Экономическое содержание и оценка статей бухгалтерского баланса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Березниковский филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Пермский государственный национальный исследовательский университет»

Кафедра экономики

Экономическое содержание и оценка статей бухгалтерского баланса

(На примере МУП «Теплоэнерго»)

Курсовая работа по дисциплине

"Бухгалтерская финансовая отчетность"

Березники 2012



Содержание

Введение

Глава I. Теоретические аспекты построения бухгалтерского баланса

1.1 Нормативно - правовая база, регулирующая финансовую отчетность

1.2 Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием

1.3 Виды и формы бухгалтерских балансов

1.4 Структура, строение и порядок составления бухгалтерского баланса

Глава II. Оценка статей бухгалтерского баланса на примере МУП «Теплоэнерго»

2.1 Краткая характеристика исследуемого объекта

2.2 Экономическая оценка статей бухгалтерского баланса

Глава III. Финансовый анализ статей бухгалтерского баланса в МУП «Теплоэнерго»

3.1 Анализ структуры баланса

3.2 Реальность баланса - как одно из требований, учитываемых при его формировании

Заключение

Список используемой литературы



Введение

В современных экономических условиях существенно возрастает значение финансовой информации, достоверность, оперативность и объективность которой позволяют всем участникам хозяйственного оборота представить и понять финансовое состояние и финансовые результаты деятельности конкретной компании.

Баланс (французское balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета, с другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс, это есть знание экономического содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими показателями, характеристики этих изменений для экономики предприятия. Все это доказывает актуальность выбранной темы исследования.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение методики составления и проведения анализа бухгалтерского баланса на предприятии и влияние полученных результатов на достоверность финансового состояния предприятия для принятия правильных управленческих решений.

Задачами данной курсовой работы являются:

- раскрыть сущность бухгалтерского баланса и дать оценку его статей;

- показать роль бухгалтерского баланса в управлении предприятием для характеристики его финансового состояния.

При решении поставленных задач применялись следующие методы исследования: использование методов индукции и дедукции. Изучение экономических явлений осуществляется как путем продвижения от фактов к теории, так и от теории к фактам. Это в свою очередь является ориентиром при подборе и систематизации эмпирических данных, которые включают в себя нормативно - правовую базу, периодические издания, использование сети интернет.

Курсовая работа состоит из введения, трех разделов и заключения.

В введении обосновывается актуальность выбранной темы и цели исследования.

В первом разделе раскрыты теоретические аспекты построения бухгалтерского баланса.

Второй раздел курсовой работы посвящен конкретно оценке статей бухгалтерского баланса на примере МУП «Теплоэнерго».

В третьем разделе предложены практические рекомендации по улучшению формирования бухгалтерского баланса МУП «Теплоэнерго».

В заключении сделаны основные выводы и предложения по теме исследования.



Глава I. Теоретические аспекты построения бухгалтерского баланса

1.1 Нормативно - правовая база, регулирующая финансовую отчетность

Систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности составляют законодательные, нормативные правовые акты и иные документы. Данная система состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления. Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной думой, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. Главным актом первого уровня системы является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. К данному уровню системы относится и Гражданский кодекс Российской Федерации, в части первой которого, законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях (наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица).

Второй уровень системы составляют российские стандарты, Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения учета отдельных объектов и возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. На этом уровне регулирующим органом выступает только Министерство финансов Российской Федерации, и никакой другой орган из числа участвующих в разработке стандартов не может осуществлять регулирование с точки зрения конечного результата. При разработке ПБУ министерство ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Третий уровень системы составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Министерство финансов, некоторые другие министерства и ведомства, объединения организаций, крупные компании).

Примеры таких документов:

методические указания по учету основных средств,

указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с «осуществлением договора простого товарищества»,

указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением доверительного управления имуществом,

методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию,

методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,

методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в строительстве, сельском хозяйстве, науке и проектно - изыскательских организациях и в других отраслях.

К важнейшим документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и методические рекомендации по его применению.

Четвертый уровень системы составляют так называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, предоставляемых заинтересованным пользователям.

Нормативные акты всех уровней в совокупности определяют методологию бухгалтерского учёта в целом. Рассмотренная система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о финансово - хозяйственной деятельности организации.

1.2 Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием

Термин «баланс» происходит от двух латинских слов: bis - дважды, lanx - чаша весов, что буквально означает - двучашие, и употребляется как символ равновесия и равенства. Применяется в экономике, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких - либо ресурсов и направления их использования за определенный период: баланс доходов и расходов. Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонней таблицы с равными итогами широко используется в планировании, экономическом анализе и бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение: равенство итогов и наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, которая показывает состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату [14, с. 15].

В бухгалтерском балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в бухгалтерском балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учёта двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают экономическое содержание статей бухгалтерского баланса и контрольные соотношения между отдельными группами, для принятия управленческих решений. Баланс состоит из трех частей: активов, обязательств и капитала. В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности [13, с. 89], хотя есть исключения. Основное свойство отчёта состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и собственного капитала. Балансовый отчёт есть просто два разных взгляда на один и тот же бизнес. Активы показывают, какие средства использует бизнес, а обязательства и собственный капитал показывают, кто предоставил эти средства и в каком размере. Все ресурсы, которыми обладает предприятие, могут быть предоставлены либо собственниками (капитал), либо кредиторами (обязательства). Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев должна быть равна сумме активов. Это также обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи. Предоставление текущей информации об имуществе хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее.

1.3 Виды и формы бухгалтерских балансов

Существует множество различных видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости от назначения, содержания и порядка составления.

Существуют следующие признаки классификации бухгалтерских балансов [14, с. 25-28; 7, с. 89-84]:

- время составления;

- источник составления;

- объем информации;

- характер деятельности;

- метод оценки статей;

- форма собственности;

- объект отражения;

- способ очистки.

1. По времени составления:

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации (регистрации устава). Он определяет сумму ценностей, с которой организация начинает свою деятельность.

Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйствующих единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших.

Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и в конце финансового года. Отсюда следует, что заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года, т.е. эти балансы, по сути, заключительные. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. В - первых, промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса. Во - вторых, они составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета, тогда как заключительные балансы подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей (основных средств, товарно - материальных ценностей, денежных средств, и расчетов) с отражением её результатов, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

Санируемые балансы. Потребность в такой разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства и необходимо сделать выбор: принять решение о ликвидации путем объявления о банкротстве или убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (т.е. до окончания финансового года) выдают заключение о реальном состоянии дел на предприятии.

Ликвидационные балансы составляют при ликвидации организации. Их составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных (в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных (на конец периода ликвидации).

Разделительные балансы составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс называют передаточным.

Объединенные балансы формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

2. По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основе инвентаря (описи) средств, они представляют собой сокращенный или упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное).

Книжный баланс составляют на основе только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета), без предварительной проверки их путем инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основе учетных записей и данных инвентаризации. Согласно последней, уточняются остатки средств, тем самым повышается реальность баланса.

3. По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы. Консолидированные балансы представляют собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимно связанных в экономическом и финансовом отношениях.

4. По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности.

Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу.

5. По методу оценки статей выделяют коммерческие и налоговые балансы. Коммерческие - основаны на модификации продажных цен активов; налоговые - базируются на оценке по себестоимости.

6. По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Например, основным источником образования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд, кооперативных - основной, паевой и другие фонды и т.д.

7. По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организаций (филиалы, цехи).

8. По способу очистки различают балансы брутто и балансы нетто.

На практике более распространенной является классификация балансов на брутто и нетто в зависимости от наличия в них регулирующих статей, или регулятивов, к некоторым основным балансовым статьям. Под регулятивом (регулирующей статьей) понимают контрарную статью, уточняющую оценку актива, характеризуемую основной статьей. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи называется балансом брутто. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». Баланс нетто - это баланс, из которого исключены регулирующие статьи [15, с. 221; 14, с. 238].

Согласно требованиям ПБУ 4/99 (п. 35) «бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке», т.е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.



Таблица 1. Перечень основных и регулирующих к ним счетов.

Номер и наименование основного счета	Номер и наименование регулирующего счета
04 «Нематериальные активы»	05 «Амортизация нематериальных активов»
01 «Основные средства»	02 «Амортизация основных средств»
58 «Финансовые вложения»	59 «Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги»
10 «Материалы»	16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей»(при кредитовом сальдо) 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
41-2 «Товары в розничной торговле»	42 «Торговая наценка»
Счета по учету сомнительной дебиторской задолженности	63 «Резервы по сомнительным долгам»

В таблице указаны регулирующие счета, сальдо которых при заполнении соответствующих строк баланса вычитаются из сальдо основных счетов.

Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В экономике любого государства баланс выполняет важные функции: данный документ знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться.

По балансу определяют, способна ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ей грозят финансовые трудности, по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На показателях, приведенных в балансе, строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Форма бухгалтерского баланса коммерческих организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчётности организаций». С 2011 года форма российского бухгалтерского баланса коммерческих организаций была изменена и теперь включает в себя данные за три года, также были изменены и сами статьи баланса.

Форма бухгалтерского баланса бюджетных организаций регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» от 28 декабря 2010 года № 191н.

Форма бухгалтерского баланса страховых организаций регламентируется: Приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» (вместе с «Указаниями об объёме форм бухгалтерской отчетности страховых организаций», «Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций», «Инструкцией об объёме форм отчетности, предоставляемой в порядке надзора, порядке её составления и представления») от 11.05.2010 г. № 41н.

Форма бухгалтерского баланса негосударственных пенсионных фондов регламентируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации «Об особенностях бухгалтерской отчётности негосударственных пенсионных фондов» от 10 января 2007 года № 3н.

Форма бухгалтерского баланса кредитных организаций и банков регламентируется Указанием Банка России (ред. от 13.12.2010) «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» от 12 ноября 2009 года, № 2332. Предоставление бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности регламентируется МСФО «Предоставление финансовой отчетности». Стандарт достаточно гибок и, таким образом, применим к различным видам компаний вне зависимости от рода деятельности и размера. К тому же в МСФО нет необходимости сводить бухгалтерский баланс, так как он должен сойтись по определению. В соответствии с МСФО капитал является балансирующей статьёй, наличие которой и делает баланс автоматически сходящимся. Существенные статьи должны предоставляется в финансовой отчётности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения. Информация является существенной, если её раскрытие может повлиять на экономические решения пользователей. IAS 1 требует отображать на балансе отдельно оборотные активы/краткосрочные обязательства и внеоборотные активы/долгосрочные обязательства.

1.4 Структура, строение и порядок составления бухгалтерского баланса

Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.

Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчётности составляется, как правило, на отчётную дату (конец календарного месяца, квартала, года). Однако важно понимать, что методологически бухгалтерский баланс, будучи сводом информации о стоимости имущества хозяйствующего субъекта, может быть определён по состоянию на любую дату (и даже на любое время) и может составляться так часто, как это представляется необходимым, даже по итогам каждой хозяйственной операции.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки. Числовое значение каждой статьи актива и пассива показывается на три даты: отчетную дату отчетного периода, предыдущий год и год, предшествующий предыдущему.

Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Статьи актива и пассива подразделяются, в зависимости от срока их погашения на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно).

Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой баланса на конец года.

Актив баланса содержит два раздела:

- внеоборотные активы;

- оборотные активы.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

- капитал и резервы;

- долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства.

Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращивания финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Активы характеризуются, как доходообразующее имущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации. Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, деньги на расчетных и других счетах в банках и так далее. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары и услуги, кредиты и так далее. Истинность того, что суммы обеих частей балансового уравнения будут равны друг другу, не зависит от количества проведённых операций [15, с. 248]. Равенство активов и пассивов основывается на принципе двойной записи (способ ведения учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается, по крайней мере на двух счетах, обеспечивая общий баланс) [14, с. 156].

Обязательства (заемный капитал) представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, а также связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.

Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами. Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.

Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль над ожидаемым наращением капитала. Оценить наращение капитала каждого из участников финансирования организации можно лишь тогда, когда точно установлена капитальная базовая стоимость.

Достижение баланса экономических интересов заинтересованных лиц, оценка паритетности экономических выгод, определение цены привлечения капитала в организацию, а также формирование в связи с этим минимальной нормы рентабельности активов и продаж основываются на характеристике обязательств и собственного капитала в бухгалтерском балансе.

При формировании бухгалтерского баланса и его активной части важно иметь в виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организации признается существенным и уместным с точки зрения:

- обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;

- возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала;

- поддержания достаточной ликвидности активов;

- возможности оценки продолжительности оборота активов.

Раздельная оценка рентабельности активов от основной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет проводить сравнительный анализ доходности, а также оценивать риски вложений капитала.

Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", Планом счетов и некоторыми другими нормативными документами.

Прежде чем заполнить форму баланса, необходимо провести реформацию баланса.

В бухгалтерском балансе зачет между статьями активов и пассивов не допускается [п. 34 ПБУ 4/99], поэтому по всем активно - пассивным счетам отражается развернутое сальдо. Исключение составляют отложенные активы и обязательства. По ним организация имеет право отражать свернутую сумму, т.е. разницу между активами и обязательствами [п. 19 ПБУ 18/02].

Показатели в активе баланса располагают по принципу возрастания ликвидности. Пассивы располагают по убыванию сроков погашения обязательств. Сначала показывают собственные средства и резервы, затем долгосрочные и краткосрочные пассивы. Этот факт необходимо учитывать при добавлении новых строк баланса для расшифровки отдельных сумм.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах [п. 35 ПБУ 4/99].

Строки бухгалтерского баланса, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (если эти строки являются типовыми) или не приводятся (если они были добавлены в форму самостоятельно) [п. 11 ПБУ 4/99].

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризаций обязательно.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью журнально - ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов - ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов - ордеров.

Хозяйственные операции записывают в журналы - ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы - ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов - ордеров записывают в Главную книгу.

Таким образом, технически бухгалтерский баланс представляет собой свод сальдо счетов: в активе - активных, имеющих дебетовое сальдо, в пассиве - пассивных, имеющих кредитовое сальдо, с учетом регулирующих статей.



Глава II. Оценка статей бухгалтерского баланса на примере МУП «Теплоэнерго»

2.1 Краткая характеристика исследуемого объекта

Муниципальное унитарное предприятие «Теплоэнерго» зарегистрировано Постановлением главы администрации г. Соликамска за № 3548 от 16.06.2000 г., учреждаемое комитетом по управлению имуществом г. Соликамска в соответствии с законами РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности», «О собственности в Российской Федерации», «О местном самоуправлении». Местонахождение г. Соликамск, ул. Карналлитовая, д. 99.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и бюджетные счета в банке, печать со своим наименованием, собственную эмблему.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ. Директор назначается на должность и освобождается от должности главой администрации г. Соликамска.

Права и обязанности директора, а также основания для расторжения трудовых отношений с ним регламентируются контрактом, заключаемым с директором и управлением недвижимости по согласованию зам. главы администрации, курирующим данное направление отрасли.

Директор действует от имени предприятия без доверенности, добросовестно и разумно представляет его интересы на территории РФ.

Миссия предприятия - выработка тепловой энергии для обеспечения отоплением и горячим водоснабжением населения, предприятий города, поддержание и укрепление благосостояния работников предприятия.

Цель предприятия - получение прибыли; качественный выпуск теплоносителя; соблюдение температурных графиков; соблюдение графиков перепада давления; расширение рынка сбыта теплоэнергии.

Основными видами деятельности предприятия МУП «Теплоэнерго» являются:

- производство, продажа и транспортирование т/энергии;

- содержание тепловых сетей и сооружений.

А также предприятие выполняет следующие виды работ:

- оказание любых видов услуг, касающихся вопросов теплоэнергетики;

- осуществление контроля за сбором платы за горячее водоснабжение и отопление;

- оказание платных услуг населению и организациям по предоставлению транспорта.

МУП «Теплоэнерго» обеспечивает теплом жителей г. Соликамска и включает в себя: муниципальную отопительную котельную, 125 км. тепловых сетей в двухтрубном исполнении, 8 центральных тепловых пунктов, насосные станции, производственно - техническую базу 2-х эксплуатационных районов.

Таблица 2. Наименование тепловых сетей МУП «Теплоэнерго».

Наименование	Протяженность, п.м.
Магистральные: Надземные Подземные	123972 3463 11066
Внутриквартальные: Надземные Подземные	29608 3359 26249



Таблица 3. Наименование районов города, которые обслуживает МУП Теплоэнерго».

Наименование районов	Износ, %
Микрорайон «Красное» и 72 квартал	71
Третий микрорайон	73,5
«Клестовка»	49
«Центр»	56
Поселок «Калиец»	86
Южная	72

Потребители и поставщики:

Потребителями продукции предприятия МУП «Теплоэнерго» являются:

- население;

- бюджетные организации;

- прочие организации.

Таблица 4. Потребители продукции предприятия МУП «Теплоэнерго».

Наименование абонента	Количество отпущенной теплоэнергии, Гкал/год	Тариф на выработку тепловой энергии с транспортировкой, руб.
Местный бюджет, жилой фонд	39297	471,38
Федеральный бюджет	19325	471,38
Прочие потребители	10778	471,38
И т о г о	69400

Под поставщиками понимаются предприятия и отдельные лица, принимающие участие в процессе материально - технического обеспечения производственной деятельности предприятия. Поставщиками котельной МУП «Теплоэнерго» являются:

- вода - ООО «Водоканал»;

- электроэнергия - ЗАО «КЭС-Мультиэнергетика»;

- природный газ - ООО «Пермрегионгаз»;

- мазут марки «100» - АО «Пермь нефтепродукт»;

- тепловая энергия - котельная МУП «Теплоэнерго»;

- финансы - «Урал ФД», «Сбербанк России»;

- трудовые ресурсы - училища, средние учебные заведения.

МУП «Теплоэнерго» не является монополистом по оказанию услуг теплоснабжения и снабжение ГВС населения.

Основным конкурентом для котельной МУП «Теплоэнерго» является котельная БИС-2 РУ-1 ОАО «Уралкалий», ОАО СМЗ, которые отапливают III микрорайон, Красное, Центр. В настоящее время котельная БИС-2 РУ-1 вырабатывает 181729,3 Гкал в год по тарифу 480 руб. и работает на пределе мощностей.

Для того, что бы привлечь потребителей тепловой энергии III микрорайона, котельной МУП «Теплоэнерго» необходимо создать дополнительные мощности для увеличения объема производства, что повлечет за собой снижение стоимости 1 Гкал тепловой энергии.

В настоящее время распределение рынка сбыта в % - ном отношении между конкурентами МУП «Теплоэнерго» выглядит следующим образом:

Таблица 5. Распределение рынка сбыта между конкурентами МУП «Теплоэнерго».

Наименование поставщика	Количество тепла, тыс. Гкал	% рынка сбыта
ОАО «Уралкалий»	167,0	32
ОАО СМЗ	287,2	55
МУП «Теплоэнерго»	69,4	13
Итого	523,6	100



Рис. 1. Рынок производителей тепловой энергии в г. Соликамске

Организационная структура подразделения, отвечающего за организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия.

Схема 1. Организационная структура бухгалтерии.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несёт ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется плановой и нормативно - методической документацией:

- документами распорядительного характера;

- иными методиками, инструкциями и нормативно - методическими документами, регламентирующими работы, согласно занимаемой должности;

- должностной инструкцией;

Заместитель главного бухгалтера - является сотрудником подразделения «Группа по подготовке отчетности». Непосредственным руководителем должностного лица является Главный бухгалтер. Заместитель главного бухгалтера назначается на должность и освобождается от занимаемой должности приказом директора по представлению непосредственного руководителя. В своей деятельности заместитель главного бухгалтера руководствуется плановой и нормативно - методической документацией:

- документами распорядительного характера;

- иными методиками, инструкциями и нормативно-методическими документами, регламентирующими работы, согласно занимаемой должности;

- должностной инструкцией.

Бухгалтер - является сотрудником подразделения «Группа по подготовке отчетности». Непосредственным руководителем бухгалтера является заместитель главного бухгалтера. Бухгалтер назначается на должность и освобождается от занимаемой должности приказом директора по представлению непосредственного руководителя. В своей деятельности бухгалтер руководствуется плановой и нормативно - методической документацией:

- документами распорядительного характера;

- иными методиками, инструкциями и нормативно-методическими документами, регламентирующими работы, согласно занимаемой должности;

- должностной инструкцией.



2.2 Экономическое содержание статей бухгалтерского баланса

Составление отчетности в МУП «Теплоэнерго» является завершающим этапом всего учетного процесса. В ней обобщается информация о деятельности предприятия в виде определенного набора отчетных форм и отчетных показателей.

Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности. В МУП «Теплоэнерго» бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, показывая данные об имуществе предприятия и источниках его формирования. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, поставщиками и другими кредиторами.

Годовой бухгалтерский баланс сдается в организации не ранее 60 и не позже 90 дней по окончании отчетного года. В конце года проводится реформация баланса.

В бухгалтерском балансе зачет между статьями активов и пассивов не допускается [ПБУ 4/99 п. 34], поэтому по всем активно - пассивным счетам отражается развернутое сальдо. Исключение составляют отложенные активы и обязательства. По ним организация имеет право отражать свернутую сумму между активами и обязательствами [ПБУ 18/02], но данным правом МУП «Теплоэнерго» не пользуется.

Показатели в активе баланса располагают по принципу возрастания ликвидности.

Пассивы располагают по убыванию сроков погашения обязательств. Сначала показывают собственные средства и резервы, затем долгосрочные и краткосрочные пассивы.

Бухгалтерский баланс МУП «Теплоэнерго» включает числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за минусом регулирующих величин, которые раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в соответствии с ПБУ 4/99.

В разделе 1 «Внеоборотные активы» обобщается информация об активах предприятия, которые относятся к основным средствам, отложенным налоговым обязательствам. Согласно учетной политике предприятия и в соответствии с п. 4-18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в качестве основных средств к бухгалтерскому учету принимается имущество, используемое свыше 12 месяцев. Для определения сроков полезного использования применяется Классификация основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г., в соответствии с которым срок службы основных средств устанавливается исходя из технических условий (рекомендаций изготовителя), если этот срок службы соответствует номеру группы, к которой относится это имущество. Если такой срок службы приобретенного имущества не соответствует порядку его эксплуатации на предприятии, то срок полезного использования такого имущества устанавливается комиссией, определенной приказом по предприятию.

Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом. Объекты основных средств, стоимость не более 40000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта (ремонта, реконструкции, модернизации), продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Капитальные вложения по приобретению, строительству, модернизации основных средств, а также прочие затраты, связанные с приобретением и монтажом основных средств, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Несущественные затраты, связанные с закупкой основных средств (менее 5% от первоначальной стоимости объекта) учитываются в текущих расходах.

По статье «Отложенные налоговые активы» отражается суммовая разница налога на прибыль по данным налогового и бухгалтерского учета [ПБУ 18/02]. В МУП «Теплоэнерго» данная суммовая разница на 31.12.2011г. составила 3151 тыс. руб.

В разделе II отражаются активы, срок использования которых не превышает 12 месяцев. В качестве МПЗ к бухгалтерскому учету принимается имущество, отвечающее требованиям ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ № 44 от 09.06.2001г.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части отражаются в учете и отчетности по их покупной стоимости с учетом транспортных расходов на их приобретение. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для учета материально-производственных запасов не применяется. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по методу средней стоимости.

Учет расходов на производство ведется по видам деятельности на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство». Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Учет расходов на счетах учета затрат ведется обособленно по видам расходов, являющимся прямыми и косвенными в соответствии со ст. 318,320 НК РФ.

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям отражаются учтенные по дебету счета 19 суммы налога по приобретенным основным средствам, материально - производственным запасам, подлежащие списанию на уменьшение задолженности по НДС.

На исследуемом предприятии сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям на конец отчетного периода уменьшилась и составила 4188 тыс. руб.

Статья «Дебиторская задолженность».

По строке «Дебиторская задолженность» приводится информация о наличии у предприятия долгов к получению со стороны других организаций.

Здесь находит отражение задолженность покупателей за реализованные услуги, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Дебиторская задолженность учитывается на балансе до момента ее погашения или (в случае непогашения) до момента признания ее безнадежной при истечении сроков исковой давности или признания должника банкротом. Безнадежная задолженность списывается на основании приказа руководителя за счет резервов сомнительных долгов. МУП «Теплоэнерго» создает резерв по сомнительным долгам с отнесением сумм резерва на финансовые результаты. Сумма резерва по сомнительным долгам формируется и используется в соответствии со статьей 266 НК РФ. В бухгалтерском балансе сумма созданного резерва по сомнительным долгам не показывается отдельной строкой, а уменьшает сумму дебиторской задолженности. Списанная с баланса задолженность продолжает числиться за балансом в течение пяти лет, с момента списания для контроля за возможностью ее взыскания в случае изменения финансового положения должника. В этой же строке отражаются суммы предоплаты и авансов, выданных под поставку материальных ценностей, товаров, работ, услуг на основе данных дебетового остатка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

По этой же строке показывается также задолженность финансовых и налоговых органов, включая авансированные платежи по налогам и сборам (по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), задолженность работников по выданным подотчетным суммам (по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), задолженность по недостачам, выявленным при оприходовании ценностей на склад.

Статья «Денежные средства».

По строке «Денежные средства» в МУП «Теплоэнерго» показываются суммы денежных средств на отчетную дату. Показатель строки представляет собой сальдо следующих счетов:

- денежные средства в кассе и денежные документы (счет 50 «Касса»), остатки денежных средств на расчетных счетах (счет 51 «Расчетные счета»);

- остатки денежных средств на специальных счетах в банках (счет 55 «Специальные счета в банках»).

В разделе III пассива баланса «Капитал и резервы» приводится информация о размере собственных источников формирования ресурсов.

Сумма в строке «Уставный капитал» баланса показывает зарегистрированный в учредительных документах размер первоначально инвестированного капитала предприятия. МУП «Теплоэнерго» - муниципальное унитарное предприятие, создано администрацией города Соликамска в лице Управления недвижимости. Величина уставного капитала составляет 240 тыс. руб.

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По данной строке отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года. МУП «Теплоэнерго» имеет прибыль, и указанный показатель на конец отчетного периода изменился в сторону увеличения в сравнении с прошлыми отчетными периодами.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства».

Статья «Отложенные налоговые обязательства». По данной статье отражаются суммы налога на прибыль, которые будут начислены и уплачены по данным налогового учета в будущих периодах. Они возникают, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете.

Раздел V «Краткосрочные обязательства».

В этом разделе приводится группа статей, характеризующих наличие у организации обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев.

Статья «Кредиторская задолженность»

В балансе МУП «Теплоэнерго» по указанной статье отражены следующие виды кредиторской задолженности:

- задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (оборудование, материалы, товары), принятые работы, потребленные услуги (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

- задолженность по оплате труда - суммы начисленной в отчетном периоде оплаты труда, подлежащей выплате в следующем периоде по данным кредитового остатка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- задолженность перед внебюджетными фондами (включая штрафы и пени в эти фонды), которые рассчитаны, но не перечислены на отчетную дату. По этому показателю берется кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- задолженность перед бюджетом - суммы задолженности по налогам и сборам, подлежащие внесению в бюджеты различных уровней, в том числе по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ и т.д. Задолженность включается в баланс на основе остатков счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- прочая кредиторская задолженность - суммы полученных авансов от сторонних организаций по заключенным договорам, предполагающим выполнение работ, оказание услуг (кредитовое сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчета «Авансы полученные»), а также задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения в предыдущих позициях. В том числе - задолженность по перерасходу средств, выданных подотчетным лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), задолженность по депонированной заработной плате, по имущественному и личному страхованию (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Статья «Доходы будущих периодов».

По этой строке отражены операции по счету 98 «Доходы будущих периодов», в частности суммы доходов, полученных в счет будущих периодов (арендная плата, плата за коммунальные услуги), стоимость активов, полученных безвозмездно, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы.

Статья «Прочие обязательства»

По строке «Прочие обязательства» показывается сумма краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей данного раздела.

Таким образом, анализ статей бухгалтерского баланса показал, что на исследуемом объекте МУП «Теплоэнерго» бухгалтерский баланс формируется на основе записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Это подтверждает правдивость (верность) баланса. Выполнено основное условие правдивости баланса - обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Соблюдается принцип преемственности баланса в организации. Это выражается в том, что каждый последующий баланс вытекает из баланса предыдущего. Преемственность баланса заключается также в единообразии методов и оценок составления.