Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему

«Аудит финансовых вложений» (на примере ООО «Виктория»)

Выполнила: студентка 5 курс

Спец. 080109.65

Рой Алена Олеговна

Проверил(а)

Науч. Руководитель

к.э.н., доц. Шмаль В.В

Санкт-Петербург 2014г.



Введение

Финансовые вложения, как особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей и бухгалтеров тщательно отслеживать все изменения в законодательной и нормативной базе. Финансовые результаты функционирования любой организации зависят от эффективности осуществления текущих операций, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и от обоснованных финансовых вложений, представляющих собой инвестиционную составляющую предпринимательской деятельности.

Актуальность темы работы обусловлена тем, что в современных условиях наблюдается низкая инвестиционная активность субъектов хозяйствования и отсутствие возможности стабильного развития экономики. А проводимые экономические преобразования не обеспечивают в достаточной мере воплощение инвестиционных проектов и программ, возникающих на различных стадиях реализации проекта.

Кроме того, преобразования обусловливают изменение характера взаимодействия элементов инвестиционных процессов, выдвигают новые требования к их управлению. Весомость аналитических аспектов обеспечения эффективности инвестиционно-инновационной деятельности актуализируется из-за обострения конкуренции на инвестиционном рынке и усиливается современной спецификой: длительный цикл инвестиционно-инновационных проектов, рост сметной стоимости объектов в процессе строительства, недостаток источников финансирования, необходимость обоснования приоритетов при распределении ресурсов.

Решения, касающиеся долгосрочных инвестиций, обеспечивают получение финансового эффекта. Возможность на основе объективной финансово-экономической информации инвестировать средства в привлекательные активы требует подтверждения достоверности и оценки рациональности данных вложений.

Аудит инвестиционных проектов позволяет: оценить рациональность вложений; обеспечить контроль за сохранностью потенциальной возможности проекта; сохранить данную возможность на стадии реализации;

объективно оценить уже полученные результаты на следующих этапах.

В современных условиях аудит инвестиционных проектов должен выполнять функции превентивного контроля и предварительной диагностики возможных ошибок при планировании инвестиций и отклонений от оптимальных параметров проекта.

Этот вид аудита имеет свои особенности. В отличие от финансовых прогнозов, в которых отражается ожидание тех или иных событий или мероприятий независимо от последствий для предприятия, каждый проект предусматривает выбор оптимального варианта среди нескольких возможных.

Аудит инвестиционных проектов предполагает оценку эффективности инвестиционных решений, что в свою очередь требует наладки порядка формирования информационных потоков:

- необходимость проведения оценки альтернативных вариантов осуществления инвестиционных проектов с целью выбора оптимальных;

- обоснованность управленческих решений должна обеспечиваться стандартным набором показателей (затраты труда, прибыль, социальный, экономический эффект);

- оценка финансовых показателей (доходов и расходов) на каждом из этапов инвестирования должна учитывать дисконтирование денежных потоков по инвестиционным проектам в течение их срока реализации;

- необходимость и обоснованность определения рисков от осуществления инвестиционного проекта;

- возможность корректировки доходов и расходов с учетом зон риска.

Данные правила формирования информационных потоков в сочетании с соответствующими элементами позволяют оценить эффективность инвестиционных проектов.

Методика ЮНИДО рассматривает также случаи, когда проект может служить определенным корпоративным стратегиям, например, усилению рыночной позиции компании или обеспечению будущих поставок.

При осуществлении аудита проектов важна оценка финансовой реализуемости , которая всегда должна соотноситься с оценкой финансового состояния проекта. Фактически оценка будущего финансового состояния инвестиционного проекта позволяет его инвесторам и участникам получить дополнительную информацию о его реализуемости. Неудовлетворительное финансовое состояние проекта может стать причиной банкротства проекта. На каждом шаге целесообразно рассчитывать экономические показатели, отражающие эффективность проекта.

Целью работы является исследование процедуры аудита учета финансовых вложений на примере компании, работающей в сфере туризма и сервиса. Достижение цели исследования обеспечивается решением следующих задач:

- определить цель, задачи и источники аудиторских доказательств;

- изучить нормативную базу аудита;

- изучить методику планирования аудита финансовых вложений;

- рассмотреть направления аудиторской проверки финансовых вложений;

- проанализировать аудиторские процедуры при аудите финансовых вложений;

- провести анализ проверки правильности отражения выручки и прочих доходов;

- обобщить результатов аудита при проверке финансовых вложений в ООО «Виктория».

Предметом исследования в работе является аудит учета финансовых вложений.

Объект исследования - туристическая компания ООО «Виктория».



Глава 1. Теоретические основы аудита учета финансовых вложений

1.1 Цели и задачи, источники аудита финансовых вложений

Финансовыми вложениями признаются активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (договором, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью. Финансовые активы, как часть активов компании, представляющая собой финансовые ресурсы: денежные средства и ценные бумаги. Они включают кассовую наличность; депозиты в банках; вклады; чеки; страховые полисы; вложения в ценные бумаги; обязательства других предприятий и организаций по выплате средств за поставленную продукцию (коммерческий кредит); портфельные вложения в акции иных предприятий; пакеты акций других предприятий, дающие право контроля; паи или долевые участия в других предприятиях.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), к финансовым вложениям относятся: ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Основная цель аудита финансовых вложений, получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки отвечает на следующие вопросы. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по: оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений; сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг; учету результатов от финансовых вложений. Соблюдены ли требования налогового законодательства. Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) выделяет для себя основные направления проверки, а именно

Схема 1.1 Основные направления проверки аудита финансовых вложений

Первое и второе направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

Как и при проверке других активов, аудитор исходит из следующих предпосылок:

Полноты , т е все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений: в бухгалтерском учете и отчетности зафиксированы все приобретенные организацией ценные бумаги и выданные займы; сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета; сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность; в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений; все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете.

Существования, т е все финансовые вложения существенны для организации, существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущем: наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми Первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации; организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами; финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях; отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг; все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов; все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству; операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

Оценки, финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов: рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства; в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов; стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости); выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;

Точности, т е затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета: в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей; при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы ее курсы, соответствующие курсам ЦБР на дату совершения операций; в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных;

Ограничения учетного периода, т е все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде;

Представления и раскрытия, все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности: финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения; доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках; информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Получение достаточных доказательств по проверяемым направлениям позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

Из анализа направлений проверки вытекают следующие задачи: изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них; оценка состояния аналитического и синтетического учета финансовых вложений; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений; проверка своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства; подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями; подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части размера долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на группы.

Схема 1.1. Источники информации аудита финансовых вложений



Первой группой является Приказ об учетной политике организации. По приказу об учетной политике организации аудитор знакомится с: порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами; рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг; применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами; формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.

Ко второй группе относятся первичные учетные документы по учету финансовых вложений: документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия; документы приема-передачи ценных бумаг; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера.

Третья групп документов, устанавливающих обязательства сторон по сделкам: учредительные документы; выписки из реестра акционеров; выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.; сертификаты акций и другие ценные бумаги; договоры займа; договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

Четвертой группой источников информации являются учетные регистры, Главная книга, журналы-ордера, ведомости, и т.д. К этой группе можно также отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.

И к последней группе относятся формы учетной документации по инвентаризации: приказ о создании комиссии по инвентаризации; ведомости результатов инвентаризации; инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

1.2 Законодательно-нормативная база проведения аудита финансовых вложений

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Федерации в соответствии с требованиями Закона Об аудиторской деятельности №307-ФЗ 30.12.2008 г.

Первый уровень ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ 30.12.2008. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации, который рассматривается в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов «О бухгалтерском учете», и других.

Значение Закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы Российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Он определил место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента. В настоящее время Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» находится в стадии изменения.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства Российской Федерации, приказы и разъяснения Минфина Российской Федерации и Департамента по организации аудиторской деятельности, такие как постановление Правительства Российской Федерации «О внесении изменений в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности».

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для проверяемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Разработаны стандарты аудиторской деятельности Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудит регулируют взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.

Четвертым уровнем являются методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им.

К пятому уровню относятся документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты).

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов, подписанный руководителем фирмы.

Необходимость применения указанных стандартов оговаривается в контракте или другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.

1.3 Планирование аудита финансовых вложений

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация руководствуется как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования, от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с у четом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторская организация обеспечивает вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита аудиторская организация выделяет основные его этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор получает информацию: внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности; внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями; организационно-управленческой структуре экономического субъекта; видах деятельности; структуре капитала и курсе акций; уровне рентабельности; основных контрагентах экономического субъекта; порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта.

План аудита финансовых вложений включает в себя следующую информацию: название проверяемой организации; период аудита (за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год); количество необходимых человеко-часов; фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской группы и состав аудиторской группы; планируемый аудиторский риск (в процентах); планируемый уровень существенности (в процентах); перечень аудиторских мероприятий/процедур по основным направлениям проверки; период проведения (один раз в год, поквартально, помесячно); примечания (на основании каких документов проводится данное мероприятие, процедура); необходимые комментарии.

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной. Согласно федеральному стандарту 4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Кроме данных, указанных в Плане проведения аудита финансовых вложений, Программа аудита финансовых вложений содержит информацию о конкретных аудиторских процедурах и источниках информации, в ней более детально конкретизируются сроки выполнения аудиторских процедур ответственными лицами.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности. Общий план проверки финансовых вложений учитывает направления аудита (таблица 1.1).

аудиторский доказательство отчет процедура



Таблица 1.1

Общий план аудита финансовых вложений

Проверяемая организация ООО «Виктория»

Период аудита с 01.01.2012 - 31.12.2012

Количество человеко-часов 540

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Примечания
1	Аудит вложений в ценные бумаги	01.01.2013 - 31.12.2013	Согласно сводному общему плану экономического субъекта
2	Аудит вложений в уставные капиталы других организаций	01.01.2013 - 31.12.2013	Согласно сводному общему плану экономического субъекта
3	Аудит вложений в совместную деятельность	01.01.2013 - 31.12.2013	Согласно сводному общему плану экономического субъекта
4	Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям	01.01.2013 - 31.12.2013	Согласно сводному общему плану экономического субъекта

Программой аудита является документ, который составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита (таблица 1.2).

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.



Таблица 1.2

Программа аудита финансовых вложений ООО «Виктория»

Проверяемая организация ООО «Виктория»

Период аудита с 01.01.2012 - 31.12.2012

Количество человеко-часов 540

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения
1	Аудит финансовых вложений в ценные бумаги	2013 г.
1.1	Проверить в какие ценные бумаги осуществлены финансовые вложения	Поквартально
1.2	Проверить как производится оценка стоимости ценных бумаг	Поквартально
1.3	Установить, в какой форме планируется получать доход	Поквартально
1.4	Выяснить в какие сроки планируется получать доход	Поквартально
1.5	Проверка расчетов по доходам	Поквартально
1.6	Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в ценные бумаги	Поквартально
2	Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	2013 г.
2.1	Проверить в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения	Поквартально
2.2	Проверить в какой форме производились финансовые вложения: денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция и товары, иное.	Поквартально
2.3	Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме	Поквартально
2.4	Установить в какой форме планируется получать доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, иное.	Поквартально
2.5	Выяснить в какие сроки планируется получать доход	Поквартально
2.6	Проверка расчетов по доходам	Поквартально
2.7	Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Поквартально
3	Аудит вложений в совместную деятельность	2013 г.
3.1	Проверить на какой срок осуществлялись вложения (до 12 месяцев, более 12 месяцев)	Поквартально
3.2	Аналогично п. 2.2	Поквартально
3.3	Аналогично п. 2.3	Поквартально
3.4	Аналогично п. 2.4	Поквартально
3.5	Выяснить как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности	Поквартально
3.6	Выяснить в какие сроки планируется получать доход	Поквартально
3.7	Проверить возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности	Поквартально
4	Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям	2013 г.
4.1	Проверить в какой форме производилась выдача займов	Поквартально
4.2	Проверить как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме	Поквартально
4.3	Установить, в какой форме планируется получать доход	Поквартально
4.3	Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в займы	Поквартально

При проверке операций по учету финансовых вложений аудитор использует тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проверки (таблица 1.3.).

Таблица 1.3

Тест внутреннего контроля учета финансовых вложений

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения аудитора
1	Определяется ли кто несет ответственность за операции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операций	Операции не санкционируют не те лица, а отдельные операции вообще не санкционируются	Внутренний контроль неудовлетворительный
2	Каким образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации? Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений?	Ценные бумаги хранятся в кассе, депозитарии, у финансовых агентов организации, доступ к их оформлению и документации ограничен	Условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг удовлетворительны
3	Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?	Проводятся только в конце года	Необходимо провести сплошную инвентаризацию
4	Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?	Осуществляется выборочный контроль	Риск контроля высокий. Необходимо провести сплошную инвентаризацию
5	Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг?	Да, в соответствии с учетной политикой	Уточнить правильность формирования резервов
6	Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений?	Определены	Анализ состава и порядка формирования первоначальной стоимости финансовых вложений
7	Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений?	Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений	Анализ данных аналитического учета по регистрам
8	Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений?	Схем нет, имеется рабочий план счетов	Высока вероятность ошибок в корреспонденции счетов
9	Произведена ли классификация финансовых вложений?	Да	Анализ правильности классификации

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной оценке. Для финансовых вложений, приобретенных за плату первоначальной стоимостью, признается сумма всех фактических затрат на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; при взносе в уставный капитал согласованная стоимость; при получении безвозмездно по рыночной стоимости. Проверка актов приемки-передачи векселей и книги регистрации ценных бумаг.

Проверка хозяйственных операций, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений. Особое внимание уделяется операциям по предоставлению займов с точки зрения их документального оформления и экономического обоснования.

Подтверждение метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемом при их списании (выбытии) по методу, зафиксированному в учетной политике. Подтверждение правильности формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». В учетной политике организации устанавливается периодичность формирования такого резерва (ежемесячно, ежеквартально или только на конец отчетного года). Такой резерв создается только для финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

Подтверждение полноты и своевременности учетных записей. При составлении отчетности доходы и расходы по операциям с ценными бумагами показываются в составе операционных доходов и расходов полными оборотами.

Основными задачами аудита финансовых вложений являются:

Проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям; разграничения в учете финансовых вложений по признакам их классификации; формирования стоимости финансовых вложений при их постановке на учет; учета операций, связанных с финансовыми вложениями.

Оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений, полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

Проверка правильности инвентаризации финансовых вложений и отражения в учете ее результатов.

Проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с финансовыми вложениями.

Проверка учета финансовых вложений осуществляется по следующим направлениям: проверяется правильность учета вложений в уставные капиталы других организаций; проводится проверка вложений в совместную деятельность; проводится проверка правильности учета вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев;

проверка правильности вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.

При проверке финансовых вложений аудитор уделяет особое внимание операций с векселями. Проверяется правильность их оформления, законность приобретения, возможность взыскания, наличие просроченных и не опротестованных векселей. Аудитор проверяет наличие приказов руководителя предприятия о назначении материально-ответственного лица, отвечающего за сохранность ценных бумаг и постоянно-действующей комиссии для проведения проверки сохранности ценных бумаг.

Проводились ли инвентаризация и выборочные проверки сохранности финансовых вложений.

Глава 2. Аудиторская проверка финансовых вложений

2.1 Организационно-правовая характеристика организации

Туристическая компания ООО «Виктория» находится на рынке туристических услуг c 2006 года.

В качестве турагента компания начала налаживать отношения с операторскими компаниями, реализуя путевки для индивидуальных клиентов за рубеж. Ее деятельность осуществлялась на основании лицензии на турагентскую деятельность, но в связи с отменой лицензирования, компания перестала обновлять свою лицензию.

ООО «Виктория», реализует путевки для индивидуальных клиентов во все уголки мира. Туристическое агентство стремится привлечь самых разных клиентов, и поэтому предлагает поездки любого ценового уровня, рассчитанных на разную публику, поэтому каждый может выбрать то, что подходит именно ему.

Компания не специализируется на конкретных направлениях и предоставляет услуги под запрос клиента. Основными направлениями деятельности являются пляжный туризм, экскурсионный, горнолыжный и т.д.

Агентство располагается в центре города, в отдаленной части от ст. м. Цветной Бульвар. Предприятие арендует помещение под офис по соседству с другими организациями.

Свою деятельность ООО «Виктория» осуществляет на основании агентских соглашений, заключаемых с туроператорами. Своих партнеров «Виктория» выбирает по принципу максимальной надежности и сотрудничает только с проверенными компаниями. Среди них: «Tez Tour», «Pegas touristic», «Coral travel», «Библио-Глобус», «Pac group», «Lantatur» ит.д.

Знакомство с балансом и другими формами отчётности предприятия являются обязательными в работе аудитора как на этапе заключения договора на проведение аудита, так и в ходе самой проверки. Финансовые показатели (отдельные оценки финансового состояния предприятия) зачастую выполняют роль ориентиров для выбора правильного направления в процессе аудита.

Кроме этого, анализ финансового состояния, проводимый аудитором с целью установления недостатков и их причин, помогает на заключительном этапе аудиторской проверки выработать конкретные рекомендации по стабилизации финансового состояния.

Результаты финансового анализа и рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия отражаются в аудиторском заключении, в акте аудиторской проверки.

Миссию предприятия можно сформулировать следующим образом: «Предоставление качественного туристского продукта с учетом индивидуального подхода к каждому клиенту».

2.2 Направления аудиторской проверки финансовых вложений

Аудит финансовых вложений организации делается для того, чтобы полностью удостовериться в точности составления бухгалтерской отчетности по статьям, предусматривающим долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. Также данная отчетность должна соответствовать методике учета и налогообложения по финансовым вложениям, указанным в нормативных документах Российской Федерации.

При проверке финансовых вложений, как и других активов, аудитор опирается на ряд предпосылок.

Во-первых, насколько полно отражены в бухгалтерской отчетности все подобные вложения и нет ли неучтенных, зафиксированы ли в ней все приобретенные ценные бумаги, а также выданные займы. Проверяется, совпадают ли сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений с аналитическим учетом, а также перенесены ли в полном объеме сальдо и обороты по счетам из регистров бухгалтерского учета в отчетность и Главную книгу.

Также просматривается, отражены ли все факты, как поступления, так и списания финансовых вложений в бухгалтерском учете и своевременно ли зарегистрированы там все операции по их движению.

Во-вторых, аудитор проверяет действительное существование финансовых вложений на дату составления баланса, насколько они существенны для организации и способны ли приносить доход. Наличие таких вложений подтверждаются первичными документами и результатами инвентаризации.

В-третьих, аудитор определяет, насколько правильно финансовые вложения оценены в бухгалтерском учете и соответствует ли это требованиям законодательства, правильно ли оценена стоимость ценных бумаг, а также отражена в бухгалтерском учете выручка от продажи ценных бумаг.

В-четвертых, затраты по финансовым вложениям должны быть точно учтены, а данные бухгалтерской отчетности обязаны совпадать с записями в регистрах синтетического учета.

В-пятых, все операции по принятию на учет и выбытию финансовых вложений учитываются в рамках соответствующего ограниченного учетного периода.

В-шестых, финансовые вложения классифицируются и должным образом раскрываются в финансовой отчетности.

Аудитор получает достаточно доказательств по всем направлениям проверки, дает независимую оценку всем фактам и выявляет, если они есть, нарушения и отступления от правил бухгалтерского учета и существующих нормативных актов.

Основной целью аудита инвестиционных вложений является формирование оценки достоверности отчетности бухгалтерии на предприятии в направлении долгосрочных либо краткосрочных финансовых вложений. Процедура «мониторинга» проводится согласно специально разработанным требованиям учета и налогообложения финансовых вложений. В Российской Федерации данная процедура проходит по действующим нормативным и законодательным актам.

Первый из основных критериев оценки финансовых вложений во время проверки организации, полнота активов предприятия. Другими словами, финансовые вложения в полном объеме вносятся во все бухгалтерские отчеты, и никаких неучтенных инвестиций быть не должно. На это есть свои причины.

Во-первых, в бухгалтерский учет и отчетность входят все активы и ценные бумаги, которые данная компания получает в свое пользование.

Во-вторых, в отчете отмечаются денежные обороты по имеющимся денежным счетам, которые в полном объеме переносятся из реестра бухгалтерского учета в «Главную книгу по бухгалтерской отчетности предприятия». Для этого они и существуют, чтобы абсолютно все вложения, финансовые поступления и списания в обязательном порядке были прописаны в отчетных и учетных документах.

Вторым критерием финансового аудита является предпосылка существования, уверенность в высокой важности всех инвестиций данной организации. Как правило, такие финансовые вложения осуществляются во время составления баланса и, по истечении некоторого времени, приносят доход. В этом случае, первичные документы и результаты инвентаризации дают официальное подтверждение наличию подобных инвестиционных вложений.

Любое предприятие имеет законное право на финансовые инвестиции такого вида и несет ответственность за все, связанные с таким правом, риски. Особенно это касается кредитных средств, взятых под залог товаров в обороте.

Аудит финансовых вложений и ценных бумаг компании, которые были отражены в бухгалтерском балансе, свидетельствует об их законном нахождении в собственности компании, получившей их в результате договорной системы, которая соответствует всем правовым актам. Так же аудит имеет и значение оценки, т.е. инвестиционные вложения и ценные бумаги оцениваются согласно требованиям нормативных документов в отношении бухгалтерского учета и отчетной документации.

Примером служит анализ стоимости акций в иностранной валюте, для которой, в зависимости от способа приобретения такого рода ценных бумаг, фактическая стоимость будет формироваться на основе соответствующих нормативных актов.

Финансовый аудит инвестиционных вложений предприятия выступает в роли своеобразной «правовой диагностики», которая помогает давать независимую оценку и выявлять грубые нарушения норм и законов бухгалтерского учета. В результате чего возрастет степень прозрачности и публичности бюджетного процесса, что предупреждает злоупотребления и нарушения при расходовании бюджетных средств.

Процедура аудита проводится согласно специально разработанной методике учета и налогообложения финансовых вложений. Данная процедура проводится по тем нормативным и законодательным актам, которые являются действительными на территории Российской Федерации.

Какие предпосылки имеет аудит финансовых вложений?

Во-первых, аудитор во время проверки активов предприятия исходит из их полноты. Это означает, что финансовые вложения, инвестиции вносятся в соответствующий реестр бухгалтерского учета, а также во все бухгалтерские отчеты, причем сделать это надо в полном объеме. Никаких неучтенных финансовых вложений ни в коем случае быть не должно.

На это имеются свои причины. Бухгалтерский учет, а также отчетность отмечает все активы, займы, а также ценные бумаги, которые та или иная компания или же предприятие получают в свое пользование.

Здесь же отмечаются обороты и сальдо по имеющимся счетам. Речь в данном случае идет о синтетической учетности финансовых вложений. При этом сальдо, а также обороты счетов аналитического учета будут совпадать с размерами синтетических финансовых вложений.

Обороты и сальдо по счетам, как правило, в полном объеме переносятся из реестров бухгалтерского учета в так называемую Главную книгу по бухгалтерской отчетности.

Все вложения, инвестиции, финансовые поступления и списания в обязательном порядке прописываются как в бухгалтерском учете, так и в отчетных документах.

Там же описаны и учтены все операции по движениям финансовых вложений.

Следующей предпосылкой является предпосылка существования. Она означает, что все финансовые вложения являются очень важными для той или иной организации или же предприятия. Они существуют на момент составления баланса и приносят прибыль по истечении некоторого времени.

В данном случае наличие финансовых вложений имеет официальное подтверждение, которое дают первичные документы, а также результаты инвентаризации, которая проводится в строго установленные сроки.

Предприятие имеет право на финансовые инвестиции такого рода, а также является ответственным за все риски, которые связаны с таким правом.

Аудит финансовых вложений имеет и значение оценки. Это значит, что инвестиции и ценные бумаги оцениваются в бухгалтерском учете и отчетной документации согласно требованиям, которые предъявляются нормативным документам такого толка.

Аудит финансовых вложений компании или же какого-то предприятия выступает в роли своеобразного мониторинга, который помогает давать независимую оценку фактам, а также выявлять грубые нарушения или же отступления от норм и законов, которые регулируют бухгалтерский учет (таблица 2.1).



Таблица 2.1 Задачи, решаемые в ходе аудита финансовых вложений

Задачи аудита	Проверяемые вопросы по программе проверки раздела «Аудит финансовых вложений»
1. Проверка состояния учета и контроля за наличием финансовых вложений	Правильность отнесения активов организации к финансовым вложениям Проверка документального оформления операций Правильность оценки финансовых вложений Инвентаризация финансовых вложений Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета
2. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению финансовых вложений в бухгалтерском учете и соблюдения налогового законодательства	Отражение поступления и выбытия финансовых вложений в регистрах синтетического учета Организация аналитического учета ценных бумаг Соблюдение налогового законодательства по операциям выбытия финансовых вложений Отражение операций по образованию резерва под обесценение ценных бумаг Учет средств, переданных по договору займа
3. Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям и их налогообложения	Отражение начисленных доходов Проверка правильности налогообложения этих операций

Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам, позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и установленных правил бухгалтерского учета.

Информационная база, используемая аудитором при проверке финансовых вложений, включает: документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение финансовых вложений; бухгалтерскую отчетность;

приказ об учетной политике организации; регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений; первичные документы по отражению финансовых вложений.

По приказу об учетной политике организации, аудитор знакомится с порядком признания доходов от участия в уставных капиталах других организаций доходами от обычных видов деятельности или операционными доходами; рабочим планом счетов, используемых для отражения финансовых вложений; применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом финансовых вложений; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих финансовые вложения организации, договоров займа; формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета финансовых вложений.

Операции (сделки) по финансовым вложениям совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли-продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг, договора простого товарищества (договор о совместной деятельности) и др.

Аудитор проверяет, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

Обобщение результатов проверки производится в рабочих документах аудитора. Рабочие документы оформляются в виде таблиц с указанием характеристики нарушения, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендаций аудитора.

На заключительном этапе проверки можно составить рабочий документ «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности».

В рабочем документе указываются: краткая характеристика нарушения, расчет количественных влияний нарушения на изменяемый показатель; наименьший показатель, который изменяется, и скорректированное значение показателя.

2.3 Аудиторские процедуры при аудите финансовых вложений

Проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям.

Объектом финансовых вложений для инвестора являются ценные бумаги и предоставленные займы.

При проверке правильности отнесения объектов к финансовым вложениям необходимо выяснить, обладает ли организация правами на ценную бумагу и соблюдает ли порядок передачи прав по ценным бумагам.

На методику учета финансовых вложений и отражение их в отчетности оказывает влияние классификация финансовых вложений по видам и срокам погашения.

Проверка оформления первичных документов по учету финансовых вложений.

При проверке оформления первичных документов следует учесть, что сама ценная бумага, строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность (ст.144 ГК). Поэтому, аудитор проводит как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций. Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимаются к учету, указываются цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Проверка правильности оценки финансовых вложений.

Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ [2] и п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Оценка принятых к учету финансовых вложений, как правило, не меняется. Исключение составляют долговые ценные бумаги. Согласно п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по долговым ценным бумагам разрешается разницу между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты. В этом случае аудитор проверяет правильность произведенных расчетов (арифметическая проверка) и достоверность оценки долговых ценных бумаг на отчетную дату.

При получении ценных бумаг по договору дарения (безвозмездно) их оценивают по рыночным ценам на дату приобретения.

Если финансовые вложения осуществляют в иностранной валюте, необходимо проверить эти операции на соответствие нормативным актам валютного регулирования.

Финансовые вложения, стоимость которых выражена в иностранной валюте, оценивают в рублевом эквиваленте по курсу, установленному ЦБ РФ на дату совершения операций.

Аудитор проверяет, не переоценивают ли ценные бумаги со сроком погашения более одного года, так как переоценка и отражение курсовой разницы производятся только по ценным бумагам, учитываемым в составе краткосрочных финансовых вложений, а также по денежным средствам на депозитах, размещаемых организацией в установленном порядке (п.7 ПБУ 3/2000).

Вклады в уставный капитал других организаций оцениваются по стоимости, определенной в учредительном договоре. При передаче в счет вклада имущества организации необходимо проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью финансовых вложений и стоимостью переданного имущества.

Проверка правильности проведения инвентаризации финансовых вложений.

Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вложений. В ходе проверки он устанавливает: соблюдает ли организация требования п.2 ст.12 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» о проведении инвентаризации; установлены ли сроки проведения инвентаризации финансовых вложений в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки; правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т.д.).

Если ценные бумаги хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств. При хранении ценных бумаг в специальных организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.