Оценка статей бухгалтерского баланса организации
Бухгалтерский баланс и значение оценки его статей. Выбор метода оценки активов и обязательств баланса как одна из важных задач бухгалтерского учета. Влияние оценки статей на показатели финансового состояния организации на примере ООО "Альфа-транс".
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 09.10.2014 |
| Размер файла | 798,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- 1. Бухгалтерский баланс и роль оценки его статей
- 1.1 Сущность и содержание бухгалтерского баланса
- 1.2 Значение выбора метода оценки активов и обязательств баланса как одна из наиболее важных задач бухгалтерского учета
- 2. Оценка статей бухгалтерского баланса и ее влияние на показатели финансового состояния организации (на примере ООО "Альфа-транс")
- 2.1 Краткая характеристика организации
- 2.2 Оценка статей бухгалтерского баланса организации
- 2.2.1 Оценка статей актива бухгалтерского баланса организации
- 2.2.2 Оценка статей пассива бухгалтерского баланса организации
- 2.3 Влияние оценки статей бухгалтерского баланса на показатели финансового состояния организации
- Заключение
- Список использованных источников
- Приложения
Введение
Актуальность темы исследования. На современном уровне развития экономических отношений возрастает роль бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. Во-первых, предприятия испытывают потребность во внешних заимствованиях, а отчетность выступает одним из главных источников информации для инвесторов. Во-вторых, в конце 2011 г. в России введены в действие международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), что способствует привлечению иностранных инвестиций в российские предприятия. В-третьих, все большее число руководителей рассматривает бухгалтерскую и управленческую отчетность как важнейший документ при принятии управленческих решений. Регулярная работа руководителя с финансовой отчетностью помогает правильно оценить деятельность предприятия, подтверждает или, напротив, опровергает ранее сделанные предположения, способствует выбору наиболее верных решений.
Реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности, обусловленное становлением и непрерывным совершенствованием рыночных отношений в нашей стране, сопряжено с необходимостью создания системы адекватной многоуровневой финансовой информации, которая в должной мере отвечала бы требованиям различных субъектов бизнеса. Финансовая отчетность является основным источником информации о деятельности организации как для ее руководства и собственников, так и для внешних пользователей. Интерпретация показателей финансовой отчетности различными субъектами бизнеса необходима для принятия управленческих решений различного характера.
К исследованию вопросов оценки статей бухгалтерского баланса как сложной и многоаспектной проблеме обращались такие исследователи как:: Анущенкова К.А., Бариленко В.И., Беспалов М.В., Бутенко И.В., Волкова С.М., Зарецкая В.Г., Ивасюк Р.Я., Казакова Н.А., Крылов С.И., Непомнящий Е., Скамай Л.Г. и многие другие.
Целью курсовой работы является определение содержания и оценки статей бухгалтерского баланса в организации. Для достижения поставленной цели в работе требуется решить определенный круг задач, а именно:
определить сущность и содержание бухгалтерского баланса;
выявить значение выбора метода оценки активов и обязательств баланса как одна из наиболее важных задач бухгалтерского учета;
охарактеризовать объект исследования;
исследовать особенности оценки статей бухгалтерского баланса организации;
определить влияние оценки статей бухгалтерского баланса на показатели финансового состояния организации.
Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов, применяемых при оценке статей бухгалтерского баланса организации.
Объектом исследования является ООО "Альфа-транс".
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных экономистов, законодательные нормативные документы, международные стандарты финансовой отчетности, которые связаны с различными аспектами изучаемых вопросов.
При разработке и решении поставленных задач применялись общенаучные методы и приемы: группировка и сравнение; анализ и синтез; методы экономического анализа.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
оценка статья бухгалтерский баланс
1. Бухгалтерский баланс и роль оценки его статей
1.1 Сущность и содержание бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс (фр. balance, буквально - весы, от лат. bilanx - имеющий две весовые чаши) - это способ экономической группировки имущества организации по составу и размещению и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату [7, с.55].
Годовой бухгалтерский баланс составляется на 31 декабря отчетного года. К этой дате должно быть установлено следующее:
насколько обеспечена организация необходимыми материальными благами;
насколько богата организация, какая часть активов принадлежит непосредственно организации или собственнику;
сколько и какие долги имеет организация.
В соответствии со ст.11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация обязана проводить инвентаризацию [2].
Инвентаризация - это проверка фактического наличия имущества и полнота отражения в учете обязательств организации.
Кроме того, при заполнении отчетности, в т. ч. баланса, следует обратить внимание на ежегодные рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности. По отчетности за 2012 г. таковые были изложены в Письме Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01. [14, с.12]
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные (активы и обязательства, срок обращения (погашения) по которым не более 12 мес. после отчетной даты) и долгосрочные (активы и обязательства со сроком обращения более 12 мес.) [4].
Баланс состоит из двух частей: в левой части показывается имущество предприятия - это актив баланса (отвечает на вопрос: какие средства были вложены в организацию?), а в правой части показываются источники формирования этого имущества - это пассив баланса (отвечает на вопросы: кто финансировал активы организации; кому принадлежат активы организации) [8, с.7]. Баланс имеет следующую форму (табл.1.1).
Таблица 1.1 - Структура бухгалтерского баланса в России
|
Активы |
Пассивы |
|
|
Внеоборотные активы - используются организацией длительный срок (более 12 мес.), например земля, здания, сооружения, оборудование, автомобиль, финансовые вложения, нематериальные активы и т.п. |
Капитал и резервы (собственный капитал) - часть активов, которые принадлежат организации, например уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль |
|
|
Оборотные активы - используются короткое время (менее 12 мес.) и могут подвергаться дальнейшей обработке, например сырье и материалы, товары, дебиторская задолженность, денежные средства в кассе и на банковских счетах |
Долгосрочные обязательства (заемный капитал сроком более 12 мес.) - часть активов, принадлежащих третьей стороне, например заемные средства, отложенные налоговые обязательства, резервы под условные обязательства, прочие обязательства |
|
|
Краткосрочные обязательства (заемный капитал сроком менее 12 мес.) - часть активов, принадлежащих третьей стороне, например заемные средства, резервы предстоящих расходов, кредиторская задолженность, прочие обязательства |
||
|
Итого активы |
Итого пассивы |
Так как активы, вложенные в организацию, должны быть кем-либо профинансированы и за счет каких-либо источников, то сумма активов всегда равна сумме пассивов (капитала и обязательств) - это принцип построения бухгалтерского баланса, который может быть представлен в виде формулы:
Активы = Капитал + Обязательства. (1.1)
В свою очередь, из формулы (1) несложно найти собственные средства организации, или собственный капитал, по следующей формуле:
Собственные средства (капитал) = Активы - Обязательства. (1.2)
Собственные средства - это средства, образованные за счет уставного фонда, паями и долями в хозяйственных обществах и товариществах, накопленной и нераспределенной прибылью. И, главное, собственные средства (капитал) - это главный критерий оценки стоимости организации.
Таким образом, богатство организации отражено не столько в активах, сколько в собственном капитале. Ведь даже если организация имеет огромные активы, однако большая их часть приобретена за счет заемных средств, то данная организация может считаться состоятельной, но не богатой.
Состав раскрываемой информации и требования к раскрытию в отечественном законодательстве и МСФО несколько различаются. Приведем сравнительную характеристику требований к информации, предоставляемой различными формами отчетности в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) и международными стандартами (Приложение 1). [15, с.10]
Требования МСФО и РСБУ к составу информации, подлежащей обязательному раскрытию в балансе, представлены в Приложении 2.
Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно статье 48 Гражданского кодекса РФ - один из признаков юридического лица [1]. Таким образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета - имущественной обособленности хозяйствующего субъекта. Здесь проявляется первая функция баланса - экономико-правовая.
В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит источником информации для обширного круга пользователей. Другими словами, из баланса обширный круг заинтересованных пользователей узнает, какой имущественной массой, т.е. собственным капиталом, располагает собственник. Это вторая функция баланса.
Ряд сложных проблем современной хозяйственной политики невозможно решить без внимательного анализа балансовых цифр.
Следующая функция баланса - информация о степени предпринимательского риска. По данным баланса можно судить о том, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами или ей угрожают финансовые затруднения.
По бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период (четвертая функция).
Для того чтобы понимать, насколько работа организации была успешной за прошедший год, требуется провести сравнение собственного капитала на конец и на начало отчетного года, например по следующей формуле:
Собственный капитал на конец года - Собственный капитал на начало года = Финансовый результат организации за год (прибыль/убыток). (3)
На основании анализа финансового результата оценивают способность руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.
Таким образом, бухгалтерский баланс, одна из основных форм отчетности, составляемая организациями в обязательном порядке. Строение баланса базируется на классификации средств. Статьи актива отражают состояние отдельных видов хозяйственных средств, статьи пассива - состояние источников этих средств. Пользователи имеют возможность по балансу анализировать состав и движение имущества, как в статике, так и в динамике.
1.2 Значение выбора метода оценки активов и обязательств баланса как одна из наиболее важных задач бухгалтерского учета
При оценке статей бухгалтерского баланса организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008).
С помощью учетной политики в организации формируется совокупность способов ведения учета. Корректно составленная учетная политика влияет на эффективность ведения бухгалтерского учета. Она основывается на возможности получения оперативной, точной, достоверной и полной информации о состоянии предприятия и его текущей деятельности, воздействует на принятие того или иного управленческого решения, что не всегда позволяют сделать данные из отчетов. Из баланса можно увидеть увеличение запасов. Но причиной увеличения может быть как приобретение новых запасов, так и просто изменения в их оценке. Увеличение прибыли отчетного года также может быть обусловлено успешными продажами или уменьшением резервов. Таким образом, роль учетной политики нельзя преуменьшить, так как она является ключевым инструментом, регулирующим функционирование предприятия изнутри в рамках бухгалтерского финансового и управленческого учета, а также источником информации для принятия объективных управленческих решений.
Учетная политика в крупных иностранных компаниях может составляться два раза в год. В начале года утверждается ее первый формальный вариант, учитывающий те учетные принципы, которые были отработаны компанией в прошлом году, и также предполагаемые изменения и уточнения будущего года. Второй вариант учетной политики формируется перед составлением отчетности в конце отчетного года.
Если по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета законодательством РФ и (или) нормативными актами возможен выбор одного способа из нескольких, этот выбор необходимо отразить в учетной политике (п.7 ПБУ 1/2008). При отсутствии возможности выбора осуществляется разработка соответствующего способа исходя из ПБУ, а также из международных стандартов финансовой отчетности. При этом все остальные ПБУ (кроме ПБУ 1/2008) применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
Избранные способы ведения бухгалтерского учета применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения учетной политики, всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения (п.9 ПБУ 1/2008). Вновь созданная или возникшая в результате реорганизации организация оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица, и учетная политика считается применяемой со дня ее регистрации.
Утвержденные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями отчетности, должны быть раскрыты.
Состав и содержание такой информации устанавливаются соответствующими ПБУ (п. 19 ПБУ 1/2008). При этом существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности не смогут достоверно оценить финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движения денежных средств (п.17 ПБУ 1/2008). Если учетная политика сформирована исходя из допущений, отличных от п.5 ПБУ 1/2008, то такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности (п. 19 ПБУ 1/2008). Также указывается на значительную неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущений непрерывной деятельности и однозначно описать, с чем она связана (п.20 ПБУ 1/2008).
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
2. Оценка статей бухгалтерского баланса и ее влияние на показатели финансового состояния организации (на примере ООО "Альфа-транс")
2.1 Краткая характеристика организации
ООО "Альфа-транс" зарегистрировано 12 февраля 2008 года регистрирующим органом Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару и действует на основе Устава (Приложение 3).
Уставный капитал компании по состоянию на 1 августа 2013 года - 10000 руб.
Тип собственности ООО "Альфа-транс" - Общества с ограниченной ответственностью.
Форма собственности ООО "Альфа-транс" - Собственность субъектов РФ.
ИНН 1101066673
КПП 110101001
ОГРН 1081101001233
ОКПО 81034280
Адрес: 167000, г. Сыктывкар, шоссе Сысольское, д.29.
Целями деятельности ООО "Альфа-транс" являются расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли, а также:
содействие наиболее полному удовлетворению потребностей народного хозяйства и населения в автотранспортных услугах;
изучение и удовлетворение спроса населения в услугах.
Основные виды деятельности ООО "Альфа-транс": деятельность автомобильного (автобусного) пассажирского транспорта, подчиняющегося расписанию (60.21.1), внутригородские автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию (60.21.11), пригородные автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию (60.21.12).
Предметом деятельности ООО "Альфа-транс" является:
организация и осуществление перевозок в городском, пригородном и междугородном, международном сообщении;
обслуживание предприятий, организаций, учреждений служебными, легковыми, грузовыми автомобилями, автобусами;
удовлетворение потребностей в грузоперевозках;
ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств юридических и физических лиц, оценка технического состояния и стоимости восстановительного ремонта автотранспортных средств;
транспортно-экспедиционное обслуживание потребителей.
Основными задачами ООО "Альфа-транс" с учетом предмета его деятельности являются:
обеспечение удовлетворения спроса на услуги автомобильного транспорта в обслуживаемом регионе;
организация и осуществление активной информационной и рекламной работы с целью расширения сети оказываемых услуг;
разработка и проведение мероприятий, направленных на совершенствование автомобильных перевозок;
разработка и реализация программ по безопасности транспортного процесса, охране труда, пожарной безопасности, выполнению экологических требований, предъявляемых к автотранспорту.
Ведение бухгалтерского учета на ООО "Альфа-транс" осуществляет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно генеральному директору ООО "Альфа-транс".
Бухгалтерский учет ООО "Альфа-транс" организован в соответствии с учетной политикой ООО "Альфа-транс" на 2013г., разработанной во исполнение требования Федерального закона "О бухгалтерском учете" №402 и Налогового кодекса РФ для целей обеспечения непрерывности учета, достоверности и сопоставимости бухгалтерской и налоговой отчетности.
ООО "Альфа-транс" ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи. При ведении бухгалтерского учета способом двойной записи общество использует рабочий план счетов бухгалтерского учета (Приложение 4). Для детализации учета допускается введение дополнительных субсчетов в рабочий план счетов в течение отчетного периода
Бухгалтерский учет ООО "Альфа-транс" ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению с использованием автоматизированной формы учета.
Бухгалтерский учет в 2013 году ведется с использованием специализированной компьютерной программы 1C: Предприятие на всех участках. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами бухгалтерского учета являются:
оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 5);
анализ счетов;
прочие регистры.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При формировании хозяйственных операций в ООО "Альфа-транс", согласно учетной политике на 2013г., применяются унифицированные формы первичных учетных документов.
Бухгалтерия ООО "Альфа-транс" обеспечивает сохранность документов бухгалтерского учета в течении не менее 5 лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. Сроки хранения отдельных первичных документов, ведомостей и отчетов определяются в соответствии с Перечнем, утвержденным Приказом Министерства культуры РФ от 25.08.2010г. №558.
ООО "Альфа-транс" ведет бухгалтерский учет в рублях и копейках.
ООО "Альфа-транс" предоставляет отчетность в службу статистики.
ООО "Альфа-транс" не создает резервы на оплату ремонта основных средств.
Инвентаризации подлежит все имущество ООО "Альфа-транс" независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
В соответствии с учетной политикой ООО "Альфа-транс" инвентаризация обязательна на предприятии:
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально-ответственных лиц;
при выявлении фактов хищений, злоупотреблений или порчи имущества;
при реорганизации или ликвидации;
в других случаях, если это будет специально предусмотрено законодательством.
Персональный состав рабочих инвентаризационных комиссий утверждает директор ООО "Альфа-транс". Состав комиссии утверждается Приказом директора.
Контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов осуществляется на основе системы контроля.
2.2 Оценка статей бухгалтерского баланса организации
2.2.1 Оценка статей актива бухгалтерского баланса организации
Статьи актива бухгалтерского баланса ООО "Альфа-транс" оцениваются следующим образом.
Основные средства принимается ООО "Альфа-транс" к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам ООО "Альфа-транс" относятся (Приложение 6): машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь.
Активы, соответствующие определению основного средства и имеющие стоимость в пределах лимита, который установлен в учетной политике организации (но не более 40 000 рублей за единицу), могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом.
Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе ООО "Альфа-транс" по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.
Изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. ООО "Альфа-транс" имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
В оценке основных средств бухгалтер ООО "Альфа-транс" руководствуется ПБУ 6/01.
К финансовым вложениям ООО "Альфа-транс" относятся предоставленные другим организациям займы (Приложение 7).
Финансовые вложения ООО "Альфа-транс" принимаются к учету в сумме фактических затрат.
В оценке финансовых вложений бухгалтер ООО "Альфа-транс" руководствуется ПБУ 19/02.
Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе ООО "Альфа-транс" по их фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.
Израсходованные материальные ценности отражаются по средней себестоимости. При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином выбытии их оценка производится по каждому виду запасов путем деления обшей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Списание транспортно-заготовительных расходов осуществляется ежемесячно полностью на увеличение стоимости израсходованных (списанных) материалов, если их удельный вес не превышает 5%.
При списании стоимости спецоснастки и спецодежды в ООО "Альфа-транс" используется линейный способ (п.24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ.
Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев списывается единовременно в дебет счетов затрат на производство в момент ее отпуска работникам ООО "Альфа-транс".
В оценке товарно-материальных ценностей бухгалтер ООО "Альфа-транс" руководствуется ПБУ 5/01 (на примете держит ПБУ 5/2012).
Затраты, произведенные ООО "Альфа-транс" в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в ее бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, подтверждаются результатами проводимой инвентаризации активов.
2.2.2 Оценка статей пассива бухгалтерского баланса организации
В составе собственного капитала ООО "Альфа-транс" учитываются уставный капитал и нераспределенная прибыль.
В пассиве бухгалтерского баланса ООО "Альфа-транс" отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в его Уставе.
Уставный капитал и фактическая задолженность учредителя по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя ООО "Альфа-транс" и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.
Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты ООО "Альфа-транс" отчетного года.
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов.
В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации.
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации обязательств.
2.3 Влияние оценки статей бухгалтерского баланса на показатели финансового состояния организации
Рассмотрим влияние, которое оказывает на достоверность показателей финансовой отчетности выбор методики оценки нефинансовых активов, а именно основных средств, нематериальных активов и запасов. Эта методика изложена в ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 и ПБУ 5/01, в настоящее время значительно приближенных к требованиям международных стандартов финансовой отчетности.
Исследование, учетной политики ООО "Альфа-транс", показало, что стремясь снизить свои затраты на учетный процесс, организация, как и большинство других, выбрала те из допустимых нормативными документами по бухгалтерскому учету вариантов оценки нефинансовых активов, которые не противоречат и налоговому законодательству.
В ООО "Альфа-транс" не проводится переоценка основных, не применяется способ начисления амортизации указанных активов, отличный от линейного, не создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей, предусмотренный ПБУ 5/01.
Результаты исследования в обобщенном виде представлены ниже:
переоценка основных средств - не проводилась;
способ начисления амортизации основных средств - линейный;
оценка выбывающих запасов - по средней себестоимости;
резерв под снижение стоимости материальных ценностей - создается, но не на все возможные варианты.
Заметим, что если выбор линейного способа начисления амортизации основных средств, отсутствие их переоценки, не противоречат регламентациям соответствующих ПБУ, то в некоторых случаях мы сталкиваемся и с очевидным невыполнением требований нормативных документов по бухгалтерскому (финансовому) учету. К таким случаям относится отказ от создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей и пересмотра сроков полезного использования.
Отметим, что в крупнейших российских организациях, которые формируют финансовую отчетность по МСФО, картина несколько иная. Ниже приведены данные учетной политики крупнейших отечественных корпораций:
переоценка основных средств - проводилась;
способ начисления амортизации основных средств - линейный;
переоценка нематериальных активов - не проводилась;
учет обесценения нематериальных активов - не осуществлялся;
способ начисления амортизации нематериальных активов - линейный;
оценка незавершенного производства и готовой продукции - общехозяйственные расходы не включались в стоимость производимой продукции;
способ оценки выбывающих запасов - из средней себестоимости;
резерв под снижение стоимости материальных ценностей - создавался. [Мизиковский]
Как видим, в учетной политике выбранных организаций наблюдаются переоценка основных средств, исключение из себестоимости готовой продукции и незавершенного производства общехозяйственных расходов, создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Это объясняется тем, что данные организации составляют финансовую отчетность как по российским стандартам, так и по МСФО и в их интересах не только сближение методики оценки объектов учета с регламентациями НК РФ, но и выбор допустимых российским законодательством способов оценки, наиболее близких к требуемым в соответствии с МСФО. Однако и в этой ситуации обнаруживается неполнота использования возможностей отечественных ПБУ.
Стремление ООО "Альфа-транс" уменьшить затраты на ведение бухгалтерского и налогового учета и доминирование требований налогового законодательства в выборе методики оценки активов, на наш взгляд, снижают степень достоверности информации о ней в финансовой отчетности.
Для подтверждения такого мнения, вычислим значения показателей ее финансовой отчетности (Приложения 8-9).
В табл.2.1 сопоставлены оценки нефинансовых активов ООО "Альфа-транс" по данным ее финансовой отчетности и рассчитанные на основе проведенного нами исследования.
Таблица 2.1 - Оценки нефинансовых активов одной из отечественных организаций по данным ее финансовой отчетности и рассчитанные на основе проведенного исследования (тыс. руб.)
|
Нефинансовые активы |
Оценка |
Отклонения |
||
|
по данным финансовой отчетности |
по данным проведенного исследования |
|||
|
Основные средства |
1301 |
1237 |
-64 |
|
|
Запасы |
4668 |
3924 |
-744 |
В учетной политике ООО "Альфа-транс" закреплено создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Однако выполненные исследования показали, что резерв создается не по всем возможным вариантам.
Кроме того, в учетной политике ООО "Альфа-транс" предусмотрено начисление амортизационных отчислений основных средств линейным способом. В то время, как для ряда объектов основных средств данной организации целесообразно использовать способ уменьшаемого остатка, а для некоторых объектов основных средств - способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Данные табл.2.1 со всей очевидностью свидетельствуют, что различия в оценках нефинансовых активов ООО "Альфа-транс", определенные по данным ее финансовой отчетности и рассчитанные на основе проведенного нами исследования, существенны. Это приводит к значительному отличию показателей экономического анализа, определенных по данным финансовой отчетности указанной организации и по результатам проведенного исследования, а именно коэффициентов ликвидности, финансовой устойчивости, оборачиваемости и рентабельности.
Таким образом, мы видим, что недостаточное использование возможностей российских стандартов бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование достоверной оценки нефинансовых активов, в значительной степени искажает отчетную информацию ООО "Альфа-транс".
Заключение
Таким образом, мы видим, что недостаточное использование возможностей российских стандартов бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование достоверной оценки нефинансовых активов, в значительной степени искажает отчетную информацию отечественных организаций. Возникает вопрос, насколько необходимо такое отличие налогового законодательства от бухгалтерского. По нашему мнению, не все отличия в регламентациях налогового и бухгалтерского законодательства действительно являются необходимыми.
Например, представляется, что цель налогового законодательства не будет нарушена, если при начислении амортизации основных средств и нематериальных активов вместо нелинейного способа будут использованы способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Действительно, неравномерность поступлений сумм налога на прибыль в бюджет в течение срока полезного использования указанных активов имеет место и при применении нелинейного способа начисления амортизации, разрешенного Налоговым кодексом. Общая же сумма амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов, относимая на расходы за весь срок полезного использования указанных активов, не изменится, и, следовательно, не изменится и общая сумма налога на прибыль, подлежащая уплате.
Аналогичным образом не приведет к уменьшению общей суммы налога на прибыль и применение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов, определенных по правилам бухгалтерского учета, а не налогового законодательства. Полагаем также, что не нанесет ущерба исчислению налога на прибыль и разрешение в налоговом законодательстве пересмотра способов начисления амортизации и сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов. Как нам представляется, в налоговом законодательстве можно допустить создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей, поскольку при списании запасов, по которым был создан данный резерв, сумма резерва, отнесенная ранее на расходы, будет признана доходами, и, таким образом, общая сумма налога на прибыль, которую заплатит организация, не будет уменьшена. Разрешение формирования указанного резерва не будет существенным изменением налогового законодательства, поскольку подобная регламентация уже имеется в НК РФ в отношении создания резерва по сомнительным долгам. В результате указанных изменений организации смогут выбирать варианты оценки, способствующие формированию достоверной оценки нефинансовых активов, не боясь увеличения затрат на ведение учета, связанных с различиями в бухгалтерском и налоговом законодательстве.
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013) [Электронный документ] // СПС Консультант Плюс.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013)"О бухгалтерском учете" [Электронный документ] // СПС Консультант Плюс.
3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012)"О формах бухгалтерской отчетности организаций" [Электронный документ] // СПС Консультант Плюс.
4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010)"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" [Электронный документ] // СПС Консультант Плюс.
5. Безбородова Т.И. Влияние макроэкономических факторов на оценку активов и обязательств организации // Экономический анализ: теория и практика. 2010. N 29. С.46 - 49.
6. Бутенко И.В. Статистическая и бухгалтерская (финансовая) отчетность как инструмент анализа финансовых показателей деятельности организаций // Экономические и гуманитарные науки. 2011. N 1. С.70 - 74.
7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Под ред. проф. Ю.И. Сигидова и проф.А.И. Трубилина. - М: ИНФРА-М, 2012.366 с.
8. Гафурова Г.Н. Основные положения финансового учета и отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2013. N 4. С.6 - 10.
9. Дружиловская Т.Ю. Новые требования к составу бухгалтерской отчетности и составлению бухгалтерского баланса в российских стандартах бухгалтерского учета и в Международных стандартах финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 4. С.2 - 13.
10. Ивасюк Р.Я. Анализ состава отчетности как основы информационного содержания имущественного и финансового состояния субъекта малого предпринимательства // Все для бухгалтера. 2011. N 3. С.22 - 25.
11. Корягин М.В. Бухгалтерский учет в системе оценки стоимости предприятия // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 18. С.49 - 54.
12. Косорукова И.В. Оценка стоимости ценных бумаг и бизнеса. М.: Московская финансово-промышленная академия, 2012.672 с.
13. Лепешинская М.И. О роли бухгалтерского учета в хозяйственной деятельности // Экономика и учет труда. 2011. N 8. С.9-28.
14. Луговая Н.Н. Бухотчетность-2012: подсказка от Минфина // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2013. N 6. С.12 - 22.
15. Мамаева И.С. Раскрытие информации в отечественных и международных стандартах учета и отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 3. С.9 - 22.
16. Мизиковский Е.А., Дружиловская Э.С. Оценка нефинансовых активов и достоверность финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. 2011. N 3. С.52 - 56.
17. Ткачук Н.В. Оценка элементов финансовой информации // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 6. С.12 - 18.
Приложения
Приложение 1
Сравнение состава показателей баланса в отечественной и международной практике
|
МСФО |
РСБУ |
Различия |
|
|
Основные средства. Инвестиционное имущество. Нематериальные активы. Финансовые активы. Инвестиции, учтенные по методу долевого участия. Биологические активы. Активы, предназначенные для продажи. Запасы. Торговая и прочая дебиторская задолженность. Текущие и отложенные налоговые активы. Денежные средства и их эквиваленты. Торговая и прочая кредиторская задолженность. Резервы. Финансовые обязательства. Налоговые обязательства и требования. Обязательства, предназначенные для продажи. Неконтролируемые доли, представленные в составе капитала. Выпущенный капитал и резервы |
Нематериальные активы. Результаты исследований и разработок. Основные средства. Доходные вложения в материальные средства. Финансовые вложения. Отложенные налоговые активы. Запасы. НДС по приобретенным ценностям. Дебиторская задолженность. Финансовые вложения. Денежные средства. Уставный капитал. Собственные акции, выкупленные у акционеров. Переоценка внеоборотных активов. Добавочный капитал. Резервный капитал. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Долгосрочные заемные средства. Отложенные налоговые обязательства. Резервы под условные обязательства. Краткосрочные заемные средства. Кредиторская задолженность. Доходы будущих периодов. Резервы предстоящих расходов |
Отсутствие отдельных статей. Расположение статей по выбранному компанией принципу (убывание или возрастание ликвидности). Вертикальная форма баланса. Отсутствие возможности определения отдельных показателей |
Приложение 2
Требования МСФО и РСБУ к составу информации, подлежащей обязательному раскрытию в балансе
|
Линейное статьи - МСФО (IAS) 1 (п.54) |
Группы статей - ПБУ 4/99 (п. 20) |
|
|
(а) Основные средства |
Основные средства |
|
|
(Ь) Инвестиционное имущество |
Доходные вложения в материальные ценности |
|
|
(с) Нематериальные активы |
Нематериальные активы |
|
|
(d) Финансовые активы (кроме (e), (h), (i)) |
Долгосрочное и краткосрочное |
|
|
(е) Инвестиции, учтенные по методу участия |
Финансовые вложения |
|
|
(д) Запасы |
Запасы |
|
|
- |
Налог на добавленную стоимость по приобретенном ценностям |
|
|
(п) Торговая и прочая дебиторская задолженность |
Дебиторская задолженность |
|
|
(i) Денежные средства и их эквиваленты |
Денежные средства |
|
|
(k) Торговая и прочая кредиторская задолженность |
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками; задолженность перед персоналом организации; авансы полученные; прочие кредиторы |
|
|
(1) Оценочное обязательства |
Краткосрочные и долгосрочные заемные |
|
|
(m) Финансовые обязательства (кроме (k), (1)) |
средства; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов |
|
|
(n) Обязательства и активы* по текущим налоговым платежам |
Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами |
|
|
(о) Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы |
Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы |
|
|
(р) Доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала |
- |
|
|
(r) Выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании |
Капитал и резервы |
Приложение 3
Приложение 4
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу и правила оценки его статей. Исследование бухгалтерского баланса ЗАО "Парапет". Анализ имущества предприятия и источников его приобретения. Особенности автоматизации бухгалтерского учета на предприятии.
дипломная работа [857,4 K], добавлен 24.10.2012Понятие и сущность бухгалтерского баланса, методы оценки его статей. Заполнение форм соответствующих регистров. Способы денежного измерения величины активов, обязательств, доходов и расходов. Учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
курсовая работа [120,4 K], добавлен 08.12.2014Сущность бухгалтерского баланса, его значение, функции, виды. Строение бухгалтерского баланса и содержание его статей в России. Пользователи, адреса и сроки предоставления отчетности. Правила оценки статей баланса и их влияние на его достоверность.
курсовая работа [251,2 K], добавлен 18.01.2013Формирование бухгалтерского баланса. Виды баланса и оценка его статей. Типы изменений баланса и его структуры под влиянием хозяйственных операций. Организация внутреннего контроля на предприятии. Структура бухгалтерского баланса, порядок его составления.
курсовая работа [93,8 K], добавлен 26.09.2013Значение бухгалтерского баланса как основной формы бухгалтерской финансовой отчетности организации. Методика составления бухгалтерского баланса: подготовительные работы, техника, способы оценки статей. Пути совершенствования бухгалтерского баланса.
курсовая работа [73,1 K], добавлен 18.04.2016Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность финансовой отчетности предприятия. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу и правила оценки его ключевых статей. Составление бухгалтерской отчетности на примере ОАО "Технопарк".
курсовая работа [103,2 K], добавлен 18.05.2015Сущность актива бухгалтерского баланса. Способы оценки статей актива баланса. Порядок формирования, оценка статей и техника составления разделов "Внеоборотные и оборотные активы". Проблемы и перспективы составления бухгалтерского баланса по МСФО.
дипломная работа [43,0 K], добавлен 23.09.2014Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием. Виды, формы, структура и порядок составления бухгалтерского баланса. Анализ статей баланса. Основные показатели реальности баланса: ликвидность, оборачиваемость и рентабельность активов.
курсовая работа [203,0 K], добавлен 15.06.2012Нормативно-правовые документы по составлению бухгалтерского баланса и его использование для оценки финансового состояния сельскохозяйственного предприятия. Содержание и порядок составления баланса. Методы переоценки статей баланса в условиях инфляции.
курсовая работа [135,1 K], добавлен 04.09.2014Исследование значения бухгалтерского баланса в системе бухгалтерской отчетности предприятия на примере баланса ЗАО "Фирма «Ярстрой". Содержание, схемы и принципы построения бухгалтерского баланса. Анализ инвентаризации и методов оценки статей баланса.
курсовая работа [74,2 K], добавлен 19.12.2010
