Учетная политика на примере деятельности Администрации МО "Западнодвинский район"

За время нахождения работника, направляемого в командировку за пределы территории Российской Федерации, в пути суточные выплачиваются:

а) при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах, определяемых для командировок в пределах территории Российской Федерации;

б) при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, предусмотренных для загранкомандировок.

При следовании работника с территории Российской Федерации дата пересечения государственной границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию России дата пересечения государственной границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях. Указанные даты определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.

При направлении работника в командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

В случае вынужденной задержки в пути суточные за это время выплачиваются по решению руководителя организации при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 // Собрание законодательства Российской Федерации. -- 2009 г. - п. 19.

Положением предусмотрен порядок возмещения работнику затрат по найму жилого помещения и суточных в случае его временной нетрудоспособности, удостоверенной в установленном порядке. Такие расходы оплачиваются работнику в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства. Предусмотрена также оплата предъявленного работником листка нетрудоспособности в соответствии с законодательством России.

Работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 // Собрание законодательства Российской Федерации. -- 2009 г. - п. 11.

Размеры таких расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

При направлении работника в служебную командировку следует учитывать, что размеры возмещения расходов утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации Постановление Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 № 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета"// Собрание законодательства Российской Федерации. -- 2009 г. , а именно:

а) расходы по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 руб. в сутки;

б) расходы на выплату суточных - в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке;

в) расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

- водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

- воздушным транспортом - в салоне экономического класса;

- автомобильным транспортом

При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, - в размере минимальной стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

- водным транспортом - в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

- автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

Отправляя работника в заграничную командировку, при возмещении затрат, связанных с этой командировкой, следует учитывать нормы возмещения расходов:

- по найму жилого помещения, утвержденные Приказом Минфина России № 64н;

- суточных.

1.4.2 Порядок учета расчетов с персоналом бюджетных учреждений по оплате труда

В бюджетном учете начисление заработной платы и принятие денежных обязательств по оплате труда происходит одновременно.

К первичным учетным документам для ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда относятся:

- Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421);

- Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425);

- Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501);

- Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401);

- Платежная ведомость (ф. 0504403).

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421) ведется ежемесячно лицами, назначенными приказом руководителя учреждения. В конце месяца по Табелю определяется количество отработанных дней (часов) и производятся расчеты их оплаты. Записи в Табель и исключение из него работников производятся на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении.

В Табеле регистрируются только случаи отклонений в верхней половине строчки на каждого работника, у которого имелись отклонения от нормального использования рабочего времени, записываются часы отклонений, а в нижней - условные обозначения отклонений. В нижней части строчки записываются также часы работы в ночное время. Если у одного и того же работника в один и тот же период в использовании рабочего времени имелись два вида отклонений, одно из которых - работа в ночное время, то нижняя часть строки заполняется дробью, числитель которой - условное обозначение отклонений, а знаменатель - ночные часы. При наличии более двух отклонений в один день фамилия работника в Табеле повторяется два раза.

В Табеле определяется общее количество дней (часов явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы. Заполненный Табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для проведения расчетов.

Табель, утвержденный руководителем учреждения, используется для составления Расчетно-платежной ведомости.

Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425) применяется для расчета среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и других случаях в соответствии с действующим законодательством.

Рабочие поля Записки-расчета предусматривают исчисление среднего заработка по расчетному периоду три месяца. Данные заполняются на основании Карточки-справки (ф. 0504417) с учетом положений, установленных законодательством о труде.

Номер и дата Записки-расчета должны соответствовать номеру и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении.

Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401) применяется для отражения начисления заработной платы и выплат, причитающихся работникам в окончательный расчет, а также удержанных из заработной платы налогов и других сумм.

Для ведения расчетов с персоналом по оплате труда в бухгалтерию представляются:

- листок нетрудоспособности;

- справка о рождении ребенка;

- заявление работника;

- справка с места работы второго родителя или копия его трудовой книжки, если он в настоящее время не работает;

- справка о смерти;

- заявление по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

- копия свидетельства о рождении ребенка;

- приказ о назначении ежемесячных пособий на ребенка;

- заявление о предоставлении налогового вычета по налогу на доходы физических лиц с приложением справок об обучении детей в ВУЗах на дневном отделении, о наличии иждивенцев, оправе на дополнительные льготы;

- исполнительные листы;

- заявление о перечислении сумм доходов на счета в банках.

В бюджетных учреждениях оплата труда относится на следующие подстатьи классификации операций сектора государственного управления:

1. Подстатья 211. Заработная плата.

На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе:

- выплаты по должностным окладам, почасовой оплате, воинским и специальным званиям;

- надбавки за квалификационный разряд ; особые условия государственной и иной службы; выслугу лет; работу и стаж работы в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, южных районах Сибири и Дальнего Востока, работу на территории Антарктиды; работу со сведениями, имеющими степень секретности; шифровальную работу; специальный режим работы; допуск к государственной тайне; особые условия; должности доцента и профессора; ученые степени; ученое звание; знание иностранного языка; классность водителей; работу в ночное время, праздничные и выходные дни и другие надбавки;

- выплаты: премий; материальной помощи; вознаграждений по итогам работы за год; авторских, исполнительских и постановочных вознаграждении и других вознаграждении и выплат поощрительного характера;

- оплата ежегодных отпусков, учебных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск;

- оплата за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям; дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам - донорам крови; дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей;

- выплата пособия за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, в случае заболевания или полученной травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) самого работника;

- другие аналогичные расходы.

2. Подстатья 212. Прочие выплаты.

На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового договора, статусом военнослужащих и приравненных к ним лиц, а также статусом прокуроров, судей, депутатов, иных должностных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе:

- подъемные пособия при переезде на новое место работы (службы); оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно: лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- компенсации расходов, связанных с переездом из районов Крайнего Севера; оплата средств при убытии в основной отпуск (до заключения контракта), в отпуск по болезни; единовременное пособие при перезаключении трудового договора;

- суточные при служебных командировках; продовольственно-путевые деньги; полевые деньги;

- компенсации: за неиспользованное право на санаторно-курортное лечение; взамен продовольственного пайка (включая табачное довольствие); стоимости форменной одежды и обуви (вещевого имущества); стоимости проездных документов на все виды общественного транспорта; за содержание служебных собак по месту жительства; стоимости жилья, связанной с наймом (поднаймом) жилых помещений; за приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий; связанные с депутатской деятельностью; за установку телефона; взамен бесплатного обеспечения лекарственными средствами; взамен лечебно-профилактического питания; за использование личного транспорта для служебных целей;

- ежемесячные пособия на ребенка;

- ежемесячные пособия супругам военнослужащих в период их проживания с супругами в местностях, где они вынуждены не работать или не могут устроиться по специальности в связи с отсутствием возможности трудоустройства, а также по состоянию здоровья;

- другие аналогичные расходы.

3. Подстатья 213. Начисления на выплаты по оплате труда

На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по уплате единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по уплате единого социального налога и взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем статьям и подстатьям классификации операций сектора государственного управления, где отражаются расходы на оплату услуг по данному договору.

4. Подстатья 261. Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения.

На данную подстатью относятся расходы за счет средств бюджетов государственных внебюджетных фондов на социальное обеспечение населения в рамках социального, пенсионного и медицинского страхования.

5. Подстатья 262. Пособия по социальной помощи населению.

На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по социальному обеспечению населения вне рамок систем государственного пенсионного, социального, медицинского страхования, в том числе:

Статья 290. Прочие расходы

На данную статью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не связанные с оплатой труда, приобретением услуг для оказания государственных (муниципальных) услуг, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, предоставлением за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам, осуществлением социального обеспечения, в том числе:

Оплата труда по договорам гражданско-правового характера вместе с начислениями на оплату труда относятся на соответствующие подстатьи статьи 220. Заработная плата начисляется пропорционально отработанному времени (выполненной работе) по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам и аккордным нарядам.

При повременной оплате труда начисление всех видов вознаграждений за труд, определенных трудовыми договорами, сотрудникам производится по показателю фактически отработанного времени согласно представленным табелям учета использования рабочего времени.

Начисление стимулирующих Трудовой кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. -- 2009 г. - ст. 144 производится на основании приказов на премирование, доплат.

Начисление оплаты за работу за пределами нормальной продолжительности рабочего времени производится в соответствии с нормами трудового законодательства Трудовой кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. -- 2009 г. - ст. 152, Положением по оплате труда в бюджетном учреждении.

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени Трудовой кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. -- 2009 г. - ст. 152.

Работа в выходной и нерабочий (праздничный) день оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий (праздничный) день, ему может быть представлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий (праздничный) день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит Трудовой кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. -- 2009 г. - ст. 153.

Начисление оплаты отпуска, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск производятся на основании расчета среднего заработка Трудовой кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. -- 2009 г. - ст. 139 .

Средняя заработная плата исчисляется в порядке, установленным Правительством Российской Федерации.

При определении среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, независимо от источника финансирования этих выплат.

Материальная помощь по заявлению работника не учитывается при расчете среднего заработка Министерство труда России от 27.05.2002 № 743-21 «По вопросу определения средней заработной платы» // Собрание законодательства Российской Федерации. -- 2009 г. .

Не участвует в расчетах и сам средний заработок, выплачиваемый в случаях, установленных трудовым законодательством, а также пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. При этом в счет не включают не только суммы, но и дни, за которые они были выплачены.

При расчете среднего заработка используют средний дневной или средний часовой заработок.

Если работнику в соответствии с Положением об оплате труда, трудовым договором установлен суммированный учет рабочего времени, то рассчитывается средний часовой заработок. Во всех остальных случаях используется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок для расчета оплаты отпуска и выплат компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в календарных днях, определяется в следующем порядке.

При полностью отработанном расчетном периоде средний дневной заработок (СДЗ) определяют по формуле:

СДЗ = ЗП / (29,4 * N),

где ЗП - сумма заработной платы, фактически начисленная за расчетный период;

29,4 - среднемесячное число календарных дней;

N - количество месяцев в расчетном периоде.

При не полностью отработанном расчетном периоде средний дневной заработок рассчитывается по формуле:

СДЗ = ЗП / (29,4 * М + N ),

где М - количество полностью отработанных месяцев;

N - количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах, определяемое путем деления среднемесячного числа календарных дней на число календарных дней в месяце и умножения на количество календарных дней месяца, приходящихся на отработанное время.

Затем определяется сума денежных средств за предоставляемый отпуск путем умножения среднедневного заработка на количество дней отпуска.

Начисление и выплата сумм заработной платы учитываются на счете 1 302 01 000 "Расчеты по заработной плате".

К счету 1 302 01 000 открывается соответствующая аналитика по видам назначений, которые, в свою очередь, также могут быть аналитически детализированы.

1 302 18 000 "Расчеты по прочим расходам";

при расчетах с физическими лицами в рамках договоров гражданско-правового характера:

1 302 04 000 "Расчеты по услугам связи";

1 302 05 000 "Расчеты по транспортным услугам";

1 302 08 000 "Расчеты по содержанию имущества";

1 302 09 000 "Расчеты по прочим услугам"

Таблица 4

Начисление заработной платы и вознаграждений лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера, отражается в бюджетном учете следующими записями

№п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись
		Дебет	Кредит
		Код счета бюджетного учета, (код счета 18-26)	Код счета бюджетногоучета, (код счета 18-26)
1	2	3	4
1	Начисление заработной платы сотрудникам учреждения	1 401 01 211	1 302 01 730
2	Начисление оплаты первых двух дней временной нетрудоспособности	1 401 01 211	1 302 01 730
3	Начисление вознаграждения лицам по договорам гражданско-правового характера на выполнение услуг связи	1 401 01 221	1 302 04 730
4	Начисление вознаграждения лицам по договорам гражданско-правового характера на выполнение транспортных услуг	1 401 01 222	1 302 05 730
5	Начисление вознаграждения лицам по договорам гражданско-правового характера на выполнение услуг, связанных с содержанием имущества	1 401 01 225	1 302 08 730
6	Начисление вознаграждения лицам по договорам гражданско-правового характера на выполнение прочих услуг	1 401 01 226	1 302 09 730
7	Начисление сумм стипендий	1 401 01 290	1 302 18 730

За счет средств государственного социального страхования сотрудникам учреждений выплачиваются:

- пособия по временной нетрудоспособности Письмо Фонда социального страхования Российской Федераци от 28.01.2004 № 02-18/07-565 «О заполнении оборотной стороны листка нетрудоспособности» // Собрание законодательства Российской Федерации. -- 2009 г. ;

- пособия по беременности и родам;

- единовременные пособия за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- пособия при рождении ребенка;

- пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособие на погребение (в случае смерти работника или члена его семьи);

- другие пособия в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Бюджетный учет операций по начислению пособий за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации осуществляется на следующих счетах:

1 303 02 000 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации".

1 303 06 000 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Таблица 5

Начисление пособий за счет средств государственного социального страхования отражается в бюджетном учете следующими записями.

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись
		Дебет	Кредит
		Код счета бюджетного учета, (код счета 18-26)	Код счета бюджетногоучета, (код счета 18-26)
1	2	3	4
1	Начисление пособия по временной нетрудоспособности	1 303 02 830	1 302 03 730
2	Начисление пособия по беременности и родам	1 303 02 830	1 302 03 730
3	Начисление пособия в связи с несчастным случаем на производстве	1 303 06 830	1 302 03 730
4	Начисление пособия по уходуза ребенком до достижения им полутора лет	1 303 02 830	1 302 03 730
5	Начисление единовременного пособия по случаю рождения ребенка	1 303 02 830	1 302 03 730
6	Назначение выплаты по случаю смерти	1 303 02 830	1 303 03 730
7	Назначение выплаты женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности	1 303 02 830	1 302 03 730

Учреждения выполняют обязанности налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц Налоговый кодекс Российской Федерации // М., Дрофа , 2009. -- 623 с. - гл.23 в случаях, когда они являются источником выплаты доходов физическим лицам.

Аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц ведется в Карточке учета средств и расчетов.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, подлежащим налогообложению.

Не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода:

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового период, который действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

4) налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, не применяется.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Излишне удержанные налоговым агентом суммы подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

По заявлениям сотрудников, исполнительным листам производятся и другие виды удержаний из заработной платы.

Бюджетный учет удержаний из заработной платы ведется на следующих счетах:

1 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

1 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из оплаты труда".

Таблица 6

Удержания из заработной платы

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись
		Дебет	Кредит
		Код счета бюджетного учета, (код счета 18-26)	Код счета бюджетного учета, (код счета 18-26)
1	2	3	4
1	Исчисление (удержание) налога на доходы физических лиц с начислений по заработной плате	1 302 01 830	1 303 01 730
2	Исчисление (удержание) налога на доходы физических лиц с начислений вознаграждений по договорамгражданско-правового характера	1 302 04 830 1 302 05 830 1 302 08 830 1 302 09 830	1 303 01 730
3	Исчисление (удержание) налога на доходы физическихлиц с пособий по временной нетрудоспособности (начиная с третьего дня нетрудоспособности)	1 302 03 830	1 303 01 730
4	Удержание из заработной платы по исполнительному листу	1 302 01 830	1 304 03 730

Ведение операций по начислению за отчетный период (месяц) суммы единого социального налога, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов от несчастных случаев осуществляется с применением следующих счетов бюджетного учета:

1 303 02 000 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации";

1 303 06 000 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Аналитический учет по счету 1 303 02 000 ведется в разрезе составляющих частей единого социального налога.

Таблица 7

Начисления единого социального налога, страховых взносов

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись
		Дебет	Кредит
		Код счета бюджетного учета, (код счета 18-26)	Код счета бюджетного учета, (код счета 18-26)
1	2	3	4
1	Начисление единого социального налога в части пенсионного обеспечения (в разрезе аналитики)	1 401 01 213	1 303 02 730
2	Начисление страховых взносов обязательного пенсионного страхования (в разрезе аналитики)	1 401 01 213	1 303 02 730
3	Начисление взносов накопительной части пенсионного страхования (в разрезе аналитики)	1 401 01 213	1 303 02 730
4	Начисление единого социального налога в части взносов: в фонд социального страхования Российской Федерации, в территориальный фонд обязательного медицинского страхования; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (в разрезе аналитики)	1 401 01 213	1 303 02 730
5	Начисление взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сотрудников учреждения (в разрезе аналитики)	1 401 01 213	1 303 06 730

Операции по погашению задолженности по оплате труда отражаются с использованием счета 1201 04 000 "Касса".



Таблица 8

Погашение задолженности перед работниками

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись
		Дебет	Кредит
		Код счета бюджетного учета (код счета 18-26)	Код счета бюджетного учета, (код счета 18-26)
1	2	3	4
1	Погашение задолженности по заработной плате наличными денежными средствами из кассы учреждения	1 302 01 830	1 201 04 610
2	Выплата вознаграждений по договорам гражданско- правового характера из кассы учреждения	1 302 04 830 1 302 05 830 1 302 08 830 1 302 09 830	1 201 04 610
5	Выплата стипендий из кассы учреждения	1 302 18 830	1 201 04 610
6	Выплата пособий по временной нетрудоспособности за счет средств фонда социального страхования	1 302 03 830	1 201 04 610

Аналитический учет расчетов по оплате труда и прочим денежным выплатам работникам бюджетных учреждений ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда.

Записи в Журнале осуществляются ежемесячно на основании данных Расчетных ведомостей и ведомостей начисления единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Аналитический учет расчетов по оплате пособий и иных социальных выплат ведется в Журнале по прочим операциям, Карточке учета средств и расчетов.

По окончании месяца сальдо на начало и конец отчетного периода, а также обороты по дебету и кредиту записываются в Главную книгу.

По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к Журналу операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы.

При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за несколько месяцев в одну папку (дело). На обложке следует указать: наименование учреждения; название и порядковый номер папки (дела); отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; количество листов в папке (деле).

Журнал операций подписывается главным бухгалтером учреждения и бухгалтером, составившим Журнал операций.

учетный политика бюджетный учреждение

Глава 2 Учетная политика Администрации МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «Западнодвинский район»

2.1 Учет расчетов с подотчетными лицами на примере деятельности Муниципального учреждения «Отдел школьного образования»

2.1.1 Учет подотчетных сумм в Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования»

Расчеты с подотчетными лицами являются профилирующим моментом Муниципального учреждения «Отдел школьного образования», так как в связи со спецификой работы учреждений основного и среднего образования, обслуживаемых централизованной бухгалтерией, через счет 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» проходят крупные суммы.

На формирование такой ситуации оказывают влияние следующие факторы:

1. В Западнодвинском районе, так и за его пределами проводятся различные семинары, курсы повышения квалификации и иные мероприятия, требующие присутствия на них педагогических и иных работников образовательных учреждений, командируемых приказом соответствующего руководителя на место их проведения.

2. Удаленность от поставщиков (особенно это касается сельских школ) делает неэффективным и нерациональным приобретение таких материальных ценностей как продукты питания, канцелярские принадлежности и так далее за безналичный расчет.

3. Специфика работы образовательных учреждений.

В результате произведенного анализа деятельности Муниципального учреждения «Отдел школьного образования» установлено, что в процессе своей работы в области учета расчетов с подотчетными лицами работники централизованной бухгалтерии используют нормативную базу, представленную в таблице № 1.

Таблица 1

Нормативная база для учета расчетов с подотчетными лицами в Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования

N п/п	Полное наименование законодательных и нормативныхактов, распорядительных документов в сфере социального обслуживания населения	Реквизиты законодательных и нормативных актов, распорядительных документов сфере социального обслуживания населения	Сокращенное наименование законодательных и нормативных актов, распорядительныхдокументов в сфере социального обслуживания населения
1	О применении контрольно- кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт	Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ	Закон N 54-ФЗ
2	Положение о залах официальныхлиц и делегаций, организуемыхв составе железнодорожных и автомобильных вокзалов (станций), морских и речных портов, аэропортов (аэродромов), открытых для международных сообщений (международных полетов)	Постановление Правительства Российской Федерации от 19.09.1996 N 1116 (ред. от 06.11.2007)	Постановление Правительства РФN 1116
3	Об утверждении правил продажиотдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества,не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации	Постановление Правительства Российской Федерации от 19.01.1998 N 55 (ред. от 27.03.2007)	Правила продажи отдельных видов товаров
4	Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда иего оплаты	Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 05.01.2004 N 1	Постановление Госкомстата Российской Федерации N 1
5	Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации	Решение Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 N 40 (ред. от 26.02.1996)	Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации

Данные документы, регламентирующие основы нормативного регулирования расчетов с подотчетными лицами, необходимы для правильного и рационального учета расчетов с подотчетниками.

Подотчетные суммы в Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования» используются на разные цели. В основном для приобретения продуктов питания. Это наглядно представлено в Авансовом отчете № 65 Приложение № 3, где подотчетное лицо Лаврентьева Галина Ивановна, являясь лицом, ответственным за питание школьников Муниципального образовательного учреждения «Западнодвинская средняя общеобразовательная школа №1», приобретало продукты питания на сумму 82 891, 79 руб.

Приобретение продуктов питания оформлены соответствующим образом. Нарушений не выявлено, что следует считать положительным в работе централизованной бухгалтерии.

Кроме приобретения продуктов питания, каждая школа осуществляет приобретение различных мелких канцелярских принадлежностей, необходимых для осуществления ее деятельности. Таких как, например, сувениров, призов в виде различной книгоиздательской продукции, в виде грамот, книг, а также иных принадлежностей. Они используются в качестве поощрения школьников в их учебной и творческой деятельности.

Это хорошо просматривается на примере Авансового отчета № 68 Приложение № 2, где под отчет завхозу Николаевой Нине Григорьевне было выдано 7 000 руб. на приобретение мелких канцелярских принадлежностей.

В учете эта сумма отражена по коду экономической классификации 290 - «Прочие расходы», что соответствует законодательству Российской Федерации.

На основании данных представленных авансовых отчетов совершенные операции отражаются в Журнале операций № 3 «Расчетов с подотчетными лицами» Приложение №1

Следует также отметить, что приобретение мелких канцелярских принадлежностей оформлено соответствующим образом. Нарушений не выявлено.

2.1.2 Учет командировочных расходов

Одним из основных направлений работы с подотчетными лицами в Муниципального учреждения «Отдел школьного образования» является учет командировочных расходов.

Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению руководителя бюджетного учреждения на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места основной работы.

Рассмотрению в данной работе подвергается Авансовый отчет № 81 Приложение № 4, в соответствии с которым директор школы Никифорова Валентина Владимировна направляется в горд Тверь, в Институт усовершенствования учителей, на курсы повышения квалификации.

Командирование работников подведомственных учреждений производится только на основании вызова руководителя указанного органа, его заместителя или на основании документов, подтверждающих необходимость присутствия сотрудника в месте командировки, т. е. к авансовому отчету должны быть приложены приказ руководителя учреждения о направлении сотрудника в командировку Приложение № 6 (или же выписка из приказа). Такой приказ является основанием для составления авансового отчета вместе с выданным сотруднику командировочным удостоверением в случае их правильного заполнения.

При направлении Никифировой В.В. в командировку соответствующим образом был оформлен приказ о направлении ее в город Тверь.

Но в приложенных документах отсутствует вызов или иная документация подтверждающая необходимость осуществления командировки. Это следует учесть при оформлении авансовых отчетов в дальнейшем.

Срок служебной командировки сотрудника определяется руководителем учреждения, однако он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

Если в силу необходимости срок командировки требуется увеличить, то оформляется новая командировка.

Но в рассматриваемом случае сотрудник был командирован на 3 календарных дня с 13 апреля 2009 года и по 15 апреля 2009 года.

Временное направление работника для выполнения работы в учреждении, находящемся вне места постоянной работы, на срок более 40 дней является не служебной командировкой, а временным переводом в другую местность с выплатой компенсаций, предусмотренных законодательством.

В рассматриваемом авансовом отчете срок командировки не превышает 40 дней, и поэтому необходимости в выписке еще одной командировке нет.

Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из пункта постоянной работы Никифоровой В.В., а именно из города Западная Двина, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в пункт постоянной работы (Западная Двина).

День выезда в командировку и день возвращения из командировки определяются по местному (по месту постоянной работы) времени (московскому).

В целях подтверждения времени пребывания командируемого сотрудника, Никифировой Валентины Владимировны, в командировке в город Тверь (время прибытия в пункт назначения и время выбытия из него) при отъезде из Западной Двины ей выписывается командировочное удостоверение Приложение № 5.

Командировочное удостоверение выписывается в одном экземпляре на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

Командировочные расходы Никифоровой Валентины Владимировны относятся на следующие подстатьи классификации расходов бюджетов Российской Федерации:

1. суточные - на подстатью 212 "Прочие выплаты";

2. оплата проезда, постельных принадлежностей, не включенных в стоимость билета, оплата разных сборов при приобретении билетов на проезд всеми видами транспорта (комиссионный сбор, оплата страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте и т.д.) - на подстатью 222 "Транспортные услуги";

3. оплата расходов по найму жилого помещения; - на подстатью 226 "Прочие услуги";

Возмещение расходов на выплату суточных при служебных командировках на территории Российской Федерации осуществляется в размере 100 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке. На всей территории Российской Федерации установлены единые нормы оплаты суточных, в том числе и для бюджетных учреждений.

В соответствии с командировочным удостоверением Никифорова В. В. фактически находилась в командировке 3 дня, из этого следует, что размер суточных будет составлять:



3 * 100 = 300 руб.

Также возмещаются расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами.

В состав расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы включаются:

1. страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте;

2. оплата услуг по оформлению проездных документов;

В соответствии с представленными проездными документами оплата транспортных расходов по Авансовому отчету № 81 производится в размере 492, 60 руб.

Расходы по найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику со дня прибытия и по день выезда по нормам, установленным действующим законодательством. Они составляют 12 руб. в сутки без предъявления соответствующих оправдательных документов и не боле 550 руб. в случае их предъявления.

Никифоровой В. В. возмещены расходы по найму жилого помещения в размере:

2 * 12 = 24 руб.

Что соответствует данным авансового отчета.

По возвращении из командировки Никифорова В. В. не позднее трех рабочих дней по истечении срока со дня возвращения из командировки предъявила в бухгалтерию в подтверждение использования авансовых сумм Авансовый отчет № 81.

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре использованием электронно-вычислительных машин.

К Авансовому отчету приложены документы, удостоверяющие произведенные расходы:

1. Командировочное удостоверение Приложение № 5

2. Приказ о направлении в командировку Приложение № 6

3. Билеты, подтверждающие осуществление транспортных расходов.

В бухгалтерии Авансовый отчет проверяется арифметически, проверяется правильность оформления документов и расходования средств по назначению; указываются суммы расходов, принятые к учету, и корреспонденция счетов.

Авансовый отчет подписывается подотчетным лицом, Никифоровой В. В. на оборотной стороне формы. На лицевой стороне формы приводятся подписи главного бухгалтера и бухгалтера, производившего расчет. Расписка отрезается от Авансового отчета и выдается на руки подотчетному лицу.

Проверенный Авансовый отчет утверждается руководителем учреждения и принимаются к учету, данные из утвержденного Авансового отчета служат основанием для отражения в регистре аналитического учета Журнале операций № 3 «Расчеты с подотчетными лицами» Приложение № 1 совершенных хозяйственных операций.

На основании данных утвержденного Авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных сумм.

В результате произведенных командировочных расходов был допущен перерасход, который должен быть выплачем Никифоровой В. В. по расходному кассовому ордеру, что своевременно сделано не было.

В результате изучения учета командировочных расходов по Муниципальному учреждению «Отдел школьного образования» выявлено несколько недостатков требующих устранения.

Рекомендации по устранению недостатков:

1. При проверке правильности совершения командировочных расходов следует обращать внимание на наличия вызова или иной документации, подтверждающей обоснованность совершения командировочных расходов

2. Необходимо осуществлять своевременные расчеты с подотчетными лицами, в рассматриваемом примере с Никифоровой В. В.

По устранении выявленных нарушений оформление документов и учет командировочных расходов можно считать правильным и целесообразным.

2.2 Учет расчетов по оплате труда на примере Муниципального учреждения «Отдел школьного образования»

2.2.1 Учет начисления и выплаты отпускных

В связи со спецификой учета заработной платы в централизованной бухгалтерии Муниципального учреждения «Отдел школьного образования» расчеты в дипломной работе производятся на основании данных отдельных педагогических работников в рамках счетов бюджетного учета.

Одним из профилирующих моментов деятельности централизованной бухгалтерии Муниципального учреждения «Отдел школьного образования» являются расчеты с педагогическими работниками по оплате труда. В данных расчетах большую роль играет начисление и выплата денежных средств за предоставленный очередной отпуск, рассмотрение данного раздела учета производится на основании Козловской С. В. - учителя русского языка и литературы в Муниципальном образовательном учреждении «Западнодвинская средняя общеобразовательная школа №1»

Детально изучив тарификационный список Муниципального образовательного учреждения «Западнодвинская средняя общеобразовательная школа №1» на 1 сентября 2007 года Приложение № 11 в целях проверки тарификации вышеуказанного педагогического работника, в котором указаны основные сведения о педагогических работниках, в частности о Козловской С. В., которая была протарифицирована по следующим данным:

- Учитель русского языка и литературы в 9, 10 и 11 классе;

- Разряд по единой тарифной сетке - 15 (при расчете следует учитывать, что из-за специфики деятельности образовательных учреждений отпуск педагогических работников рассматривается за 2008 год еще при действии Единой тарифной сетки);

- Имеет высшее педагогическое образование, полученное по окончании в 1972 году Ленинградского педагогического института;

- Стаж педагогической работы 34 года 13 дней;

- Звание «Заслуженный учитель Российской Федерации»;

- Ведет русский язык и литературу: 9 класс - 5 часов; 10,11 классы - 15 часов; факультатив в 11 классе - 2 часа; группа продленного дня - 0,5 часа (9 класс); элективные курсы 0,5 (9 класс); обучение на дому - 3,5 часа (11 класс)

1. Оклад по единой тарифной сетке:

4 678 руб.

2. Заработная плата за часы, выданные в 9 классе:

4 678 * (5 + 0,5 + 0,5) / 18 = 1 559, 33 руб.

3. Заработная плата за часы, выданные в 10 и 11 классе:

4 678 * 17/ 18 = 4 418, 11 руб.

4. Надбавка за проверку тетрадей (9класс):

4 678 * 5 / 18 * 30% / 100% = 389,89 руб.

5. Надбавка за проверку тетрадей (10, 11 класс):

4 678 * 15 / 18 * 30% / 100% = 1 169, 50 руб.

6. Надбавка за проверку тетрадей (3,5 часа на дому):

4 678 * 3,5 / 18 * 15% / 100% = 136,44 руб.

7. Надбавка за звание «Заслуженный учитель России»:

4 678 * 20% / 100% = 935,60 руб.

8. Итого заработная плата:

1 559,33 + 4 418,11 + 389,83 + 1 169,50 + 136,44 + 935,60 = 8 608,81 руб.

Протарифицировав данного работника производится начисление заработной платы за отработанный период, июнь месяц в Карточке-справке Приложение № 12 и отпускных, начисление которых отражено в расчете отпуска Приложение № 17 (так же следует принимать во внимание записку расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях Приложение № 18)

Ранее, в соответствии с трудовым законодательством 16 июня выплачивалась заработная плата за первую половину месяца по Платежной ведомости № 6 Приложение № 15 и расходному кассовому ордеру № 381 Приложение № 14 в сумме 3 000 рублей, оприходованную по приходному кассовому ордеру №241 Приложение № 13

При этом в Журнале операций № 1 «Касса» (в конце месяца) делается следующая запись:



Таблица 2

Отражение выплаты заработной платы в регистрах аналитического учета

№ п/п	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Выплачена заработная плата за первую половину июня по Платежной ведомости № 6, расходного кассового ордера № 381	1 302 01 830	1 201 04 610	3 000

В соответствии с Постановлением Администрации Тверской области из средств областного бюджета, до введения новой системы оплаты труда, педагогическим работникам была предусмотрена стимулирующая выплата в размере 14 % от суммы заработной платы по тарификации, с учетом отработанного времени Постановление Администрации Тверской области «О повышении с 1 февраля 2008 года оплаты труда работников государственных учреждений Тверской области» № 41 от 29.02.2008 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. -- 2009 г. .

Для Козловой С. В. ее размер составляет:

8 608, 81 * 14% / 100% = 1 205, 23 руб.

Следует также учитывать, что педагогическим работникам возмещаются денежные средства на книгоиздательскую продукцию в размере 100 руб., выдаваемые по отдельной ведомости.

В соответствии с Приказом № 80 по МУ «Средняя общеобразовательная школа № 1» Приложение № 16 Козловской С. В. был предоставлен отпуск на период с 01.07.2008 по 25. 08. 2008 г., что составляет 56 календарных дней.

Расчет отпускных (средства местного бюджета)

1. Определение суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период 12 месяцев:



Таблица 3

Заработная плата за расчетный период

Месяц, год	Сумма
Июль 2007	_
Август 2007	1 355, 32
Сентябрь 2007	8 608, 81
Октябрь 2007	8 608, 81
Ноябрь 2007	8 608, 81
Декабрь 2007	8 608, 81
Январь 2008	4 663, 27
Февраль 2008	10 899, 69
Март 2008	9 955, 31
Апрель 2008	9 814, 04
Май 2008	9 814, 04
Июнь 2008	9 814, 04

Сумма заработной платы за расчетный период = 90 750, 95 руб.

2. Количество календарных дней отработанных в расчетном периоде:

Таблица 4

Календарные дни за расчетный период

Месяц, год	Сумма
Июль 2007	_
Август 2007	4,7
Сентябрь 2007	29,4
Октябрь 2007	29,4
Ноябрь 2007	29,4
Декабрь 2007	29,4
Январь 2008	17,1
Февраль 2008	29,4
Март 2008	29,4
Апрель 2008	29,4
Май 2008	29,4
Июнь 2008	29,4

Итого = 286, 4 дня



3. Определение среднедневной заработной платы:

90 750, 95 / 286,4 = 316, 87 руб.

4. Сумма начисленных отпускных:

316, 87 * 56 = 17 744, 72 руб.

В результате произведенных расчетов в конце месяца преподавателю Козловской С. В. за счет средств разных бюджетов начислена сумма в размере

27 658, 76 руб. (8 608, 81 + 1 205, 23 + 100 + 17 744, 72)

Расчет удержаний из заработной платы

1. При расчете налога на доходы физических лиц следует учитывать, что Козловской С. В. предоставляется налоговый вычет в размере 400 руб. при совокупном доходе не превышающим 20 000 руб. в год (данное ограничение действовало до 01.01.2009 г.), а также суммы компенсаций за книгоиздательскую продукцию налогом не облагаются.

Совокупный доход за январь - июнь = 7 811, 24 + 9 661,13 + 8 832, 73 + 12 475,18 + 9 914, 04 + 27 658, 76 = 76 353, 08 руб.

Облагаемый доход за январь - июнь = 76 353, 08 - (100*6 + 400 * 2) = 74 953, 08 руб.