Экономическое содержание и оценка статей бухгалтерского баланса

При составлении баланса в МУП «Теплоэнерго» соблюден и принцип ясности баланса. Это означает его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех его читающих. Соблюдение этих требований, предъявляемых к балансу, в целом повышает прозрачность отчетности.

Глава III. Финансовый анализ статей бухгалтерского баланса в МУП «Теплоэнерго»

3.1 Анализ структуры баланса

бухгалтерский баланс ликвидность рентабельность

Финансовое состояние организации, ее устойчивость зависит от состояния собственных и заемных средств, от оптимальности структуры активов предприятия от соотношения основных и оборотных средств. Для этого необходимо проанализировать структуру источников капитала организации и оценить степень финансовой устойчивости.

Реальность баланса в большей степени зависит от ликвидности средств организации. Под ликвидностью в данном случае понимают способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму.

Рассчитаем следующие коэффициенты:

Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) - данный коэффициент характеризует обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения обязательств. Коэффициент показывает, сколько раз организация может удовлетворить требования кредиторов при обращении в деньги всех имеющихся активов. Желательное значение больше 1,5. Если коэффициент больше 2, то это может говорить о нерациональном вложении средств организацией и неэффективном их использовании. Коэффициент текущей ликвидности -- финансовый коэффициент, равный отношению текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). Источником данных служит бухгалтерский баланс компании (форма № 1):

К т.л.(2009) = 134747/ (161003-48010) = 1,19

К т.л.(2010) = 136740/ (161220-44779) = 1,17

К т.л. (2011) = 134107/(160967-51241) = 1,22

На конец отчетного периода коэффициент текущей ликвидности увеличился, и его значение составило 1,22 т.е на конец года на каждый 1 рубль краткосрочных обязательств, приходится 1,22 рубля оборотных активов.

Коэффициент «критической оценки» (срочная ликвидность) - данный коэффициент показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений. Источником данных служит бухгалтерский баланс компании аналогично, как для текущей ликвидности, но в составе активов не учитываются материально - производственные запасы, так как при их вынужденной реализации убытки будут максимальными среди всех оборотных средств. Желательное значение - больше 0,85. Очень низкий коэффициент срочной ликвидности говорит о слишком большой доле наименее ликвидной части текущих активов (например, запасов).

К с.л.(2009) = (134747-7535-5808)/(161003-48010) =1,07

К с.л.(2010) = (136740-7835-7429)/(161220-44779) =1,04

К с.л.(2011) =(134107-8586-4188)/(160967-51241) =1,11

Коэффициент абсолютной ликвидности - данный коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Источником данных служит бухгалтерский баланс компании аналогично, как для текущей ликвидности, но в составе активов учитываются только денежные и приравненные к ним средства: Желательно значение - больше 0,2.

К а.л. (2009) 8852/(161003-48010) = 0,08

К а.л. (2010) 10307/(161220-44779) = 0,08

К а.л. (2011) = 7397/(160967-51241) = 0,07

Из полученных данных можно сделать вывод, что организация в состоянии погасить свои обязательства на конец отчетного периода лишь на 7 %.

Коэффициент автономии (независимости) - данный коэффициент показывает долю активов должника, которые обеспечиваются собственными средствами. Кроме того, чем выше значение коэффициента, тем более предприятие финансово устойчиво и тем менее зависимо от сторонних кредитов. С точки зрения инвесторов и кредиторов чем выше значение коэффициента, тем меньше риск потери инвестиций вложенных в предприятие и предоставленных ему кредитов. Желательное значение - больше 0,5.

К н. (2009) = (53704+48010)/216584 = 0,47

К н. (2010) = (50617+44779) /213977 = 0,45

К н. (2011) = (56791+51241) /219373 = 0,49

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (плечо финансового рычага) - данный коэффициент показывает степень зависимости предприятия от заемных средств и повышается с ростом задолженности. Чем больше коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Желательное значение - от 0,5-1,5.

К з/с. с. (2009) = (1877+104017+8976)/ (53704+48010)/ = 1,13

К з/с. с. (2010) = (2140+106752+9689)/(50617+44779) = 1,24

К з/с. с. (2011) = (1615+101462+8264) /(56791+51241) = 1,03

Коэффициент маневренности собственного капитала - показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, в наиболее маневренную часть активов. Относится к коэффициентам финансовой устойчивости предприятия. Этот показатель может значительно варьировать в зависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности предприятия. Нормальной считается ситуация, при которой коэффициент маневренности в динамике незначительно увеличивается. Резкий рост данного коэффициента не может свидетельствовать о нормальной деятельности предприятия. Связано это с тем, что увеличение этого показателя возможно либо при росте собственного оборотного капитала, либо при уменьшении собственных источников финансирования. В связи с этим резкое увеличение данного показателя автоматически вызовет уменьшение других показателей, например, коэффициента финансовой автономии, что приведет к усилению зависимости предприятия от кредиторов.

Желательное значение - больше 0,1.

К м. с.к. (2009) = (53704-81252)/53704 = -0,5

К м. с.к. (2010) = (50617-77237)/50617 = -0,5

К м. с.к. (2011) = (56791-85266)/56791 = -0,5

Коэффициент общей оборачиваемости актива (ресурсоотдача).

Значение данного коэффициента показывает эффективность использования имущества. Если этот коэффициент возрастает в динамике, то ускоряется оборачиваемость средств. Данный коэффициент выражается в оборотах.

К о.о.а. (2010) = 316562/213977 = 1,48

К о.о.а. (2011) = 343795/219373 = 1,57

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала - этот коэффициент характеризует скорость оборачиваемости собственного капитала предприятия. Коэффициент оборачиваемости выражается в оборотах, желательна тенденция к его росту.

К о.с.к. = (2010) = 316562/50617 = 6,25

К о.с.к. = (2011) = 343795/56791 = 6,05

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств. Рост этого показателя характеризуется положительно, если он сочетается с ростом оборачиваемости дебиторской задолженности. Это показатель, отражающий уровень эксплуатации основных средств и результативность их применения. Известен также как фондоотдача. Значение показателя зависит от отраслевых особенностей, уровня инфляции и переоценки основных средств. Данный коэффициент выражается в оборотах.

К о.о.с. (2010) = 316562/136740 = 2,32

К о.о.с. (2011) = 343795/134107 = 2,56

Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах - данный коэффициент свидетельствует об увеличении (уменьшении) коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. Увеличение значения этого коэффициента означает сокращение продаж в кредит, а снижение - увеличение кредита.

К о.с.р. (2010) = 316562/111169 = 2,85

К о.с.р. (2011) = 343795/113936 = 3,02

Срок погашения дебиторской задолженности в днях - данный коэффициент характеризует, сколько в среднем требуется дней для получения платежей от дебиторской задолженности. Желательно снижение погашения (в днях) дебиторской задолженности.

К п.д.з. (2010) = 360/2,85 = 126

К п.д.з. (2011) = 360/3,02 = 119

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности - данный коэффициент характеризует число оборотов кредиторской задолженности в течение анализируемого периода.

К о.к.з. (2010) = 316562/106752 = 2,97

К о.к.з. (2011) = 343795/101462 = 3,39

Рентабельность активов (экономическая рентабельность) - данный показатель характеризует эффективность использования имущества организации, профессиональную квалификацию менеджмента предприятия. Значение этого показателя демонстрирует, сколько денежных единиц потребовалось для получения единицы прибыли независимо от источника средств. Желательна тенденция к росту значения этого показателя, что свидетельствует об эффективности использования всего имущества организации.

К р. (2010) = 2676/213977*100% = 1,25

К р. (2011) = 3635/219373*100% = 1,66

Рентабельность собственного капитала. Желательна тенденция к росту рентабельности собственного капитала, который оказывает влияние на уровень котировки акций.

К р.с.к. (2010) = 2676/50617*100% = 5,29

К р.с.к. (2011) = 3635/56791*100% = 6,40

Рентабельность продаж. Этот коэффициент показывает сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Желателен рост этого показателя. Анализируя значение этого показателя, можно сделать вывод о необходимости пересмотра цен, рынка сбыта, о выходе на новые рынки и т.д.

К р.п. (2010) = 2676/316562*100% = 0,85

К р.п. (2011) = 3635/343795*100% = 1,06

Таблица 3. Анализ основных финансовых показателей МУП «Теплоэнерго».

Финансовое положение организации на конец отчетного периода является устойчивым, т.к. коэффициент финансовой независимости, коэффициент долгосрочной финансовой независимости и коэффициент платежеспособности увеличились, коэффициент текущей задолженности и коэффициент финансового рычага снизились. Доля собственного капитала имеет тенденцию к повышению.

Важным показателем, характеризующим структуру капитала и определяющим финансовую устойчивость организации, является сумма чистых активов.

Таблица 4. Расчет суммы чистых активов, тыс. руб.

Чистые активы на конец отчетного периода МУП «Теплоэнерго (108032 тыс. руб.) значительно превышают сумму уставного капитала (240 тыс. руб.). Это значит, что в ходе своей деятельности организация не только не растратила первоначально внесенные собственником средства, но и обеспечила их прирост.

Далее необходимо проанализировать финансовое равновесие между активами и пассивами организации.

Сумму собственного оборотного капитала можно рассчитать по формуле:

СОК = раздел 2 Формы №1 - раздел 5 Формы №1

СОК (2010г.) = 136740-116441 = 20299

СОК (2011г.) = 134107-109726 = 24381

На конец отчетного периода сумма СОК увеличилась.

Доля собственного (Дск) и заемного (Дзк) капитала определяется по формуле:

Дск = СОК/оборотные активы

Дзк = краткосрочные обязательства/оборотные активы

Таблица5. Финансовое равновесие между активами и пассивами организации.

Полученные данные свидетельствуют о повышении финансовой устойчивости МУП «Теплоэнерго и снижении зависимости от внешних кредиторов на конец отчетного периода.

Далее проведем оценку платежеспособности организации на основе показателей ликвидности.

Ликвидность баланса - это возможность организации обратить свои актива в наличность, чтобы погасить свои платежные обязательства.

Таблица 6. Группировка активов по степени ликвидности, тыс. руб.

К наиболее ликвидным активам относятся готовые средства платежа в виде денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. В МУП «Теплоэнерго наиболее ликвидные активы представлены только денежными средствами и составляют на начало и конец отчетного периода соответственно 10307 и 7397 тыс. руб.

Быстро реализуемые активы включают помимо легкореализуемых активов реальную дебиторскую задолженность. МУП «Теплоэнерго на начало периода предприятие имело дебиторскую задолженность в сумме 111169 тыс. руб. На конец периода быстро реализуемые активы увеличились, их размер составил 113936 тыс. руб.

Медленно реализуемые активы включают такие активы предприятия, которые могут быть обращены в денежную форму со значительным временным промежутком. В МУП «Теплоэнерго величина медленно реализуемых активов по данным баланса составила 15264 тыс. руб. на начало периода, и 12774 тыс. руб. на конец периода.

Таблица 7. Группировка пассивов по степени ликвидности, тыс. руб.

А1 < П1; А2 > П2; А3 < П3; А4 >П4 следовательно баланс организации МУП «Теплоэнерго не является полностью ликвидным т.к. равенство А1 < П1 не соблюдено.

3.2 Реальность баланса - как одно из требований, учитываемых при его формировании

Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.

Правдивость и реальность баланса - неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но не реальным.

В ходе написания курсовой работы по экономическому содержанию и оценки статей бухгалтерского баланса по МУП «Теплоэнерго» был выявлен ряд проблем, которые отражают несоответствие оценок его статей объективной действительности.

Так, к примеру, на балансе предприятия числится транспортное средство Chevrolet Niva выпуска 2006 г., первоначальная стоимость которого подтверждена соответствующим документом (накладная, счет - фактура) и составляет 450000 руб. За время эксплуатации по нему была начислена амортизация на сумму 315500 руб., что подтверждено документом (расчетом амортизационных отчислений). Следовательно, остаточная стоимость автомобиля составляет 134500 руб. Однако, на рынке автомобилей реальная стоимость транспортного средства такого класса значительно ниже. Таким образом, баланс верен, показывая остаточную стоимость основного средства в активе 134500 руб., но нереален, т.к. его учетная стоимость не соответствует действительности.

Реальность баланса также зависит от ликвидности средств организации. В активе баланса могут быть ликвидные ценности, так и неликвидные. К последним относятся средства, не способные пройти оборот: ненужные для данной организации оборудование, материалы, инструменты, залежалые товары, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Наличие неликвидов омертвляет оборотные средства, ухудшает финансовое положение организации.

Масштабом измерения степени ликвидности является время: в какой срок та или иная ценность превращается в деньги. При анализе запасов в МУП «Теплоэнерго» было выявлено наличие неликвидов на сумму превышающую 500 тыс. руб. (это в основном строительные материалы: краски, цемент). Аналогичная ситуация и с оборудованием. В организации имеется оборудование не пригодное к эксплуатации.

Также при анализе статей баланса было выявлено, что у организации есть отложенные налоговые активы, отражаемые в 1 разделе актива баланса и отложенные налоговые обязательства, которые отражаются в 4 разделе пассива баланса. В соответствии с п. 19 ПБУ 18/2 сумму этих активов и обязательств можно отразить в балансе как свернутую. Т.е. в этом случае рассчитывается разница сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Положительная разница отражается по строке «Отложенные налоговые активы», отрицательная - по строке «Отложенные налоговые обязательства». Соответственно в балансе будет заполнена только одна строка.

Своевременный анализ бухгалтерской отчётности, сформированной по данным бухгалтерского учёта, даёт возможность предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности организации, выявить внутрихозяйственные резервы с целью дальнейшего развития организации и обеспечения ее финансовой устойчивости.

Заключение

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс, значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

В работе рассмотрено отражение места, важности и значения оценки статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений, а также раскрыты сущность бухгалтерского баланса и оценки; показана роль бухгалтерского баланса в управлении предприятием и оценки финансового положения.

При написании курсовой была поставлена цель - оценка статей бухгалтерского баланса, и ее влияние на достоверность финансового состояния предприятия для принятия правильных управленческих решений.

При этом были решены следующие задачи:

- раскрыть сущность бухгалтерского баланса и оценку его статей;

- показать роль бухгалтерского баланса в управлении предприятием для характеристики его финансового состояния.

Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.

Список используемой литературы

Нормативно правовые документы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст] : в 4 ч. : [федер. закон : принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г. : по состоянию на 25 марта 2011 г.] - М. : Эксмо : 2011. - 656 с. - (Актуальное законодательство: библиотечка «Российской газеты»). - 3500 экз. - ISBN 978-5-699-48652-6.

2. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Текст] : [федер. закон : принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г. : по состоянию на 23 ноября 1996 г.]. (в редакции ФЗ 183-ФЗ).

3. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению [Текст] : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 31.10.2000 г. (ред. 18.09.06 г. № 115н).

4. Положение по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации [Текст] : ПБУ 1/2008 : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 06.10.08 г. (№ 60н).

5. Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации [Текст] : ПБУ 4/99 : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 06.07.99 г. (№ 43н) в ред. от 18.09.2006 г. (№ 115 н).

6. Положение по бухгалтерскому учету. Учет материально-производственных запасов [Текст] : ПБУ 5/01 : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 09.06.2001 г. (№ 44н) в ред. от 26.03.2007 г. (№ 26н).

7. Положение по бухгалтерскому учёту. Доходы организации [Текст] : ПБУ 9/99 : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 06.05.99 г. (№ 32н) в ред. от 27.11.2006 г. (№ 156н).

8. Положение по бухгалтерскому учёту. Расходы организации [Текст] : ПБУ 10/99 : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 06.05.99 г. (№ 33н) в ред. от 27.11.2006 г. (№ 156н).

9. Положение по бухгалтерскому учету. Учет расчетов по налогу на прибыль. [Текст] : ПБУ 18/02 : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 19.11.02 г. (№ 114) в ред. от 11.02.2008 (№ 23н).

10. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. [Текст] : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 29.07.98 (№ 34н) в ред. от 23.11.09г.

11. Положение по бухгалтерскому учёту. О формах бухгалтерской отчётности организаций [Текст] : утв. М-вом финансов Рос. Федерации 02.07.10 г. (№66).

Литература:

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 448 с. - ISBN 5-482-00772-3.

14. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс: учеб. М.: Финансы и статистика, 2002.

15. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. М.: Экспертное бюро М,1997.

16. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет [Текст] : учебно - практическое пособие для вузов / Р.З. Тумасян. - 9 - е изд., перераб. и доп. - М. : Омега - Л, 2009.- 823 с. : ил. [табл.]. 25 см. - (Профессиональный бухгалтер). - 6000 экз. - ISBN 978-5-370-00950-1.

Размещено на Allbest.ru