к общим вопросам о СВК организации. По замечанию редактора учебник для вузов «Аудит» В.И. Подольского, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Таким образом, данные об исправительных проводках обусловлены не абсолютно точными учётными записями в бухгалтерском учёте, относящиеся к общим вопросам о СВК организации, содержащийся в аудиторском отчёте, путём зачеркивания неправильной записи текста (суммы), а также надписыванием над зачеркнутым правильного текста либо сумму, несогласие с которыми может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Далее следует рассмотреть алгоритм действия при доначислении налога. Во-первых, необходимо составить справку в произвольной форме, в которой указаны как дату исправлений, которые внесены исправлений, так и период, когда была допущена ошибка, при условии её установления, не только содержание операции, но и проводка, которая ей соответствует, а также сумму исправления. При исправлении бухгалтерского учёта нередко на практике меняются также и суммы налогов, к оплате. По этой в обязательном порядке необходимо проверить была подана ли в налоговую инспекцию расчёты, которые уточнены, а также наличие платежных поручений, подтверждающих доплату как налога, так и пеней.

Заключение

Совокупность профессиональных услуг по осуществлению независимых вневедомственных проверок аудитором либо аудиторской фирмой финансовой отчётности, платежной и расчётной документации, других финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе либо совокупность профессиональных услуг, осуществляемых квалифицированным или зарегистрированный бухгалтером-ревизором (qualified auditor), профессиональным аттестованным аудитором - это аудиторская деятельность или аудит (audit activities). При этом, аттестат аудитора квалификационный (audit certificate), то есть официальный документ, который выдаётся физическому лицу органом регулирования аудиторской деятельности по результатам аттестации, подтверждающая профессиональную квалификацию аудитора. Лицензия же на осуществление аудиторской деятельности обуславливает документ, который даёт право аудиторской фирме (индивидуальному аудитору) с целью осуществления аудиторской деятельности.

Аудит формирование уставного капитала характеризуется установлением достоверности учётных и отчётных данных о состоянии, формировании и использовании фондов, отражённых в бухгалтерском учёте уставного капитала на пассивном балансовом счёте 85 «Уставный капитал», обусловленная его величиной, которая зарегистрирована в учредительских документах в виде совокупности вкладов, то есть долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов учредителей или участников предприятия, по которому могут возникнуть сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности. В этом, случае, как налоговые органы, так и их должностные лица имеют право предъявлять в суд (арбитражный суд) иски о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленого порядка создания предприятия либо несоответствия учредительных документов требованиям законодательства, а также взыскании доходов, которые получены данным предприятием.

В период аудиторской проверки аудитор (аудиторская фирма) вправе затребовать, как приказы об утверждении состава инвентаризационной комиссии и сроках инвентаризации, так и отчёты о проведенных мероприятиях, то есть инвентаризационные акты, описи, сличительные ведомости, если в данный период была проведена инвентаризация. В этом случае, аудитор (аудиторская фирма) наделена правом на первоочередное ознакомление с кадровыми документами - штатное расписание, трудовые договоры, положение об оплате труда и премировании, табели учета рабочего времени и т.д.

Первичными документами являются элементы бухгалтерского учёта, основа финансовой (бухгалтерской) отчётности, аудиторские доказательства, использование каждого из которых регламентируется действующим законодательством, о санкционировании, надлежащем осуществлении, а также завершении хозяйственной операции, проверка точности которых характеризуется пересчётом (процедурой) получения аудиторских доказательств. Проверка качества первичных документов заключается в первичном учёте хозяйственных операций, обусловленное качеством первичной учётной документации с точки зрения законности и достоверности отражения правильности ведения накопительных и сводных регистров, при оценке приемлемости плана как средства выявления существенных (материальных) ошибок и нарушений, обеспечиваемая аудиторскими стандартами.

Аудит кассовых операций характеризуется выявлением расходных кассовых документов, на которых отсутствует подпись получателя денег или подпись по тем либо иным причинам, вызывающим сомнение, путём проверки записей по дебету и кредиту счетов учёта денежных средств - 50 «Касса» - с подтверждением записей по дебету счетов учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками (60, 76), подотчётными лицами (71) и кредиту счетов учёта расчётов с покупателями и заказчиками (62, 76), при использовании унифицированных форм первичных документов по учёту кассовых операций в виде бланков, а также машинных форм для ПК. При этом, данные об исправительных проводках обусловлены не абсолютно точными учётными записями в бухгалтерском учёте, относящиеся к общим вопросам о СВК организации, содержащийся в аудиторском отчёте, путём зачеркивания неправильной записи текста (суммы), а также надписыванием над зачеркнутым правильного текста либо сумму, несогласие с которыми может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

В качестве основы, с целью выражения мнения о финансовой отчётности, принимаются обзорная проверка, а также оценка выводов, которые сделаны на основании аудиторских доказательств, которые были получены, которые входят в обязанность аудитора. Аудитор (аудиторская фирма) должен (а) определить при данной обзорной проверке, а также оценке, степень подготовленности финансовой отчётности в соответствии как, с признанными основными принципами финансовой отчётности, так и с МСФО, не только с соответствующими национальными стандарты либо практикой, но и с законодательным требованиям.

Необходимо соблюдать единообразие формы, а также содержания аудиторского отчёта, то есть заключения, с целью облегчения понимание его пользователям, а также помощи обнаружения, в случае появления, необычных обстоятельств. При этом, аудиторский отчёт либо заключение должен (о) иметь соответствующее название: «независимый аудитор» (целесообразно использовать) с той целью, чтобы отличить аудиторский отчёт/заключение от отчётов, которые составлены другими лицами (должностные лица субъекта, совет директоров, отчёты либо заключения других аудиторов, от которых, возможно, не требуется соблюдения этических требований, которые установлены для независимого аудитора). Практическая значимость. В ходе сбора аудиторских доказательств, при проверке оценочных значений, достижение аудитором основной цели, то есть формирование мнения о достоверности информации данных бухгалтерской (финансовой) отчётности - достоверности, разумности применения, а также адекватности отражения информации об оценочных значениях.

Глоссарий

Аттестат аудитора квалификационный (audit certificate) - официальный документ, который выдаётся физическому лицу органом регулирования аудиторской деятельности по результатам аттестации, подтверждающая профессиональную квалификацию аудитора.

Аудит кассовых операций - выявление расходных кассовых документов, на которых отсутствует подпись получателя денег или подпись по тем либо иным причинам, вызывающим сомнение, путём проверки записей по дебету и кредиту счетов учёта денежных средств - 50 «Касса» - с подтверждением записей по дебету счетов учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками (60, 76), подотчётными лицами (71) и кредиту счетов учёта расчётов с покупателями и заказчиками (62, 76), при использовании унифицированных форм первичных документов по учёту кассовых операций в виде бланков, а также машинных форм для ПК

Аудит формирование уставного капитала - установление достоверности учётных и отчётных данных о состоянии, формировании и использовании фондов, отражённых в бухгалтерском учёте уставного капитала на пассивном балансовом счёте 85 «Уставный капитал», обусловленная его величиной, которая зарегистрирована в учредительских документах в виде совокупности вкладов, то есть долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов учредителей или участников предприятия, по которому могут возникнуть сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности

Аудиторская деятельность или аудит (audit activities) - совокупность профессиональных услуг по осуществлению независимых вневедомственных проверок аудитором либо аудиторской фирмой финансовой отчётности, платежной и расчётной документации, других финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе либо совокупность профессиональных услуг, осуществляемых квалифицированным или зарегистрированный бухгалтером-ревизором (qualified auditor), профессиональным аттестованным аудитором

Данные об исправительных проводках - не абсолютно точные учётные записи в бухгалтерском учёте, относящиеся к общим вопросам о СВК организации, содержащийся в аудиторском отчёте, путём зачеркивания неправильной записи текста (суммы), а также надписыванием над зачеркнутым правильного текста либо сумму, несогласие с которыми может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности - документ, который даёт право аудиторской фирме (индивидуальному аудитору) с целью осуществления аудиторской деятельности

Ознакомление аудитора с учётной политикой - неотъемлемая часть аудита бухгалтерской финансовой отчётности, включающая в себя оценку соответствия совершаемых, а также отражаемых в учёте операций аудируемого лица законодательству и организации бухгалтерского учёта и налогообложения для выполнения им с максимальной эффективностью присущих ему функций с целью обеспечения устойчивого экономического развития, играющая существенную роль в обеспечении объективных результатов аудита, так как реализует концепцию аудита «Доказательность»

Первичные документы - элементы бухгалтерского учёта, основа финансовой (бухгалтерской) отчётности, аудиторские доказательства, использование каждого из которых регламентируется действующим законодательством, о санкционировании, надлежащем осуществлении, а также завершении хозяйственной операции, проверка точности которых характеризуется пересчётом (процедурой) получения аудиторских доказательств

Права и обязанности аудитора (аудиторской фирмы) - обязательная проверкой, которая обусловлена востребованием аудиторы по востребованию любых финансовых документов относящихся к году, который проверяется

Проведение аудиторской проверки сплошным методом - проведением аудитором выборочной проверки, включающей в себя просмотр лишь части документов, прописанных в договоре, с той целью, чтобы по наиболее важным, а также проблемным участкам учёта аудитор проверил все бухгалтерские документы и обусловлена трудоёмкостью и высокой стоимости услуг по проведению данной проверки

Проверка качества первичных документов - первичный учёт хозяйственных операций, обусловленный качеством первичной учётной документации с точки зрения законности и достоверности отражения правильности ведения накопительных и сводных регистров, при оценке приемлемости плана как средства выявления существенных (материальных) ошибок и нарушений

Список использованных источников

ГК РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изменениями от 27.06.2012) (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.07.2012) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13. 05. 2013

НК РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.06.2012) (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.08.2012) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13. 05. 2013

ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13. 05. 2013

ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07. 08. 2001 г. № 119-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13. 05. 2013

ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» от 29.07.1998 № 135-ФЗ (редакции от 03.12.2011, изменён от 28.07.2012) (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2013) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13. 05. 2013

Закон РФ «О страховании» № 4015-1 от 27. 11. 1992 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13. 05. 2013

Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27 декабря 1991 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13. 05. 2013

Постановление ВС РФ «О введении в действие Закона РФ «О страховании»» от 27. 11. 1992 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»

Определение ВАС РФ «Об отказе в передаче дела по иску о взыскании задолженности по договору возмездного оказания услуг для пересмотра в порядке надзора судебных актов» от 20.05.2009 № ВАС-6179/09 по делу № А65-7731/2006-СГ1-30

Постановление Правительства РФ «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ» от 06 05. 1994 года № 482 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13. 05. 2013

Постановление Правительства РФ «О сроках проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в РФ» от 05. 01. 1995 года № 15 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13. 05. 2013

Постановление Правительства РФ от 02. 12 2000 г. № 914 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13. 05. 2013

Постановление Госкомстата от 30. 10. 1997 г. № 71а // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» Послед. Обновление 13. 05. 2013

Постановление Госкомстата от 18. 09. 1998 г. № 88 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13. 05. 2013

Постановление Госкомстата от 25. 12. 1998 г. № 132 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 01. 11. 2012

Постановление Госкомстата от 06 04. 2001 г. № 26 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13. 05. 2013

Приказ МНС от 01. 11. 2000 г. № БГ-3-08/379 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13. 05. 2013

Приказ МНС РФ от 21. 02. 2002 г. № БГ-3-05/91 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13. 05. 2013