Экономическое содержание бухгалтерского баланса на примере ОАО "Технопарк"

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

Экономическое содержание бухгалтерского баланса на примере ОАО «Технопарк»

Содержание

Введение

1. Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность финансовой отчетности

1.1 Сущность бухгалтерского баланса и его роль в управлении предприятием

1.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу

1.3 Правила оценки ключевых статей бухгалтерского баланса

2. Практическая часть

2.1 Составление бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Технопарк»

2.2 Анализ финансового состояния ОАО «Технопарк»

Заключение

Список литературы

Введение

Актуальность и значимость темы курсовой работы заключается в том, бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Данные бухгалтерского баланса используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Внешними пользователями выступают субъекты, которые используют публикуемую информацию для получения сведений о предприятии. Ими являются акционеры, инвестиционные компании, банки, партнеры и клиенты фирмы.

Главным качеством баланса является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат основой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска.

В свою очередь достоверность результатов оценки финансового состояния предприятия можно достигнуть только при условии правильной оценки имущества, капитала и обязательств организации.

Теоретическую и методологическую базу при написании курсовой работы составили нормативно-законодательная база, регулирующая формирование информации в бухгалтерской отчетности, труды отечественных экономистов, учебная и научная литература.

Наиболее полно проблемы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, и, в частности, баланса, его значение в системе отчетности, оценки его статей обозначены в работах Е.Г. Абрамова, Л.И. Башкатова, Ю.В. Денисевича, А.Е. Зарицкого, С.Н. Карельской и др.

Неоспоримый вклад в исследование проблем анализа финансового состояния предприятия, в частности ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости по данным баланса внесли С.М. Абрютина, Л.А. Адамайтис, Н.Ю. Базюк, И.В. Булава, С.В. Камысовская, Е.А. Лукинова и др. авторы.

Целью курсовой работы является исследование особенностей оценки статей бухгалтерского баланса.

Цель работу обусловила выполнение следующих задач:

- рассмотреть экономическое содержание бухгалтерского баланса и его значение для пользователей;

- обобщить требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу;

- выявить методологические особенности оценки статей актива и пассива баланса;

Объектом курсовой работы выступает бухгалтерская отчетность коммерческой организации. Предмет исследования - бухгалтерский баланс коммерческой организации.

Методы исследования, использованные в процессе выполнения работы:

- изучение и анализ научной литературы;

- комплексный подход к исследованию рассматриваемой проблемы;

- моделирование, сравнение, анализ, синтез.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы.

1. Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность финансовой отчетности

1.1 Сущность бухгалтерского баланса и его роль в управлении предприятием

Бухгалтерский баланс по своей сути является способом экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года.

Баланс представляет собой систему показателей, которые сгруппированы в форме двусторонней таблицы в сводную ведомость, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. [42,16].

В балансе имущество, с одной стороны, представлено по видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства продукции, а с другой -- по источникам его формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников отражается в балансе на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода, в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, а с учетом современных требований -- также и за предыдущий отчетный период, можно утверждать, что состояние показателей дано не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, баланс - это элемент метода бухгалтерского учета, с другой-- одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы [18,66].

По внешнему виду баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: в первой ее части отражается имущество по составу и размещению (актив баланса). В правой части отражаются источники формирования этого имущества (пассив баланса). Всегда соблюдается равенство сумм актива и пассива баланса.

Основной элемент бухгалтерского баланса -- балансовая статья, которая соответствует виду имущества, капитала или обязательств. Балансовые статьи объединяются в группы, группы -- в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Бухгалтерский баланс содержит два раздела в активе, три --в пассиве: внеоборотные активы;. оборотные активы;. капитал и резервы;. долгосрочные обязательства;. краткосрочные обязательства.

Актив баланса показывает, чем располагает фирма, как pазмещены ее экономические pесуpсы. Пpи этом задолженность других пpедпpиятий и отдельных лиц данной организации необходимо рассматривать как своеобpазное pазмещение ее имущества. Источниками образования экономических pесуpсов служат собственный и пpивлеченный капитал, котоpый показывается в пассиве баланса. Элементами актива и пассива являются статьи, сгpуппиpованные в pазделы. Необходимо знать, сколько их в активе, в пассиве баланса, как они называются, какие статьи в них включены и по какому пpизнаку.

Некоторые авторы указывают, что активы представляют собой экономические ресурсы, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Активы характеризуются тремя признаками: к ним относятся экономические ресурсы, полученные в результате операций за прошлый год; их должна контролировать организация; они могут быть оценены достаточно объективно [9,105].

Пассив баланса отражает капитал и обязательства.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. Эти средства отражаются в балансе в обобщенном виде, без указаний, на какие цели они были использованы.

Обязательства -- это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие ведения хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Эти обязательства возникают в результате прошлых операций. Обязательства означают требования кредиторов на активы, поскольку погашение задолженности должно привести к оттоку денежных, материальных или нематериальных ресурсов организации.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса. В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности. В США, Великобритании принята схема построения баланса в порядке убывающей ликвидности в активе. Пассив баланса в РФ строится по возрастанию степени срочности возврата, в США, Великобритании -- по убыванию [11,302].

Форма и содержание отечественного баланса в настоящее время максимально приближены к применяемому в зарубежной практике. Отечественные балансы составляются по принципу «баланса-нетто», в соответствии с которым в итоговой сумме активов основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. В отечественной и зарубежной практике активы отражаются в балансе по фактической себестоимости приобретения или возведения [18,99].

Рассматривая роль бухгалтерского баланса, нужно отметить, что информация, представленная в нем, необходима для пользователей с целью оценки финансового состояния предприятия. Основные пользователи бухгалтерской отчетности, и, в частности, баланса выступают как внешние, так и внутренние пользователи. К внешним пользователям нужно отнести:

- аудиторские компании или внешние аудиторы: цель данной группы пользователей - проведение финансового анализа для публичного подтверждения результатов деятельности организации;

- информационные, аналитические и консалтинговые агентства и компании, которые для расчета обобщающих показателей финансовой деятельности организации, подготовки обзоров, оценки тенденций развития отдельных организаций и отраслей, выработки рекомендаций своим клиентам относительно целесообразности инвестирования их капиталов в ту или иную организацию также используют данные анализа бухгалтерской отчетности;

- контрагентов, к которым можно отнести поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков - используют результаты анализа для определения надежности и перспективности деловых связей с данной организацией;

- кредиторов, которые используют результаты анализа финансового состояния предприятия на базе бухгалтерской отчетности в целях оценки целесообразности предоставления кредита, займа, оценки возможностей организации своевременно и полном объеме исполнить обязательства по предоставленному кредиту, займу, для определения условий и сроков кредитования, оценки гарантий и пр.;

-инвесторов - информация баланса нужна для оценки инвестиционной привлекательности организации, эффективности вложений и осознания уровня их риска, эффективности использования имеющихся у организации собственных и привлеченных средств, ее финансовой устойчивости и платежеспособности.

Внутренние пользователи бухгалтерской отчетности включают в себя следующие группы:

- собственников (акционеров), которые определяют необходимость увеличения доли собственных средств на основе анализа рыночной стоимости организации и доходности ее акций. На основе анализа финансовой устойчивости они оценивают эффективность управления организацией, рациональность использования ресурсов, инвестиционную привлекательность и конкурентоспособность и пр.;

- финансовых аналитиков и менеджеров компании, которые в процессе анализа финансового состояния организации проводят расчеты основных показателей, а на основании результатов расчетов оценивают ликвидность и платежеспособность организации, ее финансовую устойчивость; обосновывают эффективность структуры капитала; оценивают правильность принятых инвестиционных решений; дают оценку эффективности деятельности, инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности компании; на основании результатов финансового анализа по данным бухгалтерской отчетности разрабатывают основные направления дивидендной политики; оценивают возможности слияний и поглощений или иной структурной реорганизации и пр.

Следовательно, непосредственно из баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия, в частности общую стоимость имущества предприятия; стоимость иммобилизованных активов (т. е. основных и прочих внеоборотных средств); стоимость оборотных средств; стоимость материальных оборотных средств; величина дебиторской задолженности; сумма свободных денежных средств (включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения); стоимость собственного капитала; величина заемного капитала; величина долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов; величина кредиторской задолженности [28,53].

В свою очередь, достоверность результатов проведенного анализа и уровень объективности результатов деятельности организации за отчетный период напрямую будет зависеть от правильной оценки активов и пассивов баланса, что напрямую влияет на достоверность показателей бухгалтерского баланса.

Итак, одной из основных и важнейших форм бухгалтерской отчетности является баланс, который выступает способом экономической гpуппиpовки и обобщенного отpажения в денежной оценке имущества хозяйствующего субъекта по видам pесуpсов, с одной стороны, и источникам его обpазования - с дpугой (на опpеделенную дату), при этом двустоpоннее постpоение баланса обусловлено экономической классификацией хозяйственных сpедств (имущества).

1.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу

К бухгалтерскому балансу предъявляются такие требования как: правдивость, действительность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым баланс является тогда, когда он составлен на базе записей, сделанных на базе всех документов, отражающим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период.

Условие правдивости баланса -- это обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, расчетами и инвентаризацией. Так как баланс составляется по данным бухгалтерских счетов, а записи по счетам делают на основании документов, то информационной базой баланса служат документы, отражающие факты хозяйственной деятельности организации. Правдивость баланса также можно определить полнотой и качеством документов. Если не все факты хозяйственной жизни отчетного периода своевременно оформлены документами, баланс не отражает действительных итогов работы организации. [18, 68].

Непременным условием правдивости баланса выступает сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Для этого по всем аналитическим счетам подсчитываются обороты и сальдо на конец отчетного периода, составляются оборотные ведомости и сверяются итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету. Выявленное тождество служит гарантией правильности записей.

Документальная обоснованность характеристик баланса. Информационной базой баланса служат документы, регистрирующие факты хозяйственной жизни организации. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое либо неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению данных.

Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Все фаты хозяйственной жизни организации отражаются на бухгалтерских счетах. Для составления правдивого баланса нужно сверять записи по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Нужно по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету [27,53].

Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Результаты расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и остальных характеристик баланса. На достоверность баланса огромное влияние оказывает правильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых за счет издержек производства, конкретно влияют на сумму прибыли. При проверке действительности баланса нужно проверять правильность отчислений в резервы, правильность их использования. Порядок образования и использования резервов определяется нормативными документами.

Обоснованность баланса инвентаризацией. Меж данными учета фактическими остатками средств могут возникать расхождения. Чтоб убедится, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-материальных ценностей и остальных средств есть в реальности, не обходима инвентаризация. После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлением заключительного баланса обязана быть проведена инвентаризация всех средств организации не считая имущества, инвентаризация которого проводится не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация главных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет.

Противоположность правдивости баланса является его вуалирование - недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации методом преломления отдельных сторон деятельности.

Под реальностью баланса соображают соответствие оценок его статей объективной реальности.

Теории балансовых оценок, имеющиеся на данный момент можно свести к следующим группам: теория объективных оценок базирована на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса; теория субъективных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах). Для товарно-материальных ценностей и главных средств это будут издержки на приобретение либо стройку, для долгов - их номинальная оценка [32,88].

Действительность баланса зависит от ликвидности средств организации. Под ликвидностью понимается способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму. Ликвидность дебиторской задолженности определяется возможностью получения средств от дебиторов. В активе баланса могут быть как ликвидные ценности, так и неликвидные. При оценке ликвидности активов необходимо брать нормативный период оборота.

Масштабом измерения степени ликвидности служит время: в какой срок та или иная ценность на пути своего оборота превращается в деньги. Одни материалы могут быть использованы в производстве в течение нескольких дней, другие -- в течение месяцев, а может быть, и лет. При оценке ликвидности активов следует брать нормативный период оборота. Так, если норма запасов материалов определена в три месяца, а фактический их запас обеспечивает шестимесячную потребность производства, то одну половину числящихся по балансу материалов нужно считать нормальным остатком (первая степень ликвидности), а другую -- излишком (вторая степень ликвидности). Излишки иногда достигают таких размеров, что их нецелесообразно хранить в ожидании производственного потребления (особенно если есть опасность порчи материалов от длительного хранения), следует реализовать. Излишки материалов, подлежащие реализации, по своей роли в кругообороте приближаются к неликвидам. В каждой организации при инвентаризации средств следует установить, какие излишки целесообразно сохранить, а какие -- реализовать.

Единство баланса заключается в его построении на единых принципах учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, однообразное содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах обязаны оцениваться одинаково в активе и в пассиве.

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс обязан исходить из предшествующего.

Ясность баланса выражается в доступности для понимания всех лиц имеющих к нему доступ.

Согласно требованиям ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс обязан включать числовые в нетто-оценке, т. Е. За минусом регулирующих величин, которые обязаны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о денежных результатах[39,63].

Кроме того, при построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

1. Денежного выражения - показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.

2. Обособленного предприятия - бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (в американском учете - контролируемое имущество).

3. Действующего предприятия - период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).

4. Учета по себестоимости - активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования).

5. Двойственности - концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.

Таким образом, к бухгалтерскому балансу предъявляется ряд требований, а именно правдивость, действительность, единство, преемственность, ясность.

1.3 Правила оценки ключевых статей бухгалтерского баланса

бухгалтерский баланс отчетность финансовый

Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ4/99, а правила оценки его статей установлены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующими порядок ведения учета отдельных активов и обязательств.

Следовательно, бухгалтерский учет и отчетность в обязательном порядке предусматривают оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении. Рассмотрим порядок оценки активов и обязательств, представленных в бухгалтерском балансе.

Нематериальные активы (НМА) возникают на базе прав, которые определяется условиями соглашений (договоров на поставку, контрактами с дистрибьюторами и заготовителями); взаимоотношений с клиентами, поставщиками, дистрибьюторами и др.; групп нематериальных элементов («гудвилл»); интеллектуальной собственности, защищенной законом от несанкционированного использования (фирменные или торговые названия, авторские права, патенты, торговые марки, коммерческие секреты или «ноу-хау»).

В бухгалтерском учете понятие нематериальных активов ограничено теми активами, которые индивидуально переносимы и отделимы от самой организации. Такие активы практически не продаются на рынке, а их оценку связывают с понятием потребительной, а не меновой стоимости. При продаже на рынке оценка осуществляется по рыночной стоимости при существующем (а не эффективном) использовании. Существующее использование предполагает продолжение эксплуатации объекта в том виде, в котором он использовался на дату оценки, с учетом способности объекта продолжать вносить свой вклад в стоимость организации. Альтернативные или более вероятные (в случае продажи) варианты использования в расчет не принимаются.

Стоимость нематериальных активов может также рассматриваться как часть стоимости конкретной действующей фирмы и как инвестиционная стоимость (для конкретного инвестора).

Основные средства. При приобретении основных средств за плату их первоначальная стоимость складывается из всех фактических затрат, которые связаны с приобретением этого объекта, в том числе консультационных и иных аналогичных услуг, расходов по доставке в компанию и доведению объекта до состояния, пригодного к использованию, за исключением сумм НДС, иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), а также общехозяйственных и иных аналогичных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением [19,124].

Общее правило оценки основных средств, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, приведено в п.9 ПБУ 6/01 - по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В особом порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами. Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Объектов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами первоначальная стоимость формируется по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Финансовые вложения. ПБУ 19/02 устанавливает (п.3), какие виды активов учитываются в составе финансовых вложений. Ими могут быть: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; - депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.[19,18].

ПБУ определяет финансовые вложения как самостоятельный объект учета. Для того чтобы быть принятыми в качестве таковых, перечисленные активы должны соответствовать следующим требованиям (п.2):

- по принимаемым к учету активам должны иметься надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- эти активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Пункт 9 ПБУ 19/02 определяет, как должна формироваться первоначальная оценка финансовых вложений, если они приобретены за счет заемных средств. В этом случае следует руководствоваться п.11 ПБУ 10/99 и п.14 и 15 ПБУ 15/01.

Это означает, что проценты, начисленные организацией по предоставленным ей заемным средствам до момента принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость этих вложений. Например, в случае использования заемных средств для предварительной оплаты финансовых вложений дебиторская задолженность увеличивается на сумму процентов (п.15 ПБУ 15/01).

Проценты, начисленные организацией после принятия на учет финансовых вложений, учитываются в составе операционных доходов и подлежат включению в финансовый результат организации.

Первоначальная стоимость ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, зависит от того, котируются ли эти бумаги на ОРТБ или нет (п.13 ПБУ 19/02). Если ценные бумаги котируются на рынке ценных бумаг, то при их безвозмездном получении они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п.12 ПБУ 19/02). Эта оценка зафиксирована, обычно, в учредительных документах организации [28,53].

Запасы. Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы отражают в балансе по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» -- по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально и физически устарели, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Денежные средства. Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на последнее число отчетного периода.

Дебиторская задолженность. Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правилами. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры [18,59].

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

Рассматривая методологию оценки капитала и обязательств организации, следует отметить следующее.

Размер уставного капитала отражается по величине, зарегистрированной в учредительных документах.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны.

По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Финансовый результат отражается как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода.

Обязательства (кредиторская задолженность) обычно оцениваются суммой средств, необходимых для погашения долга. В условиях рынка это может быть стоимость товаров (работ, услуг), которые необходимо предоставить кредитору в погашение задолженности перед ним. Сумма платежа определяется договором (контрактом) [33,88].

Обязательства делят на краткосрочные (долги, погашение которых ожидается в течение года или хозяйственного цикла, независимо от его продолжительности) и долгосрочные (долги, которые не планируют погашать в течение следующего года или обычного хозяйственного цикла). Краткосрочная кредиторская задолженность погашается за счет оборотных средств или краткосрочных кредитов и займов, долгосрочная -- долгосрочных кредитов и займов.

Особое внимание необходимо уделять финансовой задолженности (займы, облигации, финансовый капитал: акции и другие формы владения).

Краткосрочные обязательства делят на три группы: фактические, оценочные и условные. Фактические обязательства возникают из договора, контракта или на основе законодательства (задолженность по счетам, векселям, дивидендам к оплате, налогам, внебюджетным платежам, начисленной заработной плате, в покрытие авансовых платежей и др. Их сумма обычно известна. Сумма задолженности поставщикам и подрядчикам подтверждается счетами к оплате, по векселю -- его номинальной стоимостью с учетом процента. Процент по векселям может быть зафиксирован отдельно от суммы векселя или может быть заранее выплачен путем установления дисконта.

Сумма кредиторской задолженности по векселям выданным должна отражаться в балансе за вычетом дисконта (учетного процента, взимаемого банком при учете векселей) из суммы векселя к оплате.

Задолженность по дивидендам возникает обычно между датами их объявления и выплаты. Налоги, подлежащие оплате, являются краткосрочной задолженностью, пока они не будут выплачены. Сумма каждого налога определяется на основе специального расчета. Задолженность по авансовым платежам также является краткосрочной до тех пор, пока товары не будут доставлены, а услуги оказаны [33,95].

Точная сумма оценочных обязательств не может быть определена до наступления определенной даты. Это налоги (на прибыль, на имущество и др.), гарантийные обязательства, задолженность по оплате отпусков. Все они имеют разный механизм расчета. Налог на прибыль, зависит от финансовых результатов работы предприятия и точно определяется лишь после окончания года. Для оценки гарантийных обязательств определяется средняя стоимость обслуживания единицы товара или услуги. В качестве задолженности для оплаты отпусков резервируется расчетная сумма оплаты.

Условные обязательства -- несуществующие, потенциальные обязательства. Они зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки. Например, сделка на строительство дома определяет будущее событие, исход которого известен заранее. Другой пример, -- иск по поводу использования некачественных материалов. В бухгалтерском учете отражаются только те обязательства, которые вероятны и обоснованно подсчитаны (т.е. фактические и оценочные).

Таким образом, оценка хозяйственных операций производится исходя из их экономического содержания и правил предусмотренных действующим законодательством и соответствующими нормативными актами. Рассмотренные способы оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.

Глава 2. Практическая часть

2.1 Составление бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Технопарк»

Таблица 1. Журнал хозяйственных операций по составу доходов и расходов ОАО «Технопарк»

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Кор. счета
		2012	2013.	Дебет	Кредит
1	Начислена дебиторская задолженность по текущей аренде (у арендодателя)	117370	121000	76	91-1
	- НДС	21127	21780
	- Итого:	138497	142780
2	Списана кредиторская задолженность (истек срок исковой давности)	2910	3000	76	91-1
3	Отражается доход от реализации основных средств	9021	9300	62	91-1
	- НДС	1624	1674
	- Итого:	10645	10974
4	Списывается остаточная стоимость проданных ОС	3985	4080	91-2	01
5	Отражается доход от реализации материалов	10670	11000	62	91-1
	- НДС	1921	1980
	- Итого:	12591	12980
6	Списывается факт. себестоимость проданных материалов	8730	9000	91-2	10
7	Отражается доход от реализации готовой продукции по предъявленным счетам за отчетный период	837498	863400	62	90-1
	- НДС	150749	155412
	- итого	988247	1018812
№ операции	Содержание операции, первичный документ	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		2012 г.	2013 г.	Д-т	К-т
8	Списывается факт. себестоимость реализованной продукции	619733	638900	90-2	43
9	Списываются коммерческие расходы	38994	40200	90-2	44
10	Начислен резерв по сомнительным долгам	16587	17100	91-2	63
11	Отражается доход по облигациям (зачислены %)	15520	16000	76-3 51	91-1 76-3
12	Уплачены неустойки за нарушение договорных обязательств	1843	1900	91-2	51
13	Начислены проценты по краткосрочным кредитам банка	11640	12000	91-2	66
14	Списываются убытки по аннулированным заказам	17460	18000	91-2	20
15	Отражается доход от безвозмездного получения материалов	13580	14000	98-2	91-1
16	Начислена заработная плата за ликвидацию последствий аварии	13192	13600	91-2	70
17	Отражаются дивиденды, полученные по акциям	27160	28000	76-3	91-1
		27160	28000	51	76-3
18	Уплачен штраф в налоговые органы за несвоевременную сдачу бух. отчетности	1940	2000	91-2	51
19	Книга продаж. Отражается НДС за проданную продукцию	150749	155412	90-3	68
20	Книга продаж. Отражается НДС за проданные ОС, материалы, услуги аренды	24672	25434	91-2	68
21	Начислен налог на прибыль (20%,)	59925	61784	99	68
22	Получена нераспределенная прибыль	239700	247136	99	84

Рассмотрим последовательность формирования показателей формы «Отчет о финансовых результатах»

Формирование показателей за 2012 год осуществлялась в следующем порядке.

Строка «Выручка» это операция 7 (без учета НДС) : сумма 837498

тыс. руб.

Строка «Себестоимость продаж» это операция 8 : сумма 619733 тыс. руб.

Строка «Валовая прибыль (убыток)»: сумма строка «Выручка» - строка

«Себестоимость продаж»: 761900-539400= 217765 тыс. руб.

Строка «Коммерческие расходы» это операция 9: сумма 38994 тыс. руб.

Строка «Прибыль (убыток) от продаж»= Строка «Валовая прибыль (убыток)» - Строка «Коммерческие расходы»=217765-38994= 178771 тыс. руб.

Строка «Доходы от участия в других организациях» это операция 17: сумма 27160 тыс. руб.

Строка «Проценты к получению» это операция 11: сумма 15520 тыс. руб.

Строка «Проценты к уплате» - это операция 13: сумма 11640 тыс. руб.

Строка «Прочие доходы» это кредитовый оборот счета.91 (операции 1+2+3+5+15)= 138497+2910+10645+12591+13580=178223 тыс. руб.

Строка «Прочие расходы» это оборот по дебету счета 91(операции 4+6+10+12+14+16+18+20) =3985+8730+16587+1843+17460+13192+1940+24672 =88409 тыс. руб.

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» это строка «Прибыль (убыток) от продаж»+ строка «Доходы от участия в других организациях»+ + строка «Проценты к получению» - строка «Проценты к уплате» + строка «Прочие доходы» - строка «Прочие расходы» = 178771+27160+15520-11640+178223-88409 = 299625 тыс. руб.

Строка «Текущий налог на прибыль» это Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения»*20%=299625*20%= 59925 тыс. руб.

Строка «Чистая прибыль» это строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка «Текущий налог на прибыль» = 299625-59925 = =239700 тыс. руб.

Формирование показателей за 2013 год было выполнено в следующей последовательности.

Строка «Выручка» это операция 7 (без учета НДС) : сумма 863400 тыс. руб.

Строка «Себестоимость продаж» это операция 8 : сумма 638900 тыс. руб.

Строка «Валовая прибыль (убыток)»: сумма строка «Выручка»-строка

«Себестоимость продаж»: 761900-539400= 224500 тыс. руб.

Строка «Коммерческие расходы» это операция 9: сумма 40200 тыс. руб.

Строка «Прибыль (убыток) от продаж»= Строка «Валовая прибыль (убыток)» - Строка «Коммерческие расходы»=224500-40200= 184300 тыс. руб.

Строка «Доходы от участия в других организациях» это операция 17: сумма 28000 тыс. руб.

Строка «Проценты к получению» это операция 11: сумма 16000 тыс. руб.

Строка «Проценты к уплате» - это операция 13: сумма 12000 тыс. руб.

Строка «Прочие доходы» это оборот по кредиту счета 91 (операции 1+2+3+5+15)= 142780+3000+12980+10974+14000= 183734 тыс. руб.

Строка «Прочие расходы» это оборот по дебету счета 91(операции 4+6+10+12+14+16+18+20) =4080+9000+17100+1900+1800013600+25434 = 91114 тыс. руб.

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» это строка «Прибыль (убыток) от продаж»+ строка «Доходы от участия в других организациях»+ + строка «Проценты к получению» - строка «Проценты к уплате» + строка «Прочие доходы» - строка «Прочие расходы» = 184300+28000+16000-12000+183734-91114 = 308920 тыс. руб.

Строка «Текущий налог на прибыль» это Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения»*20%=308920*20%= 61784 тыс. руб.

Строка «Чистая прибыль» это строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка «Текущий налог на прибыль» = 308920-61784= =247136 тыс. руб.

Формирование показателей Бухгалтерского баланса выполнено по данным остатков на счетах Главной книги.

Остатки по Главной книге за 2012-2013 гг.

№ п/п	Наименование средств и источников	2012 г.	2013 г.
1	Основные средства	1606611	1656300
2	Амортизация основных средств	1117828	1152400
3	Кредит банка (краткосрочный)	174600	180000
4	Материалы	1130438	1165400
5	Готовая продукция	127070	131000
6	Расчеты с бюджетом	15141,7	15610
7	Расчеты с подотчетными лицами	9700	10000
8	Уставный капитал	679000	700000
9	Расчетный счет	1344818	1386410
10	Расчеты с работниками по оплате труда	1129381	1164310
11	Незавершенное производство	15714	16200
12	Расчеты с поставщиками	111744	115200
13	Резервный капитал**	?	?
14	Расчеты с покупателями	123675	127500
15	Касса	2483,2	2560
16	Доходы будущих периодов	138322	142600
17	Финансовые вложения в акции	58180,6	59980
18	Добавочный капитал	177995	183500
19	Расчеты по социальному страхованию	30555	31500
20	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)*	?	?

*Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) необходимо рассчитать на основании задания №2 (см. ниже методические указания о порядке составления бухгалтерского баланса).

**Резервный капитал - неизвестное в остатках средств. Найти, применяя основное правило: Актив = Собственный капитал + Обязательства

I раздел «Внеоборотные активы»

Наименование статьи бухгалтерского баланса	2012	2013	порядковый номер по Главной книге (расчет)
Основные средства	488783	503900	Основные средства - амортизация основных средств (стр 1-стр.2) 2012 = 1606611-1117828 2013 = 1656300-1152400
Финансовые вложения	58181	59980	17
Итого по разделу I	546964	563880	Основные средства + Финансовые вложения 2012 = 488783+58181 2013 = 503900+59980

II раздел «Оборотные активы»:

Наименование статьи бухгалтерского баланса	2012	2013	порядковый номер по Главной книге (расчет)
Запасы	1273222	1312600	Запасы = материалы + готовая продукция + незавершенное производство (стр 4+5+11) 2012 = 1130438+127070+15714 2013 = 1165400+131000+16200
Дебиторская задолженность	133375	137500	Дебиторская задолженность = расчеты с подотчетными лицами + расчеты с покупателем (стр. 7+14) 2012 = 9700+123675 2013 = 10000+127500
Денежные средства	1347301	1388970	Денежные средства = расчетный счет + касса 2012 =1344818+2483 2013=1386410+2560
Итого по разделу II	2753898	2839070	Запасы + Дебиторская задолженность + Денежные средства 2012 =1273222+133375+1347301 2013 = 1312600+137500+1388970
Баланс	3300862	3402950	Итого по разделу I+ Итого по разделу II 2012 = 546964+2753898 2013=563880+2839070

III раздел «Капитал и резервы»:

Наименование статьи бухгалтерского баланса	2012	2013	порядковый номер по Главной книге (расчет)
Уставный капитал	679000	700000	8
Добавочный капитал	177995	183500	18
Резервный капитал	604423	623094	Валюта баланса по активу - Итого по разделу V -УК- ДК- Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	239700	247136	Отчёт о финансовых результатах - Чистая прибыль
Итого по разделу III	1701118	1753730	УК+ ДК+ РК+ Нераспределённая прибыль (Непокрытый убыток) 2012=679000+177995+604423+ 239700 2013=700000+183500+623094+ 247136

V раздел «Краткосрочные обязательства»

Наименование статьи бухгалтерского баланса	2012	2013	порядковый номер по Главной книге (расчет)
Заемные средства	174600	180000	Кредит банка краткосрочный 3
Кредиторская задолженность	1286822	1326620	Кредиторская задолженность = расчеты с бюджетом + расчеты с работниками по оплате труда + расчеты с поставщиками + расчеты по социальному страхованию (стр.6+10+12+19) 2012= 15142+1129381+111744+30555 2013 = 15610+1164310+115200+31500
Доходы будущих периодов	138322	142600	16
Итого по разделу V	1599744	1649220	Заёмные средства+ Кредиторская задолженность+ Доходы будущих периодов 2012=174600+1286822+138322 2013= 180000+142600+1326620
Баланс	3300862	3402950	Итого по разделу III + Итого по разделу V 2012 = 1701118+ 1599744 2013 = 1649220+1753730

2.2 Анализ финансового состояния ОАО «Технопарк»

Финансовое состояние предприятия - это совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства.

На первом этапе анализа осуществим оценку динамики и структуры активов и пассивов баланса.

Таблица 2. Анализ динамики и структуры активов баланса ОАО «Технопарк».

Показатели	2012 год	2013 год	Абсолютные изменения, +,-	Темп роста, %
	тыс. руб.	Удельный вес, %	тыс. руб.	Удельный вес, %
Основные средства	488783	14,8	503900	14,8	15117	103,1
Финансовые вложения	58181	1,8	59980	1,8	1799	103,1
итого внеоборотные активы	546964	16,6	563880	16,6	16916	103,1
Запасы	1273222	38,6	1312600	38,6	39378	103,1
Дебиторская задолженность	133375	4,0	137500	4,0	4125	103,1
Денежные средства	1347301	40,8	1388970	40,8	41669	103,1
Итого оборотные активы	2753898	83,4	2839070	83,4	85172	103,1
Баланс	3300862	100,0	3402950	100	102088	103,1

По результатам оценки динамики и структуры имущества ОАО «Технопарк» резюмируем, что на предприятии наибольшую долю занимают оборотные средства, удельный вес которых составил на конец исследуемого периода 83,4%, тогда как доля внеоборотных активов- 16,6%. Это свидетельствует о мобильности имущества исследуемой организации и о высокой скорости его оборачиваемости.

Таблица 3. Анализ динамики и структуры пассивов баланса ОАО «Технопарк»

Показатель	2012	2013	Абсолютные изменения,+,-
	тыс. руб	Удельный вес, %	тыс. руб	Удельный вес, %
Уставный капитал	679000	20,6	700000	20,6	21000
Добавочный капитал	177995	11,1	183500	5,4	5505
Резервный капитал	604423	37,8	623094	18,3	18671
Нераспределенная прибыль	239700	7,3	247136	7,3	7436
итого собственный капитал	1701118	51,5	1753730	51,5	52612
Краткосрочные заемные средства	174600	5,3	180000	5,3	5400
Кредиторская задолженность	1286822	39,0	1326620	39,0	39798
Доходы будущих периодов	138322	4,2	142600	4,2	4278
итого заемный капитал	1599744	48,5	1649220	48,5	49476
Баланс	3300862	100,0	3402950	100	102088

Результаты расчетов, представленные в таблице 3 показали, что наибольший удельный вес в пассивах баланса занимает собственный капитал, доля которого составила 51,5%. Удельный вес заемного капитала составил 48,5%, что характеризует положительную структуру пассивов, так как имущество исследуемой организации 1:1 формируется за счет собственных и заемных средств.

На втором этапе анализа осуществим оценку абсолютных и относительных показателей ликвидности.

Таблица 4. Анализ абсолютных показателей ликвидности

Актив	2012	2013	Пассив	2012	2013	Платежный излишек или недостаток
						На начало года	На конец года
А1	1347301	1388970	П1	1286822	1326620	60479	62350
A2	133375	137500	П2	174600	180000	-41225	-42500
A3	1273222	1312600	П3	0	0	1273222	1312600
A4	546964	563880	П4	1701118	1753730	-1154154	-1189850
Баланс	3300862	3402950	Баланс	3300862	3402950	-	-

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 ?П1; А2 ?П2; A3 ?ПЗ; А4 ?П4.

По данным таблицы видно, что эти условия не выполняется. По расчетным показателям делаем вывод, что как в 2012 году, так и в 2013 г. балансы не являются абсолютно ликвидным. По данным бухгалтерского баланса для характеристики ликвидности и платежеспособности исследуемого предприятия исчислим относительные показатели (коэффициенты). Результаты расчетов были занесены в таблицу 4

Таблица 4. Анализ относительных показателей ликвидности

Показатели	Формула для расчета	Оптим. значение	2012	2013	абс. изм.
Общий показатель ликвидности	К об.л. =	> 1	1.33	1.33	-
Коэффициент абсолютной ликвидности	Кабс. л. =	> 0,2-0,25	0.92	0.92	-
Коэффициент критической ликвидности	Ккрит. л. =	> 1	1.01	1.01	-
Коэффициент покрытия	Кп=	> 1,5 - 2	1.88	1.88	-

В результате анализа относительных показателей ликвидности можно сделать следующие выводы:

В 2012-2013 гг. предприятие могло за счет наиболее ликвидных активов погасить практически 92% % своих краткосрочных обязательств.

Коэффициент промежуточной ликвидности составил 1,01, что означает, что за счет денежных средств и средств, полученных от дебиторов, предприятие может покрыть более 100% краткосрочных обязательств.

Значение коэффициента текущей ликвидности, или покрытия на конец года составило 1,88, что значительно выше рекомендуемого значения.

Следовательно, по данным анализа можно сделать вывод, что баланс ОАО «Технопарк» является ликвидным, а само предприятие платежеспособным и в состоянии покрывать все свои текущие обязательства за счет собственных активов.

На следующем этапе анализа осуществим оценку финансовой устойчивости по относительным и абсолютным показателям.

Таблица 5. Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости ОАО «Технопарк»

№ п/п	Показатели	2012	2013	Изменение, +, -
1	Собственный капитал	679000	700000	21000
2	Внеоборотные активы	546964	563880	16916
3	Наличие собственных оборотных средств СОС	132036	136120	4084
4	Долгосрочные кредиты и заемные средства	0	0	0
5	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат	132036	136120	4084
6	Краткосрочные кредиты	174600	180000	5400
7	Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат	306636	316120	9484
8	Общая величина запасов и затрат	1273222	1312600	39378
9	Излишек(+),Недостаток(-) собственных оборотных средств СОС1	-1141186	-1176480	-35294
10	Излишек(+),Недостаток(-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов СОС2	-1141186	-1176480	-35294
11	Излишек(+),Недостаток(-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат СОС3	-966586	-996480	-29894

Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости, представленный в таблице 5, свидетельствует, что в исследуемой организации не устойчивое финансовое состояниетак трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости 0,0,0.

Следовательно, формирование запасов и затрат на предприятии осуществлялось на 24% за счет собственных средств, и на 76% привлеченных источников - то есть краткосрочных кредитов и привлеченных средств (кредиторской задолженности).

Таблица 6. Анализ относительных показателей финансовой устойчивости ОАО «Технопарк».