Организации хранят ценные бумаги в кассе организации или в депозитарии (ГКО, ОФЗ, можно хранить только в депозитарии). При их хранении в организации аудитор проверяет наличие реестра на передачу бланков (сертификатов) ценных бумаг на ответственное хранение в кассу организации. В реестре указываются: название ценной бумаги, номер, эмитент, номинал ценной бумаги. При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете организации с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. В этом случае аудитору должен быть предоставлен депозитарный договор (договор о счете депо) между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения. В договоре должен быть однозначно определен его предмет, предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг или учету прав на ценные бумаги.

Начисление расходов на оплату услуг депозитариев отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». НДС, уплаченный по услугам депозитария, отражается вместе с суммой услуг.

Важным этапом проверки финансовых вложений является проверка операций по образованию резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. В соответствии с п.45 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п.3.5. Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами вложения в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.

Аудитор проверяет документы, подтверждающие рыночную стоимость ценной бумаги, под которую создан резерв.

Если в организации не ведется аналитический учет резервов под обесценение ценных бумаг, то это ослабляет внутренний контроль за финансовыми результатами, а если не восстанавливают резерв при списании с баланса ценных бумаг, то искажаются показатели баланса по квартальной отчетности.

Проверка операций по учету средств, переданных по договору займа.

Согласно п.43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации к финансовым вложениям относятся предоставление займов другим организациям.

Проверка учета операций по предоставленным займам проводится с привлечением договоров займов, первичных документов, подтверждающих передачу средств по договору, учетных регистров. Проверка по этим операциям проводится с привлечением договоров займов, первичных документов, подтверждающих передачу средств по договору, учетных регистров. В первую очередь аудитор знакомится с порядком документального оформления этих операций: составлен ли договор займа в письменной форме (ст.808 ГК РФ); на какой срок предоставлен займ; предмет договора займа (предоставлены ли денежные средства или вещи, определенные родовыми признаками); предусмотрено ли получение с заемщика процентов, т.е. является ли договор возмездным или безвозмездным (ст. 809 ГК РФ); носит ли договор займа целевой характер использования предоставленных средств (ст.814 ГК РФ), и определены ли в договоре конкретные цели использования и меры контроля займодавца за целевым использованием займа; условия и порядок возвращения займа; предусмотрены ли договором последствия за нарушение заемщиком обязательств.

Предоставленные займы принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора (п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

При проверке операций по выданным займам необходимо обратить внимание на порядок отражения причитающихся по договору займа процентов: соблюдает ли организация допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что суммы процентов по договору займа должны отражаться по принципу начисления, а не фактического получения денежных средств.

Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям и их налогообложения.

Доходы, получаемые организацией от финансовых вложений, учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки»,и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) относятся к операционным доходам. При проверке полноты отражения этих доходов необходимо учитывать, что для целей бухгалтерского учета величина их признается при условии, что: организация имеет право на получение этих доходов, сумма доходов может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Для целей налогообложения все доходы по финансовым вложениям делятся на две группы: доходы, облагаемые налогом на прибыль в составе внереализационных доходов в общепринятом порядке (доходы от совместной деятельности); доходы, облагаемые в особом порядке. К ним относятся дивиденды, полученные по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента; проценты, полученные владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления; доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации. Эти доходы облагаются по ставке 15% и взимаются у источника выплаты доходов.

Информация о наличии и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений приводится в пояснении к бухгалтерскому балансу (ф.№5).

Процедуру сверки показателей бухгалтерской отчетности и регистров синтетического и аналитического учета аудитор оформляет рабочими документами.

Проверка отражения операций поступления и выбытия финансовых вложений.

Аудитор проверяет, не принимаются ли в качестве дополнительных затрат, увеличивающих стоимость финансовых вложений, затраты, произведенные организацией после принятия ценных бумаг к учету.



Глава 3. Обобщение результатов аудита при проверке финансовых вложений в ООО «Виктория»

3.1 Анализ полученных аудиторских доказательств

В ходе аудиторской проверки ООО «Виктория» было выявлено, что для приобретения ценных бумаг был взят кредит. Право собственности на ценные бумаги перешло в июне, и тогда была сделана запись по дебету счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредиту 08 «Вложения во внеоборотные активы». В июле и августе организация отразила проценты за пользование кредитом (таблица 3.1).

Таблица 3.1 Отражение процентов за пользования кредитом

Д-тсч. 08	«Вложения во внеоборотные активы»
К-тсч. 90	«Краткосрочные кредиты банков»
Д-тсч. 58	«Краткосрочные финансовые вложения»
К-тсч. 08	«Вложения во внеоборотные активы»

Аудитор указал на допущенную ошибку. В рабочих документах он сделал такие записи (таблица 3.2).

Таблица 3.2 Записи в рабочих документах

Бухгалтерские записи	Обоснование выявленного нарушения	Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности
организации	действующая методология
Д-т	К-т	Д-т	К-т
08 58	90 08	80	90	п.11 ПБУ 10/99	Нарушение будет существенным, если сумма превысит 5% от суммы статьи

В строке бухгалтерского баланса «Финансовые вложения» раздела 1 «Внеоборотные активы» отражено:

на 31.01.2011 г. - 30005 тыс. руб.,

на 31.12.2012 г. - 30005 тыс. руб.;

на 31.12.2013 г. - 30005 тыс. руб.

В ходе аудиторской проверки были проверены следующие документы: акты приема-передачи ценных бумаг; выписки из реестров реестродержателей; реестр акционеров; прочие документы, подтверждающие поступление, выбытие ценных бумаг; приказы руководителя и акты инвентаризации финансовых вложений.

Регистры синтетического и аналитического учета: журналы-ордера (мемориальные ордера); регистры учета, сформированные бухгалтерской программой 1С бухгалтерия: карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость по счету, журнал хозяйственных операций и т.д.

Отчетность: бухгалтерская и налоговая.

3.2 Формирование отчета аудитора по результатам проверки

Действия аудитора в случае выявления им искажений бухгалтерской отчетности в ходе и по результатам аудиторской проверки определены российским стандартом «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухучета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения.

Искажения могут быть: преднамеренные, как результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала. Оно совершается в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности; непреднамеренные, как результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является существенным (т.е. влияющим на достоверность его отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь этой отчетности может сделать ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

В процессе аудита аудитору следует оценить риск появления искажений бухгалтерской отчетности и риск их не обнаружения. Здесь нужно учитывать факторы, способствующие повышению риска появления искажений.

К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся: наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики; несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) или значительному снижению прибыли; зависимость в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков; изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли; нетипичные сделки, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей; наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам; особенности организационно-управленческой структуры, ее недостатки; особенности структуры капитала и распределения прибыли; наличие отклонений от установленных правил в ведении бухучета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.

К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим появлению искажений, относятся: состояние отрасли экономики и экономики страны в целом (кризис, депрессия, подъем); отраслевые особенности несостоятельности (банкротства) субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли; особенности производственной деятельности субъекта, технологические особенности производства.

При проведении аудита (в том числе при планировании) аудитор учитывает возможное наличие искажений бух.отчетности субъекта. Исходя из этого аудитор разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений отчетности.

При выявлении искажений аудитор оценивает их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. При этом следует учитывать возможные виды нарушений у субъекта, ведущие к появлению искажений, такие как, отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухучета и отчетности; отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики; нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства и прочие нарушения.

В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности аудитор корректирует выбранные им аудиторские процедуры в зависимости от: вида нарушений, ведущих к появлению искажений; степени существенности выявленных искажений; риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска не обнаружения искажений.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бух.отчетности аудитору следует подробно отразить в своей рабочей документации.

Во всех случаях обязательного аудита, аудитор подготавливает и предоставляет проверяемому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. Данные, содержащиеся в отчете, необходимы клиенту для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Кроме того, в отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухучета и внутреннего контроля субъекта.

При инициативном аудите аудитор также обязан подготовить отчет.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта подготавливается предварительный вариант письменного отчета аудитора. Этот вариант отчета передается только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

В предварительном варианте отчета аудитора содержатся требования по внесению исправлений в данные бухучета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бух.отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обязательным, чтобы аудитор впоследствии мог представить субъекту положительное аудиторское заключение.

Руководство субъекта подготавливает письменный ответ на предварительный вариант отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания; встречается с аудиторами, пригласив со своей стороны лиц для обсуждения предварительного варианта документа.

Окончательный вариант письменного отчета аудитора подготавливает и предоставляет руководству предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.

Изучив предварительный вариант отчета аудитора, руководство предприятия принимает решение внести исправления в бух.отчетность. Исправления должны быть следующими: оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформированы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бух отчетность.

При проверке приказа об учетной политике, аудитором было выявлено, что раскрыты не все элементы учетной политики. Не приведены сведения о документообороте организации и формах первичных учетных документов. При проведении опроса работников аудитор сделал вывод о низкой степени надежности системы внутреннего контроля. В ходе проверки хозяйственных операций им были установлены следующие нарушения:

При проверке операций по передаче в уставный капитал другой организации нематериальных активов было установлено, что остаточная стоимость нематериальных активов составила 40000руб., а в учредительном договоре их стоимость определена в 45000руб. По этой операции бухгалтерские записи были сделаны неправильно (Приложение 3).

Данная ошибка привела к искажению финансового результата организации и завышению показателя «добавочный капитал».

Обнаружена выписка из протокола собрания акционеров на сумму 10000руб., однако в журнале хозяйственных операций сделана запись на сумму 9100руб. Таким образом занижен показатель финансового результата и сумма уплаченных налогов на 900руб.

В ходе проверки было выявлено, что организация получила кредит на приобретение ценных бумаг в сумме 300000 руб. под 55% годовых на 3 месяца. Ставка рефинансирования 60%.

Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления определены только по одному виду документов: выписки из протоколов, по остальным документам определенных ответственных лиц нет. А также не стоит на документах подпись лица, ответственного за обработку документа: договор займа. В системе внутреннего контроля есть большие недочеты относительно большинства документов.

Для исправления данного недочета необходимо сделать запрос в банк с целью восстановления приложения к выписке.

Руководству организации необходимо усилить внутренний контроль в организации за состоянием учета финансовых вложений.

Заключение

В курсовой работе были раскрыты вопросы, связанные с планированием аудиторской деятельности на предприятии, его основные этапы и принципы.

Информационной базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы аудита учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами, периодические издания.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Любые финансовые вложения организации должны подтверждаться первичными учетными и расчетными документами, служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

Аудит финансовых вложений ставит своей целью сформировать мнение о том, достоверна ли отчетность бухгалтерии того или иного предприятия в направлении финансовых вложений, которые были произведены на короткий или же, наоборот, длительный срок. Процедура аудита проводится согласно специально разработанной методике учета и налогообложения финансовых вложений. Данная процедура проводится по тем нормативным и законодательным актам, которые являются действительными на территории Российской Федерации.

Учет и долгосрочных, и краткосрочных финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому открывается субсчет «Паи и акции». В зависимости от того, на какой срок предприятие предполагает разместить свободные средства, оно выбирает вид ценных бумаг.

Во второй и третей главах работы на примере конкретного предприятия разработали методику аудиторской проверки финансовых вложений. В ходе разработки были выполнены следующие этапы: ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью, провели ее анализ, оценили степень надежности системы внутреннего контроля, составили план и программу аудиторской проверки.

В ходе разработок и решенных поставленных задач, сделаны следующие выводы:

- ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью, провели ее анализ.

- оценили степень надежности системы внутреннего контроля, составили план и программу аудиторской проверки.

- изучили нормативно-законодательную базу проведения аудита финансовых вложений;

- раскрыли порядок проведения и основные вопросы аудита финансовых вложений;

- провели основные процедуры аудита финансовых вложений и сделали вывод о возможных недостатках, обнаруженных при проведения аудита финансовых вложений.

В качестве мероприятий следует учесть рекомендации:

- внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами;

- повысить степень надежности системы внутреннего контроля;

- привести в порядок первичные документы;

- исправить ошибки в учетных регистрах.

- разработать схемы корреспонденции счетов по учёту финансовых вложений.



Список литературы

1. Конституция РФ.

2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О бухгалтерском учете".

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». № 307 - ФЗ: принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года: одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 года.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Россииот29.07.1998№34н (с изменениями и дополнениями).

5. Приказ Минфина России от 13.01.2009 №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

6. Приказ Минфина России от 28.06.2010 №60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

7. Приказ Минфина России от 28.06.2010 №60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

8. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки / К.К. Арабян. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 446 с.

9. Аренс Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит. Перевод с английского / под ред.Я.В. Соколова - М.: Финансы и статистика, 2012.

10. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейлли, М.Б. Хирш; Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2011.

11. Безруких П.С.Бухгалтерский учет.-М.:Высшаяшкола,2009.-575с.

12. Бокач С.Б Правила (стандарты) аудиторской деятельности в схемах / С.Б. Бокач, З.Д. Морозова. - Благовещенск.: Амурский гос. ун-т, 2012. - 272 с.

13. Булыга Р.П. Аудит / Р.П. Булыга. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 432 с.

14. Бычкова С.М. Планирование в аудите/ С.М. Бычкова, А.В. Газарян. -М.: Финансы и статистика, 2009. - 267 с.

15. Вещунова Н.Л.Бухгалтерский учет.-М.: Финансы и статистика,2013.-575с.

16. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ Учебник для вузов /Под ред. Л.Т. Гиляровской. - 2-е изд., доп. - М.: Кнорус, 2010. - С.98.

17. Егоров К. Оценка доказательств как завершающий этап доказывания // Российская юстиция.- 2010.

18. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита/ Б.Т. Жарылгасова, А.Е.Суглобон. - М.: КНОРУС, 2009. - 400 с.

19. Жминько С.Н. Внутренний аудит / С.Н. Жминько. - Ростов н/Д.: Феникс, 2011. - 319 с.

20. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Омега - Л, 2012. - 640 с.

21. Кейлер В.А.Экономика предприятия: Курслекций. -М.:ИНФРА-М; Новосибирск: НГАЭиУ,“Сибирское соглашение”,2012.-С.87.

22. Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. -М.:Проспект,2010.-С.91.

23. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие.- М.: Гелиос АРВ, 2010.- 464с.

24. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М., 2011. - 720 с.

25. Коменденко С.Н. Подходы к формированию аудиторской проверки/ С.Н. Коменденко // Аудитор.-2012.- №1.- С.37- 47

26. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие- М.: Инфра-М., 2012.

27. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев. - СПб.:Питер, 2009. - 400 с.

28. Кришталева Т.И. Аудит налогообложения/ Т.И. Кришталева. - М.: Из-дательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. - 272 с.

29. Мерзликина Е.М. Аудит / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - М.:ИНФРА-М, 2010. - 368 с.

30. Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок/ Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - М.: ИДФОРУМ, 2009. - 560 с.

31. Подольский В.И. Аудит / В.И.Подольский. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 584 с.

32. Рогуленко Т.М. Аудит / Т.М. Рогуленко. - М.: Экономистъ, 2006. - 385с.

33. Суйц В. П. Аудит: общий, банковский, страховой/ В. П. Суйц, Т. А. Дубровина. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 537 с.

34. Сунгатуллина Р.Н., Тедозашвили Л.Т., Клинова Е.А. Влияние качества информации на оценку аудиторского риска // Аудитор. - 2011. - № 12

35. Урсул А. Д. Проблема информации в современной науке / А. Д. Урсул. М.: Наука, 2011. - 288 с.

36. Чернова М.В. Аудит при банкротстве / М.В. Чернова. - М.: Финансовая газета, 2009. - 486 с.

37. Шеремет А. Д. Аудит / А.Д Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М,2009. 448 с.

38. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб.пособие. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2012.

39. ЮдинаГ. А. Основы аудита / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. - М.:КНОРУС, 2009. - 343 с.

40. БакаевА.С.Некоторыевопросыучетаосновныхсредств//Бухгалтерскийучет.-2012.-№3.-С.14-19.

41. Беляева Н.А. Бухгалтерский учет амортизации основных средств // Бухгалтер и закон. - 2010. - №3.

42. Бухарина О.С. Особенности аудита и бухгалтерской экспертизы при компьютерном ведении бухгалтерского и налогового учета/ О.С. Бухарина // Бухгалтерский учет.-2011.- №18.- С.68-70.

43. Быковская Е.С. Аудит финансовых результатов деятельности банка/ Е.С. Быковская // Аудитор.-2012.- №4.- С.25- 33 Васильева Е.Г. Учет основных средств в соответствии с новым Планом

44. Газарян А.В. Планирование аудита годовой отчетности/ А.В. Газарян // Бухгалтерский учет.-2011.- №7.- С.43- 49

45. Лосева Н.С. Управление качеством финансового аудита/ Н.С. Лосева // Стандарты и качество.-2010.- №9.- С.80- 82

46. Овсянников Л.Н. Надежность информации финансового контроля // Финансы. - 2010. - № 3

47. Приображенская В.В. Амортизация основных средств: проблемы бухучета // Российский налоговый курьер, 2009. - №23.

48. Соколов Я.В. Принципы бухгалтерского учета и их значение в аудите/ Я.В. Соколов // Аудитор.-2012.- №3.- С.17- 20

49. Тарасова М. В. Аудиторский процедуры, как инструмент повышения качества аудиторской проверки/ М.В. Тарасова Аудитор.-2011.- №9.- С.18-23

50. Хабарова Л.П. Сроки полезного использования основных средств // Бухгалтерский бюллетень. - 2012. - №11.

Приложение № 1

Функции субъектов регулирования бухгалтерского учета (отчетности) и аудиторской деятельности

	Закон «О бухгалтерском учете»	Закон «Об аудиторской деятельности
Функции уполномоченного федерального органа	1. Утверждение программы разработки федеральных стандартов. 2. Утверждение федеральных стандартов и в пределах компетенции данного органа -- отраслевых стандартов. 3. Организация экспертизы проектовстандартов бухучета. 4. Утверждение требований к оформлению проектов стандартов бухучета. 5. Участие в установленном порядке вразработке международных стандартов. 6. Представление РФ в международных организациях, осуществляющихдеятельность в области бухучета ибухгалтерской (финансовой) отчетности. 7. Иные функции.	1. Выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности. 2. Нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, принятие иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных данным Законом. 3. Ведение государственного реестра СР О аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций. 4. Анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ. 5. Иные функции.
Функции субъектов негосударственного регулирования	1. Разработка проектов федеральных стандартов, проведение публичного обсуждения и представление их в уполномоченный федеральный орган. 2. Участие в подготовке программы разработки федеральных стандартов. 3. Участие в экспертизе проектов стандартов бухучета. 4. Обеспечение соответствия проекта федерального стандарта международному стандарту. 5. Разработка рекомендаций в области бухучета. 6. Разработка предложений по совершенствованию стандартов бухучета. 7. Участие в разработке международных стандартов.	К функциям СР О аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом “О саморегулируемых организациях“, относятся: 1. Разработка и утверждение стандартов аудиторской деятельности СР О аудиторов. 2. Разработка правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов. 3. Разработка проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности. 4. Участие в разработке проектов стандартов в области бухучета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.



Приложение № 2

Нарушение правил бухгалтерского учета

Вид нарушения	Комментарий	Какие нормы нарушены
Не проведена годовая инвентаризация	Организации обязаны проинвентаризировать имущество и обязательства перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась после 30 сентября отчетного года). Один раз в три года может проводиться инвентаризация основных средств, один раз в пять лет -- инвентаризация библиотечных фондов	Пункт 27 Положения
Несвоевременно учтены хозяйственные операции, в том числе не отражены в бухучете поступившие запасы в связи c отсутствием расчетных документов поставщика	Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации должны своевременно регистрироваться на счетах бухгалтерского учета Материальные ценности, поступившие без документов, учитываются как неотфактурованные поставки	Пункт 5 статьи 8 Закона № 402-ФЗ и раздел V Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н
Дефекты документального оформления	Все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами, которые составляются по унифицированной форме. Если унифицированная форма не утверждена, то в произвольной форме c наличием обязательных реквизитов	Статья 9 Закона № 402-ФЗ
Неправильно классифицированы некоторые активы, в том числе: неисключительные права на программы отражены в составе материалов; бездоходные активы (например, беспроцентные займы) признаны финансовыми вложениями; к нематериальным отнесены активы, на которые отсутствуют исключительные права	По правилам бухгалтерского учета неисключительные права на программы включаются в расходы будущих периодов, беспроцентные займы -- в состав дебиторской задолженности. Одно из условий отнесения актива к нематериальным -- наличие исключительного права на него	Пункт 65 Положения, пункт 2 ПБУ 5/01, пункт 2 ПБУ 19/02 и подпункт «б» пункта 3 ПБУ 14/07
К доходам или расходам по обычным видам деятельности отнесены: - вклады участников в имущество общества c ограниченной ответственностью; - выручка и затраты от реализации основных средств, материалов; - непроизводственные затраты; - капитальные вложения во внеоборотные активы (включая дополнительные расходы на приобретение, затраты на реконструкцию и модернизацию)	Вклады участников отражаются в составе добавочного капитала. Поступления и затраты от продажи иностранной валюты и активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров, признаются прочими доходами и расходами. Затраты, не связанные c основными видами деятельности, учитываются как прочие расходы. Капитальные вложения формируют стоимость основных средств нематериальных активов	Пункт 2 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), пункт 7 ПБУ 9/99 и пункт 11 ПБУ 10/99, разделы II и IV ПБУ 6/01 и раздел II ПБУ 14/07
Единовременно списаны в расходы: - стоимость неисключительных прав на программное обеспечение; - суммы отпускных и социальные отчисления, относящиеся к будущим периодам	Затраты, произведенные организацией в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, признаются расходами будущих периодов	Пункт 65 Положения
Данные счетов бухгалтерского учета не соответствуют данным статей бухгалтерской отчетности	Бухгалтерские формы заполняются на основании бухгалтерских счетов	Раздел III ПБУ 4/99
Стоимость доходных вложений в материальные ценности в балансе и приложении к нему показана по строке «Основные средства»	Доходные вложения в материальные ценности отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно от других видов основных средств	Пункт 5 ПБУ 6/01
При отражении в отчетности информации о дебиторской задолженности, а также долгов по кредитам и займам некорректно учтен срок их погашения	В бухгалтерском балансе активы и обязательства делятся на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения)	Пункт 19 ПБУ 4/99
Произведен зачет между статьями активов и пассивов (обычно между дебиторской и кредиторской задолженностями)	Зачет между статьями бухгалтерской отчетности запрещен за редкими исключениями, специально оговоренными законодателем	Пункт 34 ПБУ 4/99
В отчете о движении денежных средств все обороты отражены в составе текущих операций; стоимость операций в валюте пересчитана по курсу на дату совершения операции	Информация о движении денежных средств показывается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Обороты в иностранной валюте пересчитываются по курсу на дату составления бухгалтерской отчетности	Пункт 29 ПБУ 4/99 и пункт 16 приказа № 67н
В бухгалтерской отчетности завышена стоимость активов	При существенном обесценении материально-производственных запасов и финансовых вложений необходимо начислить резерв под снижение их стоимости	Пункт 25 ПБУ 5/01 и пункт 37 ПБУ19/02
Ежемесячно не начисляются в бухгалтерском учете проценты по предоставленным (полученным) займам	Доходы в виде процентов по выданным займам показываются за каждый отчетный период. Проценты по привлеченным займам отражаются в бухучете равномерно либо исходя из условий договора (если такое начисление существенно не отличается от равномерного включения)	Пункт 16 ПБУ 9/99 и пункт 8 ПБУ 15/08
Авансы, выраженные в иностранной валюте (включая авансы, полученные в рублях), переоцениваются на отчетную дату и на дату совершения операции	Средства выраженных в иностранной валюте авансов и задатков принимаются к учету по курсу на дату принятия их к учету и далее не переоцениваются	Пункт 9 ПБУ 3/06
Не проверяется срок использования нематериальных активов	Если срок полезного использования нематериального актива существенно изменился, должны быть произведены соответствующие корректировки в бухучете. Проверка срока на необходимость его уточнения проводится ежегодно. По активам c неопределенным сроком использования уточняется наличие фактов, свидетельствующих о невозможности определения такого срока	Пункт 27 ПБУ 14/07



Приложение № 3

Основные хозяйственные операции по финансовым вложениям

Наименование операции	Дт	Кт
Вклады в уставный капитал других организаций
Передача имущества в уставный капитал других организаций	58.3 "Финансовые вложения"	01 "Основные средства"; 04 "Нематериальные активы; 10 "Материалы" и т.д.
Поступление дохода от вкладов в уставный капитал других организаций	51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал при ликвидации данной организации	50 "Касса"; 41 "Товары"; 51; 52; 01; 04; 10	58.3 "Финансовые вложения"
Ценные бумаги и акции
Приобретение организацией ценных бумаг (акций)	58.2 (58.1)"Финансовые вложения"	51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"
Начисление дивидендов по ЦБ (акциям)	76.3 "Расчеты по дивидендам""	91 "Прочие доходы и расходы"
Продажа ЦБ (акций)	91 "Прочие доходы и расходы"	58.2 (58.1)"Финансовые вложения"
Выручка от продажи ЦБ	50 "Касса"; 51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"	91 "Прочие доходы и расходы"
Получена прибыль по акциям	91.9 "Сальдо доходов и расходов"	99 "Прибыли и убытки"
Получен убыток по акциям	99 "Прибыли и убытки"	91.9 "Сальдо доходов и расходов"

Размещено на Allbest.ur