Порядок составления бухгалтерского баланса: обеспечение достоверности и реальности его статей (оценка всех статей)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

НОУ ВПО Восточно - Сибирский институт экономики и права

Кафедра финансов и бухгалтерского учета

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Порядок составления бухгалтерского баланса: обеспечение достоверности и реальности его статей (оценка всех статей)

Разработал студент

Зарукина М.Г. (группа БЗ-10-3-1)

Руководитель

Хохлова Г.И., к.э.н., доцент

Иркутск 2012 г.



ВВЕДЕНИЕ

Баланс означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.
Балансовое обобщение информации широко применяется в учёте, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике.

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим обобщением информации.
Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса. В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения.

Например, объём производства должен быть увязан с объёмом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей. Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение её в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.

Актуальность данной темы заключается в том, что баланс в современном бухгалтерском учете занимает центральное место в отчетности предприятия. В нем содержится информация о финансовом положении предприятия на данный момент времени, что посредством финансового анализа позволяет руководству (как и другим пользователям отчетности) объективно оценить финансовое состояние предприятия и принимать верные и эффективные управленческие решения.

Объект дипломной работы - ЗАО «ПАРАПЕТ». Предмет исследования порядок составления и аналитические возможности бухгалтерского баланса предприятия.

Целью дипломной работы является рассмотрение сущности и основных требований по составлению бухгалтерского баланса предприятия и выявлении путей повышения его финансовой устойчивости.

Задачи дипломной работы заключаются в:

1. рассмотрении сущности и содержания бухгалтерского баланса; исследовании бухгалтерского баланса ЗАО «ПАРАПЕТ»;

2. проведении анализа и оценке финансового состояния предприятия на основе данных бухгалтерского баланса;

3. выявлении особенностей автоматизации бухгалтерского учета на предприятии.

Теоретической основой написания дипломной работы стали нормативные и законодательные акты, учебная литература, а также научные публикации литературы, раскрывающие проблемные вопросы, касающиеся выбранной темы.

В дипломной работе были использованы исследования таких отечественных и зарубежных экономистов, как: Глазов М.М., Жарылгасова Б.Т., Ефимова О.В., Савицкая Г.В., Сорокина Е.М., Камышанов П.И., Камышанов А.П., Власова В.М., Иванова И.В., Крылов Э.И., Артеменко В.Г., Бочаров В.В., Базарова А.С., Гейц И.В., Игнатов А.В., Мещирякова Е.И., Мощенко Н.П., Феотиксов И.А., Цыганков К.Ю.



1. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ПРАВИЛА ОЦЕНКИ ЕГО СТАТЕЙ

1.1. Сущность и значение бухгалтерского баланса

Баланс (франц. Balance - весы) - система показателей сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающих наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную работу. В основе своей термин «баланс» латинского происхождения. Буквально: bis - дважды, lans - чаша весов [18, с. 78].

Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используются в планировании, учете и экономическом анализе. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

- равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.

- наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Бухгалтерский баланс является наиболее важной формой отчетности. Он представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату [18, с. 102].

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой - по источникам формирования. Первая часть баланса называется активом, а вторая - пассивом.

Самой важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы.

В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств.

Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности (подвижности имущества), т. Е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает денежную форму. В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности.

Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. Статьи пассива баланса группируются и располагаются по возрастанию степени срочности погашения обязательств. В рыночной экономике баланс в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

Правильно построенный бухгалтерский баланс означает:

во-первых, полный охват хозяйственных процессов организации;

во-вторых, надлежащую группировку хозяйственных явлений;

в- третьих, изучение связей между явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволяет анализировать финансово хозяйственную деятельность и движение имущественных средств организации.

В рыночной экономике балансовое уравнение имеет вид:

Активы == Капитал + Обязательства

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса, которая отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.

Разграничение пассивной части баланса на капитал и обязательства соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственником и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения. Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль над ожидаемым наращением его.

Таким образом, в бухгалтерском балансе показывают состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату. Эти средства квалифицируются по составу, источникам формирования, размещению и т.д. Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние организации. Бухгалтерский баланс -- это способ отражения хозяйственных средств и их источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату.

1.2. Классификация бухгалтерского баланса

В зависимости от целевого назначения применяют различные виды бухгалтерских балансов. Можно выделить следующие признаки классификации: время составления; источники составления; объем информации; характер деятельности; форма собственности; объект отражения; способ очистки.

По времени составления балансы подразделяются на: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса.

Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц.

Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.

По источникам составления балансы делятся на: инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы. Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы бывают единичные и сводные. Единичный баланс отражает деятельность одной организации. Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

По характеру деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности. Основной является деятельность, соответствующая уставу и курсу организации. Все остальные виды деятельности - неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.

По способу аннулирования балансы делятся на балансы - брутто и балансы - нетто. Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи. «Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Баланс - нетто - баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». В балансе-брутто сумма амортизации основных средств, как источник формирования хозяйственных средств будет отражена в 3-м разделе пассива «Капитал и резервы» и соответственно будет учтена в валюте баланса. В балансе-нетто на сумму амортизации основных средств уменьшат 3-й раздел пассива (соответственно по этой статье здесь будет отражен ноль и отражать ее не надо), и соответственно уменьшат 1-й раздел актива «Внеоборотные активы» (статью «Основные средства» будут отражать не по первоначальной стоимости, как в балансе-брутто, а по остаточной стоимости). Таким образом, итоги баланса-брутто и нетто не будут совпадать. Современный баланс как форма отчетности является балансом-нетто (то есть очищенным от регулирующих статей), что позволяет осуществлять финансовый анализ без дополнительных расчетов.

1.3 Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу и правила оценки его статей

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Статьи формы бухгалтерского баланса предприятия и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат составлению и раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерского баланса предприятия отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. В форме бухгалтерского баланса предприятия активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В соответствии с порядком заполнения бухгалтерский баланс предприятия составляется в тыс. рублей. Округления производятся по каждой строке, т.е. сначала просчитывается сумма соответствующих остатков по счетам, а потом происходит деление на 1000. В результате округлений возможны расхождения между данными актива-пассива баланса на 1-2 тыс. рублей. Дата составления бухгалтерского баланс предприятия = дате, следующей за последней датой периода, указанного в сведениях об организации.

Бухгалтерский баланс имеет большое практическое значение: его данные используются для анализа финансового положения предприятия и контроля правильности отражения в учете хозяйственных операций.
На этом основании к бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:

1. Требование уместности подразумевает, что данные баланса должны учитываться пользователем и способны повлиять на оценку положения предприятия и процесс принятия решений. Для реализации этого требования пользователь должен получать значимую и своевременную информацию. Значительными признаются сведения, исключения или вуализация которых способна нанести вред пользователю. Разумеется, для различных категорий пользователей значимость тех или иных данных различны, однако, существуют обобщенные сигнальные показатели для предварительной оценки финансового состояния предприятия, данные для их вычисления, будут значимы для всех. Если со значимостью сведений баланса затруднений не возникает, то о факторе своевременности этого не скажешь.

2. Своевременность, т.е. представление данных пользователю в тот момент, когда ими еще можно воспользоваться в полной мере, является фактором весьма и весьма условным. Например, предприятие поставщик рассматривает баланс своего делового партнера с целью определить перспективы своих отношений с ним. В процессе этого исследования особую значимость приобретает информация о денежных средствах, краткосрочных вложениях и других ликвидных активах. Однако за время между составлением баланса и окончанием отчетного периода эти статьи актива могут претерпеть значительные изменения. Разумеется, общая оценка финансового состояния предприятия, его деловой активности в меньшей степени подвержена воздействию фактора своевременности, но динамика этих характеристик может быть искажена.

3. Достоверность балансовых данных является понятием еще более емким. Для обеспечения достоверности к балансу предъявляют ряд требований, неукоснительное соблюдение которых позволяет рассчитывать на получение приемлемых для работы данных. Перечень требований включает в себя следующие положения: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Требование правдивости является также понятием собирательным. Оно подразумевает, что достоверный баланс должен быть обоснован документально. Все факты хозяйственной жизни предприятия отражаются в соответствующих документах, которые выступают в дальнейшем как информационная база баланса.

Считается, что баланс не отражает действительного положения предприятия, если нет первоначальных носителей информации - документов, а также в том случае, если оформлены они ненадлежащим образом, так как соблюдению правдивости баланса должны удовлетворять не только полнота, но и качество фундаментальной массы. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организации для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Требование единства баланса состоит в его построении на единых правилах учета и оценки. Выполнение этого требования дает возможность сравнивать между собой балансы различных предприятий и их структурных подразделений, что даст дополнительные удобства в процессе анализа положения предприятия среди других, сходных с ним предприятий. Это требование служит и гарантией того, что правдивость и реальность баланса будут распространены повсеместно.

Требование преемственности подразумевает сравнимость балансов предприятия разных временных периодов и связь между предыдущим и последующим балансом. На практике это выражается в том, что заключительный баланс отчетного года является вступительным для следующего за отчетным годом. Кроме того, преемственность формы №1 основана на неизменности методов её составления, т.е. на единообразии учетной политики предприятия, которая оформляется приказом руководителя организации. На протяжении нескольких лет организация должна следовать принятой учетной политике. Если есть необходимость ее изменить, то это возможно только с начала нового отчетного года, причем причины изменения и его суть указывается в пояснительной записке. Реализация требования преемственности дает возможность динамического анализа и построения тренда, т.е. графика, определяющего тенденцию развития предприятия, благодаря преемственности становится возможным горизонтальный анализ баланса.

Содержание требования нейтральности заключается в не избирательности формы №1 в предоставлении информации различным пользователям. Информация должна быть минимально эффективна вне зависимости от того, кому предоставляется. Размещение данных внутри бухгалтерского баланса не должно предопределять результаты его исследования. Все аспекты деятельности предприятия должны быть освещены одинаково полно, несмотря на осознание факта их неравнозначности для различных пользователей.

Требование возможности проверки является производным от требования правдивости. Поскольку правдивый баланс имеет документальное обоснование, подтвержден записями и расчетами, а также получены в соответствии с требованиями законодательства, то всегда существует возможность проверки.

Все вышеперечисленные требования к формированию и оценке данных бухгалтерского баланса способны обеспечить надежность выводов, полученных на его основе. Но вместе с тем, эти требования являются лишь самыми общими признаками адекватной информации и не содержат конкретных практических рекомендаций. Смысл качественных характеристик отчетности и бухгалтерского баланса как главной ее части состоит в определении направления информационных потоков.

Каждый из разделов баланса, в свою очередь, состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации, а подразделы - из отдельных статей - строк, предназначенных для расшифровки показателей баланса. В таблице 1.3 представлен первый раздел актива баланса - «Внеоборотные активы».

Таблица 1.3 Актив баланса. Раздел I «Внеоборотные активы»

Строка баланса	Код строки баланса
Нематериальные активы	110
Основные средства	120
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190

Рассмотрим подробно каждую статью разделов баланса. К нематериальным активам (строка 110) относятся: исключительные права на изобретение, промышленный образец, программу для ЭВМ, товарный знак, селекционные достижения. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации (т.е. положительная разница между ее покупной ценой и стоимостью чистых активов) и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации) [37, с.15].

Согласно пункту 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, для того, чтобы объект при принятии к учету был признан организацией нематериальным активом, должны одновременно выполняться следующие условия:

– отсутствие материально-вещественной структуры, но возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от другого имущества;

– использование объекта в производстве продукции, при выполнении работ или указании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организацией не должна предполагаться последующая продажа объекта;

– способность объекта приносить экономические выгоды в будущем.

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные ранее, применительно к НМА. К основным средствам (строка 120) относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В балансе отражают стоимость всех основных средств, которые эксплуатируются или находятся на реконструкции, модернизации, в ремонте, на консервации и в запасе. При этом показывают первоначальную стоимость за вычетом сумм начисленной амортизации.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования) [17, с. 35].

К незавершенным капитальным вложениям (незавершенное строительство, срока 130) относят затраты на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию; на покупку нематериальных активов, не принятых на учет; на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но не смонтированного; на выполнение научно исследовательских и опытно-конструкторских работ. Сюда относят и затраты по незаконченному капитальному строительству.

По строке 135 отражаются доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование для получения дохода. Другими словами, это имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Стоимость объектов, учтенных в качестве доходных вложений, при расчете налога на имущество не учитывается. Правда есть одна оговорка - начислять налог не нужно только в том случае, если имущество изначально было отражено на счете «Доходные вложения в материальные ценности», т.е. никогда не учитывалось в составе основных средств.

В состав долгосрочных финансовых вложений (строка 140) входят: вклады в уставные капиталы других организаций; инвестиции в ценные бумаги (векселя, акции, облигации); дебиторская задолженность, полученная по договору уступки права требования; средства, вложенные в совместную деятельность; займы, предоставленные другим организациям и деньги на депозитных счетах в банках (если по ним начисляют проценты). По строке 140 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены на срок свыше одного года. Если срок не превышает года, финансовые вложения относят к краткосрочным и заносят в строку 250 раздела II актива баланса - «Оборотные активы».

Структура оборотных активов представлена в таблице 1.4.

Таблица 1.4 Актив баланса. Раздел II «Оборотные активы»

Строка баланса	Код строки баланса
Запасы	210
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211
Животные на выращивании и откорме	212
Затраты в незавершенном производстве	213
Готовая продукция и товары для перепродажи	214
Товары отгруженные	215
Расходы будущих периодов	216
Прочие затраты и запасы	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев)	230
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев)	240
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290
БАЛАНС	300

Строка 210 «Запасы» представляет собой сумму строк 211-217. По строке 211 (Сырье, материалы и другие аналогичные ценности) показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, и других материальных ценностей. Затраты в незавершенном производстве (строка 213) представляют собой стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.

Стоимость продукции или товаров, которые отгружены, но право собственности по которым еще не перешло к покупателю, отражают в строке 215 (Товары отгруженные).

Строка 216 (Расходы будущих периодов) включает сумму расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах. К расходам будущих периодов, в частности, относятся: расходы на ремонт основных средств; затраты на арендную плату в случае ее уплаты авансом; расходы на подготовку кадров, уплаченные вперед и т.д. Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся.

По строке 220 показывается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, основным средствам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджетный фонд или на соответствующие источники его покрытия.

В составе дебиторской задолженности (строки 230 и 240) отражают долги: покупателей - за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы; поставщиков - за перечисленные им авансы; подотчетных лиц - за выданные им деньги; работников - по полученным от фирмы займам. В зависимости от того, когда должник перечисляет деньги, дебиторская задолженность подразделяется на два вида:

– долгосрочную (платежи ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) - это строка 230;

– краткосрочную (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - это строка 240;

Если истек срок исковой давности, то дебиторская задолженность списывается с баланса - уже независимо от того, поступили деньги от покупателя или нет. Также задолженность необходимо списать, если стало известно, что долг невозможно взыскать (например, должник обанкротился или ликвидирован) .

В подразделе «денежные средства» (строка 260) по статьям «Касса», «Расчетные счета» и «Валютные счета» отражают остаток денежных средств организации в кассе, и на соответствующих счетах в кредитных организациях.

Таблица 1.5 раскрывает содержание III раздела пассива баланса «Капитал и резервы».

Таблица 1.5 Пассив баланса. Раздел III «Капитал и резервы»

Строка баланса	Код строки баланса
Уставный капитал	410
Собственные акции, выкупленные у акционеров	415
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
Резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470
Итого по разделу III	490

В акционерных обществах уставный капитал складывается из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. В балансе сумма уставного капитала отражается в соответствии с учредительными документами. Если он оплачен не полностью, то в строке 410 все равно нужно указать ту сумму, которая зафиксирована в учредительных документах. А вот задолженность учредителей следует отразить в активе по строке 240 (Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). По статье «добавочный капитал» (строка 420) показываются: суммы от дооценки внеоборотных активов; эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций, за минусом издержек по их продаже); часть нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в размере, направленном на капитальные вложения; безвозмездно полученные ценности.

Формировать резервный капитал (строка 430, сумма строк 431-432) обязаны только акционерные общества. Создается он за счет прибыли. Ежегодно в фонд направляют не менее 5 % от суммы чистой прибыли. Делается это до тех пор, пока его величина не достигнет размеров, установленных в учредительных документах. Минимальный размер резервного фонда составляет 5 % от суммы уставного капитала акционерного общества. Предназначен он для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Нераспределенная прибыль (строка 470) - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. В таблице 1.6 показана структура раздела IV пассива баланса.

Таблица 1.6 Пассив баланса. Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Строка баланса	Код строки баланса
Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные пассивы	520
Итого по разделу IV	590

В подразделе «займы и кредиты» (строка 510) отражаются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если же срок погашения находится в пределах 12 месяцев, такие кредиты и займы относят на следующий раздел - «Краткосрочные обязательства» (кредиты и займы, строка 610).

В подразделе «отложенные налоговые обязательства» (строка 515) показывают величину отложенных налоговых обязательств. Для расчета этих обязательств налогооблагаемые временные разницы умножают на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете. Налогооблагаемая разница возникает в том случае, если есть недоплата по налогу на прибыль. Рассмотрим содержание последнего V раздела баланса, это раздел пассива баланса «Краткосрочные обязательства» (таблица 1.7).

Таблица 1.7 Пассив баланса. Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Строка баланса	Код строки баланса
Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620
Поставщики и подрядчики	621
Перед персоналом организации	622
Перед государственными внебюджетными фондами	623
По налогам и сборам	624
Прочие кредиторы	625
Задолженность учредителям по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов и платежей	650
Прочие краткосрочные пассивы	660
Итого по разделу V	690
БАЛАНС	700

По строке 620 показывают общую сумму кредиторской задолженности (сумма строк 621-625). Это долги фирмы перед: поставщиками и подрядчиками - за полученные товары (работы, услуги); сотрудниками организации - по невыплаченной заработной плате, подотчетным суммам; покупателями - за перечисленные ими авансы; перед бюджетам и внебюджетными фондами - за причитающиеся к уплате налоги, сборы и штрафные санкции; перед прочими кредиторами - по добровольному страхованию работников и имущества, арендной плате и т.д.

В подразделе «задолженность учредителям по выплате доходов» (строка 630) указывается задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам. Отметим, что организация не в праве выдавать дивиденды, пока полностью не оплачен уставный капитал. Дивиденды акционерными обществами могут выплачиваться ежеквартально. Это право закреплено законом «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ [2, с. 32]. Этот вид дохода облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 9%.

Доходы будущих периодов (строка 640) - это доходы организации, которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам, в частности:

– стоимость безвозмездно полученного имущества;

– арендная и абонентская плата, полученная за несколько месяцев вперед;

– плата, которую фирма получила за то, что передала во временное пользование свои исключительные права на компьютерную программу, товарный знак.

По строке 650 (резервы предстоящих расходов) показываются суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты. В принципе в бухгалтерском учете организация может создавать любые резервы. Скажем, можно резервировать деньги на предстоящую оплату отпусков и вознаграждений, ремонт основных средств и предметов проката, непредвиденные затраты и т.д. В Налоговом кодексе РФ четко определено, какие резервы может создавать организация - по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт, на выплату отпускных и вознаграждений за выслугу лет, не ремонт основных средств. Таким образом, в бухгалтерском учете перечень расходов, под которые можно создать резерв, шире. А значит, и зарезервированные суммы могут быть больше. Но, как правило, организации создают те виды резервов, которые предусматриваются в налоговом учете. Создание и порядок расчета резервов нужно закрепить в учетной политике.

Итак, активы в бухгалтерском учете должны быть равны пассивам, т.е. строка 300 «Баланс» (сумма итогов разделов I и II актива баланса) будет равна строке 700 «Баланс» (сумме итогов разделов III, IV и V пассива баланса).



2. ИССЛЕДОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ЗАО «ПАРАПЕТ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Парапет»

ЗАО «Парапет» создано на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации и Федерального закона "Об акционерных обществах". Учредительным документом ЗАО «Парапет», в соответствии с Федеральным законом № 208-ФЗ, является устав общества.

ЗАО « Парапет» является частной строительной компанией, которая зарегистрирована Администрацией города Иркутска 10 февраля 1999 года. Лицензия на осуществление строительной деятельности - Д 437806 от 29.03.2004г. регистрационный номер: ГС -6-38-02-27-0-3811057821-002633-3. Строительство зданий и сооружений I/II уровня ответственности в соответствии с государственным стандартом. Юридический адрес организации: 664075, г. Иркутск, ул. Байкальская, 250 А.

Основные заказчики ЗАО «Парапет»: МУП УКС г. Иркутска и Иркутской области, ГОУ ИРГТУ, ИВВАИУ, Пассаж на Баснинской, Инвестиционная компания Сибстрой, ОАО Иркутскэнергострой, ООО НПП Стройресурс» и прочие.

Основные поставщики и подрядчики: ОАО «Сибавиастрой», ООО ТД Ангарскцемент, ООО Восточно-Сибирский завод железобетонных конструкций, ЗАО ВСПК.

Основной вид деятельности организации: общестроительные работы, гражданское строительство. ЗАО «Парапет» выполняет функции заказчика - застройщика, генерального подрядчика, осуществляет программу работ по долевому жилищному строительству. Учредителями анализируемой организации являются - Петров В.Н., Семикрасов А.Т., Чикишев В.А.

По организации управления ее можно отнести к такому типу, как бюрократическая (или иерархическая), основная черта которой - жесткость структуры.

Организационная структура управления ЗАО «Парапет» представлена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1 Организационная структура управления ЗАО «Парапет»

Такой организационной структуре присущи следующие черты:

- четко определенная иерархия в управлении;

- наличие жестких вертикальных связей;

- жесткое разграничение трудовых функций между работниками.

По виду организационная структура компании является функциональной, где одному руководителю подчиняются несколько функциональных руководителей, управляющие рядом исполнителей.

К достоинствам такой структуры относят:

- разгрузка линейного руководителя. Функциональные руководители - это специалисты в конкретных управленческих вопросах;

- повышение эффективности качества управленческого труда.

Но нужно отметить и ряд недостатков, среди которых:

- многократное подчинение исполнителей;

- рост аппарата управления и затрат на его содержание;

- неоднозначное распределение ответственности.

За период своей деятельности ЗАО «Парапет» успешно работает на строительном рынке города Иркутска и Иркутской области, постоянно увеличивая темпы роста, объемы производства, непрерывно увеличивает свои производственные мощности.

Компанией успешно выполнены и сданы в эксплуатацию жилищные объекты - квартиры по ул. Ржанова, Ядринцева, Красноказачья. Данные проекты были осуществлены по договорам совместной деятельности с ООО «Санд», ТД ИЗКВ, ООО НПП «Стройресурс».

В стройиндустрии Иркутской области идет активный процесс обновления рынка. На данный момент на рынке возникла тенденция появления новых компаний. Такие компании как «Агродорспецстрой», «Иркутскжилстрой» и другие, уже не имеют прежнего веса. ОАО «Иркутскгражданстрой» находится в процедуре банкротства. "Иркутскжилстрой" работает, но уже гораздо в меньших объемах, чем раньше. Тем не менее, более активную позицию начали занимать небольшие фирмы. Они, как правило, не имеют в собственности производственных баз, у них нет крупных основных фондов, дорогой техники. Они предпочитают брать все это в аренду. С одной стороны, это более гибкие структуры, которые быстрее приспосабливаются к требованиям рынка. С другой стороны, они и не ведут крупномасштабных работ.

Малые предприятия строительной отрасли Иркутска - это достаточно молодые предприятия. Большая часть организаций была основана в период с 1998 по 2005 годы. Более 100 человек работают только в следующих организациях: ОАО «Воссибтрансстрой», ООО «Философия Города», ОАО «Иркутскагропромстрой», ОАО «Иркутскгражданстрой», ООО «Мегастрой», ЗАО «Иркутскжилстрой», ЗАО «Иркутскпромстрой», ООО «Иркутская строительная компания», ОАО «Сибавиастрой», ООО «Агродорспецстрой», ОАО «Востсибстрой», ООО «Успех-Вент», ОАО «ИркутскГИПроДорНИИ», ЗАО «Труд», ЗАО «Парапет». Эти предприятия являются наиболее известными, а, следовательно, и основными конкурентами.

2.2 Анализ имущества предприятия и источников его приобретения

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал и какой доход они приносят. Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса.

Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую - оборотные средства.

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, а следовательно, и финансовая устойчивость предприятия.

Если созданные производственные мощности предприятия используются недостаточно полно из-за отсутствия материальных ресурсов, то это отрицательно сказывается на финансовых результатах предприятия и его финансовом положении. То же происходит, если созданы излишние производственные запасы, которые не могут быть быстро переработаны на имеющихся производственных мощностях. В итоге замораживается капитал, замедляется его оборачиваемость, вследствие чего ухудшается финансовое состояние.

В целях объективной оценки финансового положения предприятия целесообразно сравнить за ряд периодов изменения средней величины имущества с изменениями финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия по форме № 2 (выручки от реализации продукции и прибыли).

Коэффициент прироста имущества определяется по формуле 2.1.

КПИ = И1 - И0 / И0 (2.1)

где И1, И0 - стоимость имущества за отчетный и базисный периоды.

Коэффициент прироста выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг устанавливается по формуле 2.2.

КПВР = ВР1 - ВР0 / ВР0 (2.2)

где ВР1, ВР0 - выручка от реализации за отчетный и базисный периоды.

Коэффициент прироста прибыли определяется аналогично (ф. 2.3):

КПП = П1 - П0 / П0 (2.3)

где П1, П0 - прибыль от обычных видов деятельности (до налогообложения) - бухгалтерская прибыль за отчетный и базисный периоды.

Если КПВР и КПП выше, чем КПИ, то это свидетельствует об улучшении использования хозяйственных средств предприятия по сравнению с предыдущим периодом, и наоборот. С помощью данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ЗАО «Парапет» рассчитаем приведенные коэффициенты относительно исследуемой организации и сведем полученные данные в таблицу 2.1:

КПИ (2010) = 10458-6924 / 6924 = 0,51;

КПИ (2011) = 27558-10458 / 10458 = 1,64;

КПВР (2010) = 197158-126912 / 126912 = 0,55;

КПВР (2011) = 174994-197158 / 197158 = - 0,11

КПП (2010) = 18728-4198 / 4198 = 3,46;

КПП (2011) = 16424-18728 / 18728 = -0,12.

Таблица 2.1

Расчет коэффициентов прироста имущества, выручки и прибыли

	КППРИРОСТА ИМУЩЕСТВА	КПРИРОСТА ВЫРУЧКИ	КПРИРОСТА ПРИБЫЛИ
2010 г.	0,51	0,55	3,46
2011 г.	1,64	- 0,11	- 0,12

Таким образом, в 2010 г. коэффициенты прироста выручки от реализации продукции и прироста прибыли превышают коэффициент прироста имущества, что позволяет сделать вывод о том, что хозяйственные средства предприятия используются эффективно.

Но в 2011 г. такая тенденция не прослеживается. Эффективность использования имущества снижается, поскольку темпы прироста имущества превышают темпы прироста прибыли. Руководству предприятия следует обратить на это внимание, чтобы не допустить в дальнейшем ухудшения общего финансового положения компании.

2.3 Анализ динамики актива и пассива баланса предприятия

Чтобы дать более полную оценку имущества организации и источников его формирования, необходимо изучить изменения в их составе (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Динамика состава актива и пассива баланса ЗАО «Парапет»

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение за исследуемый период
АКТИВ
1. Внеоборотные активы, всего	5362	8192	10787	+ 5425
Из них:
Нематериальные активы	35	35	35	-
Основные средства	4227	8132	10420	+ 6193
Незавершенное строительство	-	25	332	+ 332
Долгосрочные финансовые вложения	1100	-	-	- 1100
2. Оборотные активы, всего	30235	40693	68251	+ 38016
Из них:
Запасы	7347	11615	19358	+ 12011
НДС по приобретенным ценностям	7133	5108	3158	- 3975
Дебиторская задолженность	7305	10349	16132	+ 8827
Краткосрочные финансовые вложения	2403	6403	10302	+ 7899
Денежные средства	6048	7218	19301	+ 13253
ПАССИВ
1. Собственный капитал	6457	20690	33172	+ 26715
2. Долгосрочные обязательства	-	5000	5000	+ 5000
3. Краткосрочные обязательства, всего	29140	23195	40866	+ 11726
Из них:
Кредиты, займы	6161	13399	17632	+ 11471
Кредиторская задолженность	22979	9796	15276	- 7703



За исследуемый период сумма внеоборотных активов значительно возросла (на 101%). Главным образом это произошло за счет увеличения основных средств, что в свою очередь может быть связано с наращиванием производственного потенциала предприятия, так как в случае получения крупного заказа от новых контрагентов может не хватить производственной мощности на его осуществления, что повлечёт за собой отрицательные последствия. Таким образом, к концу исследуемого периода можно говорить о том, что предприятие имеет высокую материально-техническую базу.

Нематериальные активы не приобретались, их сумма осталась на прежнем уровне. К концу 2011 г. состав внеоборотных активов предприятия не содержит долгосрочных финансовых вложений, что может указывать на свертывание инвестиционной деятельности организации. Однако рост краткосрочных финансовых вложений (в разделе «оборотные активы») не позволяет в полной мере сделать таких выводов.

В 2010 г. появляется статья «незавершенное строительство», доля которой, хоть и незначительно, но возрастает, а это обычно означает иммобилизацию средств из производственного оборота, что может негативно отразиться на результатах деятельности предприятия в дальнейшем.

Также, отмечается и значительный прирост оборотных активов, причем увеличение произошло практически по всем составляющим. Говоря об увеличении доли запасов можно еще раз отметить наращивание производственного потенциала предприятия. К тому же рост вложений финансовых ресурсов в производственные запасы, рыночные цены на которые растут, позволяет организации оградить себя от инфляции в условиях нестабильности снабжения и обесценения рубля.

Но, с другой стороны, рост производственных запасов одновременно может свидетельствовать о нерациональности финансовых вложений, поскольку эти активы относятся к медленно реализуемым.

Однако, в нашем случае, наблюдается и рост таких активов, как денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, которые относят к абсолютно ликвидным, а это оценивается как положительная тенденция, нет угрозы потери платежеспособности. Но, в то же время, рост краткосрочных финансовых вложений свидетельствует об увеличении инвестиций в активы других предприятий, т.е. об отвлечении финансовых ресурсов от основной деятельности.

А расширение деятельности предприятия на рынке ценных бумаг означает рост зависимости результатов деятельности предприятия от финансовой устойчивости эмитента, следовательно, возрастает опасность банкротства.

Таким образом, необходимо особо тщательно прослеживать финансовое состояние эмитентов, эффективно управлять инвестиционным портфелем, при необходимости его диверсифицировать.

На протяжении всего исследуемого периода отмечается рост дебиторской задолженности, что свидетельствует о том, что предприятие широко использует для авансирования своих покупателей коммерческий (товарный) кредит. Кредитуя их, предприятие фактически делится с ними частью своего дохода. Однако когда платежи предприятию задерживаются, оно вынуждено брать кредиты для обеспечения текущей хозяйственной деятельности, увеличивая тем самым собственную кредиторскую задолженность.

С другой стороны, когда предприятие расширяет свою деятельность, растет число покупателей и, как правило, дебиторская задолженность увеличивается, что нельзя однозначно оценить отрицательно. Таким образом, для более корректных выводов необходимо сравнить темпы роста дебиторской задолженности с темпами роста кредиторской задолженности.

За последний год дебиторская задолженность увеличилась с 10349 тыс.руб. до 16132 тыс.руб., что составило 56%; рост кредиторской задолженности следующий: с 9796 тыс.руб. до 15276 тыс.руб, что составляет также 56%. Это позволяет судить о стабильной финансовой ситуации, поскольку темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности уравновешивают друг друга. В целом, при заметном росте активов структура их осталась примерно на том же уровне.

В составе источников образования имущества рассматриваемого предприятия за исследуемый период произошли существенные качественные изменения.

Так, доля собственных средств в структуре источников финансирования в 2009 г. составляла 18%, в 2011 г. - 42%, т.е. возросла на 24%, что в свою очередь свидетельствует об усилении финансовой устойчивости и независимости организации от заемных и привлеченных средств.

Анализ собственного и заемного капитала показал, что за последний год сумма собственных средств увеличилась на 60% (с 20690 тыс.руб. до 33172 тыс.руб.), а заемных - на 23% (с 18399 тыс.руб. до 22632 тыс.руб.), и поскольку в условиях финансовой устойчивости предприятия темпы роста собственных средств должны превышать темпы роста заемных средств, это еще раз подтверждает усиление финансовой автономии предприятия.



3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ЗАО «ПАРАПЕТ»

3.1 Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия

Основой платежеспособности и ликвидности предприятия является ликвидность баланса. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности (табл. 3.1), с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения (табл. 3.2).

Первая группа (А1) включает в себя абсолютно ликвидные активы, такие, как денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения.

Ко второй группе (А2) относятся быстро реализуемые активы: товары отгруженные, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев), налоги по приобретенным ценностям. Ликвидность этой группы оборотных активов зависит от своевременности отгрузки продукции, скорости платежного документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и др.

Третья группа (А3) - это медленно реализуемые активы (готовая продукция, производственные запасы, незавершенное производство). Для превращения их в денежную наличность понадобится значительно больший срок.