Составление годового бухгалтерского баланса

составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;

в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Инвентаризация обязательно проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Таким образом, прежде чем переходить к составлению баланса, необходимо проверить наличие и состояние имущества и обязательств, правильность отражения операций на бухгалтерских счетах и произвести выверку остатков в регистрах бухгалтерского учета.

Таким образом, одним из элементов составления баланса является внутренний аудит данных для формирования баланса и внутренний аудит данных уже сформированного баланса.

На основании оборотов по дебету и кредиту и конечного сальдо по всем счетам Главной книги в конце отчетного периода формируется оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 3), по данным которой и составляется баланс.

3.2 Техника составления бухгалтерского баланса

Данные в балансе показываются на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, заносятся в баланс или по данным счетов бухгалтерского учета на тот период или переносятся из прошлого бухгалтерского баланса. А показатели на конец отчетного периода нужно сформировать на основе остатков по счетам бухгалтерского учета на конец периода. Баланс формируется на основании данных Главной книги о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета.

На представляемом бухгалтерском балансе обязательно наличие:

1) наименования составляющей части бухгалтерской отчетности, то есть «Бухгалтерский баланс»;

2) отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность. В нашем случае отчетный год 2011, отчетный период 34.

3) полного наименования юридического лица, в соответствии с учредительными документами (ООО «Химпром»);

4) идентификационного номера налогоплательщика (3017058808);

5) основного вида деятельности (51.55.3);

6) ОКОПФ 65, ОКФС 16;

7) единицы измерения (в тысячах или в миллионах рублей будет составлен баланс);

8) местонахождения (г. Астрахань, ул. Боевая, д. 135);

9) дату отправки/принятия отчетности.

Далее перенесем из балансов за 2010 и 2011 года данные по всем показателям в соответствующие графы 5 и 6.

После этого переходим к заполнению графы 4 показателями на отчетную дату, взятыми из оборотно-сальдовой ведомости. Порядок формирования показателей баланса ООО «Химпром» представлен в Приложении 4.

Сначала заполняется актив баланса. На балансе ООО «Химпром» внеоборотные активы не числятся, поэтому в разделе I проставляются прочерки.

Далее заполняется раздел II, строка баланса 1210 «Запасы». Согласно оборотно-сальдовой ведомости переносим в эту строку сумму 161тыс.руб. по счету 41 «Товары». В соответствии с пунктом 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары на этом счете по покупной стоимости за исключением НДС.

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в нашем случае заполняется. Сюда переносятся данные счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в сумме 433 тыс.руб.. Показатель по этой строке раскрывает величину НДС, уплаченного поставщикам, но не отнесенного на вычет при расчетах с бюджетом. В данном случае это связано с экспортными сделками по 0% ставке, по которым период подготовки пакета документов для возмещения НДС из бюджета истекает в I квартале 2012 года.

В строке 1230 «Дебиторская задолженность» нами будут отражены следующие счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (сумма 2933 тыс.руб.), 68 «Расчеты по налогам и сборам» (сумма 2231тыс. руб.), 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (сумма 1 тыс.руб.). Совокупный показатель 5165 тыс.руб.

По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает предприятие на отчетную дату. На примере ООО «Химпром», которое располагает только денежными средствами, учитываемыми в бухгалтерском учете на счете 51 «Расчетные счета», показатель по этой строке представляет собой сальдо 51 счета в сумме 6 тыс.руб.

Других данных для заполнения раздела «Активы» больше нет, поэтому подводятся итоги по разделу II.

Строка 1200 является итоговой строкой раздела II баланса «Оборотные активы» и отражает общую суммированную величину оборотных активов предприятия, в частности сумму строк баланса: 1210 «Запасы», 1220 «НДС по приобретенным ценностям», 1230 «Дебиторская задолженность», 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты», 1260 «Прочие оборотные активы».

Строка 1600 «Баланс» представляет собой итог актива баланса (валюту баланса). Эта строка является суммой показателей итога раздела I баланса «Внеоборотные активы» (строка 1100) и итога раздела II «Оборотные активы» (строка 1200 - 5765 тыс.руб.) и отображает величину имущества предприятия по составу и размещению.

В нашем случае сумма строк 1200 и 1600 совпадает, потому что раздел I равен нулю, и составляет 5765 тыс.руб.

Перейдем к заполнению пассива баланса. Пассив баланса состоит из трех разделов: III «Капитал и резервы» («Целевое финансирование» для некоммерческих организаций), IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

Источники образования средств предприятия разделяются на собственные и привлеченные. Собственные средства предприятия - это капитал и резервы, представляющие собой вложения акционеров, учредителей, резервы, образованные в соответствии с законодательством, в том числе и за счет нераспределенной прибыли и сама нераспределенная прибыль.

Привлеченные средства предприятия - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, то есть средства, которые не находятся в собственности организации, используются временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

Таким образом, по строке 1310 баланса «Уставный капитал» мы отражаем величину уставного капитала организации, соответствующую величине уставного капитала организации, отраженную в учредительных документах. Уставный капитал отражен по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и составляет 11 тыс.руб.

В строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) как отчетного года, так и прошлых лет.

В учете нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) учитывается на счете 84. В нашем случае величина прибыли, финансовый результат отчетного периода составляет 341 тыс.руб. Дебетовое сальдо по этому счету означает наличие убытка и отражается в балансе в круглых скобках, что означает минусовое значение. В графу «На 31 декабря предыдущего года» мы вносим именно такое значение (-5).

Строка 1300 - итоговая в разделе III баланса «Капитал и резервы». Она отражает общую суммированную величину капиталов и резервов предприятия. Для баланса ООО «Химпром» сумма, отражаемая по этой строке, будет складываться из сумм строк 1310 «Уставный капитал» и 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Она составит 352 тыс.руб.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» обобщает показатели о долгосрочных займах и кредитах, отложенных налоговых обязательствах и прочих долгосрочных обязательствах. У ООО «Химпром» имеется долгосрочный заем на три года, отражение в учете информации о котором производится на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Показатель по кредиту 67 счета отражает величину невозвращенных средств. Этот показатель составляет 4800 тыс.руб., переносится в строку баланса 1410 «Заемные средства».

Остальные показатели этого раздела не актуальны для рассматриваемой организации, поэтому подводится итог по IV разделу строкой 1400. Суммарное значение показателей составит 4800 тыс.руб.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» раскрывает информацию о краткосрочных займах и кредитах, кредиторской задолженности, доходах будущих периодов, оценочных обязательствах и прочих краткосрочных обязательствах.

Из этих показателей у данного предприятия присутствует кредиторская задолженность, которая представляет собой долг поставщикам за поставленные товары. Отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», составляет 613 тыс.руб.

Задолженности по оплате труда, по расчетам с подотчетными лицами, по уплате налогов, по расчетам с учредителями и прочие, которые могли бы быть отнесены к этой статье, у предприятия на конец года нет.

Строка 1500 итоговая по V разделу. Она отражает общую величину краткосрочных обязательств предприятия, а именно сумму строк баланса:

«Заемные средства» (строка 1510), «Кредиторская задолженность» (строка 1520), «Доходы будущих периодов» (строка 1530), «Оценочные обязательства» (строка 1540), «Прочие обязательства» (строка 1550). Составляет 613 тыс.руб.

Строка 1700 «Баланс» - это итог пассива баланса (валюта баланса). Она определяется как сумма показателей итога раздела III баланса «Капитал и резервы» (строка 1300 - 341 тыс.руб.), итога раздела IV «Долгосрочные обязательства» (строка 1400 - 4800 тыс.руб.) и итога раздела V «Краткосрочные обязательства» (строка 1500 - 613 тыс.руб.). Составит 5765 тыс.руб., что равно показателю строки 1600 - итог актива баланса. Бухгалтерский баланс представлен в Приложении 5.

3.3. Бухгалтерский баланс как источник информации о финансовом положении предприятия, кредитоспособности, банкротстве.

Анализируя баланс организации, можно произвести оценку ключевых показателей. Среди показателей, имеющих исключительно хорошее значение, можно выделить следующие:

Активы организации в течение анализируемого периода (с 31 декабря 2010 г. по 31 декабря 2011 г.) значительно увеличились (в 1153,0 раза). Структура активов в разрезе основных групп представлена на диаграмме (рис. 1).

Рисунок 1 - Структура активов организации на 31 декабря 2011 г.

Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

дебиторская задолженность - 5 163 тыс. руб. (89,6%)

налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - 433 тыс. руб. (7,5%)

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

долгосрочные заемные средства - 4 800 тыс. руб. (83,3%)

кредиторская задолженность - 613 тыс. руб. (10,6%)

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 346 тыс. руб. (6%)

Чистые активы организации на последний день анализируемого периода (31.12.2011) намного (в 32 раза) превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение ООО «Химпром», полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

Полностью соответствует нормативному значению коэффициент текущей (общей) ликвидности, рассчитываемый как отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам.

Абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств.

За отчетный период получена прибыль от продаж (66з тыс.руб.)

Чистая прибыль за последний год составила 341 тыс.руб, что на 346 тыс.руб превышает показатель прошлого года. Таким образом, чистая прибыль составляет существенный процент от совокупной стоимости активов организации.

Среди отрицательных показателей финансового положения ООО «Химпром» можно выделить следующие:

Высокая зависимость организации от заемного капитала.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами имеет низкое значение.

Отрицательная динамика изменения собственного капитала относительно общего изменения активов (сальдо баланса) организации.

Таким образом, на основании данных бухгалтерского баланса можно говорить о том, что финансовое положение организации характеризуется как нормальное, финансовые результаты за последний год как очень хорошие. Организация способна отвечать по своим обязательствам в краткосрочной перспективе.

Кроме того можно составить прогноз банкротства по модели Z-счет Альтмана, который рассчитывается по следующей формуле:

Z-счет = 6,56 Т1+3,26Т2+6,72Т3+1,05Т4, где

Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Z-счета Альтмана составляет:

* 1,1 и менее - высокая вероятность банкротства;

* от 1,1 до 2,6 - средняя вероятность банкротства;

* от 2,6 и выше - низкая вероятность банкротства.

Для ООО «Химпром» значение Z-счета на последний день анализируемого периода составило 6,88. Это означает, что вероятность банкротства ООО «Химпром» незначительная.

Эта информация, несомненно, имеет важное значение как для внутренних, так и для внешних пользователей.

Заключение