Составление бухгалтерского баланса и его анализ

ДЗ определяется как сумма строки «Дебиторская задолженность» (платежи по которой ожидаются в течение двенадцати месяцев после отчетной даты), а ДC - как сумма строк: «Краткосрочные финансовые вложения», «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и «Прочие денежные средства». Логика исключения из числителя суммы оценки запасов состоит не только в значительно меньшей в сравнении с дебиторской задолженностью и денежными средствами степенью их ликвидности, но и (что гораздо более важно) то, что деньги, которые можно выручить в случае вынужденной продажи запасов, могут быть существенно меньше расходов по их приобретению.

В большинстве современных работ, посвященных анализу отчетности, приводится ориентировочное нижнее значение показателя быстрой платежеспособности - 1. Надо отметить, что эта оценка носит также весьма условный характер.

По данным балансовых показателей значение коэффициента быстрой платежеспособности на протяжении анализируемого периода было менее единицы Такое значение L(2) также значительно ниже его ориентировочного нижнего значения. Это подтверждает те выводы, которые мы сделали на основании анализа значения коэффициента L(1).

Коэффициент абсолютной платежеспособности L(3) является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств.

Коэффициент абсолютной платежеспособности имеет следующий вид:

Обычно приводимое в литературе по финансовому менеджменту нижнее значение коэффициента абсолютной платежеспособности составляет 0,25. Расчет показывает, что за весь анализируемый период данный коэффициент имел нулевые значения.

Следовательно, исследуемая организация не может погасить имеющуюся у нее задолженность даже частично.

Это говорит о том, что у нашей организации нет достаточной суммы свободных денежных средств, которые могли бы быть пущены в оборот. При этом увеличение объемов товарооборота смогло бы улучшить общую картину платежеспособности организации.

Табл. 11. Динамика показателей платежеспособности ООО «Маслобойное» за 2009-2010 гг.

Для оценки изменения степени платежеспособности и ликвидности ООО «Маслобойное» необходимо сравнить показатели балансового отчета по разным группам актива и обязательств (табл. 12).

Табл. 12. Группировка активов по степени их ликвидности и обязательств по срочности на основе показателей бухгалтерского баланса ООО «Маслобойное» за 2010 г.

Исходя из приведенных в табл. 15 показателей, следует отметить, что наиболее ликвидные активы предприятия занимают незначительный удельный вес в структуре имущественных и финансовых ресурсов предприятия -- около 2% к концу отчетного периода. К концу 2010 г. существенно увеличилась доля труднореализуемых активов -- с 24,8 до 33,8%.

Среди источников образования имущества ООО «Маслобойное», отраженных в балансовом отчете, значительная часть принадлежит обязательствам предприятия по долгосрочным займам и кредитам -- 67,8% к валюте баланса на начало 2010 и 83,7% -- на конец. При этом для покрытия данных обязательств у исследуемого предприятия не достаточно ликвидных активов и собственного капитала.

Определим платежеспособность исследуемой организации в самое ближайшее время. Для этого сравним наиболее ликвидные средства и быстро реализуемые активы с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами. По данным табл.15 можно видеть, что по состоянию на 2010 отчетный год наиболее ликвидные средства и быстро реализуемые активы меньше наиболее срочных обязательства и краткосрочных пассивов. Таким образом, налицо текущая неплатежеспособность предприятия. Однако, несмотря на то что текущая платежеспособность организации оставляет желать лучшего, при грамотно выстроенной стратегии в ближайшем отчетном периоде она, возможно, сможет переломить ситуацию в свою пользу.

Итак, в ходе анализа балансовых значений нами были обобщены по качественному признаку важнейшие показатели финансового положения (по состоянию на последний день анализируемого периода) и результаты деятельности ООО «Маслобойное» в течение анализируемого периода. С помощью вертикального и горизонтального анализа показателей баланса ООО «Маслобойное» мы смогли получить информацию о качественных изменениях в структуре средств предприятия и их источников, а также об их динамике. В развитие вертикального анализа мы определили коэффициенты ликвидности предприятия.

При этом можно отметить следующее:

-- за 2010 год получен убыток от продаж (-6143 тыс. руб.), более того наблюдалась отрицательная динамика по сравнению с предшествующим годом (-145 тыс. руб.);

-- убыток от финансово-хозяйственной деятельности за период 01.01-31.12.2010 составил -24064 тыс. руб.;

-- установлено фактическое отсутствие собственного капитала организации;

-- активы ООО «Маслобойное» не покрывают соответствующие им по сроку погашения обязательства;

-- коэффициент текущей (общей) ликвидности значительно ниже нормального значения;

-- значительно ниже нормативного значения коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности;

-- коэффициент абсолютной ликвидности существенно ниже нормального значения.

В ходе анализа нами был также выполнен расчет показателей платежеспособности предприятия. Он показал, что у исследуемой организации не имеется достаточных финансовых ресурсов для обеспечения ее кредитных обязательств.

Заключение

В рамках данного исследования нами были определены теоретические подходы к пониманию бухгалтерского баланса, методологии формирования и анализа его основных показателей.

Практическое изучение проблем формирования и анализа бухгалтерского баланса проводилось в ООО «Маслобойное» -- основная деятельность которого заключается в удовлетворении потребностей населения и юридических лиц в услугах и продукции сельскохозяйственного назначения.

Обобщая изложенное можно указать три основных теоретических подхода к пониманию бухгалтерского баланса:

1. Баланс -- это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке на определенный момент времени отразить состояние средств предприятия и их источники. В данном случае при обосновании баланса используется концепция ликвидности, которая позволяет трактовать актив как имущество, находящееся в собственности предприятия, а пассив -- как стоимость средств, вложенную в предприятие собственниками и кредиторами. Данная трактовка отражает, прежде всего, интересы кредиторов, которым важна платежеспособность организации, то есть ее потенциальные возможности погасить долги. Это определение баланса является наиболее известным, но в нем не обозначена роль финансовых результатов.

2. Баланс -- метод бухгалтерского учета, позволяющий сопоставить расходы, понесенные до определенной даты, с поступлениями, полученными на ту же дату. Следовательно, в активе приводится не имущество, а средства, вложенные в него, а в пассиве -- поступления, полученные к отчетной дате. Это определение отражает интересы собственников предприятия, которым важна рентабельность и успешность хозяйственной деятельности, то есть оценка того, правильно ли они вложили свои средства.

3. Баланс есть метод бухгалтерского учета, позволяющий сопоставить будущие доходы предприятия с его предстоящими расходами. Актив в этом определении -- это набор потенциальных объектов, приносящих доходы, а пассив -- все то, что предприятие должно отдать кредиторам и собственникам, иными словами, это будущий отток ценностей.

Названные три определения трактуют баланс по-разному, но на практике, экономя трудовые усилия, составляют один баланс, и каждый пользователь находит в нем ту информацию, которая кажется для него необходимой. Следовательно, современный бухгалтерский баланс сочетает в себе влияние трех представленных направлений.

Изучив процессы формирования и анализа показателей бухгалтерской отчетности в ООО «Маслобойное», мы установили, что в порядке составления бухгалтерской отчетности исследуемое предприятие придерживается установленных законодательством норм. На предприятии применяются соответствующие требованиям нормативных актов методики формирования годовой бухгалтерской отчетности, которые позволяют добиваться адекватного отражения показателей финансово-экономического положения ООО «Маслобойное» в его отчетных документах.

Вместе с тем, для повышения качества формируемых в бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» показателей исследуемому предприятию рекомендуется:

- четкое выполнение планов документооборота в течение года;

- применение рациональных форм учетных регистров, открываемых с соблюдением правил их ведения;

- введение дополнительных регистров, открываемых в центральной бухгалтерии, и соблюдение правил их ведения;

- введение дополнительных регистров для накопления показателей отчетных форм;

- своевременная разработка плана работ по составлению годового отчета.

Кроме того, было бы желательным создание таких источников информации для составления баланса, которые, обладая свойством наглядности, были бы как можно менее громоздки. Возможно, для этого потребуется введение всеохватывающей дифференциации регистров на основные и промежуточные. Основные регистры (журналы-ордера, ведомости дебетовых оборотов и. т.д.) служат для составления справок-расчетов по каждой группе экономически однородных элементов, а на основании этих промежуточных регистров составляется баланс. Так, с целью правильного определения амортизации основных средств предприятия, отражаемых по строке 120 балансового отчета, главному бухгалтеру ООО «Маслобойное» рекомендуется ведение регистра сведений об амортизируемом имуществе

Для точного отражения в балансовом отчете оборотных активов руководству исследуемого предприятия может быть рекомендовано создание резерва по сомнительным долгам. Это позволит исключить из общей суммы дебиторской задолженности ту ее часть, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями

В ходе анализа балансовых значений финансовой информации нами были обобщены по качественному признаку важнейшие показатели финансового положения (по состоянию на последний день анализируемого периода) и результаты деятельности ООО «Маслобойное» в течение анализируемого периода. С помощью вертикального и горизонтального анализа показателей баланса ООО «Маслобойное» мы смогли получить информацию о качественных изменениях в структуре средств предприятия и их источников, а также об их динамике. В развитие вертикального анализа мы определили коэффициенты ликвидности предприятия.

При этом можно отметить следующее:

-- за 2010 год получен убыток от продаж (-6143 тыс. руб.), более того наблюдалась отрицательная динамика по сравнению с предшествующим годом (-145 тыс. руб.);

-- убыток от финансово-хозяйственной деятельности за период 01.01-31.12.2010 составил -24064 тыс. руб.;

-- установлено фактическое отсутствие собственного капитала организации;

-- активы ООО «Маслобойное» не покрывают соответствующие им по сроку погашения обязательства;

-- коэффициент текущей (общей) ликвидности значительно ниже нормального значения;

-- значительно ниже нормативного значения коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности;

-- коэффициент абсолютной ликвидности существенно ниже нормального значения.

В ходе анализа нами был также выполнен расчет показателей платежеспособности предприятия. Он показал, что у исследуемой организации не имеется достаточных финансовых ресурсов для обеспечения ее кредитных обязательств.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский позволяет получить сведения, необходимые для оценки финансового состояния предприятия: о его стабильности и прибыльности; увеличении или уменьшении доли собственных средств; рискованности или доходности инвестиций; оценке эффективности использования ресурсов; целесообразности распоряжения инвестициями; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест, выплачивать дивиденды, выполнять принятые на себя обязательств по расчетам за приобретенную продукцию и т.д. При этом положительная оценка деятельности предприятия в результате анализа бухгалтерской отчетности влечет за собой укрепление с ним партнерских взаимоотношений со стороны деловых контрагентов предприятия. Руководству предприятия бухгалтерская балансовая отчетность предоставляет сведения, необходимые управленческих решений.

Следовательно, бухгалтерский баланс предприятия может рассматриваться как важнейший информационно-коммуникативный ресурс, использование которого не только обеспечивает эффективность управления предприятием, оптимизирует его коммерческую деятельность, но и является одним из решающих факторов финансового взаимодействия предприятия с государством и другими участниками рынка. А это значит, что предложенные нами меры совершенствования технологии формирования показателей годового бухгалтерского баланса позволят комплексно решить задачу повышения качества финансовой информации, будут способствовать объективности и обоснованности принятия решений всеми участниками рынка. Эти меры универсальны и могут быть использованы для повышения качества отчетной финансовой информации не только агропромышленных компаний, но и других хозяйствующих субъектов.

Список использованной литературы

1. Бухгалтерская отчётность организации [Текст]: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 г. № 43н. - (Нормативные документы).

2. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности [Текст]: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 22/2010 от 28 июня 2010 г. № 63н. - (Нормативные документы).

3. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997

4. Учётная политика организации [Текст]: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 от 6 октября 2008 г. № 106н. - (Нормативные документы).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению [Текст]: Утверждены приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 115н, 116н: офиц. Текст /М.: Инфра-М, - 2010.- 95 с. - (Нормативные документы).

6. О бухгалтерском учете [Текст]: фед. закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ: офиц. текст/М.: Спарк,-16с. - (Законы Российской Федерации).

7. Адамов Н., Адамов, Г. Концепция, сущность и функции бухгалтерского учета [текст] / Н. Адамов, Г. Адамов // Финансовая газета. Региональный выпуск. -- 2007. -- № 17. -- С. 87-91.

8. Анализ финансовой отчетности [текст]: учеб. пособие/ Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. -- М.: Омега-Л, 2010. -- 252 с.

9. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие [текст]. -- М.: Изд-во Дело и Сервис (ДИС), 2008. -- 352с.

10. Артеменко, В.Г., Беллендир, М.В. Финансовый анализ [текст] / В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир. -- М.: «ДИС», 2010. -- 258 с.

11. Барышников, Н.П. В помощи бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое издание [текст] / Н.П. Барышников. -- М., 2008. -- 290 с.

12. Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация [текст]. Пер. с англ. Елисеева И.И / Л.А. Бернстайн. -- М.: Финансы и статистика, 2008. -- 413с.

13. Бланк, И.А. Основы бухгалтерского учета [текст] / И.А. Бланк. -- Т. 1. -- М.: Ника-Центр, 2009. -- 228с.

14. Большой экономический словарь [текст] / Под ред. А.Н. Азрилияна. -- 6-е изд., доп. -- М.: Институт новой экономики, 2010. -- 810с.

15. Бочаров, В.В. Инжиниринг финансовой отчетности предприятия [текст] / В.В. Бочаров. -- СПб.: Питер, 2010. -- 332с.

16. Бочаров, В.В. Финансовый анализ [текст]: учебное пособие/ В.В. Бочаров. -- СПб.: Питер, 2006. -- 232с.

17. Бочаров, В.В., Леонтьев В.Е. Бухгалтерский учет и финансы предприятия / В.В. Бочаров, В.Е. Леонтьев. -- СПб.: Питер, 2008. -- 420с.

18. Булгакова, С.В. Бухгалтерский и управленческий учет [текст]: учеб. пособ. / С.В. Булгакова. -- Воронеж: Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2007. -- 376с.

19. Бурмистрова, Л.М. Управленческий и бухгалтерский учет [текст]: учебное пособие / Л.М. Бурмистрова -- М.: Форум; Инфра-М, 2010. -- 512с.

20. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ [текст]. -- М.: Омега-Л, 2010 --

21. Быкадоров, В.Л. Финансово-экономическое состояние предприятия: практическое пособие [текст] / В.Л. Быкадоров, П.Д Алексеев. -- М.: «Издательство ПРИОР», 2010. -- 325 с.

22. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский и управленческий учет [текст]: учеб. для вузов / М.А. Верхушина. -- 2-е изд., доп. и пер. -- М.: Омега-Л, 2011. -- 240с.

23. Внедрение современной системы бухгалтерского учета [текст]. -- М.: Альпина Бизнес Букс, 2010. -- 210 с.

24. Воронова, Е.Ю. Управленческий учет [текст]: учебник / Е.Ю. Воронова. -- М.: Юрайт, 2011. -- 551 с.

25. Герасимова, Л.Н. Бухгалтерский учет: теория и практика [текст] / Л.Н.Герасимова. -- Ростов н/Д: Феникс, 2011. -- 360с.

26. Герасимова, Л.Н. Управленческий учет: теория и практика: Учебник [текст] / Л.Н. Герасимова. -- Ростов н/Д: Феникс, 2011. -- 312c.

27. Гончарова Э.А. Бухгалтерский учет [текст]: учеб. пособие / Э.А.Гончарова. -- М., 2008. --592с.

28. Грачев, А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление [текст]: учебно-практическое пособие / А.В. Грачев. -- М.: Дело и сервис, 2010. -- 448с.

29. Донцова, Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 4-е издание, переработанное и дополненное [текст] / Л.В. Донцова. -- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008. -- 336c.

30. Дыбаль, С.В. Финансовый анализ: теория и практика [текст]: учеб.пособ./С.В. Дабыль. -- СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2006. -- 304с.

31. Ефимова, О.В. Анализ финансовой отчетности [текст] / О.В.Ефремова. -- М.: Омега-Л, 2008. -- 405с.

32. Ефимова, О.В. Финансовый анализ [текст] / О.В.Ефремова. -- изд.4-е. -- М.: Бухгалтерский учет, 2008. -- 424с.

33. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский и управленческий учет: Учеб. для вузов [текст] /В.Б. Ивашкевич. -- М.: Экономистъ, 2007. -- 640с.

34. Ильенкова, С.Д. Экономика и статистика фирм [текст]:учебное пособие для СДО / С.Д. Ильенкова. -- М., МГУЭСиИ, 2008. --512с.

35. Каверина, О.Д. Управленческий учет: Системы, методы, процедуры [текст] / О.Д.Каверина. -- М.: Финансы и статистика, 2010. -- 320с.

Размещено на Allbest.ru