Учет, анализ и аудит финансовых вложений

5

Содержание

Введение

1. Общая характеристика ОАО «Кургандормаш»

1.1 Краткая характеристика организации

1.2 Анализ имущественного и финансового состояния хозяйствующего субъекта

1.3 Анализ динамики и эффективности финансовых вложений организации

2. Комплексный анализ системы внутреннего контроля ОАО «Кургандормаш»

2.1 Оценка применяемой учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения

2.2 Анализ информационной системы, связанной с подготовкой финансовой отчетности

2.3 Анализ эффективности контрольной среды и контрольных действий

3. Мероприятия по совершенствованию учета, анализа и аудита финансовых вложений

3.1 Формирование методики аудита финансовых вложений

3.2 Разработка экономико-математической модели управления финансовыми вложениями

3.3 Обоснование мероприятий по совершенствованию синтетического и аналитического учета финансовых вложений

3.4 Оценка проекта

Заключение

Введение

Одним из важнейших элементов деятельности хозяйствующего субъекта являются оборотные активы. Именно они включают в свой состав первые три группы наиболее ликвидных активов. Первую группу - абсолютно ликвидные активы - составляют денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Именно краткосрочным финансовым вложениям следует уделять в процессе исследования значительное внимание, так как доходы от них также участвуют в формировании финансовых результатов от прочей деятельности (если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг).

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия осуществляют отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода -- дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям согласно ПБУ 19/02, относятся инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения осуществляются с целью избежать обесценения денежных средств в условиях инфляции, получить дополнительные доходы, установить контроль за деятельностью другой организации.

Целью данной работы является разработка мероприятий по совершенствованию учета, анализа и аудита финансовых вложений. Цель работы определяет ее задачи:

-изучение анализа имущественного и финансового состояния предприятия;

-изучение анализа финансовых вложений предприятия;

-изучение анализа информационной системы, связанной с подготовкой финансовой отчетности и внутреннего контроля предприятия;

-изучение анализа синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

- выявление направлений совершенствования учета, анализа и аудита финансовых вложений анализируемой организации

Объектом исследования в работе является ОАО «Кургандормаш», деятельность которого анализируется за 2007 - 2009 гг.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что в настоящее время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных видов, при этом может происходить нарушение законодательства. Для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка.

Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги - в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

С другой стороны, ценные бумаги - это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.

В настоящее время в нашей стране все большую популярность получают операции организаций связанные с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям. В настоящее время современный Российский рынок ценных бумаг успешно развивается, хотя все еще существует масса недостатков связанных с контролем за действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. Несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учетом операций с ценными бумагами.

Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.

1. Общая характеристика ОАО «Кургандормаш»

1.1 Краткая характеристика организации

Открытое акционерное общество "Курганский завод дорожных машин" является самостоятельным субъектом, созданным путем преобразования государственного предприятия "Курганский завод дорожных машин".

ОАО «Кургандормаш» находится по адресу: 640000 г.Курган, ул. Урицкого, 36.

Уставный капитал общества - 3066000 р. Количество обыкновенных акций 4905950.

Основными видами деятельности Кургандормаш являются:

- производство машин и оборудования для коммунального хозяйства и запасных частей к ним;

- производство автомобилей специальных;

- производство кузовов для автомобилей, прицепов и полуприцепов;

- производство цистерн резервуаров и других емкостей;

- производство готовых металлических изделий, услуги производителям готовых металлических изделий;

- производство машин, оборудования и комплектующих изделий общемашиностроительного применения;

- производство машин и оборудования специального назначения;

- услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей;

- создание интеллектуальной продукции в области конструирования и разработки технических средств;

- создание интеллектуальной продукции в области транспорта и транспортных коммуникаций.

«Кургандормаш» стал ведущим предприятием по выпуску бензовозов, коммунальной техники, а также гудронаторов и автобитумовозов -- машин, незаменимых при строительстве, ремонте и эксплуатации дорог, зданий и сооружений с применением жидких строительных материалов.

В разные годы многие образцы курганских машин демонстрировались на выставках, в том числе и международных (в 12 странах). Награды предприятия говорят о признании продукции "Кургандормаша" в России и за рубежом.

Сегодня предприятие стремительными темпами занимает лидирующее положение среди отечественных производителей промышленных пылесосов. Отличительная особенность курганского завода - ориентация на изготовление нестандартного оборудования. В цехах собирают не только серийные машины, но и технику, отвечающую персональным пожеланиям заказчиков.

Со сменой руководства были изменены направления, по которым завод стал активно развивать производство. Во-первых, это вакуумные подметально-уборочные машины КО-318, М-26, МК-08. во-вторых, машины для строительства и ремонта дорожного покрытия например (битумощебнераспределитель ДС-180, гудронаторы, битумовозы). В-третьих, техника для эксплуатации дорог (уборочные, поливомоечные, пескоразбрасывающие машины). В-четвертых, топливозаправщики - один из старейших видов продукции. Было решено продолжить их выпуск, поскольку завод давно специализируется на этих машинах, хорошо отработана технология изготовления, изучен спрос. Для снижения себестоимости отказались от собственного производства многих комплектующих, и перешли на кооперированные поставки с других предприятий. В-пятых, постепенное развитие нового направления - вакуумная подметально-уборочная техника (Вакуумная подметально-уборочная машина Шмель М-26 и вакуумная подметально-уборочная машина КО-318 на шасси КАМАЗ). В состав производства ОАО «Кургандормаш» входят производственные цеха и участки:

1) Заготовительное производство - резка листового и сортового проката, разделительная и объемная штамповка, чистка и вальцовка.

2) Сварочное производство - сварка емкостей различного назначения до 25 м3, корпусных деталей и различных металлоконструкций для нестандартного оборудования.

3) Сборочное производство - установка спецоборудования на базовое шасси, сборка металлоконструкций весом до 6 тонн и габаритами 11000х2000х2000 мм; испытание на герметичность и облицовка мягкими изолирующими материалами.

4) Отделение сборки и испытания гидравлических систем давлением до 40 МПа.

5) Механообрабатывающее производство - токарная обработка с максимальным диаметром 1000 мм и длиной 3000 мм; зубофрезерные и зубодолбежные операции; сборочный участок с испытательными стендами для обкатки коробок отбора мощности и различных насосов.

География поставок продукции имеет следующую структуру: около 60% всех заказов приходится на страны СНГ - Казахстан, Азербайджан и Узбекистан, 40% поставок приходится на регионы России. Основная продукция ОАО «Кургандормаш» - автогудронаторы и автобитумовозы - уверенно лидирует на российском рынке, пользуясь спросом в 45-ти регионах страны. Заказчиками являются как муниципальные, так и частные дорожно-строительные предприятия. Перспективы связаны с продвижением техники на север Тюменской области: Ямало-Ненецкий и Ханты-Мансийский АО. Крупными заказчиками выступают Свердловская и Челябинская области, Татарстан. Система продвижения техники на региональные рынки основана на формировании дилерской сети с последующим созданием на базе дилеров центров сервисного обслуживания.

Завод является постоянным участником специализированных выставок «Казкоммак» (г. Алматы, Казахстан), «Инновационные и инвестиционные проекты предприятий транспортного комплекса РТ» (г. Казань), «Север. Строительство и Архитектура. ЖКХ - 2006» (г. Нижневартовск), «Строительная техника и оборудование» (г. Екатеринбург), «Городское хозяйство ХХI века» (г. Москва). В 2008 году ОАО «Кургандормаш» получил диплом «За высокое качество техники для зимнего и летнего содержания автодорог» на выставке «Спецтехника. Дорожно-строительная техника 2008» г. Екатеринбург.

Подразделения "Кургандормаша" возглавляют энергичные деловые специалисты. Их слаженная работа обеспечила высокопроизводительный труд всего коллектива, что позволило поставить на производство ряд новых изделий. Это автопоезд и полуприцеп-цистерна для перевозки светлых нефтепродуктов, автотопливозаправщик (с разными модификациями), автоцистерна для транспортировки нефтепродуктов, прицеп-цистерна, машина поливочная и пескоразбрасывающая, машина для перевозки питьевой воды, машина для перевозки сыпучих грузов (цементовоз, зерновоз, муковоз), машина коммунальная, битумощебнераспределитель и емкостное оборудование для хранения нефтепродуктов (кислот, щелочей, воды и других жидкостей) объемом от 3 до 100 м³. ОАО «Кургандормаш» заинтересовано в интеграции, в рамках которой будет предложено сотрудничество в области производства дорожно-строительной, коммунальной и иной техники.

Предприятие устанавливает конкурентоспособные цены, которые ниже цен на аналогичную продукцию других производителей при неизменно высоком качестве.

В настоящее время руководителем ОАО «Кургандормаш» является генеральный директор Власов Н.С. Все решения, касающиеся деятельности предприятия, принимаются генеральным директором совместно с Советом директоров и Общим Собранием акционеров.

Управление каждым отделом осуществляется соответствующими специалистами по поиску потенциальных покупателей продукции завода с целью расширения рынка сбыта, для контроля за формированием базы данных потенциальных покупателей. Проводится ежеквартальный анализ продаж по регионам и разработка предложений по увеличению объема сбыта, а также контроль за исполнением обязательств по заключенным договорам - оплата, сроки изготовления, сроки отгрузки и т.д.

Структура предприятия и бухгалтерии представлена в приложениях А и Б.

На предприятии работают 4 заместителя генерального директора.

Заместитель генерального директора по производству является ответственным представителем руководства за своевременный выпуск качественной продукции службами предприятия, находящимися в его непосредственном подчинении, непосредственно подчиняется генеральному директору ОАО «Кургандормаш». Заместитель генерального директора по производству назначается на должность и освобождается от занимаемой должности приказом генерального директора ОАО.

Заместитель генерального директора по коммерческим вопросам осуществляет руководство материально-техническим снабжением, сбытом продукции и транспортным обслуживанием предприятия. Обеспечивает участие коллективов подчиненных служб в разработке перспективных решений и управлении материально-технической базой.

Начальник финансового отдела организует управление движением финансовых ресурсов предприятия и регулирование финансовых отношений, руководит разработкой проектов перспективных и текущих финансовых планов, обеспечивает доведение утвержденных финансовых показателей до подразделений предприятия, определяет источники финансирования производственно-хозяйственной деятельности предприятия, краткосрочное и долгосрочное кредитование выпуск и, приобретение ценных бумаг, лизинговое финансирование, привлечение заемных и использование собственных средств, проводит исследование и анализ финансовых рынков, оценивает возможный финансовый риск применительно к каждому источнику средств и разрабатывает предложения по его уменьшению.

Для всех бухгалтеров разработаны должностные инструкции, где прописаны все функции (приложение В). Материальная группа ведет учет имущества предприятия, расчетная отвечает за начисление заработной платы.

1.2 Анализ имущественного и финансового состояния хозяйствующего субъекта

В оценке имущественного положения предприятия используется ряд показателей, рассчитываемых по данным бухгалтерской отчетности.

Для изучения состава имущества и динамики стоимости, а также его структуры на основании актива бухгалтерского баланса ОАО «Кургандормаш» необходимо:

- провести горизонтальный и вертикальный анализ актива баланса;

- дать оценку размещения средств в активах с помощью коэффициентов;

- выполнить анализ влияния изменения составных элементов активов на общее их изменение в течение года.

Для решения поставленных задач составлена таблица 1.

Таблица 1 - Состав, динамика и структура имущества предприятия за 2009г.

Показатели	Код строки	Величина	Темп прироста в % (+) (-)	Удельный вес в активах, в долях
		На начало периода	На конец периода	Изменения за период (+), (-)
				сумма	Доля изменения		Начало периода	Конец период	Изменение за период
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8
1 Внеоборотные активы:	1	43999	74781	30782	2,13	69,96	0,46	0,69	0,22
1.1 Основные средства	2	16894	16922	28	0,00	0,17	0,18	0,16	-0,02
1.2 Незавершенное строительство	3	16830	20051	3221	0,22	19,14	0,18	0,18	0,01
1.3 Долгосрочные финансовые вложения	4	8016	36506	28490	1,97	355,41	0,08	0,33	0,25
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8
1.4 Отложенные налоговые активы	5	2259	1302	-957	-0,07	-42,36	0,02	0,01	-0,01
2 Оборотные активы:	6	50672	34345	-16327	-1,13	-32,22	0,54	0,31	-0,22
2.1 Запасы	7	27589	22498	-5091	-0,35	-18,45	0,29	0,21	-0,09
2.2 НДС	8	4685	3298	-1387	-0,10	-29,61	0,05	0,03	-0,02
2.3 Краткосрочная дебиторская задолженность	9	13103	7512	-5591	-0,39	-42,67	0,14	0,07	-0,07
2.4 Денежные средства	10	1842	1037	-805	-0,06	-43,70	0,02	0,01	-0,01
2.5 Краткосрочные финансовые вложения	12	3453	0	-3453	-0,24	-100,00	0,04	0,00	-0,04
Итого активы (баланс)	13	94671	109126	14455	1,00	15,27	1	1	Х
3.Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов	14	1,15	0,46	-0,69	Х	-60,12	Х	Х	Х
4.Коэффициент имущества производственного назначения	15	0,65	0,54	-0,10	Х	-15,85	Х	Х	Х

Динамика состава имущества предприятия представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Динамика состава имущества предприятия ОАО «Кургандормаш»

Наиболее информативными являются такие показатели как: коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов; коэффициент имущества производственного назначения.

Анализ дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста всего имущества предприятия и отдельных его видов. При выявлении причин увеличения стоимости имущества необходимо принимать в расчет влияние инфляции.

Проводя анализ имущества общества по состоянию за 2007 год, можно сделать следующий вывод, что общая стоимость имущества предприятия за отчетный период увеличилась на 1408 тыс. р., это связано с резким увеличением внеоборотных активов на 1887 тыс.р., доля которых составляет 0,56.

Внеборотные средства увеличились за счет увеличения долгосрочных финансовых вложений на 2303 тыс. р., доля их за период составила 0,11.

В оборотных средствах уменьшилась краткосрочная дебиторская задолженность на 614 тыс. р., следовательно, доля ее в общей сумме оборотных активов уменьшилась на 1%. Денежные средства увеличились на 1654 тыс. р., что оказало положительное воздействие на имущественное положение предприятия.

Общая стоимость имущества предприятия за 2007 год увеличилась на 15204 тыс. р., что связано, прежде всего, с увеличением оборотных средств на 15526 тыс. р., доля которых оставляет 0,54.

Значение коэффициента соотношения оборотных и внеоборотных активов равно 1,15, о том, что по абсолютной величине оборотные активы превышают внеоборотные. Значение коэффициента имущества производственного назначения равно 0,65 эти значения выше нормы (0,5) и свидетельствует о том, что производственные возможности предприятия находятся на должном уровне.

Общая стоимость имущества предприятия за 2008 год увеличилась на 14455 тыс. р.

Денежные средства уменьшились на 805 тыс. р. С финансовой точки зрения, стоимость оборотных средств уменьшились, поскольку высоколиквидные активы уменьшились.

Основные средства предприятия уменьшились в 2007 году на 574 тыс. р., в 2008 году на 477 тыс. р. и в 2009 году увеличились на 28 тыс. р. в связи с выбытием транспортных средств и приобретением объектов природопользования.

Сравнивая имущественное положение предприятия, можно сделать вывод, что имущество предприятия незначительно увеличивалось с каждым годом.

На рисунке 2 представлены коэффициенты соотношения оборотных и внеоборотных средств, коэффициент имущества производственного отношения за три исследуемых периода.

Рисунок 2 - Динамика коэффициентов соотношения оборотных и внеоборотных активов и имущества производственного назначения

Согласно общепринятой классификации, источники предприятия делятся на собственные и заемные средства. Создание и приращение имущества предприятия осуществляется за счет собственного и заемного капитала, характеристика которых представлена в пассиве бухгалтерского баланса предприятия. В структуре заемного капитала выделяют долгосрочные и краткосрочные обязательства. Для оценки капитала, вложенного в имущество предприятия, а также изменения структурной динамики капитала составлена аналитическая таблица 2 за 2009 год.

Таблица 2 - Анализ источников имущества предприятия за 2009 год.

Показатели	Величина	Темп прироста в % (+) (-)	Удельный вес в активах, в долях
	На начало периода	На конец периода	Изменения за период (+), (-)
			сумма	Доля изменения		Начало периода	Конец периода	Изменение за период
А	1	2	3	4	5	6	7	8
1 Капитал и резервы	13176	15420	2244	0,16	17,03	0,14	0,14	0,00
1.1 Уставный капитал	3066	3066	0	0,00	0,00	0,03	0,03	0,00
1.2 Добавочный капитал	21451	21451	0	0,00	0,00	0,23	0,20	-0,03
1.3 Резервный капитал	368	368	0	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
1.4 Нераспределенная прибыль	-11709	-9465	2244	0,16	-19,16	-0,12	-0,09	0,04
2 Краткосрочные обязательства	81495	93706	12211	0,84	14,98	0,86	0,86	0,00
2.1 Займы и кредиты	42000	75651	33651	2,33	80,12	0,44	0,69	0,25
2.2 Кредиторская задолжность	39426	18055	-21371	-1,48	-54,21	0,42	0,17	-0,25
2.3 Задолжность перед участниками по выплате доходов	69	0	-69	0,00	-100,00	0,00	0,00	0,00
3 Итого источников (баланс)	94671	109126	14455	1,00	15,27	1	1	Х
4 Коэффициент финансовой независимости	0,14	0,14	0,00	Х	1,53	Х	Х	Х
5 Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	6,19	6,08	-0,11	Х	-1,75	Х	Х	Х

Размер уставного капитала за 2007 - 2009 годы увеличился с 2453 тыс. р. до 3066 тыс.р.

Среди источников собственного капитала в начале 2007 года преобладает добавочный капитал, он составляет 21451 тыс. р. В структуре краткосрочных обязательств - кредиторская задолженность, которая уменьшилась на 1454 тыс. р., удельный вес в пассивах ее составляет 0,38.

В результате можно сделать вывод, что наибольшее положительное влияние оказывает такой фактор, как неизменность добавочного капитала. Отрицательное влияние оказывают рост непокрытого убытка и кредиторской задолженности.

В течение 2007г. стоимость источников имущества увеличилась на 15204 тыс. р., в основном за счет увеличения уставного капитала. Капитал и резервы увеличились на 16619 тыс. р., в то время как стоимость краткосрочных обязательств уменьшилась на 1415 тыс. р.

Наибольшее влияние оказывают такие факторы, как увеличение уставного капитала. Отрицательное влияние оказывает уменьшение стоимости кредитов и займов на 10154 тыс.р.

Начиная с 2007 года, организация осуществляет свою деятельность главным образом за счет использования заемного капитала (займы и кредиты, кредиторская задолженность). Соотношение собственного и заемного капитала в течение рассматриваемого периода мало изменяется, исключение составляет 2007 год. Когда за счет высокого показателя непокрытого убытка (-27715 тыс. руб.) организация имела отрицательное значение собственного капитала - 3443 тыс. руб. В 2008 году ситуация стабилизировалась и на данный момент наблюдается постепенное увеличение величины капитала, при сохранении той же пропорции собственных и заемных средств.

Для характеристики источников имущества используются коэффициент автономии , коэффициент соотношения заемных и собственных средств, коэффициент маневренности, коэффициент обеспеченности собственными средствами, коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками, коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций.

В таблице 3 представлены все рассчитанные коэффициенты.

Таблица 3 - Коэффициенты финансовой устойчивости ОАО «Кургандормаш»

Название коэффициента	01.01.2008	дата	01.01.2010
Коэффициент финансовой независимости	-0,04	0,16	0,14
Коэффициент маневренности	13,87	-2,34	-3,85
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	-1,36	-0,6	-1,73
Коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций	-12,9	3,34	4,85

В 2008 г. стоимость источников имущества увеличилась на 14455 тыс.р., в основном за счет уменьшения непокрытого убытка на 2244 тыс.р., что составляет 15,2% прироста, и увеличения стоимости краткосрочных обязательств на 12211 тыс.р. В структуре капитала преобладает добавочный капитал, в структуре краткосрочных обязательств - кредиты и займы, они увеличились на 33651 тыс.р. На рисунке 4 все коэффициенты изображены графически.



Рисунок 4 - Динамика коэффициентов финансовой устойчивости предприятия

Чтобы выяснить, может ли предприятие своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами, необходимо оценить состояние предприятия показателями ликвидности и платежеспособности.

Для оценки ликвидности предприятия используются три относительных показателя (коэффициента), которые различаются набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Коэффициент абсолютной ликвидности, равен отношению денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам. Он показывает, какую часть текущих обязательств предприятие может погасить в ближайшее время, используя для этого денежную наличность. Норма больше либо равна 0,2. В период 2007 - 2009 годы величины этого коэффициента низкие (0,03; 0,06; 0,01). А это значит, что предприятие может погасить небольшую часть краткосрочной задолженности денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями.

Коэффициент текущей ликвидности равен отношению денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам. Он отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период равный продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Значение коэффициентов текущей ликвидности (на конец каждого года 0,13; 0,23; 0,09) ниже нормы 1,0, т. е. платежные возможности предприятия недостаточны, даже при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами или денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности не полностью покрывают текущие долги.

Коэффициент покрытия, равен отношению оборотных активов к краткосрочным обязательствам. Он показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной продаже готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств, т. е. показывает ожидаемую платежеспособность предприятия на период равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств. В 2009 году коэффициент покрытия равен 0,37. Этот коэффициент ниже нормы 2,0.

Динамику коэффициента абсолютной ликвидности, текущей ликвидности и коэффициента покрытия можно видеть на рисунке 5.

Общая платежеспособность предприятия определяется, как способность покрыть все обязательства предприятия (долгосрочные + краткосрочные) всеми своими активами. Естественным является нормальное ограничение когда коэффициент больше 2. Основным фактором, обусловливающим общую платежеспособность, является наличие у предприятия реального собственного капитала. За рассматриваемый период величина этого коэффициента ниже нормы. Это значит у предприятия не достаточно активов для покрытия своих обязательств.

Рисунок 5 - Динамика коэффициентов ликвидности

Таким образом, на ОАО «Кургандормаш» прослеживается явная недостаточность платежных средств для покрытия своих заемных обязательств, к тому же денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности не покрывают текущие долги. Для повышения уровня ликвидности необходимо способствовать росту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, для чего следует увеличивать собственные оборотные средства и обоснованно снижать уровень запасов, также необходимо пополнять реальный собственный капитал предприятия и обоснованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности и равномерно и своевременно погашать дебиторскую задолженность.

1.3 Анализ динамики и эффективности финансовых вложений организации

Финансовые вложения в соответствии с ПБУ 19/02 можно сгруппировать следующим образом:

-долговые и долевые ценные бумаги, в том числе государственные и муниципальные ценные бумаги;

- вклады в уставные капиталы других организаций;

-предоставленные другим организациям займы;

-депозитные вклады в кредитных организациях;

-дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

-вклады организации -- товарища по договору простого товарищества;

-прочие.

Финансовые вложения выполняют различные функции в деятельности организации, среди которых можно отметить следующие:

-получение дополнительного дохода и стабилизация доходов, получаемых организацией от основной деятельности;

-обеспечение ликвидности организации;

-использование ликвидных финансовых вложений в качестве обеспечения при получении кредита.

Для оценки динамики и структуры финансовых вложений используются данные форм № 1 «Бухгалтерского баланса» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», для оценки доходности финансовых вложений дополнительно надо использовать данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Справки и расшифровки к ней. Так, динамику и структуру финансовых вложений можно оценить по следующим составляющим, перечисленным в Приложении к бухгалтерскому балансу:

-вклады в уставные капиталы других организаций;

-долговые ценные бумаги;

-предоставленные другим организациям займы;

-прочие вложения.

На рисунке 6 предоставлена динамика состава финансовых вложений.

Рисунок 6 - Динамика состава финансовых вложений

Наибольший рост стоимости финансовых вложений в части предоставленных займов и уменьшение в части вкладов в уставные капиталы других организаций наблюдается в 2009 г.

Участие в уставном капитале других организаций рассчитывается по формуле (1):

R = Д/ФВ*100, (1)

где R - доходность (рентабельность) участия в уставном капитале других организаций;

Д - доходы от участия в других организациях;

ФВ - среднегодовая величина финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций.

Предоставленные займы и приобретенные долговые ценные бумаги рассчитываются по формуле (2):

R = П/ФВ*100, (2)

где R - доходность (рентабельность) предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг;

П - полученные проценты;

ФВ - среднегодовая величина предоставленных займов, размещенных депозитов и приобретенных долговых ценных бумаг.

Для более точных расчетов необходимо использовать дополнительную информацию о финансовых вложениях и применять следующие формулы годовой доходности финансовых вложений.

Доходность приобретения дебиторской задолженности (на основании уступки права требования) рассчитываются по формуле (3):

R = (ДЗ_к - ДЗ_н )/ ДЗ_н * 365/д, (3)

где R - доходность приобретения дебиторской задолженности;

ДЗ_к - средства, полученные в счет погашения дебиторской задолженности;

ДЗ_н - средства, затраченные на приобретение дебиторской задолженности;

д - длительность операции, дни.

Доходность участия в простом товариществе рассчитывается по формуле:

R = Д_т / В_т * 365/д, (4)

где R_т - доходность участия в простом товариществе;

Д_т - доходы от участия в простом товариществе за вычетом соответствующих расходов;

В_т - вклад по договору простого товарищества;

д - длительность операции, дни.

При оценке выгодности финансовых вложений необходимо сравнивать полученные показатели доходности с рыночными процентными ставками, темпом инфляции, индексом фондового рынка и рентабельностью основной деятельности анализируемой организации. При этом следует иметь в виду, что функции, выполняемые финансовыми вложениями, состоят не только в получении дополнительных доходов.

Результат анализа финансовых вложений, который возможно осуществить по данным финансовой отчетности изучаемой организации, приведен в таблицах 4, 5, и на рисунках 6,7.

За весь период с 2007 по 2009 г.г. доходы от участия в других организациях составляют 0 (строка 080 форма №2), а среднегодовая величина финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций равна 5586 тыс.р. Значит доходность (рентабельность) участия в уставном капитале других организаций составляет 0% за весь период.

Таблица 4 - Анализ динамики и структуры финансовых вложений за 2007 и 2008 тыс. руб.

Показатель	01.01.2006	01.01.2007	Изменение за год	Влияние факторов, %
	Сумма, тыс.р.	Уд.вес	Сумма, тыс.р.	Уд.вес	Сумма тыс.р.	Темп прироста,%	Доля в структуре,%
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Вклады в уставный капитал других организаций	8261	0,95	8017	0,69	-244	-	-	-
Государственные и муниципальные ценные бумаги	-	-	-	-	-	-	-	-
Ценные бумаги других организаций	0	0	3453	0,3	3453	100	-	-
Предоставленные займы	883	0,09	0	-	-883	-	-	-
Депозитные вклады	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого В том числе: долгосрочные финансовые вложения краткосрочные финансовые вложения	9144 8619 525	100 0,94 0,05	11470 8017 3453	100 0,69 0,3	- - -	- - -	- - -	- - -

За рассмотренный период прослеживается значительное изменение стоимости финансовых вложений, а также их структуры.

Таблица 5 - Анализ динамики и структуры финансовых вложений за 2008 и 2009 год, тыс. руб.

Показатель	01.01.2007	01.01.2008	Изменение за год	Влияние факторов
	Сумма тыс.р.	Уд.вес	Сумма, тыс.р.	Уд.вес	Сумма, тыс.р.	Темп прироста	Доля в структуре
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Вклады в уставные капиталы других организаций	8017	0,69	480	0,013	-	-	-	-
Государственные и муниципальные ценные бумаги	-	-	-	-	-	-	-	-
Ценные бумаги других организаций	3453	0,3	10990	0,3	-	-	-	-
Предоставленные займы	0	-	25026	0,68	-	-	-	-
Депозитные вклады	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого В том числе: долгосрочные финансовые вложения краткосрочные фин. вложения	11470 8017 3453	100 0,69 0,3	36496 36496 -	1 1 -	- - -	- - -	- - -	- - -

За весь период 2007 - 2009 гг. полученные проценты составляют 62, среднегодовая величина предоставленных займов, размещенных депозитов и приобретенных долговых ценных бумаг в 2007 и 2008 годах равна 2168 тыс. р., а в 2008 году 25026 тыс.р. По данным формы № 4 в 2007 году по предоставленным займам получено 176505 и в 2008 году 109014. Проценты к получению в 2007 году 10000 руб. и в 2008 - 11000 руб. Наблюдается незначительное изменение доходности предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг. Доходность долгосрочных финансовых вложений составляет 0,12 % и 0,03 % соответственно.

ОАО «Кургандормаш» вкладывает свои средства в другие организации, но значительных доходов к получению за период с 2007 по 2009 г. от таких вложений не имеет. Причинами могут являться, что организации, вклады которых имеет «Кургандормаш» свою чистую прибыль решают направлять на расширение производства и другие инвестиции, а не выплачивать дивиденды.

Анализируя данные, характеризующие финансовые вложения организации, можно сделать следующие выводы. В структуре финансовых вложений преобладают краткосрочные ценные бумаги (облигации, векселя), обеспечивающие ликвидность организации без потери дохода. В то же время организация владеет долями в уставном капитале других организаций, что свидетельствует о том, что она имеет право на получение части прибыли, имеет право на часть имущества при их ликвидации. Доходность финансовых вложений низка, ниже инфляции, и при этом она снижается, что может трактоваться как признак того, что целью осуществления финансовых вложений не было получение текущих доходов: очевидные цели -- обеспечение ликвидности с помощью краткосрочных финансовых вложений и приобретение контроля над другими организациями с помощью долгосрочных финансовых вложений.

Необходимо учитывать, что доход от финансовых вложений формируется не только за счет текущих доходов (проценты, доходы участников), но и капитальных доходов (рост стоимости вложений), которые по финансовой отчетности отследить крайне сложно. Имея информацию из формы № 4 о продаже финансовых вложений, можно предположить наличие таких доходов и тогда вывод о низкой доходности финансовых вложений необходимо скорректировать с учетом того, что организация за отчетный период получила положительный финансовый результат.

Таблица 6 - Анализ рентабельности финансовых вложений, тыс. р.

Показатель	2007	2008	2009
А	1	2	3
Величина финансовых вложений, тыс.руб.	9144	11469	36506
Доходность от участия в других организациях, %	0	0	0
Доходность предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг, %	0,12	0,03	0,1
Доходность приобретения дебиторской задолженности, ед.	-	-	-

Проследив динамику за три года, можно отметить что, наблюдается значительный рост финансовых вложений в 2008 году в части предоставленных займов, что свидетельствует о наличии свободных денежных средств организации и возможности получить дополнительный доход. Доходность финансовых вложений за три года представлена на рисунке 7.

Рисунок 7 - Динамика доходности финансовых вложений

Таким образом, финансовое состояние ОАО «Кургандормаш» за период с 2007 г. по 2009 г. может быть охарактеризовано как положительное и характеризует организацию, как вкладывающую достаточно большое количество средств в другие организации, а доходы получает незначительные, что говорит о не проанализированных заранее действиях и не достаточной системе управления, что важно для организации, имеющей большие вложения в ценные бумаги.

Проанализировав ОАО «Кургандормаш» по всем существенным объектам, можно сказать, что финансовое состояние ОАО «Кургандормаш» за период с 2007 г. по 2009 г. может быть охарактеризовано как финансово-устойчивое, рентабельное, ликвидное и платежеспособное.

В начале рассматриваемого периода наблюдается значительный рост финансовых вложений, а затем уменьшение их стоимости, что свидетельствует о влиянии таких факторов как рост инфляции и мировой финансовый кризис.

2. Комплексный анализ системы внутреннего контроля ОАО «Кургандормаш»

2.1 Оценка применяемой учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает, как в организации ведется учет. В ней следует отразить только те вопросы, для решения которых действующее законодательство предусматривает несколько вариантов.

Учетная политика предполагает целостность ведения системы бухгалтерского учета в организации и охватывает все его составляющие:

- методологическую, связанную с определением порядка проведения отдельных учетных операций, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам РФ;

- налоговую, позволяющую систематизировать данные бухгалтерского учета для правильного исчисления налогооблагаемой базы и конкретизировать варианты расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

- организационную, затрагивающую вопросы построения и определения места бухгалтерской службы в системе управления организации;

- техническую, определяющую способы работы с документацией и информацией.

Учетная политика на предприятии ОАО «Кургандормаш» разработана в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н, и положением по бухгалтерскому учету 1/2008, утвержденным Минфином РФ.

Учетную политику предприятия можно условно разделить на три раздела.

Первый - это организационно-технический раздел. В нем предусмотрены:

рабочий план счетов бухгалтерского учета. В нем должны быть как синтетические, так и аналитические счета, на которых ведется учет;

формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки;

правила документооборота, устанавливая эти правила, организация руководствовалась Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Минфином СССР от 29 июля 1983 г. № 105);

порядок контроля за хозяйственными операциями.

Второй раздел - это методологический раздел учетной политики для целей бухгалтерского учета, где предусмотрены все необходимые методологические аспекты и требования. Учетную политику организации удобно проанализировать, сформировав таблицу и оценив правильное ее применение по некоторым параметрам. Такой анализ представлен в таблиц 7.

Таблица 7 - Требования к учетной политике согласно ПБУ 1/2008

Наименования требования	Суть требования	Когда необходимо учитывать требование	Типичные хозяйственные ситуации, в которых может возникнуть необходимость учета требований	Реализации в ОАО ((+) - да, (-)-нет)
А	1	2	3	4
Требование полноты	Отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности	При разработке системы первичных документов и системы документооборота	Осуществление хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые схемы учета	+
Требование своевременности	Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности	При разработке критериев уместности и полезности информации	Необходимость представления информации до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности (даже в ущерб ее надежности)	+
Требование осмотрительности	Большая готовность к бухгалтерскому учету расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Не допускается создание резервов	При разработке способов оценки активов, способов учета в отношении разного рода резервирования	Наличие на балансе малоликвидных активов, большое количество дебиторов, частое возникновение споров с контрагентами и т.п.	-
Требование непротиворечивости	Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца	При организации учетного процесса. При разработке плана счетов, регистров бухгалтерского учета	Внедрение автоматизированных учетных систем, разработка систем контроля	+
Требование рациональности	Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации	При выборе способов бухгалтерского учета Ограниченные ресурсы, низкий уровень автоматизации	Организация на базе бухгалтерского учета учетных процедур других учетных систем	+

Третий раздел - методологический раздел учетной политики для целей налогообложения. В этом разделе указаны, как признаются доходы и расходы, а также учитываться отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.

Основные моменты учетной политики для бухгалтерского учета в ОАО представлены в таблице 8.

Таблица 8 - Оценка учетной политики организации

Положение учетной политики	Вариант	Основание
А	1	2
Организация ведения бухгалтерского учета	Бухгалтерский учет организации ведет: - бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером	п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
Стоимостной лимит основных средств	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 рублей за единицу. (Организация может установить меньший лимит)	п. 5 ПБУ 6/01"Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н)
Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам	-линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации)	п. 18, 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н)
Переоценка первоначальной стоимости основных средств	- производится по решению организации не чаще одного раз в год (на начало отчетного года)	п. 14, 15 ПБУ 6/01"Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н)
Оценка материально-производственных запасов организациями, осуществляющими торговую деятельность	Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу можно учитывать: - в составе расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу")	п. 6, 13 ПБУ 5/01"Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44н)
Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам).	- по средней себестоимости	п.58, 60 “Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ” (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н) п. 16 ПБУ 5/01"Учет материально-производственных запасов
Списание общехозяйственных расходов	- общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются на сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (порядок распределения)	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 26)
База распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов.	- нормативные (сметные) расходы;	Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления	- по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом;	п. 13 и п. 17 Положения по бухгалтерского учета "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)
Синтетический учет выпуска продукции	- без использования счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”.	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)
Оценка готовой продукции, отгруженной продукции	- По полной фактической производственной себестоимости	п.59 “Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ” утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.
Оценка отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг	- по фактической полной себестоимости	п.61 “Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ” (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)
Распределение расходов на продажу	- Расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи"	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 44)
Оценка незавершенного производства	В массовом и серийном производстве: - по фактической себестоимости;	п.64 “Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ” (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)
Списание затрат по ремонту основных средств	- Сразу на издержки производства и обращения. (общая стоимость не превышает 50 000 р.) - Создание резерва на ремонт основных средств (свыше 50 000 р.)	п.72 “Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ” (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)
Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии	- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;	п. 26 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. N 126н)
Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов	Виды операций, по которым прочие доходы отражаются в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам.	п. 18.2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н)
Распределение прибыли, остающейся в распоряжении организации, по фондам	В соответствии с учредительными документами организации	ст.52 ГК РФ. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 84)

Резервы по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на оплату отпусков не создаются.

Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), которые используются при осуществлении как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в суммах, исчисленных в соответствии с требованиями налогового законодательства. Сумма НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве экспортируемой продукции, определяется как произведение суммы НДС, право на вычет которого возникло в данном отчетном периоде и доли экспортной выручки в общем объеме выручки, рассчитанной за тот же отчетный период.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, списание их стоимости производится по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, описываются в Книге учета ценных бумаг, обязательными реквизитами которой являются: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг ведется с помощью вычислительной техники, результатная информация формируется ежемесячно, брошюруется, скрепляется печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы номеруются. Организация не ведет Книгу учета ценных бумаг.

ОАО «Кургандормаш» имеет акции Сбербанка, которые котируются на организованном рынке ценных бумаг. Поэтому такие финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка производится ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в составе прочих доходов и расходов. В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов).

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете ОАО «Кургандормаш» на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Проследив все пункты учетной политики, можно сделать вывод, что учетная политика ОАО «Кургандормаш» разработана по всем установленным стандартам.

Функции, права и обязанности, ответственность работников бухгалтерии определены их должностными инструкциями. Непосредственное распределение участка работ бухгалтеров в группе проводит руководитель группы учета (старший бухгалтер).