Бухгалтерский баланс (Форма №1)

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Министерство образования и науки Российской Федерации

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Московский государственный индустриальный университет»

(ФГБОУ ВПО «МГИУ»)

Курсовая работа

по специальности «Бухгалтерская финансовая отчетность»

на тему «Бухгалтерский баланс (Форма №1)»

Содержание

Введение

Глава 1. Бухгалтерский баланс и его место в системе бухгалтерской отчетности

Глава 2. Строение и сущность бухгалтерского баланса

Глава 3. Содержание формы №1,пользователи, адреса и сроки её предоставления

Глава 4. Особенности заполнения бухгалтерского баланса в 2012 году

Глава 5. Краткая характеристика предприятия

Глава 6. Взаимосвязь бухгалтерского баланса с другими формами отчетности

Заключение

Список литературы

Приложение 1 (в формате Excel)

Введение

Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и служит основным источником информации для широкого круга пользователей. При этом баланс выполняет не только экономическую функцию, формируя финансово-экономические показатели деятельности организации, но и экономико-правовую функцию, обеспечивая имущественную обособленность хозяйствующего субъекта.

Традиционно в отечественном бухгалтерском учете понятие бухгалтерский баланс отождествляется с балансом входящим в состав бухгалтерской отчетности - формой N 1.Бухгалтерский баланс составляется организациями в обязательном порядке. Обязательность составления бухгалтерского баланса как одного из основных форм отчетности организации установлена Законом "О бухгалтерском учете". Ввиду всего выше сказанного, выбранная тема курсовой работы является актуальной.

Подходя к подробному изучению баланса следует иметь ввиду, что баланс не просто форма отчетности, а, прежде всего, состояние финансов организации на (или за) конкретный момент, которое можно определить зная взаимосвязи между явлениями, устанавливаемые правильной корреспонденцией счетов, то есть сбалансированностью. То, что баланс не только форма отчетности, а информация о состоянии имущества и финансов организации, можно убедиться, рассматривая виды балансов, которые составляют в течение жизненного цикла организации.

Итак, цель курсовой работы - изучить на основе нормативных документов бухгалтерский баланс (форма №1). Задачи, которые стоят при рассмотрении работы, следующие:

Раскрыть сущность бухгалтерского баланса; показать его значение, функции, виды.

Рассмотреть строение бухгалтерского баланса и содержание его статей в России, указать пользователей, адреса и сроки предоставления, определить правила оценки статей баланса и их влияние на достоверность баланса.

Обнаружить взаимосвязь бухгалтерского баланса с другими формами отчетности.

бухгалтерский баланс статья отчетность

Глава 1. Бухгалтерский баланс и его место в системе бухгалтерской отчетности

Баланс -- старейший вид обобщения данных о финансово-экономической жизни компаний. Точные данные о происхождении бухгалтерского баланса неизвестны. В архивах компании Франческо Датини впервые в истории можно найти документально подтверждённый принцип применения двойной записи при отражении операций по счетам. Кроме этого в его торговой компании в первой половине 1390-х был составлен первый годовой бухгалтерский баланс, прототип современного. Первые теоретические сведения о нём были получены только в 1494 году, когда вышла в свет работа Луки Пачоли «Трактат о счетах и записях», содержавшая первое описание не только баланса, но и бухгалтерии в целом.

Бухгалтерский баланс в современных условиях является отчетом организации о состоянии ее хозяйственных средств (имущества) и источников их покрытия на определенную дату, выполняя, таким образом, свою главную функцию в обществе.

Раскрывая в полной мере экономическую функцию бухгалтерского баланса, отметим, что она заключается в следующем:

1) отражает имущественное состояние организации (юридического лица);

2) определяет способность организации выполнять свои обязательства перед третьими лицами;

3) отражает финансовый результат за отчётный период;

4) позволяет строить оперативное финансовое планирование, осуществлять контроль денежных средств;

5) является источником информации для внешних пользователей.

Другая его функция (экономико-правовая) закреплена ст. 48 Гражданского Кодекса Российской Федерации, в которой дается определение понятия юридического лица. Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении, или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Условие правдивости вытекает из требования подтверждения показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами, инвентаризацией. Под реальностью понимают соответствие оценок статей баланса объективной действительности. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т.п. Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.

Положениями п.3 Приказа №66н, организации дано право самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов. При этом п.11 ПБУ 4/99, предусмотрено, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:

должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;

могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для идентификации пояснений в новой форме бухгалтерского баланса предусмотрен столбец «Пояснения». В нем указывается номер пояснения, который соответствует виду и сумме показателя, расположенного в той же строке.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. При этом должны быть учтены все изменения, связанные с реорганизацией, а также с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Показатели отчета за прошлый год и предшествующий ему период (для баланса за 2012 год это 2011г. и 2010г.), переносятся из бухгалтерского баланса за 2011г. 

Если данные за предшествующий отчетному период, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке исходя из правил, установлен-ных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к отчету о прибылях и убытках вместе с указании-ем причин, вызвавших эту корректировку (п. 10 ПБУ 4/99). Суммы в бухгалтерском балансе организации указываются в тысячах рублей. При заполнении отчета необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»).

Классификация бухгалтерских балансов

Важнейшие признаки классификации бухгалтерских балансов следующие:

1) время составления;

2) источник составления;

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) форма собственности;

6) объект отражения информации;

7) способ очистки баланса от излишних показателей.

По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные и объединительные.

По источникам информации - инвентарные, книжные и генеральные.

По объему информации - единичные и сводные.

По характеру деятельности - основная (обычная) и неосновная.

По формам собственности - балансы государственных, муниципальных, частных предприятий и организаций с иностранными инвестициями.

По объекту отражения информации - самостоятельные и отдельные.

По способу очистки баланса от излишних показателей - балансы-брутто и балансы-нетто. Они отличаются наличием регулирующих статей баланса («Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и т. д.)

Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей -- балансом-нетто.

В обобщенном виде классификацию балансов можно представить в виде схемы 1.



Схема 1. Классификация бухгалтерских балансов.

Глава 2. Строение и сущность бухгалтерского баланса

Строение баланса

Основой построения баланса является классификация хозяйственных средств предприятия, которые представлены по двум направлениям:

по составу и размещению средств - актив баланса;

по источникам их формирования и целевому назначению - пассив баланса.

Баланс по строению представляет собой двустороннюю таблицу:

Cхема 2. Строение баланса

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделениями в зависимости от срока обращения (погашения) как краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения активы (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Основным элементом бухгалтерского баланса является бухгалтерская статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Cтатьи бухгалтерского баланса формируются в результате обработки большого количества хозяйственных операций, которые структурно объединяются в группы в соответствии с их характером и функцией. Каждая существенная статья должна представляется в отчетности отдельно. Статьи, которые содержат несущественные суммы, должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно. Балансовые статьи объединяются в группы - разделы баланса. Объединение балансовых статей в группы (разделы) осуществляется исходя из их экономического содержания. В обобщенном виде содержание (числовые показатели) бухгалтерского баланса можно представить в виде таблицы).

Таблица 1. Показатели бухгалтерского баланса.

Раздел	Группа статей	Статьи
1	2	3
АКТИВ
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности
		Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы
		Организационные расходы
		Деловая репутация организации
	Основные средства	Земельные участки и объекты природопользования
		Здания, машины, оборудование и другие основные средства
		Результаты исследований и разработок
	Доходные вложения в материальные ценности	Имущество для передачи в лизинг
		Имущество, предоставляемое по договору проката
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества
		Инвестиции в зависимые общества
		Инвестиции в другие организации
		Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
		Прочие финансовые вложения
Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
		Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
		Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные
		Расходы будущих периодов
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики
		Векселя к получению
		Задолженность дочерних и зависимых обществ
		Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал
		Авансы выданные
		Прочие дебиторы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
		Собственные акции, выкупленные у акционеров
		Прочие финансовые вложения
	Денежные средства	Расчетные счета
		Валютные счета
		Прочие денежные средства
ПАССИВ
Капитал и резервы	Уставный капитал
	Добавочный капитал
		Переоценка внеоборотных активов
	Резервный капитал	Резервы, образованные в соответствии с законодательством
		Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)
Долгосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
		Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
	Резервы под условные обязательства
	Прочие обязательства
Краткосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
		Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики
		Векселя к уплате
		Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
		Задолженность перед персоналом организации
		Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами
		Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов
		Авансы полученные
		Прочие кредиторы
	Доходы будущих периодов
	Резервы предстоящих расходов и платежей

«Баланс» в переводе с латинского языка означает «двухчашечные весы» и употребляется как символ равновесия, равенства, поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов. В балансе: сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива.

Собственный капитал показывает составную часть финансовых ресурсов - экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

Заемный капитал представляет собой часть привлеченных в хозяйственный оборот организации финансовых ресурсов в виде ценностей, которые принадлежат третьим лицам.

Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственником и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.

Итоговая сумма остатков средств предприятия в активе и пассиве по строке «Баланс», носит название валюты баланса. Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами. Правила оценки статей бухгалтерского баланса утверждены ПБУ 4/99 ( п.п. 32 - 38):

1. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.

2. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации").

3. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. 

4. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. 

5. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. 

6. При отступлении от правил, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. 

7. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. 

Рассмотрим содержание основных статей актива баланса.

В разделе «Внеоборотные активы» по группе статей «Нематериальные активы» отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

По группе статей «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется).

По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды-лизинга, по договору проката) для получения дохода. Указанное имущество показывается в балансе по остаточной стоимости.

По группе статей «Финансовые вложения» представляются данные с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Они входят в состав оборотных активов. Остальные финансовые вложения считаются долгосрочными и относятся к внеоборотным активам. В состав долгосрочных финансовых вложений включаются инвестиции в дочерние и зависимые общества, в другие организации, в государственные и корпоративные облигации, а также займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение. Непогашенная сумма учитывается по соответствующей статье группы статей «Кредиторская задолженность» в пассиве баланса, если к инвестору перешли права на соответствующий объект. В остальных случаях суммы, перечисленные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе баланса по соответствующему элементу группы статей «Дебиторская задолженность».

В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы статей «Запасы» показываются остатки материально-производственных запасов (МПЗ), предназначенных для использования в производственном процессе, управленческих нужд предприятия (сырье, материальные и иные аналогичные ценности), для продажи и перепродажи (готовая продукция и товары). В данную группу статей включаются также затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов. МПЗ учитываются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01(в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н).

По статье «Налоги на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджетный фонд или на соответствующие источники его покрытия.

По группе статей «Дебиторская задолженность» сведения об этой задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Остальная дебиторская задолженность считается долгосрочной.

По группе статей «Финансовые вложения» отражаются фактические затраты предприятия по выкупу собственных акций у акционеров, вложение предприятия в ценные бумаги других эмитентов, предоставленные займы и т. д.

По группе статей «Денежные средства и денежные эквиваленты» по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» отражается остаток денежных средств в кассе и на соответствующих счетах в кредитных организациях (банках).

По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В разделе «Капитал и резервы» в группе статей «Уставный капитал» отражается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала хозяйственных товариществ и обществ.

По статье «Добавочный капитал» показываются:

1) эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций за вычетом издержек по их продаже);

2) часть нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в размере, направленном на капитальные вложения;

3) безвозмездно полученные ценности и др.

Суммы от дооценки внеоборотных активов указываются обособленно по статье «Переоценка внеоборотных активов».

По статье «Резервный капитал» показывается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами.

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль( непокрытый убыток)» отражаются с учетом рассмотре-ния итогов деятельности предприятия за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и др.

В группе статей «Займы и кредиты» в разделе «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В группе статей «Резервы под условные обязательства» раскрывать информацию о таких резервах нужно в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н. В связи с тем, что формы бухгалтерской отчетности законодателем еще не приведены в соответствие с требованиями ПБУ 8/2010, организациям необходимо в локальном нормативном документе утвердить формы отчетности и порядок их заполнения. Целесообразно выбрать один из вариантов:

1. Организовать дополнительные строки в бухгалтерском балансе (п. 3 приказа № 66н) -- в разделе:

«Долгосрочные обязательства» -- строка «Долгосрочные оценочные обязательства»;

«Краткосрочные обязательства» -- строка «Краткосрочные оценочные обязательства».

При этом варианте строки 1430 и 1540 не подлежат заполнению, так как отсутствует нормативный документ, устанавливающий порядок формирования резервов с наименованиями «резервы под условные обязательства» и «резервы предстоящих расходов».

2. Использовать существующие строки 1430 и 1540, указав в скобках корректное наименование показателя согласно требованиям ПБУ 8/2010 и ПБУ 4/99 -- в разделах:

«Долгосрочные обязательства» -- строка 1430 «Резервы под условные обязательства (Долгосрочные оценочные обязательства)»;

«Краткосрочные обязательства» -- строка 1540 «Резервы предстоящих расходов (Краткосрочные оценочные обязательства)».

В пояснениях к отчетности организация отдельно раскрывает по каждому существенному долгосрочному оценочному обязательству показатели в соответствии с п. 24 ПБУ 8/2010 и заполняет таблицу «Резервы под условные обязательства» (Приложение № 3 к приказу № 66н). Кроме того, аналогичная информация представляется по каждому существенному краткосрочному оценочному обязательству. 

В разделе «Краткосрочные обязательства» учитываются суммы кредитов и займов, которые подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, но не погашенные на конец текущего года.

Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страхованию показывается по соответствующим статьям дебиторской задолженности в разделе «Оборотные активы». По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» показывается сумма задолженности по причитающимся к выплате дивидендам и процентам по эмиссионным ценным бумагам.

По статье «Доходы будущих периодов» показываются суммы, учитываемые в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов.

По статье «Резервы предстоящих расходов» отражаются остатки средств, зарезервированных предприятием в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98, № 34 н.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражение по другим группам статей «Краткосрочные обязательства».

Глава 3. Содержание формы №1,пользователи, адреса и сроки её предоставления

Содержание формы №1.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлено содержание бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности организации.

Обязательные реквизиты бухгалтерского баланса:

Наименование бухгалтерской отчетности, а именно «Форма № 1».

Дата, на которую приводиться баланс.

Наименование организации (полное), в строгом соответствии со всеми учредительными документами.

Идентификационный номер плательщика налога.

Официальный вид деятельности предприятия.

Форма собственности предприятия, согласно классификаторам.

Адрес местонахождения предприятия.

Фактическая дата принятия бухгалтерского баланса.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, должны применяться с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. В приказе предусмотрена возможность применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы формирования бухгалтерской отчетности. При подготовке указанного приказа учтены изменения в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету за период после принятия приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Кроме того, учитывая практику применения ПБУ 4/99, в балансе появились графы для отражения показателей на 3 отчетные даты. В баланс включена графа для пояснений к содержащимся в отчетности показателям. Бухгалтерский баланс, как следует из формы №1 , состоит из двух частей - актива и пассива.

При этом актив баланса, отражающий состав и размещение хозяйственных средств организации, включает в себя следующие разделы:

I "Внеоборотные активы", в состав которого входят:

* нематериальные активы;

* результаты исследований и разработок;

* основные средства;

* доходные вложения в материальные ценности;

* финансовые вложения (отметим, что речь идет о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев);

* отложенные налоговые активы;

* прочие внеоборотные активы.

II "Оборотные активы", в состав которого входят:

* запасы;

* налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

* дебиторская задолженность;

* финансовые вложения (речь идет о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев);

* денежные средства;

* прочие оборотные активы.

Пассив баланса, отражающий источники образования хозяйственных средств организации и их целевое использование, включает в себя 3 раздела, а именно:

III "Капитал и резервы". В состав этого раздела входят:

* уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);

* собственные акции, выкупленные у акционеров;

* переоценка внеоборотных активов;

* добавочный капитал (без переоценки);

* резервный капитал;

* нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

IV "Долгосрочные обязательства", где указываются обязательства организации, срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев. К долгосрочным обязательствам относятся:

* заемные средства;

* отложенные налоговые обязательства;

* резервы под условные обязательства;

* прочие обязательства.

V "Краткосрочные обязательства", где отражаются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. К краткосрочным обязательствам относятся:

* заемные средства;

* кредиторская задолженность;

* доходы будущих периодов;

* резервы предстоящих расходов;

* прочие обязательства.

Пользователи бухгалтерской отчетностью, адреса и сроки ее представления.

В условиях рыночных отношений значительно возрос круг пользователей бухгалтерской отчетности по сравнению с кругом лиц, которым представлялась бухгалтерская отчетность в административной системе. Прежде он, как правило, ограничивался 4-5 адресами: вышестоящая организация, местный финансовый орган, учреждение банка и территориальный орган статистики. В современной системе бухгалтерского учета организации формируют информацию, как для внешних, так и для внутренних пользователей. Число пользователей бухгалтерской отчетности в рыночной экономике может насчитывать десятки, сотни и даже тысячи юридических и физических лиц, желающих иметь информацию об отечественных хозяйствующих субъектах. Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами: учредителям, участникам организаций или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ. Так, в соответствии с пп.5 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Бухгалтерская отчетность является открытой для ознакомления пользователей. Адреса и сроки предоставления бухгалтерской отчетности утверждены статьей 15 ФЗ «О бухгалтерском учете». В соответствии с п.6 ст.13 129 ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в ст.15 Закона №129 ФЗ, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством РФ. Формат представления бухгалтерской отчетности в электронном виде утвержден Приказом ФНС РФ от 19.12.2011г. №ММВ-7-6/942@. Он разработан в соответствии с формами бухгалтерской отчетности организаций, утвержденными Приказом Минфина от 02.07.2010г. №66н. В соответствии с п.5 ст.15 Закона №129 ФЗ, бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю:

организацией непосредственно;

передана через ее представителя;

направлена в виде почтового отправления с описью вложения;

передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата:

отправки почтового отправления с описью вложения;

отправки по телекоммуникационным каналам связи;

дата фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день (п.47 ПБУ 4/99).

Глава 4. Особенности заполнения бухгалтерского баланса в 2012 году

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п.18 ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 года N 43н). Для этого в нем приводятся показатели, которые действительны: на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года; на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Показатели об отдельных активах, обязательствах могут отражаться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Титульный лист баланса.

На представляемом бухгалтерском балансе обязательно наличие:

1) наименования составляющей части бухгалтерской отчетности, то есть "Бухгалтерский баланс";

2) отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность. Отчетной датой для составления баланса является последний календарный день отчетного периода.

3) полного наименования юридического лица в соответствии с учредительными документами;

4) идентификационного номера налогоплательщика (ИНН);

5) основного вида деятельности;

6) организационно-правовой формы собственности согласно классификатору организационно правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ ОК 02799) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС ОК 02899);

7) единицы измерения (в тысячах или миллионах рублей);

8) местонахождения (фактического адреса);

9) даты утверждения отчетности учредителями (участниками) организации или общим собранием;

10) дату отправки/принятия отчетности. По этой строке нужно указать конкретную дату почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дату ее фактической передачи по принадлежности.

Также на титульном листе указывается номер ОКУД.

Вопрос использования данного номера разъяснен в письме ФНС РФ от 13 мая 2011 года N КЕ-4-3/7686@. Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) утвержден постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30 декабря 1993 года N 299. ОКУД является составной частью Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации и охватывает унифицированные системы документации и формы документов, разрешенных к применению. В ОКУД приведены наименования и кодовые обозначения унифицированных форм документов, входящих в унифицированные системы документации.

Так, в разделе 0700000 "Унифицированная система учетной и отчетной бухгалтерской документации предприятий" ОКУД предусмотрены код 0710001 "Баланс предприятия" и код 0710002 "Отчет о финансовых результатах и их использовании".

Приказом Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" утверждены новые формы бухгалтерской отчетности.

Изменение показателей в формах бухгалтерской отчетности не ведет автоматически к изменению кодов ОКУД. Таким образом, как в новых формах бухгалтерской отчетности, так и в бухгалтерской отчетности, применяемой до 2011 года, указываются коды по ОКУД, предусмотренные для унифицированных форм: код 0710001 для бухгалтерского баланса и код 0710002 для отчета о прибылях и убытках.

В налоговый орган по месту нахождения бухгалтерская отчетность может быть представлена непосредственно, в установленной форме на бумажных носителях или направлена в виде почтового отправления с описью вложения, а также может быть передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Приказом ФНС России от 1 апреля 2011 года N ММВ-7-6/245@ утвержден формат бухгалтерской отчетности в электронном виде (далее - формат), который вступил в силу для бухгалтерской отчетности в электронном виде за первый отчетный период 2011 года.

При представлении в налоговый орган бухгалтерской отчетности в соответствии с указанным Форматом предусматривается в его составе направление одновременно бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Учитывая изложенное, помимо отражения в соответствующих разделах кодов ОКУД (бухгалтерский баланс - код 0710001, отчет о прибылях и убытках - код 0710002) в разделе "Состав и структура документа (Документ)", являющемся единым для указанных выше документов, предусмотрено проставление кода по классификатору налоговой документации (КНД) 0710099.

Группа статей "Результаты исследований и разработок".

НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране либо подлежащие ей, но не оформленные в установленном законодательством порядке, не признаются НМА и учитываются на основании ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Согласно инструкции по применению плана счетов соответствующие расходы отражаются на счете 04 обособленно. В силу п.16 ПБУ 17/02 в случае существенности информация о расходах на НИОКР отражается в бухгалтерском балансе в самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы").

Вместе с тем в налоговом учете с 1 января 2012 года изменен порядок учета НИОКР. Дело в том, что вступила в силу новая редакция статьи 262 НК РФ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 7 июля 2011 года N 132-ФЗ), существенно меняющая порядок налогового учета расходов на НИОКР.

С 1 января 2012 года в ст.262 НК РФ четко определен перечень расходов, которые могут быть отнесены к расходам на НИОКР. В том случае, если организация реализует такой нематериальный актив с убытком, полученный убыток для целей налогообложения не учитывается.

Глава 25 НК РФ дополняется новой статьей 332.1 "Особенности ведения налогового учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки".

В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на НИОКР с учетом группировки по видам работ (договорам) всех осуществленных расходов, включая:

- стоимость расходных материалов и энергии;

- амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИОКР;

- расходы на оплату труда работников, выполняющих НИОКР;

- другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ.

Эти особенности налогового законодательства должны учитываться в учетной политике в целях приведения в соответствие данных налогового и бухгалтерского учета. Именно для данных сведений предусмотрена данная строка "результаты исследований и разработок".

Приказом Минфина РФ от 5 октября 2011 года N 124н внесены изменения в форму баланса. После строки "Результаты исследований и разработок" внесены дополнительные строки - "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы".

Нематериальные поисковые активы определяются в соответствии с Приказом Минфина РФ от 6 октября 2011 года N 125н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011)". Поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, признаются материальными поисковыми активами. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.

К материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.

К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету учета вложений во внеоборотные активы.

Единица бухгалтерского учета материальных и нематериальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов соответственно.

Группа статей Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов.)

Строка "финансовые вложения" содержит информацию о долгосрочных финансовых вложениях. При этом содержание указанных показателей не меняется: в разделе I по-прежнему нужно указывать долгосрочные финансовые вложения, а в разделе II - краткосрочные. Это следует из п.41 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" и п.19 ПБУ 4/99.

Данная строка отображает информацию о долгосрочных финансовых вложениях организации, которые могут производиться в векселя, акции, облигации и иные, в том числе государственные и муниципальные ценные бумаги; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступки права требования; вклады организации-товарищества по договору простого товарищества, а также в прочие долгосрочные финансовые вложения.

Товарные векселя не представляют собой финансовых вложений и отражаются в составе дебиторской задолженности предприятия независимо от срока наступления платежа по векселю по строке "Дебиторская задолженность".

Дебиторская задолженность предприятия будет отражаться по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и в балансе отражаться в балансе по строке "Дебиторская задолженность". Дебиторская задолженность может также образовываться и в результате уступки права требования прежним кредитором новому кредитору.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оценивавшемуся по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение финансовых вложений отдельно не отражается.

Показатель по строке "Финансовые вложения" указывает на величину активов, представляющих собой долгосрочные финансовые вложения организации в векселя, акции, облигации и иные, в том числе государственные и муниципальные ценные бумаги; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества, а также в прочие долгосрочные финансовые вложения, скорректированные на величину резерва под обесценение финансовых вложений.

Приказом Минфина РФ от 5 октября 2011 года N 124н уточнена формулировка строки "финансовые вложения". Финансовые вложения указываются в данной строке баланса за исключением денежных эквивалентов. Эти изменения предназначены для целей разделения краткосрочных и долгосрочных вложений.

Эквивалент денежных средств - краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначитель-ному риску изменения ценности (п.6 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств"). Как правило, к денежным эквивалентам относят текущие инвестиции, начальный срок погашения которых не превышает 3 месяца. Эквивалент денежных средств, то есть текущие вложения, не учитываются в разделе 1, поэтому такое уточнение и внесено в форму отчетности.

В строке "Прочие внеоборотные активы" целесообразно отразить информацию о незавершенном строительстве. По данной строке баланса отражается сумма затрат организации на незавершенное строительство. Источником заполнения будет служить информация, отраженная на бухгалтерских счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Соответственно, по данной сроке приводятся показатели, характеризующие капитальные затраты организации по объектам, находящимся в процессе строительства, как подрядным способом,так и хозяйственным, создания, приобретения, а также по уже построенным, созданным или приобретенным и готовым к эксплуатации объектам, но не введенным в эксплуатацию, или же введенным в эксплуатацию.

Итак, "Незавершенное строительство" раскрывает величину активов, являющихся:

- технологическим, энергетическим и производственным оборудованием, требующим монтажа и предназначенным для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, но еще не смонтированным;

- капитальными затратами организации по объектам, находящимся в процессе строительства, создания, приобретения, а также по уже построенным, созданным или приобретенным и готовым к эксплуатации объектам, но не введенным в эксплуатацию, или же введенным в эксплуатацию, но в соответствии с законодательством РФ требующим государственную регистрацию;

- расходами по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не завершенным на конец отчетного периода;

- приобретенными нематериальными активами, требующими доработки, ввода в эксплуатацию, или права собственности на которые к организации еще не перешли;

- затратами по формированию основного стада, если формирование не завершено на конец отчетного периода;

- доходными вложениями в материальные ценности, еще не введенными в эксплуатацию.

Глава 5. Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Баланс-Центр» создано на основании Гражданского кодекса РФ и Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», зарегистрировано 4 апреля 2007 года, форма собственности - частная, организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью.

Юридический адрес: 683031, г. Петропавловск-Камчатский, ул. Тушканова, д. 11, кв. 83

Официальное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Баланс-Центр», сокращенное - ООО «Баланс-Центр».

Основными видами деятельности ООО «Баланс-Центр» являются:

Услуги по постановке, ведению и восстановлению бухгалтерского учета предприятий всех форм собственности;

Подготовка и сдача бухгалтерской и налоговой отчетности;

Налоговый и бухгалтерский консалтинг;

Услуги по регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей.

Филиалов, представительств, дочерних и зависимых обществ не имеется.

Виды оказываемых услуг представлены в таблице 2.

Таблица 2. «Виды оказываемых услуг ООО «Баланс-Центр» за 2011 г.»

Виды услуг	Цена, руб.	Выручка, руб.
Постановка бухгалтерского учета	5000	500000
Ведение бухгалтерского учета УСНО	4500	1620000
Ведение бухгалтерского учета ОСНО	6000	1800000
Ведение бухгалтерского учета ЕНВД	3000	1080000
Регистрация предприятий	1500	300000
Регистрация ИП	800	68000
Сдача бухгалтерской и налоговой отчетности ОСНО	4000	800000
Сдача бухгалтерской и налоговой отчетности ЕНВД	1000	250000
Сдача бухгалтерской и налоговой отчетности УСНО	2500	500000
Итого	х	6918000

Основные технико-экономические показатели на начало и на конец 2011 года приведены в таблице 3.

Таблица 3. «Основные технико-экономические показатели ООО «Баланс-Центр» за 2011 г.»

Показатель, тыс. руб.	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1. Выручка от оказания услуг	7105	6929
3. Себестоимость услуг	5305	5226
4. Прочие доходы	26	35
5. Прочие расходы	19	21
6. Прибыль до налогообложения	1807	1717
8. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	608	587
9. Среднесписочная численность работников, чел.	21	20

В приложении к курсовой содержится бухгалтерский баланс предприятия на 31.03.2012 г. (в формате Excel).

Глава 6. Взаимосвязь бухгалтерского баланса с другими формами отчетности

Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах. Значение этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности и проверить правильность ее составления. Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности

Кратко проиллюстрируем взаимосвязи между отдельными формами.

Связь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отчете об изменениях капитала (раздел V). Кроме того, в форме № 2 показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.

Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о прибылях и убытках.

Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу по форме № 5 (в разделе «Финансовые вложения»). В справочном разделе формы № 5 эмиссионные ценные бумаги (акции и облигации) показывают по рыночной стоимости.

Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).