Статьи бухгалтерского баланса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Березниковский филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Пермский государственный национальный исследовательский университет»

Кафедра экономики

Специальность: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Курсовая работа

по дисциплине

Бухгалтерская финансовая отчетность

Статьи бухгалтерского баланса на примере ООО «Прикамье-строй»

Студентки четвертого курса

группы БФ/С БАА 1-10

Плетнер О.В.

Научный руководитель:

Сусловец С.А.

Березники, 2012



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1 Понятие бухгалтерского баланса и его значение

1.2 Сущность и строение бухгалтерского баланса

1.3 Строение бухгалтерского баланса

1.4 Требования, предъявляемые к балансу

1.5 Нормативное регулирование бухгалтерского учёта в РФ

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

2.1 Правила и методы оценки статей бухгалтерского баланса

2.2 Оценка статей бухгалтерского баланса

2.3 Влияние оценок на финансовый результат

ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ООО «ПРИКАМЬЕ-СТРОЙ» И ОЦЕНКА ЕГО СТАТЕЙ

3.1 Общая характеристика ООО «Прикамье-строй»

3.2 Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса

3.2.1 Горизонтальный анализ

3.2.2 Вертикальный анализ

3.3 Анализ финансовых результатов предприятия

3.4. Анализ основных финансовых показателей

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



ВВЕДЕНИЕ

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. В ходе деятельности предприятия важно соответствие между намечаемыми мероприятиями и возможностями. Затраты денежных средств на хозяйственную деятельность зависят от источников. Между потребностями и их удовлетворением существует определенная обусловленность - сбалансированность. Важный элемент бухгалтерской отчетности, как баланс в разное время изучался различными авторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. Так, по свидетельству Рувера, слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам 1427 г. Независимо от того, были эти ответы на самом деле балансы в современном понимании этого термина или нет (Соколов, 1985, с.53-54) [5, с.15]. Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания. Эта тема привлекает внимание в связи с тем, что он в современном бухгалтерском учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило более свободную основу. Это представляет дополнительный интерес для разработки данной темы.

Баланс (французское balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс - не просто главная форма финансовой отчетности, но и источник многоаспектной информации. Не случайно крупные зарубежные компании, публикуя финансовую отчетность, придают ей рекламный характер: структура публикуемых отчетов строится таким образом, чтобы заинтересовать читателя, обратить его внимание, прежде всего на наиболее привлекательные стороны деятельности компании. Основная форма бухгалтерской отчетности это бухгалтерский баланс. Наглядное представление о финансовом положении дают все графы и строки по состоянию на определенный период. Баланс также отражает экономическое положение предприятия и дает прогноз на будущее.

Целью данной курсовой работы является дать оценку экономическому содержанию бухгалтерского баланса; отражение места важности и значения оценки статей баланса, и ее влияние на достоверность финансового состояния организации и принятия правильных управленческих решений.

Задачами курсовой работы являются:

- дать характеристику понятия баланса;

- раскрыть сущность бухгалтерского баланса и оценки;

- показать роль бухгалтерского баланса в управлении организацией и оценки финансового состояния;

- рассмотреть содержание статей баланса.

Объектом исследования является ООО "Прикамье-строй", на примере которого произведём расчёты.

Методологической и методической основой для написания работы послужили Законы Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету, Законодательные акты. Данная работа состоит из пяти частей: введения, трёх глав, заключения, содержит девять рисунков, восемь таблиц, объём составляет



Глава 1. Экономическое содержание бухгалтерского баланса

1.1 Понятие бухгалтерского баланса и его значение

Понятие бухгалтерский баланс является одним из основных в бухгалтерском учете. Бухгалтерский баланс - это система показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств предприятия на отчетную дату.

Бухгалтерский баланс - результат работы всего бухгалтерского отдела. В бухгалтерии баланс это документ, который формируется в конце отчётного периода и главное, что бы в этом документе было равенство между активом и пассивом.

Актив это наши ресурсы, используя которые, мы в будущем планируем получить прибыль. Пассив это источники возникновения этих самых ресурсов. В пассиве видно кому, сколько предприятие должно. Схематично бухгалтерский баланс представлен автором на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1 Схема бухгалтерского баланса



Итог актива всегда должен быть равен итогу пассива. Этот показатель именуется валютой баланса.

Значение баланса настолько велико, что его выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Состав бухгалтерской отчетности определен Законом «О бухгалтерском учете», ее содержание, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». В соответствии с этими нормативными актами в состав отчетных форм организации входит бухгалтерский баланс - форма №1.

Рис. 2 Взаимосвязь баланса с формами бухгалтерской отчетности

1.2 Сущность и строение бухгалтерского баланса

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Бухгалтерский баланс можно рассматривать с экономической и юридической точек зрения. С экономической точки зрения бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества организации на определенную дату. Баланс в бухгалтерском учете удостоверяет равновесие

двух свойств имущества: описание по составу и размещению, и отражение по источникам возникновения и целевому назначению.

Рис. 3. Бухгалтерский баланс с экономической точки зрения

С юридической точки зрения - как определено в Гражданском кодексе РФ в составе активов предприятия есть имущество, на которое оно имеет право собственности и есть имущество, по поводу которого у него заключены различные договора с другими субъектами имущественных отношений. Таким образом возникают вещные и обязательственные отношения.

Баланс это отчётный документ для контролирующих органов, но и рабочий документ для учредителей и топ менеджеров. Информация о пользователях баланса автором представлена на рисунке 4.

Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Рис. 4. Пользователи бухгалтерского баланса

На основании проведённого пользователями анализа как вертикального, так и горизонтального, планируется деятельность предприятия, делаются выводы о платёжеспособности, ликвидности, обеспеченности фондами, анализируется дебиторская и кредиторская задолженности.

При вертикальном проводится анализ финансовых и экономических показателей за данный период. Анализируется структура средств и их источников. При горизонтальном - анализ финансовых и экономических показателей в динамике. Сопоставляются показатели за несколько лет.

Бухгалтерский баланс используется для:

а) предварительной оценки финансового положения предприятия;

б) оценки имущественного и финансового состояния;

в) оценки и анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Все эти показатели отражены автором на рисунке 5.

Рис. 5. Использование бухгалтерского баланса для анализа хозяйственной деятельности организации

Таким образом, в качестве основного, документа для анализа финансово-экономического состояния предприятия выступает бухгалтерский баланс. В нем дается перечень статей, по которым отражаются остатки по бухгалтерским счетам на начало и конец отчетного периода.

Формирование бухгалтерского баланса происходит на основе плана счетов, действующих инструкций и положений, бухгалтерских проводок, принципа двойной записи и основного бухгалтерского уравнения - равенства всех активов и всего капитала (собственного и заемного).

При проведении оценки финансово-экономического состояния предприятия с помощью бухгалтерского баланса необходимо учитывать, что:

1. Условность бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс, как известно, составляется на определенную дату. В результате видно лишь изменение между двумя конкретным датами, но не движение активов, собственного и заемного капитала. Создается впечатление, что при относительно неизменной величине остатков по счетам не было и никакого движения. Но это может быть вовсе не так, поскольку равенство или небольшое отклонение в величине остатков по счетам соответственно на начало и конец отчетного периода говорит всего лишь о равенстве дебетового и кредитового оборотов. Но ведь эти обороты могут быть существенными.

2. Специфичность бухгалтерского баланса. Бухгалтерская информация отражается на счетах бухгалтерского учета с помощью особого языка, отличающегося от языка экономистов, финансистов и статистиков. Любое явление или хозяйственная операция описываются серией проводок в соответствии с действующим порядком, с помощью которых отделяется форма от содержания, и на их место приходят сначала дебетовый и кредитовый оборот по счету или счетам, а затем и изменения только в активе или только пассиве баланса, или только в валюте в целом. Необходимо сказать, что отделение формы от содержания приводит и к отделению активов от капитала. Понятными становятся только активы - в чем выражены, где находятся и сколько стоят.

3. Ограниченность бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс строится таким образом, чтобы в целом зафиксировать финансово-экономическое состояние предприятия за отчетный период. При этом из рассмотрения искусственно выпадает такой аспект благополучия предприятия, как деление имущества на собственное и заемное. Из баланса можно судить лишь об имуществе в целом, выделив при этом его собственную и заемную составляющие. Однако, конкретный вид активов не увязывается с конкретным видом капитала, а поэтому бухгалтерский баланс односторонне информирует директора предприятия, акционеров, инвесторов об экономическом и финансовом благополучии.

4. Отсутствует расчет добавленной стоимости. При существующем порядке ведения бухгалтерского учета отсутствует расчет добавленной стоимости, хотя налог на добавленную стоимость определяется на конкретном бухгалтерском счете в соответствии с действующей инструкцией.

5. Условность валюты баланса. Из баланса не видно, за счет каких факторов и хозяйственных операций произошло изменение валюты баланса. Для получения точного ответа необходима дополнительная информация или следует провести специальный анализ, что позволяет представить бухгалтерскую отчетность в развернутом виде.

Таким образом, для решения вопроса об анализе и дальнейшем повышении финансовой устойчивости каждого предприятия требуется перейти от бухгалтерского учета к описанию этих же явлений на основе экономического учета.

1.3 Строение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс -- это способ группировки и отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации.

Бухгалтерский баланс имеет определенное строение и виды. Данная информация представлена автором на рисунке 6.

Рис. 6. Бухгалтерский баланс. Строение, классификация, виды

По внешнему виду бухгалтерский баланс -- это двухсторонняя таблица: актив (имущество организации) и пассив (собственный капитал + обязательства организации). Актив баланса состоит из двух разделов: В необоротные активы (I) и Оборотные активы (II). Пассив баланса состоит из трех разделов: Собственный капитал и резервы (III), Долгосрочные обязательства (IV) и Краткосрочные обязательства (V).

Актив делится на разделы:

І раздел - «Внеоборотные средства». Содержится информация о нематериальных активах, основных средствах, долгосрочных финансовых инвестициях, долгосрочной дебиторской задолженности и прочих необоротных активах.

ІІ раздел - «Оборотные активы». Здесь отображены данные про денежные средства, и их эквиваленты, товароматериальные ценности, дебиторская задолженность. Именно увеличив оборотность этих активов, предприятие может увеличить прибыль в данном периоде.

ІІІ раздел - «Затраты будущих периодов». Раскрывается информация о затратах, которые планируются в будущем.

Пассив имеет такие разделы:

І раздел - «Собственный капитал». Уставной капитал, паевой, дополнительный, резервный капиталы, нераспределённая прибыль.

ІІ раздел - «Обеспечения будущих расходов и целевое финансирование». В этот раздел входят обеспечение выплат отпускных, гарантийных обязательств, дополнительное пенсионное обеспечение, финансирование.

ІІІ раздел - «Долгосрочные обязательства». Содержится информация о заимствованных средствах. Обязательства, которые планируется погасить в срок более одного года.

IV раздел - «Текущие обязательства». Обязательства, которые будут погашаться в течение 12 месяцев, начиная с даты баланса. Кредиты банков, кредиторская задолженность, оплата труда.

V раздел - «Доходы будущих периодов». Информация о доходах, которые планируются в будущем.

1.4 Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу

К бухгалтерскому балансу предъявляются такие требования как: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым баланс является тогда, когда он подтвержден документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое или неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению данных.

Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. При проверке заключительного баланса всегда проверяется соответствие его данных на начало года с данными утвержденного баланса на эту же дату.

Все фаты хозяйственной жизни организации отражаются на бухгалтерских счетах. По окончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются обороты за данный период и сальдо на конец отчетного периода (5, с.30).

Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Результаты расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и других показателей баланса. На достоверность баланса большое влияние оказывает правильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых за счет издержек производства, непосредственно влияют на сумму прибыли. При проверке реальности баланса необходимо проверять правильность отчислений в резервы, правильность их использования. Порядок образования и использования резервов определяется нормативными документами.

Обоснованность баланса инвентаризацией. Между данными учета фактическими остатками средств могут возникать расхождения. Чтобы убедится, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств существуют в действительности, не обходима инвентаризация. После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлением заключительного баланса должна быть проведена инвентаризация всех средств организации кроме имущества, инвентаризация которого проводится не раньше 1 октября отчетного года.

Реальность баланса. «Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности» [5, с.34].

Теории балансовых оценок, существующие на данный момент можно свести к трем группам. «Теория объективных оценок основана на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса» [5, с.35].

«Теория субъективных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах)» [5, с.35]. Для товарно-материальных ценностей и основных средств это будут затраты на приобретение или строительство, для долгов - их номинальная оценка.

Реальность баланса зависит от ликвидности средств организации. «Под ликвидностью понимается способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму» (5, с.35). Ликвидность дебиторской задолженности определяется возможностью получения денег от дебиторов. В активе баланса могут быть как ликвидные ценности, так и неликвидные. При оценке ликвидности активов нужно брать нормативный период оборота.

«Согласно требованиям ПБУ 4/99 (п.35) «бухгалтерский баланс должен включать числовые в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах».»(5, с.37) Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» некоторые организации обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность. Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. №101 утвержден порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Эта публикация производится после проверки и подтверждения отчетности независимым аудитором и утверждения ее общим собранием акционеров. Публикации в обязательном порядке подлежит Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, то есть включать итоговые показатели по разделам или показатели по группам статей, предусмотренным в п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н с отчетного периода за 2011 год введена новая форма бухгалтерского баланса. Она заметно отличаются от прежней. Основные изменения заключается в следующем. В обновленной форме баланса строк стало меньше, а столбцов больше.

Сроки представления бухгалтерского баланса.

Баланс за I квартал (январь, февраль, март) должен быть составлен и сдан до 1 мая.

Баланс за II квартал (апрель, май, июнь) - до 1 августаБаланс за III квартал (июль, август, сентябрь) - до 1 ноября.Баланс за IV квартал (октябрь, ноябрь, декабрь) - до 1 апреля следующего года.

1.5 Нормативное регулирование бухгалтерского учёта в РФ

1) Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте». В соответствии с п.1 ст.13 Закона №129 ФЗ «О бухгалтерском учете», организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Начиная с отчетности за 2011 год, организации составляют отчетность, в том числе бухгалтерский баланс по формам, утвержденным Приказом Минфина №66н от 02.07.2010г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Формы, утвержденные Приказом № 66н, не являются рекомендуемыми, т.е. обязательны к применению для всех организаций (за исключением кредитных организаций, государственных/муниципальных учреждений). Требования к содержанию бухгалтерского баланса организации изложены в разделе 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

2) Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности РФ» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598).

3) «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете» (утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105).



Глава 2. Оценка статей бухгалтерского баланса

2.1 Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности. Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.

На оценку статей бухгалтерской отчетности оказывают влияние следующие факторы:

а) фактор экономического содержания имущества (основные средства, материалы, дебиторская задолженность);

б) фактор времени совершения хозяйственных операций;

в) фактор уместности;

г) фактор рациональности (т.е. должно быть меньше затрат, больше доход);

д) конъюнктурный фактор предосторожности.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному периоду, с учетом произведенной реорганизации, а так же изменений, связанных с применением ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации». В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными положениями по бухгалтерскому учету. Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

При составлении баланса используются следующие правила оценки:

1. Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости.

2. Товары отражаются по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения).

3. Сырье и основные материалы, топливо, запасные части и другие материальные ценности отражаются по фактической себестоимости.

4. Готовая продукция отражается по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (без счета 26 Общехозяйственные расходы).

5. Отгруженные товары отражаются по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (счет 45 Товары отгруженные).

6. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются по цене их возможной реализации, если эта цена ниже первоначальной стоимости заготовления. Для этого организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В балансе такие материальные ценности показываются за минусом суммы резерва.

7. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться либо по нормативной себестоимости, либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; при единичном производстве - по фактически произведенным затратам.

8. Размер уставного капитала отражается по величине, зарегистрированной в учредительных документах.

9. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

10. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны.

11. По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

12. Остатки валютных средств на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

13. Финансовый результат отражается как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода.

14. Финансовые вложения отражаются как:

а) ценные бумаги, которые котируются, -- по рыночной текущей стоимости на конец отчетного периода;

б) не котируемые ценные бумаги -- по стоимости их приобретения; если данные бумаги обесцениваются, то они отражаются за минусом резерва под обесценение ценных бумаг (счет 58 «Финансовые вложения» минус счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»);

в) выданные займы, купленная дебиторская задолженность (договор цессии) -- по фактической стоимости.

Резервы по сомнительным долгам отражаются в балансе в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей - в сумме неиспользованных резервов.

Кредиторская и дебиторская задолженность отражается в суммах фактических долгов кредиторам.

Доходы будущих периодов - в сумме, полученной в отчётном периоде, но относящейся к следующим отчётным периодам.

Прибыль отражается в бухгалтерском балансе в сумме, фактически полученной в отчётном периоде прибыли. Авансовое и фактическое использование прибыли в отчётном периоде или фактически полученный убыток отражаются в активе баланса отдельными статьями.

В годовой отчётности, в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределённая прибыль отчётного года.

2.2 Оценка статей бухгалтерского баланса

Оценка статей бухгалтерского баланса - это выражение в денежном измерении отражаемых в балансе отдельных видов хозяйственных средств и источников их образования. Принципы оценки статей бухгалтерского баланса едины для всех предприятий и регламентированы государством. В основу оценки положена фактическая себестоимость приобретения средств производства или изготовления продукции. Прибыль или убыток, отражаемые в балансе определяются установленными методами на основе данных счетов бухгалтерского учета.

Средства предприятия отражаются в балансе по оценке согласно соответствующим положениям по бухгалтерскому учету.

Раздел I. «Необоротные активы»

Нематериальные активы (строка 110). Здесь приводится остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации и являются таковыми согласно ПБУ 14/2000 или учитываются в их составе в соответствии с ПБУ 17/02. Остаточная стоимость представляет собой разницу между сальдо по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» на отчетную дату. По таким видам как организационные расходы и деловая репутация отражается весь остаток на отчетную дату. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете на некоторые виды нематериальных активов амортизацию начислять не следует, а именно: на исключительные права, на объекты интеллектуальной собственности, если организация платит за них не единовременно, а периодически. Такие платежи включают в расходы по мере перечисления денег.

Основные средства (строка 120). Здесь приводится остаточная стоимость основных средств, относимых к таковым согласно ПБУ 6/01, которые принадлежат организации, находятся в эксплуатации, запасе, ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, на консервации. Остаточная стоимость определяется как разница остатков по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Земля, продуктивный скот, многолетние насаждения, объекты жилфонда, которые не используются для получения дохода, отражаются все остатки счета 01 на отчетную дату.

Незавершенное строительство (строка 130). Приводится стоимость оборудования не переданного для монтажа, либо переданного в монтаж, но окончательно на смонтировано (счета 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во необоротные активы»), затраты на приобретение объектов основных средств или нематериальных активов, которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована. Также здесь учитываются затраты по незаконченному капитальному строительству, которое осуществляется подрядным или хозяйственным способом; авансовые платежи на осуществление капитальных вложений; стоимость объектов капитального строительства, которые уже используются организацией, но не прошли государственную регистрацию и право собственности по ним организации не перешло. При отражении по этой строке величины незавершенного строительства нужно руководствоваться требованиями ПБУ 2/94; при отражении затрат на приобретение основных средств - ПБУ 6/01, нематериальных активов - ПБУ 14/2000. В этой строке по состоянию на отчетную дату приводится величина затрат на НИОКР, которые при получении по ним положительного результата в последствии могут стать нематериальными активами - ПБУ 17/02.

Доходные вложения в нематериальные ценности (строка 135) - отражает стоимость имущества, предоставляемого организацией своим контрагентам во временное владение и пользование за плату (лизинг, прокат, аренда) с целью получения дохода. Остаточная стоимость представляет собой разницу между остатками счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» на отчетную дату. Если по окончании договора имущество возвращено в организацию и не будет больше использоваться для сдачи внаем, то его стоимость следует перенести со счета 03 на счет 01.

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140) и краткосрочные финансовые вложения (строка 250) - отражают рыночную цену котируемых ценных бумаг (счет 58 «Финансовые вложения»), первоначальную стоимость некотируемых ценных бумаг, которая определяется как разница между остатком на начало счета 58 и остатком на конец счета 59 «Резервы под возможные обесценения»; также депозитные вклады кредитных организаций. Заполнение данных строк баланса должно производиться исходя из положений ПБУ 19/02. Деление финансовых вложений происходит в зависимости от срока обращения (погашения) или намерении организации об их использовании.

Отложенные налоговые активы (строка 145). Введение данной строки связано с введением ПБУ 18/02 «Налог на прибыль». Отложенные налоговые активы - это положительная разница между налогом на прибыль, исчисленного по данным налогового учета (текущий налог на прибыль), и налогом на прибыль, исчисленного по данным бухгалтерского учета (условный расход по налогу на прибыль). Отложенные налоговые активы представляют собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу, которая возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете, а доходы - позже со сдвигом во времени. Вычитаемая временная разница - это доход или расход, который учитывается при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налоговой прибыли - в следующем отчетном периоде. Отражается в балансе остаток по дебету счета 09.

Прочие необоротные активы (строка 150). Указываются средства, которые не были отражены по другим строкам данного раздела: часть стоимости долгосрочной лицензии, которая в следующем году не будет погашена.

По строке 190 отражается итог по разделу I, представляющий собой сумму строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150 баланса.

Раздел II. «Оборотные активы».

Запасы (строка 210). Отражается итоговая стоимость материальных запасов, которые были признаны таковыми согласно ПБУ 5/01, а также:

сырье и материалы - дебетовый остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» плюс или минус дебетовый остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и плюс дебетовый остаток по счету 10 «Материалы»;

животные на выращивании - сч. 11 «Животные на выращивании и откорме»;

затраты в незавершенное производство - счета 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 29 «Обслуживающие производство и хозяйства», 20 «Основное производство» и т.д.;

готовая продукция - остатки по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» за вычетом остатков по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка»;

товары отгруженные - остаток по счету 45 «Товары отгруженные»;

расходы будущих периодов - счет 97 «Расходы будущих периодов».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220) - суммы НДС, которые указаны поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным, но не оплаченным товарно-материальным ценностям. Остаток по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» на отчетную дату.

Дебиторская задолженность (строка 230 и 240): покупателей и заказчиков - дебетовые остатки по сетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за вычетом кредитового остатка счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»; прочие дебиторы - дебетовые остатки по счетам 68, 69, 71, 73, 75, 76; авансы выданные - счет 60. По сету 75 «Расчеты с учредителями» рекомендуется в бухгалтерском балансе выделять отдельную строку, т.к. данный счет используется при расчете чистых активов организации.

Денежные средства (строка 260) - дебетовые остатки по счетам 50, 51, 52, 55, за исключением 55 субсчет 3 «Депозитные счета» и счета 57 «Переводы в пути».

По строке 290 отражается итог по разделу II баланса, представляющий собой сумму строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270 баланса.

И, наконец, по строке 300 указывается величина актива баланса. Она определяется суммированием строк 190 и 290 баланса.

Раздел III. «Капитал и резервы»

Уставный капитал (строка 410) - акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью показывают величину уставного капитала, государственные или муниципальные предприятия - уставный фонд, полные товарищества и товарищества на вере - складочный капитал.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411) кредитовый остаток по счету 81; акции учитываются по фактической стоимости приобретения, не зависимо от их номинальной стоимости.

Добавочный капитал (строка 420) кредитовый остаток по счету 83.

Резервный капитал (строка 430) кредитовый остаток по счету 82.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470) кредитовый остаток по сету 84.

По строке 490 отражается итог по разделу III баланса, представляющий собой сумму строк 410, 420, 430, и 470.

Раздел IV. «Долгосрочные обязательства»

Займы и кредиты (строка 510) - отражаются непогашенные кредиты и займы с учетом всех процентов, начисленных к отчетной дате - кредитовые остатки по счетам 66 и 67. (ПБУ 15/01).

Отложенное налоговое обязательство (строка 515) - отрицательная разница между текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу на прибыль; показывает, насколько нужно будет увеличить сумму «условного» налога в следующих отчетных периодах. Сумма отложенного налогового обязательства - это произведение ставки налога на налогооблагаемую временную разницу, которая возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. При составлении отчетности организация имеет право отражать на балансе сальдированную сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства - счета 09 и 77, если одновременно у организации выполняются два условия: у организации есть ОНО и ОНА, которые учитываются при расчете налога на прибыль.

Прочие долгосрочные обязательства (строка 520) - отражаются суммы привлеченных средств организации: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- более 12 месяцев, либо счет 62 субсчет «Авансы полученные».

По строке 590 отражается итог по разделу IV баланса. Это сумма строк 510 и 520 баланса.

Раздел V. «Краткосрочные обязательства»

Кредиторская задолженность (строка 620) - кредитовые остатки по счетам 60, 76, 700 69, 68, 62, 71.

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630) - задолженность организации по начисленным, но не выплаченным дивидендам, а также процентам по ценным бумагам, выпущенных организацией. Кредитовый остаток по счету 75.

Доходы будущих периодов (строка 640) - стоимость безвозмездно полученных активов; разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу и балансовая стоимость пропавших ценностей - счет 98.

Резервы предстоящих расходов (строка 650) - счет 96.

По строке 660 отражаются прочие краткосрочные обязательства.

По строке 690 отражается итог по разделу V баланса, представляющий собой сумму строк 610, 620, 630, 635, 640, 650 и 660 баланса.

По строке 700 отражается сумма строк 490, 590 и 690 баланса. Это итог пассива баланса. Он должен быть равен величине актива, указанной по строке 300 баланса.

2.3 Влияние оценок на финансовый результат

Бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражение состояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться через сопоставления актива и пассива, то это познание будет понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать; с одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки (стоимостное измерение) отдельных статей баланса.

По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной экономикой (что нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учета) все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учета: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.

С учетом Гражданского кодекса РФ нужно уточнить, подход к оценке имущественных статей баланса, которые касаются как прав вещных, так и прав обязательственных, имея в виду глубокое различие в их юридической природе, что оказывает существенное влияние на способы оценки

статья баланс финансовый управленческий



Глава 3. Бухгалтерский баланс ООО «Прикамье-строй» и оценка его статей

3.1 Общая характеристика ООО «Прикамье-строй»

ООО «Прикамье-строй» - это общество с ограниченной ответственностью. Данное предприятие является юридическим лицом, налогоплательщиком города Березники. В настоящий момент в состав предприятия входят следующие отделы: администрация, финансово-экономический отдел, отдел рекламы, отдел маркетинга, отдел по работе с персоналом (отдел кадров), отдел продаж, охрана, информационный отдел.

Руководство предприятия ООО «Прикамье-строй» с оптимизмом смотрит в будущее, надеется, что налаживание связей и в дальнейшем успешно конкурировать на рынке и привлечет новых покупателей по всей Пермской области.

ООО «Прикамье-строй» обязано вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность в порядке, установленном правовыми актами Российской Федерации. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета несет генеральный директор. Достоверность бухгалтерской отчетности подтверждается ревизионной комиссией. На предприятии между работниками и администрацией заключается коллективный договор, в котором определена кадровая политика, оплата труда, социальная защита и т. д.

К основным правилам (вариантам) методики, организации и технической основы реализации способов (метода) бухгалтерского учёта при формировании учётной политики организации относятся следующие:

порядок и критерии разграничения средств труда в бухгалтерском учёте на основные средства и материалы (средства в обороте);

варианты погашения стоимости основных средств и нематериальных активов;

варианты оценки сырья, материалов и других производственных запасов, незавершённого производства, товаров и готовой продукции;

варианты учёта затрат на производство продукции (работ, услуг), распределения косвенных расходов между объектами учёта и калькуляции;

порядок учёта и отнесения на издержки производства (обращения) расходов будущих периодов;

правила учёта процесса реализации и варианты определения (признания) выручки от реализации продукции (работ, услуг), в том числе по работам и услугам долгосрочного характера (по договорам на выполнение работ со сроком более одного года);

варианты признания прибыли (дохода) от реализации продукции (работ, услуг);

порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей, а также резервов по сомнительным долгам и других резервов;

варианты распределения издержек обращения на остаток товаров и реализацию;

порядок учёта, распределения (использования) прибыли, создания и использования фондов специального назначения и резервного капитала;

порядок учёта и отражения доходов будущих периодов и вне реализационных доходов отчётного периода;

порядок учёта и оценки расчётов по кредитам банков и займам других организаций;

варианты финансирования и учёта затрат на ремонт основных средств;

варианты отражения на счетах операций по заготовлению и приобретению товарно-материальных ценностей и выпуска готовой продукции;

методы производственного и варианты сводного учёта затрат на производство продукции (работ, услуг);

формы бухгалтерского учёта и порядок ведения учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций на счетах;

порядок организации и проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств, учёта и отражения излишков и недостач товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

порядок оформления и представления внутрипроизводственной отчётности;

варианты организации бухгалтерского учёта в организации, внутренние правила и должностные инструкции;

система внутрихозяйственного контроля организации и другое.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете организации самостоятельно формируют свою учетную политику. При этом организации необходимо руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, законодательством о налогах и сборах, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, и учитывать свою структуру.

В учетной политике необходимо предусмотреть порядок отражения в учете движения поступивших сумм, а также порядок формирования и предоставления отчетности об использовании поступивших средств.При формировании учетной политики в организации, выполняющей функции подрядной строительной организации, необходимо иметь в виду следующее:

а) в графике документооборота следует учесть особенности расчетов с заказчиками;

б) определить, используется ли счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", и с учетом этого факта скорректировать прочие элементы учетной политики организации;

в) организации следует предусмотреть открытие к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отдельных субсчетов второго порядка для учета расчетов с заказчикам.

Следует отметить, что грамотно сформированная учетная политика считается показателем качества организации учетного процесса, является уникальным хранилищем знаний в области бухгалтерского и налогового учета, и, как следствие, становится с каждым годом все большим конкурентным преимуществом организации.

3.2 Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса

По данным бухгалтерского баланса ООО «Прикамье-строй» можно дать общую оценку его имущественного (финансового) положения (см. рис.4). Данная оценка проводится на основании анализа динамики валюты баланса, анализа структуры баланса: актива и пассива.

На практике используются такие методы: горизонтальный и вертикальный анализ баланса. Его содержание и последовательность представлены на рис. 7.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 7. Общая оценка финансового состояния по данным бухгалтерского баланса

3.2.1 Горизонтальный анализ

В процессе анализа в первую очередь следует изучить динамику активов организации, изменение в их составе и структуре и дать им оценку.

Для этого проведем горизонтальный анализ активов ООО "Прикамье-строй"

Горизонтальный анализ позволяет проводить сравнение каждой позиции баланса на сегодняшний момент с предыдущим периодом.

Для анализа составляем аналитический баланс активов ООО "Прикамье-строй"

Таблица 1

Аналитический баланс активов ООО "Прикамье-строй"

АКТИВЫ	01.01.2010	01.01.2011	Отклонение
			абсолютное	%
I. Оборотные активы
Денежные средства	1716	3587	1871	109
Краткосрочные финансовые вложения	3119	43439	40320	129
Дебиторская задолженность	27955	13154	14801	53
Авансы поставщикам	0	0	0	0
Запасы	12411	16913	4502	36
НДС		10
Оборотные активы всего	45201	77103	31902	70
II. Внеоборотные активы
Долгосрочные финансовые вложения	0	0	0	0
Основные средства	10398	25640	15242	146
в т.ч. незавершенное капитальное строительство	0	0	0	0
Нематериальныеактивы	0	0	0	0
Прочие внеоборотные активы	0	0	0	0
Внеоборотные активы, всего	10398	25640	15242	146
Активы всего	55599	102743	47144	85

Горизонтальный анализ активов ООО "Прикамье-строй" показывает, что абсолютная их сумма за 2010 г возросла на итог 47144 тыс. рублей, или на 85%. Можно сделать вывод, что организация повышает свой экономический потенциал.

С точки зрения структуры активов наблюдаемое увеличение произошло в основном за счет роста оборотных активов - на оборотн. актив абс. тыс. рублей. Увеличение оборотных активов произошло за счет увеличения денежных средств организации на 1871 тыс. рублей. Рассматривая снижение товарных запасов (4502 тыс. руб.) и рост такого показателя как денежные средства 1871руб.)можно предположить, что организация не испытывает финансовые затруднения, потому, что у нее имеются большие финансовые ресурсы, которые не вложены в сверхнормативные запасы.

Следует отметить, что за рассматриваемый период вся дебиторская задолженность ООО "Прикамье-строй" была краткосрочной и платежи по ней ожидались в течение 12 месяцев после отчетной даты. Однако наблюдается ее рост (на 14801 тыс. руб.), что ухудшает ликвидность текущих активов.

Анализируя состав внеоборотных активов можно отметить, что снижение 15242 тыс. рублей произошло за счет изменения в составе основных средств осн ср. абс.)

Второй составляющей проведения анализа финансового состояния организации является оценка источников образования средств организации.

Для проведения оценки источников используют данные горизонтального анализа пассивов баланса.

Таблица 2

Пассивы аналитического баланса ООО "Прикамье-строй"

Пассивы	01.01.2010	01.01.2011	Отклонение
			абсолютное	%
Краткосрочные кредиты, займы		5220	5220	0
Кредиторская задолженность	23442	45586	22144	94,4
Авансы покупателей	0	0	0	0
Прочие краткосрочные обязательства	0	0	0	0
Краткосрочные обязательства, всего	23442	50806	27364	116
II. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты, займы	0	0	0	0
Прочие долгосрочные обязательства	0	0	0	0
Долгосрочные обязательства, всего	0	0	0	0
III. Собственный капитал
Уставный капитал	250	250	0	0
Добавочный капитал	0	0	0	0
Накопленная прибыль
Прочие источники собственного капитала	0	0	0	0
Собственный капитал, всего	0	0	0	0
Пассивы всего	23442	50806	27364	116

Увеличение пассивов ООО "Прикамье-строй" произошло на 27364 тыс. рублей. Увеличение произошло в основном за счет увеличения краткосрочных обязательств. На конец анализируемого периода обязательства ООО " Прикамье-строй" полностью состоят из кредиторской задолженности.

Таким образом на основании проведенного горизонтального анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность ООО " Прикамье-строй" способствовала увеличению его собственного капитала. Однако рост кредиторской задолженности говорит о том, что ООО "Прикамье-строй" испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и ее текущая деятельность финансировалась в основном за счет привлеченных средств.

3.2.2 Вертикальный анализ

Вертикальный анализ предполагает изучение соотношения разделов и статей баланса, т.е. их структуру. Вертикальный анализ проводиться при помощи аналитической таблицы и предполагает изучение изменений удельных весов статей актива и пассива баланса с целью прогнозирования изменения их структуры.

Вертикальный анализ дополняет горизонтальный анализ. Вертикальный анализ, как и горизонтальный широко используют при проведении межхозяйственных сравнений.

На практике интерпретация результатов вертикального и горизонтального анализа взаимосвязано в единое целое.

Для проведения вертикального анализа составим аналитические таблицы.

Таблица 3

АКТИВЫ	01.01.2010	01.01.2011	Изменение удельного веса в %
	Стоимость Тыс. руб	Удельный вес актива в общей величине актива. %	Стоимость. Тыс. руб	Удельный вес актива в общей величине актива. %
I. Оборотные активы
Денежные средства	1716	30	3587	3,5	26,5
Краткосрочные финансовые вложения	3119	5,6	43439	42,3	36,7
Дебиторская задолженность	27955	50	13154	12,8	37,2
Авансы поставщикам	0	0	0	0	0
Запасы	12411	22	16913	16,5	5,5
НДС	0	0	10	0	0
Прочие оборотные активы	0	0	0	0	0
Оборотные активы всего	45201	81,3	77103	75	6,3
II.Внеоборотные активы
Долгосрочные финансовые вложения	0	0	0	0	0
Основные средства	10398	18,7	25640	25	6,3
в т.ч. незавершенное капитальное строительство	0	0	0	0	0
Нематериальныеактивы	0	0	0	0	0
Прочие внеоборотные активы	0		0	0	0
Внеоборотные активы, всего	10398	18,7	25640	25	6,3
Активы всего	55599	100	102743	100	0

В структуре активов баланса ООО "Прикамье-строй" значительная доля принадлежит оборотным активам. На начало 2009г величина оборотных активов составила 81,3% от их общей величины, а на конец года - 75%.

В структуре оборотных активов в ООО "Прикамье-строй" преобладали денежные средства, доля которых по состоянию на начало 2010г составляла 30%. В течение 2010г произошло увеличение денежных средств и их доля на конец 2010г составила 3,5%.

Рост доли денежных средств свидетельствует с одной стороны об улучшении ликвидности в ООО "Прикамье-строй", а с другой стороны - о недостаточно эффективном их использовании.

Следующим видом оборотных активов со значительным удельным весом была дебиторская задолженность. На 01.01.2010г удельный вес этого вида активов составлял 50%, к концу 2010г удельный вес увеличился на 3,2%.

Таким образом, оборотные активы организации ООО " Прикамье-строй" характеризуются большой долей денежных средств, незначительной долей товарных запасов и наличием авансов, выданных поставщикам, что ухудшает ликвидность текущих активов.