Учетная политика на примере деятельности Администрации МО "Западнодвинский район"

Сумма налога на доходы физических лиц за январь-июнь = 74 953, 08 * 13% / 100% = 9 744 руб.



Сумма налога на доходы физических лиц за январь-май = 950 + 1 191 + 1 136 + 1452 + 1432 = 6 161 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц за июнь = 9 744 - 6 161 = 3 583 руб.

2. Из заработной платы Козловской С. В. производится добровольные удержания в виде профсоюзных взносов (удержание производится на сумму начисленных за месяц доходов исключая компенсационные выплаты на книгоиздательскую продукцию), а также по заявлению на подписку периодических изданий.

Сумма профсоюзных взносов = 27 558, 76 * 1% / 100% = 275, 59 руб.

Сумма удержаний на подписку = 100 руб.

Сумма к выдаче = 27 658, 76 - 3 000 - 100 - 275, 59 - 3 583 = 20 700, 17 руб.

30 июня по заявке на получение наличных денег были списаны денежные средства на выплату заработной платы и отпускных с лицевого счета и оприходованы в кассу по приходному кассовому ордеру, затем по расчетно-платежной ведомости № 6 Приложение № 20 и расходному косовому ордеру № 382 Приложение № 19

В этот же день производятся записи по начислению заработной платы в Журнале операций № 6 «Расчеты по оплате труда» Приложение № 21:

Таблица 5

Отражение начисления заработной платы в регистрах аналитического учета

№ п/п	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Начислена заработная плата, отпускные Козловской С. В.	1 401 01 211	1 302 01 730	27 658, 76
2.	Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы	1 302 01 830	1 303 01 730	3 583, 00
3.	Удержаны из заработной платы профсоюзные взносы	1 302 01 830	1 304 03 730	275, 59
4.	Удержано из заработной платы на периодическую печать	1 302 01 830	1 304 03 730	100, 00
5.	Начислены взносы в Федеральный бюджет (6%)	1 401 01 213	1 303 02 730	1 660, 00
6.	Начислены взносы в Пенсионный фонд (страховая часть трудовой пенсии - 14%)	1 401 01 213	1 303 02 730	3 872, 00
7.	Начислены взносы в Фонд социального страхования (2,9%)	1 401 01 213	1 303 02 730	802,00
8.	Начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (1,1%)	1 401 01 213	1 303 02 730	304, 00
9.	Начислены взносы в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (2%)	1 401 01 213	1 303 02 730	553, 00
10.	Начислены страховые взносы от несчастных случаев и проф. заболеваний на производстве (0,2%)	1 401 01 213	1 303 06 730	55, 32

2.2.2 Расчет и отражение в учете пособий по временной нетрудоспособности

Другим основным элементом учета оплаты труда является начисление и учет пособий по временной нетрудоспособности.

В соответствии с данными тарификационного списка рассматриваемого образовательного учреждения, Гаврилова З.М. была протарифицирована по следующим данным:

- Учитель русского языка, литературы и краеведения в 6 и 7 классах;

- Высшее педагогическое образование, полученное по окончании в 1971 году Мурманского педагогического института;

- Стаж педагогической работы 32 года 5 месяцев;

- Ответственная за подвоз школьников из близлежащих деревень в Муниципальное образовательное учреждения «Западнодвинская средняя общеобразовательная школа №1»;

- Является классным руководителем 6 класса;

- Ведет русский язык и литературу: 6 и 7 класс - 23 часов; краеведение - 7 класс (0,5 часов);

- Ведение кружка «Умелые ручки» 1 час.

1. Должностной оклад Постановление Главы Западнодвинского района Тверской области «О порядке, условиях оплаты труда и стимулирования в муниципальных учреждениях школьного образования Западнодвинского района» № 2834 от 23.12.2008:

5 400 руб.

2. Заработная плата за норму часов (18 часов):

5400 руб.

3. Заработная плата за 5,5 часов:

5400 / 18 * 5,5 = 1 650 руб.

4. Компенсационная выплата за 1 квалификационную категорию:

5400 15% / 100% = 810 руб.

5. Компенсационная выплата за проверку тетрадей:

При начислении компенсационных выплат за проверку тетрадей и классное руководство необходимо учитывать фактическую наполняемость, т. к. все показатели в Положении об оплате труда приведены в соответствии с нормативной наполняемостью классов, которая составляет на данный момент 25 человек. Исходя из этого при расчете заработной платы Гавриловой З. М.следует принимать во внимание следующие дополнительные данные:

- 8 часов - 6 б класс (21 человек);

- 8 часов - 6 в класс (23 человека);

- 7 часов - 7 б класс (23 человека);

- классный руководитель 6 класса с фактической наполняемостью 23 человека.

Данные о фактической наполняемости классов предоставляются школой в бухгалтерию в августе месяце перед составлением тарификации. О фактическом изменении наполняемости, ответственные лица в общеобразовательном учреждении заранее уведомляют бухгалтера в письменной форме.

А). надбавка за проверку тетрадей в 6 б классе:

10,08 % ( 21 / 25 * 12% Постановление Главы Западнодвинского района Тверской области «О порядке, условиях оплаты труда и стимулирования в муниципальных учреждениях школьного образования Западнодвинского района» № 2834 от 23.12.2008 = 10,08 %)

5 400 * 8/ 18 * 10,08 % = 241,92 руб.

Б). надбавка за проверку тетрадей в 6 в классе:

11,04 % ( 23 / 25 * 12% Постановление Главы Западнодвинского района Тверской области «О порядке, условиях оплаты труда и стимулирования в муниципальных учреждениях школьного образования Западнодвинского района» № 2834 от 23.12.2008 = 11,04 %)

5 400 *8 / 18 * 11,04 % = 264,96 руб.

В). надбавка за проверку тетрадей в 7 б классе:

11,04 % (21 / 25 * 12% Постановление Главы Западнодвинского района Тверской области «О порядке, условиях оплаты труда и стимулирования в муниципальных учреждениях школьного образования Западнодвинского района» № 2834 от 23.12.2008 = 11,04 %)

5400 * 7 / 18 * 11,04 % = 231, 84 руб.

Итого: 241,92 + 264,96 + 231,84 = 738,72 руб.

6. Компенсационная выплата за классное руководство (6 класс):

9,20 % (23 / 25 * 10% Постановление Главы Западнодвинского района Тверской области «О порядке, условиях оплаты труда и стимулирования в муниципальных учреждениях школьного образования Западнодвинского района» № 2834 от 23.12.2008 = 9,20 %)

5400 * 9,20 % = 496,80 руб.

7. Компенсационная выплата за ведение кружков (1 час):

5100 / 18 * 1 = 283,33 руб.

8. Прочие выплаты (организация доставки детей до МУ «СОШ №!»)

500 руб.

9. Итого заработная плата:

5 400 + 1 650 + 810 +738,72 + 496,80 + 283,33 + 500 = 9 878, 85 руб.

Начисление заработной платы за расчетный период

На основании данных Тарификационного списка по Муниципальному образовательному учреждению «Западнодвинская средняя общеобразовательная школа №1» на 01 марта 2009 года Приложение № 10 и Табеля учета рабочего времени за апрель 2009 года Приложение № 22 производится расчет заработной платы за фактически отработанное время в апреле.

При расчете следует учитывать, что Гаврилова З.М. предоставила больничный лист № 35.

Ранее, в соответствии с трудовым законодательством 16 апреля выплачивалась заработная плата за первую половину месяца по Платежной ведомости № 4 Приложение № 25 и расходному косовому ордеру № 241 Приложение № 24 в сумме 3 000 рублей, оприходованных по приходному кассовому ордеру № 128 Приложение № 23

При этом в Журнале операций № 1 «Касса» делается следующая запись:

Таблица 6

Отражение выплаты заработной платы в регистрах аналитического учета

№ 1	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Выплачена заработная плата за первую половину июня по Платежной ведомости № 4, расходному кассовому ордеру № 241	1 302 01 830	1 201 04 610	3 000

Расчета заработной платы за апрель месяц (средства местного бюджета)

1. Определение числа рабочих дней в апреле:

30 - 4 = 26 дней

2. Число фактически отработанных дней в апреле:

26 - 8 = 18 дней

3. Определение среднедневной заработной платы:

9 878, 85 / 26 = 379, 96 руб.

4. Заработная плата с учетом отработанного времени

379, 96 * 18 = 6 839, 20 руб.

5. Также в данном месяце были выплачены стимулирующие выплаты за январь и февраль в размере 2 526,05 руб. и 2 799 руб.

Следует также учитывать, что педагогическим работникам возмещаются денежные средства на книгоиздательскую продукцию в размере 100 руб., выдаваемые по отдельной ведомости.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности

1. Определяем суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период 12 месяцев на основании данных расчетного листка Приложение № 28:

Таблица 7

Заработная плата за расчетный период

Месяц, год	Сумма
Апрель 2008	9 121,13
Май 2008	9 121,13
Июнь 2008	6 460,80
Июль 2008	-
Август 2008	12 373,75
Сентябрь 2008	10 361,91
Октябрь 200Д8	10 361,91
Ноябрь 2008	10 646, 91
Декабрь 2008	5 802, 46
Январь 2009	11 517, 34
Февраль 2009	10 891, 91
Март 2009	10 798,85

Сумма заработной платы за расчетный период = 108 028,10 руб.

2. Количество календарных дней отработанных в расчетном периоде:



Таблица 8

Календарные дни за расчетный период

Месяц, год	Сумма
Апрель 2008	30
Май 2008	31
Июнь 2008	22
Июль 2008	-
Август 2008	14
Сентябрь 2008	30
Октябрь 200Д8	31
Ноябрь 2008	30
Декабрь 2008	16
Январь 2009	31
Февраль 2009	28
Март 2009	31

Итого = 294, 0 дня

3. Определение среднедневной заработной платы для больничного листа:

108 028, 10 / 294,0 = 367, 443 руб.

4. Определение среднедневной заработной платы для больничного листа с учетом страхового стажа:

367, 44 * 100% / 100 % = 367,443 руб.

5. Сумма пособия исходя из максимального ограничения:

18 720 / 30 = 624 руб.

6. Сумма пособия всего:



367, 443 * 9 = 3 306, 99 руб.

7. Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя:

367,443 * 2 = 734,89 руб.

8. Сумма пособия за счет средств Фонда социального страхования:

3 306, 99 - 734, 89 = 2 572, 10 руб.

4

В результате произведенных расчетов в конце месяца преподавателю Гавриловой З.М. сумма в размере

15 571, 24 руб. (6 839,20 + 2 572,10 + 734,89 + 1224,62 + 1 301,43 + 2 799, 00 + 100)

Расчет удержаний из заработной платы

1. При расчете налога на доходы физических лиц следует учитывать, что Гаврилова З. М. предоставляется налоговый вычет в размере 400 руб. при совокупном доходе не превышающим 40 000 руб. в год (данное ограничение действовало с 01.01.2009 г.), а также суммы компенсаций за книгоиздательскую продукцию налогом не облагаются.

Совокупный доход за январь - апрель = 9 395, 91 + 8 847,29 + 9 978, 85 + 15 571, 24 = 43 793, 29руб.

Облагаемый доход за январь - апрель = 43 793, 29 - (100*4 + 400 * 3) = 42 193, 29 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц за январь- апрель = 42 193, 29 * 13% / 100% = 5 486 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц за январь-март = 1 156 + 1 085 + 1233 = 3 474 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц за апрель всего = 5 486 - 3 474 = 2 012 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц из Фонда социального страхования = 2 572, 10 * 13% / 100 % = 334 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц за счет средств работодателя = 1 678 руб.

2. Из заработной Гавриловой З.М. производится добровольные удержания в виде профсоюзных взносов (удержание производится на сумму начисленных за месяц доходов исключая компенсационные выплаты на книгоиздательскую продукцию, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности), по заявлению на подписку периодических изданий, перечисления в Сберегательный банк РФ в счет уплаты кредита.

Сумма профсоюзных взносов = 121, 64 руб.

Сумма удержаний на подписку = 100 руб.

Сумма в сберкассу = 8 139, 55 руб.

Прочие удержания = 2 198, 05 руб.

Сумма к выдаче = 15 571, 24 - 15 571, 24 = 0руб.

Учет начисления заработной платы

4 мая по заявке на получение наличных денег были списаны денежные средства на выплату заработной платы и пособия по временной нетрудоспособности с лицевого счета Муниципального образовательного учреждения «Западнодвинская средняя общеобразовательная школа №1» и оприходованы в кассу по приходному кассовому ордеру.

В этот же день производятся записи по начислению заработной платы в Журнале операций № 6 «Расчеты по оплате труда» Приложение № 21:

Таблица 9

Отражение начисления заработной платы в регистрах аналитического учета

№ п/п	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Начислена заработная плата, отпускные Гавриловой З. М.	1 401 01 211	1 302 01 730	12 999,14
2.	Начислены пособия по временной нетрудоспособности	1 303 02 830	1 302 03 730	2 572,10
3.	Удержан налога на доходы физических лиц из заработной платы	1 302 01 830	1 303 01 730	1 678,00
4.	Удержан налог на доходы физических лиц из пособий за счет Фонда социального страхования	1 302 03 830	1 303 01 730	334,00
3.	Удержаны из заработной платы взносы на выплату кредита	1 302 01 830	1 304 03 730	8 139, 55
3.	Произведены прочие удержания	1 302 01 830	1 304 03 730	2 198, 05
3.	Удержаны из заработной платы профсоюзные взносы	1 302 01 830	1 304 03 730	121,64
4.	Удержано из заработной платы на периодическую печать	1 302 01 830	1 304 03 730	100, 00
5.	Начислены взносы в Федеральный бюджет (6%)	1 401 01 213	1 303 02 730	780,00
6.	Начислены взносы в Пенсионный фонд (страховая часть трудовой пенсии - 14%)	1 401 01 213	1 303 02 730	1 820,00
7.	Начислены взносы в Фонд социального страхования (2,9%)	1 401 01 213	1 303 02 730	377,00
8.	Начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (1,1%)	1 401 01 213	1 303 02 730	143,00
9.	Начислены взносы в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (2%)	1 401 01 213	1 303 02 730	260,00
10.	Начислены страховые взносы от несчастных случаев и проф. заболеваний на производстве (0,2%)	1 401 01 213	1 303 06 730	26,00

ГЛАВА 3 АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

3.1 Анализ приказа по учетной политике в централизованной бухгалтерии Муниципального учреждения «Отдел школьного образования»

Учет в муниципальных учреждениях начального, основного и среднего образования ведется в централизованной бухгалтерии (см. рис. 1 сформированный на основании должностных инструкций Приложение № 32) Муниципального учреждения «Отдел школьного образования», действующего на основании Положения Приложение № 30

Централизованная бухгалтерия Муниципального учреждения

«Отдел школьного образования»

Главный бухгалтер

Заместитель главного бухгалтера

Начальник экономического отдела

Бухгалтер (7 должностей)

Рис. 1 - Структура Централизованная бухгалтерия Муниципального учреждения «Отдел школьного образования»

Слабая изученность проблемы учетной политики бюджетных учреждений, в том числе и в Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования», привела к тому, что на практике сложился стереотипный подход к формированию учетной политики.

Так, в результате произведенного анализа Приказа № 32⁷¹ Приложение № 31 по учетной политике Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования» выявлено ряд нарушений, требующих принятия конкретных мер по их устранению. К выявленным нарушениям относятся:

1. Не соблюдение требований нормативных правовых актов Российской Федерации, регламентирующих порядок формирования учетной политики организаций различных организационно-правовых форм и форм собственности, в том числе и бюджетных учреждений.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственность за формирование учетной политики, ведение бюджетного учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер учреждения Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"// Собрание законодательства Российской Федерации. -- 2009 г. - ст. 6, п. 4..

Главный бухгалтер МУ «Отдел школьного образования» формально подошел к разработке приказа по учетной политики. Подобную позицию трудно считать оправданной, поскольку у централизованной бухгалтерии, обслуживающей сеть образовательных учреждений муниципального образования, существует реальная возможность сформировать на основе принятой им учетной политики достаточно эффективную систему бухгалтерского учета, которая может позволить рационально и планомерно производить расходование бюджетных средств.

Принятая учетная политика в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» должна применяться последовательно из года в год. Ее изменение может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бюджетного учета, разработки организацией новых способов ведения бюджетного учета или существенного изменения условий ее деятельности.

В силу того, что с 01 января 2009 года стала действовать новая инструкция по бюджетному учету № 148н в приказ по учетной политике должны быть внесены изменения. Но таких изменений в централизованной бухгалтерии МУ «Отдел школьного образования» внесено не было, что влечет серьезные нарушения в области осуществления учетных операций.

Так в пункте 9.1. Приказа № 32 необходимо изменить в предел стоимости основных средств, сразу списываемых с баланса в связи с изменениями в законодательстве Российской Федерации, а именно с Инструкцией по бюджетному учету № 148н.

2. В приказе по учетной политике № 32 недостаточно раскрыты вопросы в области исчисления и учета сумм налогов.

3. При формировании приказа главный бухгалтер должен был отдельным пунктом учетной политики отразить переход на новую систему оплаты труда Постановление Главы Западнодвинского района Тверской области «О порядке, условиях оплаты труда и стимулирования в муниципальных учреждениях школьного образования Западнодвинского района» № 2834 от 23.12.2008.

На текущий финансовый год такое уточнение является необходимым в качестве дополнительного нормативного закрепления введения новой системы оплаты труда.

Тем более данный пункт в учетной политике необходим из-за того, что в условиях финансово-экономического кризиса местные бюджеты не в состоянии обеспечить полное выполнение обязательств перед работниками бюджетных учреждений по заработной плате. Что в свою очередь вызывает необходимость привлечения дополнительного финансирования из бюджетов вышестоящих уровней. А для получения финансовой помощи необходимо как можно более глубже проработать правовой вопрос в локальных правовых актах самого муниципального учреждения.

4. В Приказе по учетной политике Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования» недостаточно проработаны вопросы приложений к данному приказу.

Во-первых, отсутствует приложение, определяющее рабочий план счетов бюджетного учета;

Во-вторых, отсутствует приложение, определяющее перечень должностных лиц, ответственных за ведение регистров бюджетного учета.

В-третьих, нерационально определены порядок и сроки создания инвентаризационной комиссии.

Но при всем при этом нельзя не отметить глубокую детальную проработку вопроса расчетов с подотчетными лицами в Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования», раскрытом в приложении к Приказу по учетной политике.

3.2 Разработка нового приказа по учетной политике

3.2.1 Организация учетного процесса

Вследствие выявления существенных недостатков в действующем приказе по учетной политике Муниципального учреждения «Отдел школьного образования» необходимым и целесообразным следует считать разработку нового приказа в соответствии с действующими законодательными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Целесообразным считаю разделение приказа по учетной политике и самих ее положений на отдельные документы в связи с большим объемом информации, содержащейся в вышеуказанном локальном нормативном акте Муниципального учреждения «Отдел школьного образования». Для этого мною разработан примерный приказ по учетной политике Приложение № 33.

И поэтому, руководствуясь:

федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ

положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31.07.1998;

правилами, стандартами и нормами, установленными Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2009 №148н;

положениями Налогового кодекса Российской Федерации, частей 1 2 с изменениями и дополнениями;

иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации;

отраслевыми особенностями бюджетного учета, утвержденными соответствующими органами;

локальными нормативными правовыми актами

необходимо:

1. Утвердить учетную политику Учреждения и применять ее с 01 января 2009 года во все последующие отчетные периоды с внесением в установленном порядке необходимых изменений и дополнений.

2. Главному бухгалтеру подчиняться непосредственно заведующей МУ «Отдел школьного образования» и нести ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского и налогового учета, своевременное представление полной и достоверной отчетности, обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроля за движением имущества и выполнением обязательств.

3. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерские службы необходимых документов и сведений считать обязательными для всех работников Учреждения включая работников структурных подразделений, наделенных полномочиями юридического лица, в части ведения отдельного баланса.

4. Главному бухгалтеру ознакомить с Положением об учетной политике организации всех сотрудников, имеющих отношение к учетному процессу.

5. Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета, организацию хранения учетных документов, регистров учета и отчетности, соблюдение законодательства при совершении хозяйственных операций оставляю за собой.

Такую форму приказа по учетной политике рациональней использовать в процессе осуществления деятельности Муниципального учреждения «Отдел школьного образования».

Затем мною была в создана форма документа, регламентирующая основные организационные моменты учетной политики Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования». В ней отражается следующее:

1. Бухгалтерский и налоговый учет ведется централизованной бухгалтерией.

2. Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии, иные сотрудники, ответственные за организацию бухгалтерского и налогового учета, руководствуются в своей деятельности действующими Положением о бухгалтерской службе, должностными инструкциями.

3. Необходимо разработать рабочий план счетов в соответствии с Инструкцией № 148н, а именно в следующем порядке:

Машины и оборудование 10104000

Транспортные средства 10105000

Производственный и хозяйственный инвентарь 10106000

Прочие основные средства 10109000

Амортизация машин и оборудования 10404000

Амортизация транспортных средств 10405000

Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря 10406000

Амортизация библиотечного фонда…… 10407000

Амортизация прочих основных средств 10408000

Горюче - смазочные материалы 10503000

Прочие материальные запасы 10506000

Капитальные вложения в основные средства 10601000

Изготовление материалов, готовой продукции, (работ, услуг) 10604000

Касса 20104000

Денежные документы 20105000

Расчёты по выданным авансам за услуги связи 20604000

Расчёты по выданным авансам за транспортные услуги 20605000

Расчёты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества 20608000

Расчёты по выданным авансам на приобретение основных средств 20619000

Расчёты по выданным авансам на приобретение материальных запасов 20622000

Расчёты с подотчётными лицами по оплате услуг связи 20804000

Расчёты с подотчётными лицами по оплате транспортных услуг 20805000

Расчёты с подотчётными лицами по оплате прочих услуг 20809000

Расчёты с подотчётными лицами по оплате прочих расходов 20818000

Расчёты с подотчётными лицами по приобретению основных средств 20819000

Расчёты с подотчётными лицами по приобретению материалов 20822000

Расчёта по недостачам основных средств 20901000

Расчёта по недостачам материальных запасов 20904000

Расчёты по недостачам финансовых активов 20905000

Расчёты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов 21002000

Расчёты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств 21003000

Расчёты по заработной плате 30201000

Расчёты по начислениям на оплату труда 30203000

Расчёты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи 30204000

Расчёты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг 30205000

Расчёты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества 30208000

Расчёты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг 30209000

Расчёты по прочим расходам 30218000

Расчёты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств 30219000

Расчёты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов 30222000

Расчёты по налогу на доходы физических лиц 30301000

Расчёты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ 30302000

Расчёты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 30306000

Расчёты по удержаниям из оплаты труда 30403000

Расчёты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов 30405000

Финансовый результат текущей деятельности учреждения 40101000

Финансовый результат прошлых отчётных периодов 40103000

Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств 50102000

Лимиты бюджетных обязательств Получателей бюджетных средств 50103000

Переданные лимиты бюджетных обязательств 50104000

Полученные лимиты бюджетных обязательств 50105000

4. Перечень лиц, имеющих полномочия подписывать денежные и расчетные документы, визировать финансовые обязательства в пределах и на основании, определенных законом.



Таблица 1

Перечень лиц, имеющих право подписи денежных и расчётных документов, финансовых и кредитных обязательств, счетов-фактур и доверенностей

№ п/п	Наименование документа	Должность
11	Платёжные поручения, чеки, расходные кассовые ордера	Заведующая, заместитель заведующей, главный бухгалтер
22	Ведомости на выдачу заработной платы, счета фактуры	Заведующая, заместитель заведующей, главный бухгалтер
33	Доверенности на получение ТМЦ	Заведующая, заместитель заведующей, главный бухгалтер

5. При обработке учетной информации применять программный комплекс «1С:Бухгалтерия 7.7 Бюджетная версия».

6. Реализацию объема прав получателя средств на оплату принятых в установленном порядке обязательств за счет средств бюджета, а также исполнение смет доходов и расходов Учреждения за счет средств, полученных от деятельности приносящей доход осуществлять в соответствии с Бюджетным Кодексом Российской Федерации и приказами Министерства Финансов Российской Федерации «О порядке применения бюджетной классификации».

7. Присвоить журналам операций номера.

Таблица 2

Номера журналов операций

№ п/п	Наименование	Ответственные за ведение журналов операций
1	Журнал операций по счёту «Касса»	Бухгалтер
2	Журнал операций по движению денежных средств на лицевых счетах	Бухгалтер
3	Журнал операций расчётов с подотчётными лицами	Бухгалтер
4	Журнал операций расчётов с поставщиками и подрядчиками	Бухгалтер
6	Журнал операций расчётов по оплате труда	Бухгалтер
7	Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов	Бухгалтер
8	Журнал по прочим операциям	Бухгалтер

8. Утвердить график документооборота Приложение № 31.

9. Ведение бюджетного учета осуществлять с помощью учетных регистров в следующем порядке:

- первичные учетные документы по приложению № 2 к Инструкции № 148н, кроме ф.0310003 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», - в день составления (осуществления операций);

ф.0310003 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», - ежегодно, в последний рабочий день года;

- Инвентарная карточка учета основных средств - при принятии к учету, по мере внесения изменений (данных о переоценке, модернизации, реконструкции и проч.) и при выбытии. При отсутствии указанных событий - ежегодно, на последний рабочий день года со сведениями о начисленной амортизации;

- Инвентарная карточка группового учета основных средств - при принятии к учету, по мере внесения изменений (данных о переоценке, модернизации, реконструкции и проч.) и при выбытии;

- Опись инвентарных карточек по учету основных средств, Инвентарные списки основных средств, Книга учета бланков строгой отчетности, Книга аналитического учета депонированной заработной платы и стипендий, Реестр карточек - ежегодно, в последний рабочий день года;

- Журналы операций, Главная книга - ежемесячно.

Не указанные в расшифровке, но требуемые в учете регистры - по мере необходимости, если иное не установлено Инструкцией №148н.

Бюджетную отчетность составлять на основании данных Главной книги по формам, в объеме и в сроки, установленные главным распорядителем.

В целях обеспечения достоверности данных бюджетного учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств Учреждения в соответствии с Инструкцией №148н в установленные сроки.

Проведение инвентаризации финансово-хозяйственной деятельности обязательно:

· -перед составлением годовой бюджетной отчётности (не ранее 1 октября, но не позднее 15 декабря);

· -при смене начальника отдела бухгалтерского учёта и отчётности;

· -при стихийных бедствиях;

· -при ликвидации (реорганизации) перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства Финансов России.

Для проведения инвентаризации создать постоянно действующую комиссию.

Председатель комиссии: руководитель учреждения

Члены:

главный бухгалтер

Бухгалтер в зависимости от специфики проведения инвентаризации, назначается руководителем учреждения в соответствии с приказом.

Размер выдачи денежных средств в подотчет не может превышать 80000 рублей, за исключением исполнения Учреждением обязательств по приобретению проездных документов за наличный расчет в пределах лимита расчетов наличными средствами между юридическими лицами.

Срок выдачи денежных средств на хозяйственные расходы не может превышать 30 дней, за исключением выезда в командировку.

Определить, что выдача средств на хозяйственные расходы производится штатным работникам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Выдачу денежных средств в подотчет на хозяйственные расходы производить на основании заявки по соответствующей форме.

Авансы под отчёт выдаются по распоряжению заведующей финансовым отделом (заместителя заведующей) на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса.

Деньги, выданные под отчёт, могут использоваться только по назначению (только на те цели, которые были предусмотрены при выдаче).

Авансовая сумма под отчёт выдаётся на месяц.

На израсходованные авансовые суммы подотчётное лицо представляет авансовый отчёт по ф. 0504049 с приложением пронумерованных документов, подтверждающих произведённые расходы. В подтверждающих документах должно быть указано полное наименование, единица измерения, количества и цена каждого товара, дата приобретения, подпись, идентификационный номер налогоплательщика продавца.

Неиспользованный остаток аванса должен быть возвращён подотчётным лицом не позднее трёх дней после сдачи авансового отчёта. Выдача новых авансовых сумм под отчёт одному и тому же подотчётному лицу может быть произведена при условии погашения ранее выданного аванса.

В случаях непредставления в установленный срок авансовых отчётов об израсходовании подотчётных сумм или не возврата в кассу остатка неиспользованных авансов учреждение имеет право производить удержание этой задолженности из заработной платы лиц, получивших авансы, с соблюдением требований, установленных действующим законодательством.

Все документы, представленные для отчёта, должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации (с обязательным заполнением всех граф, реквизитов, проставлением печатей, подписей и т. д.).

Необходимо регламентировать порядок оформления служебных командировок по территории Российской Федерации в соответствии с положением о служебных командировках.

Правила оформления командировок в МУ «Отдел школьного образования»

1. Для оформления командировки необходимо наличие средств в смете финансового отдела на статьях экономической классификации расходов 212 «Прочие выплаты», 222 «Транспортные услуги», 226 «Прочие услуги».

2. При заполнении заявки на командировку сотрудник финансового отдела в обязательном порядке указывает место, сроки, цели командировки, каким видом транспорта собирается воспользоваться, за счёт каких средств будет осуществлена командировка, кто будет исполнять его обязанности в период командировки.

3. Сумму, выделяемую на командировочные расходы утверждает заведующая или её заместитель.

4. Выдача наличных денег под отчёт на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

5. Лица, получившие наличные деньги под отчёт на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны не позднее трёт рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию финансового отдела отчёт об израсходованных суммах и произвести окончательный расчёт по ним.

6. Выдача наличных денег под отчёт на расходы, связанные со служебными командировками, производится при условии полного отчёта конкретного подотчётного лица по ранее выданному ему авансу.

7. Возмещение работникам расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации и финансируемых за счёт средств местного бюджета, осуществляется в следующих размерах:

а) расходов на наем жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) - в размере фактических расходов, подтверждённых соответствующими документами. Нормативно установленная сумма - 550 рублей в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих расходы найма жилого помещения, - 12 рублей в сутки;

б) расходов на выплату суточных - в размере 100 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке;

в) расходов на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтверждённых проездными документами, но не выше стоимости проезда:

· железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

· водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

· воздушным транспортом - в салоне экономического класса;

· автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

8. Возмещение расходов, связанных со служебными командировками, превышающих размер, установленный Правительством Российской Федерации для бюджетных учреждений, производится по фактическим расходам по разрешению заведующей.

9. При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведённые расходы, - в размере минимальной стоимости проезда:

· железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

· водным транспортом - в каюте х группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

· автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

10. Возмещение расходов в размерах, установленных п. 7 настоящего положения, производится в пределах объёма финансирования, выделенного из местного бюджета на служебные командировки.

11. Установить срок представления отчетности по командировочным расходам на территории Российской Федерации и за рубежом не позднее трех дней после прибытия из командировки.

16. Для учета, хранения и выдачи бланков строгой отчетности назначить следующих

ответственных:

- за бланки трудовых книжек и вкладышей к ним - начальника отдела кадров;

- за бланки дипломов и вкладышей к ним, академических справок, книжек (квитанций), бланки зачетных книжек и студенческих билетов, бланки путевых листов, бланки путевок в санаторий-профилакторий - бухгалтера.

17. В табеле учета рабочего времени работникам общеобразовательных школ, если они отработали полностью месяц, ставится условное обозначение Ф (фактически отработанные часы). Если у одного и того же работника в один и тот же период использования рабочего времени имелось замещение временно отсутствующего работника, то фамилия работника в табеле повторяется и ставятся часы, проведенные в порядке замены.

3.2.2 Методология бюджетного учета

Следующий разработанный раздел должен регламентировать методологические основы учетной политики Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования» по следующим основным направлениям:

1. Каждому объекту основных средств, непроизведенных и нематериальных активов присвоить уникальный инвентарный номер, который устанавливается автоматически программой «1С».

2. Учет основных средств вести в соответствии с классификацией Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденной постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

3. Начисление амортизации основных средств производить в соответствии с Классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 и письмом Министерства финансов России от 13.04.2005 № 02-14-10а/721.

4. Начисление амортизации нематериальных активов производить в рублях и копейках в соответствии со сроками полезного использования.

5. Переоценку основных средств производить в сроки и в порядке, устанавливаемые Правительством Российской Федерацией.

6. Установить срок полезного использования нематериальных активов в зависимости от порядка их приобретения:

- по документам на нематериальные активы;

- при отсутствии документов - на двадцать лет (но не более срока деятельности Учреждения).

7. Оценку материальных запасов в бухгалтерском учете осуществлять по фактической стоимости. К материальным запасам относятся: предметы, используемые в деятельности Учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; предметы, используемые в деятельности Учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам.

8. Списание материальных запасов производить по средней фактической стоимости.

9. По вопросам учетной политики, отраженным в Инструкции № 148н, применять положения названной Инструкции.

10. По вопросам учетной политики, не отраженным в Инструкции № 148н, применять настоящий приказ.

11. Изменения в приказ об учетной политике для целей бюджетного учета вносятся на основании ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» при изменении применяемых методов учета.

12. По вопросам учетной политики, требующим расширительного толкования и применения, не противоречащим Инструкции № 148н, применять настоящий приказ.

3.2.3 Учетная политика для целей налогообложения

Последним пунктом, требующим детальной проработки является Учетная политика для целей налогообложения, которая включает в себя следующие моменты:

1. Учетную политику для целей налогообложения считать разработанной в соответствии с требованиями части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Основными задачами налогового учета являются:

а) ведение в установленном порядке учета своих доходов и расходов и объектов налогообложения,

б) представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые Учреждение обязано уплачивать.

3. Объектами налогового учета могут являться:

а) операции по реализации услуг,

б) имущество, доход,

в) стоимость реализованных товаров,

г) иные объекты, имеющие стоимость, по которым возникает обязанность по уплате налогов.

4. Применять для подтверждения данных налогового учета:

- первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку), оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- аналитические регистры налогового учета.

5. Систему налогового учета создать в рамках существующей системы бюджетного учета, которая развивается и дорабатывается в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

6. Ответственность за ведение налогового учета возложить на заместителя главного бухгалтера по внебюджетной деятельности и бухгалтера по налогообложению.

7. К деятельности приносящей доход относится:

- оказание платных услуг сторонним организациям и населению (спортивно-оздоровительных, информационных, телекоммуникационных, связи, транспортных, ремонтно-строительных, хозяйственных, в сфере отдыха и т.д.);

- ведение иных внереализационных операций, приносящих доход, в том числе плата за общежитие студентов и аспирантов, возмещение коммунальных услуг арендаторами, плата за путевки в спортивно-оздоровительный лагерь и санаторий-профилакторий.

8. Учетная политика для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость.

8.1 Объектом налогообложения налога на добавленную стоимость следует считать операции, перечисленные в статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации, по видам деятельности.

8.2 Операции, не подлежащие налогообложению, перечислены в статье 149 кодекса Российской Федерации. Виды деятельности, освобождаемые от налогообложения:

8.3 Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Особенности момента определения налоговой базы устанавливаются ст. 167 кодекса Российской Федерации.

8.4 Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость производить, согласно п. 4 ст. 170 гл. 21 кодекса Российской Федерации, по товарам (работам, услугам), расходуемым или используемым при выполнении работ, производстве товаров, оказании услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

8.5 В случае частичного использования приобретенных товаров (работ, услуг) для производства или выполнения облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость видов деятельности суммы налога учитывать в их стоимости либо принимать к налоговому вычету в долях.

Для целей определения доли, пропорционально которой предъявленные продавцом товаров (работ, услуг) суммы налога учитываются в их стоимости или подлежат налоговому вычету, учитывать выручку от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период, полученную и отраженную в бюджетном учете. Указанную пропорцию определять исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за текущий налоговый период.

Средства бюджетного финансирования и средства целевых поступлений не включать в расчеты для целей применения настоящего пункта.

8.6 Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым с целью осуществления видов деятельности, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, учитывать в их стоимости.

8.7 Осуществлять ведение раздельного учета налога на добавленную стоимость, уплачиваемого поставщикам товаров, работ, услуг, в соответствии с требованиями п. 4 ст. 170 гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации в регистрах бюджетного учета.

8.8 Уплачивать налог на добавленную стоимость в федеральный бюджет в порядке и сроки, предусмотренные ст. 174 гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

8.9 Учет налога на добавленную стоимость ведется на основании счетов-фактур, заполняемых в соответствии с установленным законодательством порядком и регистрируемых в книге покупок и книге продаж, которые хранятся в бухгалтерии Учреждения.

8.10 Ответственными лицами за подписание счетов-фактур назначить:

- заместителя главного бухгалтера,

В его отсутствие имеют право подписывать счета-фактуры лица, указанные в карточке образцов подписей в банк.

8.11 Книгу покупок и продаж вести методом сплошной регистрации выписанных и принятых к учету счетов-фактур.

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость представлять в налоговые органы в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Ответственным за подготовку и представление налоговой декларации назначить заместителя главного бухгалтера.

9. Учетная политика для целей налогообложения прибыли.

9.1 Налоговым периодом по налогу на прибыль считать год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 Налогового кодекса Российской Федерации).

9.2 Методом признания доходов и расходов для целей налогообложения считать метод начисления в соответствии со статьями 271, 272 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Дату получения дохода определить в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.

9.3 Доходами для целей налогообложения от предпринимательской деятельности признавать доходы Учреждения, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы в соответствии со статьями 249, 250, 321.1 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

9.4 Для признания доходов для целей налогообложения применять следующие правила:

- разовые услуги отражаются в доходах по мере их оказания.

- по доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Размер доходов определяется по первичным документам и регистрам налогового учета.

9.5 По группам внереализационных доходов датой получения дохода считать дату подписания акта приема-передачи при безвозмездном получении имущества, дату поступления денежных средств при получении пожертвований на счета Учреждения.

9.6 При определении налоговой базы (дохода) руководствоваться положениями ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечень доходов, поименованных в данной статье и не учитываемых при определении налоговой базы, является исчерпывающим и полным.

9.7 Учет расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности, приносящей доход, осуществлять в порядке, установленном статьями 252, 253, 254, 255, 256, 257, 258, 259, 260, 261, 262, 263, 264, 265, 268, 321.1 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

9.8 Расходы, производимые в порядке исполнения локальных смет отдельных видов деятельности, сформированных и утвержденных в установленном порядке, признавать экономическим обоснованными расходами, связанными с ведением данных видов деятельности, принимаемыми для целей налогообложения согласно п. 1 ст. 252 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

9.9 Определить состав прямых расходов по видам деятельности, связанной с производством и реализацией:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- сумма начисленной амортизации по имуществу, приобретенному в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемому для осуществления такой деятельности.

К косвенным (накладным) расходам относить все иные суммы расходов, осуществляемых в течение отчетного (налогового) периода.

9.10 Материальные расходы. Метод оценки материалов

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при оказании услуг, выполнении работ, для целей налогообложения использовать метод оценки по средней стоимости.

Основанием для отнесения на расходы являются акты на списание материалов, израсходованных на изготовление продукции, работ, услуг, по установленной форме (ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации).

Фактическую стоимость израсходованных материалов относить на расходы согласно смете по ценам их приобретения, а фактическую стоимость израсходованных материалов на выполнение договорных работ - по фактическим затратам.

Канцелярские принадлежности (бумага, папки, карандаши, ручки, стержни и т.д.). приобретенные и одновременно выданные на текущие нужды, списывать на фактические расходы с отражением их общей суммы по приходу и расходу.

9.11 Расходы на оплату труда.

Расходы на оплату труда производить в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации. Данные по расходам на оплату труда совпадают с данными бюджетного учета. Основанием для начисления оплаты труда служат трудовой договор, табель рабочего времени, коллективный договор, изменения и дополнения к коллективному договору и положение об оплате труда.

9.12 Амортизация основных средств и нематериальных активов.

Руководствуясь положениями статей 256 и 321.1 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации относить суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности на расходы для целей налогообложения прибыли.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

9.13 Применять Классификацию амортизационных групп исходя из сроков полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов, утвержденную постановлением Правительства Российской Федерации в соответствии со ст. 258 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.