Составление бухгалтерского баланса и его анализ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского баланса

1.1 Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчетности

1.2 Виды бухгалтерских балансов

1.3 Подготовка к составлению бухгалтерского баланса

1.4 Организационно-экономическая характеристика ООО «Маслобойное»

2. Методика составления бухгалтерского баланса

2.1 Реформация баланса, как подготовительный этап к составлению годового бухгалтерского баланса

2.2 Формирование активов баланса предприятия

2.3 Формирование пассива бухгалтерского баланса

2.4 Совершенствование технологии формирования показателей баланса

3. Анализ показателей бухгалтерского баланса предприятия

3.1 Вертикальный и горизонтальный анализ показателей бухгалтерского баланса

3.2 Анализ финансового состояния предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что процесс эффективного управления коммерческой деятельностью предприятия в современных условиях подразумевает необходимость использования объективной и достоверной информации об общем финансовом и имущественном положении фирмы.

Наглядно отражает экономическое положение предприятия и дает прогноз на будущее финансовая отчетность предприятия.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс -- не просто главная форма финансовой отчетности, но и источник многоаспектной информации. Не случайно крупные зарубежные компании, публикуя финансовую отчетность, придают ей рекламный характер: структура публикуемых отчетов строится таким образом, чтобы заинтересовать читателя, обратить его внимание, прежде всего на наиболее привлекательные стороны деятельности компании. В соответствии с этим существенно расширяется круг пользователей бухгалтерской отчетности: к числу их относятся не только руководители, управляющие, акционеры, налоговые инспекторы, финансовые и банковские служащие, но и разного рода инвесторы, выгодные партнеры по бизнесу.

Таким образом, в современной экономике бухгалтерский баланс предприятия рассматривается как важнейший информационный ресурс, использование которого обеспечивает эффективность управления предприятием, оптимизирует его коммерческую деятельность, является одним из решающих факторов финансового взаимодействия предприятия с государством и другими участниками рыночных отношений.

Изложенный выше факт позволяет утверждать, что применение современных подходов к составлению бухгалтерского баланса и анализу его показателей для получения объективной информации о финансово-экономическом положении является насущной потребностью управленческой практики отечественных предприятий.

Цель данного исследования -- поиск направлений совершенствования технологии составления бухгалтерского баланса для получения объективной информации о финансово-экономическом положении и использования ее в управленческой практике исследуемого предприятия.

В соответствии с планом работы для достижения поставленной цели определены исследования следующие задачи:

-- на основе учебно-методической литературы исследовать теоретические аспекты составления бухгалтерского баланса и анализа его показателей;

-- дать организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятия;

-- провести вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса исследуемого предприятия;

-- на основе обобщения показателей бухгалтерской отчетности, определить коэффициенты ликвидности и платежеспособности и дать характеристику финансовому состоянию ООО «Маслобойное».

Объектом настоящего исследования выступает Старооскольское агропромышленное предприятие -- Общество с ограниченной ответственностью «Маслобойное».

Предметом исследования являются процессы формирования и анализа показателей бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия.

Теоретической основой работы послужили нормативные и законодательные акты отечественная и зарубежная научная и учебная литература, периодические издания в сфере бухгалтерского учета, отчетности и экономического анализа.

В качестве информационной базы для написания работы использовалась годовая бухгалтерская отчетность предприятия за период с 2008 по 2010 годы.

Обработка информации и в целом выполнение дипломной работы осуществлялась с использованием таких методов исследования, как системный подход, синтез, вертикальный и горизонтальный анализ и других методов.

Структура и содержание работы обусловлены ее целью и задачами, поставленными и решенными в процессе исследования. Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

Практическая значимость исследования заключается в разработке автором направлений совершенствования технологии составления бухгалтерского баланса современного предприятия с целью получения достоверной, полной и объективной информации о его текущем экономическом положении.

1. Теоретические основы бухгалтерского баланса

1.1 Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчетности

бухгалтерский финансовый баланс ликвидность

Развитие рыночных отношений в России, появление новых форм предпринимательской деятельности привело к быстрому росту числа хозяйствующих субъектов. В этой ситуации получение достоверного и наглядного представления об экономическом положении каждого предприятия является важнейшим фактором успешного развития деловых партнерских отношений между всеми участниками рынка, позволяет государству оптимизировать меры налоговой и экономической политики в интересах всего общества в целом. Такого рода информация, как правило, может быть получена из бухгалтерской отчетности отдельного предприятия.

Центральное место в составе финансовой отчетности организации занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления [5, с. 112-113].

Бухгалтерский баланс, таким образом, является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (финансовые органы, банки) и иными заинтересованными организациями.

К основным принципам бухгалтерского баланса относят [7, с.85]:

-- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

-- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

К основным требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому балансу, относят:

-- достоверность;

-- полезность;

-- уместность;

-- надежность;

-- сравнимость;

-- своевременность;

-- полноту;

-- преемственность;

-- правдивость.

Бухгалтерский баланс должен давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении [25, с. 37]. Достоверность данных, содержащихся в годовой бухгалтерской отчетности предприятия, может быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) предприятия или независимым аудитором [25, с. 37].

Информация, представляемая в бухгалтерском балансе, должна быть полезна. Она считается полезной, если уместна, надежна, сравнима и своевременна [26, с. 41]. Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки [28, с. 118].

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится [24, с. 99-100].

Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении [23, с.78].

Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений. Только тогда может быть достигнут баланс между ее уместностью и надежностью.

Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

Полнота данных баланса предполагает, что в нем нашли отражение все факты хозяйственной жизни, которые имели место на дату составления отчетности. Но она также сомнительна, так как в бухгалтерском учете отражаются только факты, оцениваемые в денежном выражении, причем применяется принцип существенности. Кроме того, всегда существует риск ошибки, некоторые объекты на дату составления баланса могут испортиться или пропасть.

Требование ясности предполагает, что любой квалифицированный пользователь может однозначно понимать содержание баланса. Но как будет показано выше, разнообразие подходов к балансу, а также неоднозначность некоторых методов учета не способствуют достижению ясности баланса [2, с. 88].

Правдивость баланса подразумевает, что он является объективной истиной и не зависит от поступков и воли лиц, составляющих отчетность. Гарантией правдивости баланса является его обоснование первичными документами. Но именно потому, что баланс составляют и читают лица, имеющие разные интересы, он не может быть правдивым для всех.

Преемственность баланса предполагает, что показатели отчетности взаимосвязаны от периода к периоду. Но возможность изменения методов учетной политики в корне перечеркивает и эту взаимосвязь [3, с. 92].

Бухгалтерский баланс с точки зрения учетного процесса играет двойную роль. С одной стороны, это основной метод ведения бухгалтерского учета.
С другой стороны, бухгалтерский баланс -- это основная форма бухгалтерской отчетности (форма № 1).

Бухгалтерский баланс -- способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. Последнее утверждение позволяет говорить о балансе как о модели, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации (предприятия) [8, с.12].

Разберем каждое из приведенных в изложенном выше определении баланса ключевых слов и словосочетаний. Слово «баланс» происходит от латинских слов bis -- «дважды» -- «чаша весов», что буквально означает «двучашье» и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин принят в экономике как условие для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период [11, с.112-113]. Например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы (угля, металла и т.д.), баланс денежных доходов и расходов государства (государственный бюджет) и т.п.

Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в учете, экономическом анализе и планировании. Балансы используются для проведения факторного анализа при изучении жестко детерминированных зависимостей.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение [4, с.10]:

--равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса;

-- наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Равные итоги актива и пассива располагаются большей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментальных показателей, характеризующих состояние средств предприятия и источников их образования на определенную дату (момент) [15, с. 114].

Модель -- упрощенное представление объектов в зависимости от целей пользователей или средств и их источников, или движения капитала предприятия [25, с.114-115]. Здесь отмечен двойственный характер истолкования модели одной стороны (теоретический подход), это категория, отражающая существенные свойства и отношения, представленные в балансе в момент его составления; с другой стороны (практический подход), баланс -- это отчетная форма, бланк баланса, и то, что в данном бланке указано, составляет содержание баланса. Каждая графоклетка представляет определенную статью -- показатель хозяйственной деятельности.

Как бланк баланс может быть построен так: актив слева, пассив справа или гак: пассив слева, актив справа; актив сверху, пассив снизу; актив слева, посередине статьи батенса, пассив справа. Самым удобным в целях анализа считается шахматная (матричная) форма: счета актива представляют склоны, пассива -- строки [35, с.86].

Модель баланса предусматривает два разреза [33, с.97]:

-- вертикальный;

-- горизонтальный.

Вертикальный разрез предполагает две части актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как средства, а пассив -- как источники (статический баланс), или же актив и пассив рассматриваются как различные стороны оборота капитала (динамический баланс) [20, с.118-119].

Пользователи. Кредиторов волнует платежеспособность фирмы, и поэтому они склонны уточнить общее формальное определение, сформулировав его следующим образом: баланс есть категория бухгалтерского учета, позволяющая ни определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации [10, с.40]. Такой баланс получил название статического.

Администрацию и собственников волнует движение капитала, который должен приносить прибыль. Поэтому они склонны несколько по-другому интерпретировать модель баланса: баланс есть категория бухгалтерского учета, позволяющая представить финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период. Такой баланс получил название динамического.

Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. Во всех случаях каждой статье баланса соответствует определенное сальдо счета. Дебетовое сальдо показывается в активе, кредитовое -- в пассиве. Определенный момент времени -- обычно это 1-е число месяца квартала, года.

Однако если мы рассматриваем динамический баланс, то должны выделить две отличительные особенности:

-- центральная статья баланса -- прибыль (нераспределенная прибыль)

-- отражает положение не на 1-е число, а за определенный период:

-- каждая статья баланса представляет собой определенный кадр киноленты, фиксирующей кругооборот вложенных средств.

Таким образом, бухгалтерский баланс -- это основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, для этого в нем должна быть отражена информация об активах, обязательствах и капитале организации. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментальных показателей, характеризующих состояние средств фирмы с двух сторон [21, с.64]: а) активов, в которые вложены средства фирмы, и б) источников финансирования эти активов.

Активы баланса подразделены на две большие группы: внеоборотные (т.е. длительного использования) и оборотные (т. е. многократно обращающиеся в течение отчетного периода). Источники финансирования также подразделены на две группы: собственные (капитал и резервы) и привлеченные (долгосрочные и краткосрочные обязательства).

Таким образом, обособлены три системообразующих элемента, непосредственно связанных с балансом: активы, капитал, обязательства [27, с.99]. Следовательно, для того чтобы бухгалтерский баланс характеризовал финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, в нем должна быть отражена информация об активах, обязательствах и капитале организации на эту дату.

Обобщая изложенное, можно указать три основных подхода к пониманию бухгалтерского баланса:

1. Баланс -- это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке на определенный момент времени отразить состояние средств предприятия и их источники [22, с. 82]. В данном случае при обосновании баланса используется концепция ликвидности, которая позволяет трактовать актив как имущество, находящееся в собственности предприятия, а пассив -- как стоимость средств, вложенную в предприятие собственниками и кредиторами. Данная трактовка отражает, прежде всего, интересы кредиторов, которым важна платежеспособность организации, то есть ее потенциальные возможности погасить долги. Это определение баланса является наиболее известным, но в нем не обозначена роль финансовых результатов.

2. Баланс -- метод бухгалтерского учета, позволяющий сопоставить расходы, понесенные до определенной даты, с поступлениями, полученными на ту же дату. Следовательно, в активе приводится не имущество, а средства, вложенные в него, а в пассиве -- поступления, полученные к отчетной дате. Это определение отражает интересы собственников предприятия, которым важна рентабельность и успешность хозяйственной деятельности, то есть оценка того, правильно ли они вложили свои средства [14, с. 28].

3. Баланс есть метод бухгалтерского учета, позволяющий сопоставить будущие доходы предприятия с его предстоящими расходами. Актив в этом определении -- это набор потенциальных объектов, приносящих доходы, а пассив -- все то, что предприятие должно отдать кредиторам и собственникам, иными словами, это будущий отток ценностей [21, с. 33].

Названные три определения трактуют баланс по-разному, но на практике, экономя трудовые усилия, составляют один баланс, и каждый пользователь находит в нем ту информацию, которая кажется для него необходимой. Следовательно, современный бухгалтерский баланс сочетает в себе влияние трех представленных направлений. Вместе с тем, нужно отметить, что сейчас в Российской Федерации формально преобладает первое (статическое) направление, поскольку Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) сводит основную задачу составления бухгалтерского баланса к характеристике финансового положения организации по состоянию на отчетную дату.

1.2 Виды бухгалтерских балансов

В практическом бухгалтерском учете в условиях рыночной экономики могут использоваться различные виды балансовой отчетности. Однако на практике предприятия, как правило, формируют следующие балансы: вступительный, текущий, заключительный, оборотно-сальдовый, ликвидационный, санируемый, соединительный, разделительный, сводный, сводно-консолидированный, инвентарный.

Вступительный баланс составляется на дату начала деятельности предприятия. Этот баланс, как правило, свидетельствует о возникновении новой организации, т.е. по существу это баланс заново создаваемой организации. Показываемая в нем имущественная масса состоит в основном из денежных вкладов учредителей (участников) и организационных расходов. Составлением вступительного баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в данной организации [33, с. 78].

Текущий (периодический) и годовой (заключительный) балансы составляются периодически в течение отчетного года и, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета. При этом периодический или промежуточные балансы составляются на заданные отрезки времени (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев), а годовой (заключительный) -- по остаткам средств и их источников на конец отчетного года [16, с. 133]. Годовой бухгалтерский баланс выступает в качестве как заключительного, так и, вступительного на первое января следующего за отчетным года. Таким образом, выполняется требование преемственности отчетных показателей.

Составление оборотно-сальдового баланса позволяет правильно расположить остатки по счетам Главной книги и в соответствующих строках баланса. Данный баланс также предоставляет возможность удостовериться в совпадении величин валюты баланса и развернуто показать в балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Ликвидационные балансы свидетельствуют о ликвидации организации. Ликвидационные балансы отличаются от других главным образом оценкой своих статей (производимого более низкой стоимости - реализационной, чем первоначальная балансовая стоимость средств) [31, с. 96]. Перед составлением ликвидационного баланса в соответствии с Гражданским кодексом РФ составляется промежуточный баланс с целью собрать долги юридического лица и рассчитаться с его кредиторами. Требования кредиторов удовлетворяются за счет имеющихся у юридического лица денежных средств, а при недостаточности последних -- из сумм, вырученных от продажи принадлежащего юридическому лицу имущества. После погашения основных долгов предприятия приступают к составлению ликвидационного баланса, которым завершаются расчеты с кредиторами. Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия. Оценка статей такого баланса производится по ликвидационной стоимости, но в большинстве случаев по более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость.

Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе эти статьи могут не приниматься в расчет, либо подвергаться значительной уценке (например, материальные ценности могут быть уценены до возможной стоимости их реализации) [18, с. 48-49].

Соединительный и разделительный балансы. Соединительный (фузионный) баланс -- это баланс, составленный по результатам объединения имущества и обязательств двух и более организаций - юридических лиц. Соединительный баланс является одной из форм отчетности организации, являющихся правопреемником ранее действующих [12, с. 82]. Разделительный баланс составляется при реорганизации организации и разделении ее на два и более юридических лица или самостоятельные (отдельные) хозяйствующие субъекты (организации, дочерние общества, структурные подразделения с самостоятельным балансом) [13, с. 81].

Сводные балансы. Если юридические лица подчиняются в административном порядке какому-то управленческому органу и сдают ему самостоятельные балансы, то составляется сводный баланс. Он отражает данные включаемых в него самостоятельных балансов [33, с. 68-69]. Таким образом, сводная бухгалтерская отчетность -- это система показателей, отражающих финансовое положение группы взаимосвязанных организаций на отчетную дату, движение денежных средств и финансовые результаты деятельности за отчетный период. Эта отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией в соответствии с требованиями действующего законодательства. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и 1 главным бухгалтером организации.

Сводно-консолидируемые балансы. Баланс, составленный и объединяющий данные самостоятельных балансов дочерних обществ, представительств, а также других групп находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Рассматривая их как единое хозяйственное образование, она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также финансовые результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Методология и техника консолидирования разработаны и описаны как в международных, так и в национальных учетных стандартах большинства экономически развитых стран.

Целью консолидирования является предоставление информации о группе хозяйствующих субъектов как о едином экономическом образовании, где каждая юридически самостоятельная организация, входящая в состав этой группы, обязана вести бухгалтерский учет всех хозяйственных операций в соответствии с действующими правилами учета и оформлять их результаты в виде финансовой отчетности.

В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей выделяют восемь признаков классификации бухгалтерских балансов [37, с. 111]:

-- по источникам составления - инвентарные, книжные, актуарные.

-- По срокам составления - вступительные, промежуточные (периодические, начинательные, заключительные, ликвидационные).

-- по объему - самостоятельные, отдельные, сводные, консолидированные.

-- по полноте отражения данных - брутто-балансы, нетто-балансы (в которых не отражается амортизация основных средств, нематериальных активов).

-- по реформированию - реформированные (когда прибыль не показывается в балансе отдельной статьей); нереформированные (когда прибыль показывается в балансе отдельной статьей).

-- по полноте - пробные, оборотные (по оборотам), сальдовые (по остаткам на счетах).

-- по формату - односторонние (актив сверху, пассив под активом), двусторонние (актив слева, пассив справа), раздельный (по центру приходится название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива), сводный (слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву), шахматный (матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам - статьи пассива).

-- по времени - провизорные (пробный, прогнозный), перспективный (баланс, который составлен по расчетным данным на перспективу), директивный (который отражает оптимальную структуру использования ресурсов организации).

Обобщая сказанное, можно констатировать основную цель формирования бухгалтерского баланса, которая состоит в полном и достоверном представлении широкому кругу пользователей информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Изложенное позволяет говорить о важности и полезности балансовой отчетной формы. В этой связи с этим актуальной является тщательная подготовка к составлению бухгалтерского баланса предприятия, порядок которой будет рассмотрен в следующем параграфе главы.

1.3 Подготовка к составлению бухгалтерского баланса

Для того чтобы бухгалтерский баланс соответствовал предъявляемым к нему требованиям, при его составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

-- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех?производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

-- полное соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

-- запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете только?на основании надлежаще оформленных оправдательных документов?или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Перед составлением бухгалтерского баланса отчетности необходимо [49, с. 86]:

* провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;

* внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

* осуществить закрытие счетов;

* провести реформацию баланса;

* отразить операции, которые были произведены после 31 декабря?отчетного года (события после отчетной даты).

Обязанность организации проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности предусмотрена ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этой статье инвентаризация проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями, которые утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Инвентаризация имущества может начинаться с 1 октября отчетного года. Инвентаризация расчетов и резервов проводится по окончании отчетного года.

Перед началом инвентаризации руководитель организации издает приказ (распоряжение), в котором указываются сроки ее проведения и состав инвентаризационной комиссии. Также в приказе перечисляются имущество и обязательства, подлежащие пересчету.

Фактическое наличие имущества в обязательном порядке проверяется в присутствии материально ответственных лиц. До момента инвентаризации эти лица должны дать расписки о том, что поступившие материальные ценности оприходованы, а выбывшие -- списаны.

Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях (актах). Организации могут применять описи, разработанные Минфином России либо отраслевыми министерствами и ведомствами. Формы, рекомендуемые Минфином России, приведены в Приложениях 6-18 к Методическим указаниям. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, а также материально ответственные лица. Незаполненные строки в описях прочеркиваются. По имуществу, при инвентаризации которого выявлены расхождения между данными бухучета и данными инвентаризационных описей, составляются сличительные ведомости. По окончании инвентаризации составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26. Формы первичных документов по учету результатов инвентаризации утверждены Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 и от 27.03.2000 №26. Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовом бухгалтерском отчете.

Опираясь на материал ряда методических пособий, рассмотрим порядок проведения годовой инвентаризации [17; 41; 42]:

-- Основные средства. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Соответствующее положение должно быть отражено в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Инвентаризация основных средств проводится путем их осмотра. По зданиям, сооружениям и прочей недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих право собственности организации на эти объекты. По арендованным и принятым на хранение основным средствам проверяется наличие договоров аренды, актов приема-передачи и т.д.

-- Материально-производственные запасы. Фактическое наличие данных материальных ценностей определяется путем их подсчета, взвешивания или обмера.

-- Инвентаризация расчетов и резервов. Согласно п. 1.2 Методических указаний дебиторская задолженность относится к имуществу организации, а кредиторская задолженность и резервы - к финансовым обязательствам. Инвентаризация проводится путем проверки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета на конец года, а также выявляется дебиторская и кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

-- При инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, а также с прочими дебиторами и кредиторами организации проводят сверки взаимных расчетов со своими контрагентами по состоянию на 31 декабря отчетного года, которые оформляются актами. При инвентаризации расчетов с банками по полученным кредитам проверяются наличие и содержание соответствующих договоров, своевременность и правильность отражения на счетах сумм полученных и возвращенных кредитов, их целевое использование, а также правильность отражения в учете процентов за пользование заемными средствами.

-- В ходе инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами сверяются данные бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с суммами налогов, исчисленных в налоговых декларациях, а также с суммами, перечисленными в бюджет. Отражение в балансе неурегулированных сумм по названным счетам не допускается. С этой целью, в частности, проводятся сверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам, в результате которых сверяются суммы налогов и сборов, учтенные в бухучете, с суммами, отраженными в лицевом счете в налоговой инспекции.

-- При инвентаризации расчетов с работниками проверяется правильностью отражения задолженности перед работниками. В частности, не числятся ли на счете 70 не выплаченные работникам в срок (из-за неявки) суммы заработной платы, которые не задепонированы. Если подобные суммы обнаружены, их следует задепонировать, т.е. списать со счета 70 на счет 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам». При инвентаризации субсчета «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 выявляются суммы депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

-- Для инвентаризации расчетов с подотчетными лицами анализируются данные авансовых отчетов работников. По этим документам проверяется соответствие выданных и возвращенных средств данным бухучета, а также устанавливается целевое использование израсходованных сумм. Кроме того, проверяется наличие оправдательных документов, а также выявляются суммы, срок выдачи которых под отчет истек. Инвентаризацией расчетов по прочим операциям проверяются расчеты организации с работниками по предоставлению и погашению займов, уплате процентов по ним, возмещению материального ущерба работниками в результате брака, недостач и хищений денежных средств, материальных ценностей и др.

Записи по исправлению ошибок, выявленных при инвентаризации, должны отражаться в учете и отчетности того месяца, в котором?инвентаризация была закончена. В случае же, если ошибки выявлены в следующем году, -- записями от 31 декабря отчетного года.

Завершая исследование теоретических основ формирования бухгалтерского баланса, следует отметить:

1. Бухгалтерский баланс -- это основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Для этих целей бухгалтерский баланс, или балансовый отчет, содержит информацию:

-- об активах, принадлежащих компании;

-- об обязательствах компании перед третьими лицами;

-- о собственном капитале (накопленных вложениях владельцев компании).

2. Вышеизложенное позволяет констатировать основную цель бухгалтерской отчетности как предоставление пользователям своевременной и полезной для них информации.

3. Для того чтобы бухгалтерский баланс соответствовал предъявляемым к нему требованиям, при его составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

-- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех?производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

-- полное соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

-- запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете только?на основании надлежаще оформленных оправдательных документов?или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

4. Перед составлением бухгалтерского баланса отчетности необходимо:

-- провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;

-- внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

-- осуществить закрытие счетов;

-- провести реформацию баланса;

-- отразить операции, которые были произведены после 31 декабря?отчетного года (события после отчетной даты).

Практические аспекты формирования бухгалтерского баланса, а также анализа и оценки отображаемых в нем финансово-экономических показателей будут исследованы нами на примере объекта исследования -- ООО «Маслобойное».

Дадим организационно-экономическую характеристику указанного предприятия в следующем разделе главы.

1.4 Организационно-экономическая характеристика ООО «Маслобойное»

Открытое акционерное общество «Маслобойное» является коммерческой организацией, которое было создано путем преобразования государственного предприятия Старооскольский маслобойный завод в процессе приватизации. ООО «Маслобойное» зарегистрировано в качестве юридического лица Постановлением Главы администрации города Старый Оскол Белгородской области №805 от 11.05.1993 года. Местонахождением предприятия и адресом его государственной регистрации является город Старый Оскол, ул. Прядченко, д.114.

ООО «Маслобойное» в качестве юридического лица строит свою деятельность на основании Устава (Приложение 1). Кроме того, предприятие руководствуется нормами действующего законодательства Российской Федерации (гражданско-правового, хозяйственного, трудового, административного и т.п.)

Являясь собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств предприятие отвечает ими по своим обязательствам собственным имуществом. Участники ООО «Маслобойное» также имеют предусмотренные законом и учредительными документами обязательственные права по отношению к предприятию.

Поскольку ООО «Маслобойное» является коммерческой организацией, основной целью его хозяйственной деятельности является осуществление предпринимательской деятельности и получение прибыли посредством хозяйственной и иной деятельности, направленной на удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах. Кроме того предприятие может заниматься любыми незапрещенными видами деятельности, в том числе прямо не предусмотренными Уставом.

Имущество предприятия образуется за счет вкладов в Уставный капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации. К иным источникам имущества данной организации можно отнести, в частности, резервный фонд и другие создаваемые предприятием фонды.

Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков от экономической деятельности предприятия и не может быть использован для иных целей. Кроме того, ООО «Маслобойное» вправе объединить часть своего имущества с имуществом иных юридических лиц для совместного производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также в иных целях, не запрещенных законом.

Предприятие осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет хозяйственной деятельности. Данный учет в ООО «Маслобойное» организован по нормам, действующим в Российской Федерации.

Основными видами деятельности предприятия являются:

1) производство неочищенных растительных масел (фасованного и разливного), соевой мучки, соевого масла;

2) производство растительных рафинированных масел и жиров;

3) выпуск различных видов кормов (жмых, высевки);

4) оптовая торговля безалкогольными напитками;

5) розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями.

Рассмотрим результаты хозяйственной деятельности исследуемого предприятия. Для этого обобщим их в табл.1.

Анализ данных табл.1 показывает, что, годовая выручка предприятия за период с. 2009 по 2010 год увеличилась с 24 584 тыс. руб. до 27 885 тыс. руб. (на 3 301 тыс. руб., или на 13,4%). Вместе с тем, прибыль от продажи продукции за тот же период характеризовалась отрицательными значениями.

Табл.1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Маслобойное»

№ п/п	Показатели	Годы	Отклонение
		2008 г	2009г	2010г	Абсолютное(+,-)	Относительное (%)
					2009 г от 2008 г	2010 г от 2009г	2009г.к 2008г.	2010г. к 2009г
1	Объём выпущенной продукции (работ, услуг), тыс.руб.	2155	2690	9604	+534	+6914	+24,8	+257,3
2	Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс.руб.	26851	24584	27885	-2267	3301	-8,4	+13,4
3	Среднесписочная численность работников, чел.	68	64	62	-4	-2	-5,9	-3,1
4	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	6082	6310	7135	+229	825	+3,8	+13,1
5	Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности, тыс.руб.	19941	21506	14455	+1565	-7051	+7,8	-32,8
6	Материальные затраты на производство продукции, тыс.руб.	17421	16815	19172	-606	+2357	-3,5	+14,0
7	Себестоимость продукции (работ, услуг), тыс.руб.	29545	32914	37638	+3369	4724	+11,4	+14,4
8	Прибыль от продажи продукции, тыс.руб.	-7172	-7267	-5768	-95	1499	+1,3	-20,6
9	Материалоотдача, руб.	1,5	1,5	1,5	--	--	--	--
10	Фондоотдача, руб.	3,7	4,1	4,5	+0,4	+0,4	+10,8	+9,8
11	Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.	-6208	-8177	-24064	-1969	-15887	+31,7	+194,3

За два последних года наблюдалось слабое падение финансового результата от продаж. Чистый убыток предприятия к 2010 году в итоге составил 24064 тыс.рублей.

Для более подробной характеристики исследуемого предприятия необходимо определить источники финансирования и его финансовое состояние. С этой целью сведем соответствующие показатели бухгалтерских балансовых отчетов ООО «Маслобойное» за 2008-2010 г.г. в табл. 2.

Табл. 2. Показатели финансового состояния ООО «Маслобойное» за 2008-2010 гг.

№ п/п	Показатели	Нормативное значение	Годы	Отклонение (+;-)
			2008	2009	2010	2009г. к 2008 г.	2010 г. к 2009 г.
1	Собственный капитал, тыс.руб.		-12976	-21153	-45217	-8177	-24064
2	Долгосрочные обязательства, тыс.руб.		23500	23500	23500	-	-
3	Краткосрочные обязательства, тыс.руб.		20895	32297	49779	11402	17482
4	Внеоборотные активы, тыс.руб.		6763	8597	9497	1834	900
5	Оборотные активы, тыс.руб.		24656	26047	18565	1391	-7482
6	Валюта баланса, тыс.руб.		31419	34644	28062	3225	-6582
7	Коэффициент финансовой независимости (автономии)	>0,4-0,6	-0,41	-0,61	-1,61	-0,2	-1,0
8	Коэффициент финансовой устойчивости	>0,6	0	0	-1	-0,3	-0,8
9	Коэффициент финансирования	>0,7	1	1	1	0,0	0,0
10	Коэффициент соотношения заёмного и собственного капитала	<1,0	-3,42	-2,64	-1,62	0,8	1,0
11	Коэффициент маневренности	>0,5	-1,9	-1,2	-0,4	0,7	0,8
12	Индекс постоянного актива	-	0,0	-0,4	-0,2	-0,4	0,2
13	Коэффициент привлечения долгосрочных займов	-	-1,8	-1,1	-0,5	0,7	0,6

Показатели табл. 2 свидетельствуют о том, что собственный капитал ООО «Маслобойное» в 2009 г сократился на 8177 тыс. руб., что было связано с увеличением суммы краткосрочных обязательств. В 2010 по сравнению с 2009 годом собственный капитал исследуемого предприятия уменьшился на 24064 тыс.руб. В то же время краткосрочные обязательства компании за указанный период увеличились на 17482 тыс.руб., составив в итоге 49779 тыс.руб.

На протяжении 2008-2009 г.г. наблюдалась тенденция к незначительному увеличению валюты баланса (на 3225 тыс.руб.). Однако, к концу 2010 г. этот показатель уменьшился с 34644 до28062 тыс.руб., т.е. на 6582 тыс.руб., что свидетельствует о сокращении предприятием своего хозяйственного оборота.

При этом коэффициенты финансовой независимости (автономии), финансовой устойчивости и маневренности не соответствует их нормативным значениям и имеют отрицательные значения. В течение анализируемого периода (2008-2010 г.г.) только коэффициент финансирования соответствовал норме. Его значение за это время не изменялось.

Таковы организационно-правовой статус и общие результаты хозяйственной деятельности ООО «Маслобойное». Теперь изучим методологию составления балансовой отчетности на предприятии.

2. Методика составления бухгалтерского баланса

2.1 Реформация баланса, как подготовительный этап к составлению годового бухгалтерского баланса

Завершая финансовый год, в бухгалтерской службе организации определяют финансовые результаты хозяйственной деятельности, составляют бухгалтерскую отчетность. Кроме того, проводят ряд других операций, в частности реформацию баланса.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

-- закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;

-- включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:

-- по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;

-- прочие, которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи», на который в течение года собираются данные о доходах и расходах организации по видам экономической деятельности. К счету 90 в рабочем плане счетов организации предусматриваются соответствующие субсчета:

-- 90-1 «Выручка»;

-- 90-2 «Себестоимость продаж»;

-- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

-- 90-6 «Расходы на продажу»;

-- 90-7 «Управленческие расходы»;

-- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании каждого месяца сопоставлением сумм дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 -- 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1 выявляется финансовый результат. Это может быть прибыль или убыток от реализации за месяц.

При этом по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 никакого сальдо не имеется. Однако субсчета этого счета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается в течение финансового года. Эти остатки списываются 31 декабря отчетного года после списания финансового результата за декабрь внутри счета 90. Закрытие остатков по субсчетам осуществляется путем переноса на субсчет 90-9 (Таб. 3).

Табл. 3. Закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи» по результатам 2010 г.

Наименование хозяйственной операции	Дебет субсчета	Кредит субсчета	Сумма, руб.
Закрытие субсчета 90.1.1 «Выручка от основной деятельности»	90.1.1.	90.9	60790
Закрытие субсчета 90.2. «Себестоимость продаж»	90.9	90.2	26948
Закрытие субсчета 90.3. «НДС»	90.9	90.3	32905
Закрытие субсчета 90.6 «Расходы на продажу»	90.9	90.6	1692
Закрытие субсчета 90.7. «Управленческие расходы»	90.9	90.7	5388
Убыток от продаж за год 2010 г.	90.9	99	6143

Завершив закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи» по результатам 2010 г главный бухгалтер ООО «Маслобойное» смог определить финансовый результат по основной деятельности предприятия. В течение 2010 г. организация получила убыток от продаж своей продукции в сумме 6143 тыс.руб.

Финансовый результат по прочим расходам формируется на счете 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», аналогично счету 90 (табл.4).

Табл. 4. Закрытие субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» по результатам 2010 года

Наименование хозяйственной операции	Дебет субсчета	Кредит субсчета	Сумма, руб.
Закрытие субсчета 91.1.1 «Прочие доходы»	91.1.1.	91.9	367
Закрытие субсчета 91.2. «Прочие расходы»	91.9	91.2	16201
Закрытие субсчета 91.9. «Сальдо прочих расходов и доходов»	99	91.9	15834

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». При этом, кредитовый оборот по счету 99 означает, что организация получила прибыль, дебетовый оборот по счету 99 свидетельствует о полученном убытке.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат отчетного периода. Кредитовое сальдо на конец отчетного года -- сумма чистой прибыли по данным бухгалтерского учета, дебетовое сальдо, соответственно, убыток.

Счет 99 закрывается по окончании отчетного года заключительной записью декабря. Закрытие счета 99 собственно и называют реформацией бухгалтерского баланса.

При реформации баланса сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» (проводка Дебет 84 Кредит 99), сумма чистого убытка списывается в дебет счета 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» (проводка Дебет 99 Кредит 84). Сальдо по счету 84 отражается в бухгалтерском балансе как конечный финансовый результат за отчетный период за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Все записи по реформации баланса за отчетный год датируются 31 декабря.

Таковы общие организационные и методологические подходы к организации бухгалтерского учета и реформации баланса на исследуемом предприятии. Рассмотрим теперь принятую в организации технологию формирования балансовых основных показателей.

2.2 Формирование активов баланса предприятия

Под активами понимают ресурсы предприятия, которые дают определенное представление о его потенциале по формированию будущих ресурсов. В настоящее время выделяются вида активов:

-- внеоборотные;

-- оборотные активы.

Основным критерием деления активов бухгалтерского баланса на внеоборотные и оборотные является срок их обращения. Внеоборотные активы участвуют в нескольких производственных циклах и используются более одного года. Оборотные находятся в текущем хозяйственном обороте и используются, как правило, в течение одного года.

К внеоборотным активам, которые находят свое отражение в балансе организации относятся:

-- основные средства;

-- нематериальные активы;

-- долгосрочные финансовые вложения

-- прочие внеоборотные активы.

Для отражения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении предназначен счет 01. На счете 01 учитываются основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся у нее в хозяйственном ведении или оперативном управлении, а также полученные организацией в безвозмездное пользование. На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» организации отражают приобретенное имущество, предназначенное исключительно для предоставления по договорам аренды, лизинга или проката.

Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Основные средства, полученные организацией в аренду, учитываются на счете 001 в оценке, указанной в договорах на аренду.

При передаче основных средств по договору лизинга, если по условиям договора лизинга имущество числится на балансе лизингополучателя, основные средства, сданные в лизинг, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах лизинга. Если в обеспечение платежей организации передаются основные средства, то они относятся на счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в сумме гарантии или исходя из условий договора.

Основные средства, переданные в доверительное управление, списываются учредителем управления со счета 01 в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счета 02 и кредиту счета 79). В бухгалтерском балансе

ООО «Маслобойное» основные средства отражаются по строке 120, как разница между дебетовым остатком счета 01.1 (на исследуемом предприятии открыты два субсчета к счету 01: 01.1 «Основные средства в эксплуатации» и 01.2 «Выбытие основные средств») и кредитовым остатком счета 02.