Учет основных средств предприятия "Ремонтно-механический завод"

Стремительные темпы развития рыночной экономики в России приводят к постоянному изменению законодательства, регулирующему рыночные отношения. Приняты такие основные документы, как Налоговый кодекс РФ в двух частях, постоянно вводятся в действие новые стандарты по бухгалтерскому учету, с 1 января 2002 года Россия перешла на новый план счетов бухгалтерского учета.

Принятие новых стандартов учета и законодательных актов, регулирующих вопросы налогообложения, влекут за собой значительные изменения в вопросах бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций с объектами основных средств.

Так произошли существенные изменения, связанные с постепенным переходом отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты.

Применительно к бухгалтерскому учету эти изменения связанны с введением в действие с 01.01.2004 г.:

новых Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств;

с появлением новых нормативных документов, регламентирующих правила бухгалтерского учета основных средств, в частности, Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03 и др.;

новых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств.

Применительно к налоговому учету эти изменения связаны с вступлением в силу с 01.01.2004 г. многочисленных изменений и дополнений главы 21 "Налог на добавленную стоимость" и главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового Кодекса РФ.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств, важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Наибольшие трудности в деятельности работников бухгалтерских служб вызывают вопросы налогообложения операций с основными средствами.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Актуальность темы бухгалтерского и налогового учета основных средств и их амортизации в настоящее время обусловлена тем, что в течении последнего года дважды принципиально изменялись требования к организации бухгалтерского учета объектов основных средств и их амортизации, сформулированных в Положении по б/у "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001г №26Н, глава 25 НКРФ "Налог на прибыль организации" от 1 января 2002г, в которой установлен новый порядок начисления амортизации и принятия ее к налоговому учету.

Объектом данной работы является бухгалтерский учет основных средств.

Предметом - учет основных средств на предприятии "Ремонтно-механический завод", являющийся структурной единицей Акционерного общества комбинат "Ураласбест", расположенного в г. Асбесте Свердловской области.

Целью исследования я ставлю изучение теоретический материала по бухгалтерскому учету основных средств и анализ деятельности действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета.

Согласно цели исследования ставится ряд задач:

изучить действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств;

проанализировать классификацию, структуру и оценку основных средств;

изучить документальное оформление, учет поступления и использования основных средств;

выявить особенности организации аналитического и синтетического учета объекта основных средств;

рассмотреть понятие амортизации и износа, инвентаризации и переоценки основных средств;

проанализировать деятельность действующего предприятия ("Ремонтно-механический завод") в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств, изучить бухгалтерскую отчетность предприятия, связанную с учетом основных средств, в соответствии с законодательством, действующим на момент написания данной работы.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств

1.1 Понятие основных средств на основе ПБУ 6/01

Бухгалтерский учет призван обеспечить получение документально обоснованной информации о наличии и движении основных средств по местам их нахождения (эксплуатации), а в необходимых случаях и в разрезе лиц, ответственных за их сохранность, правильное начисление амортизации (износа), выявление результатов от реализации и другого выбытия объектов из эксплуатации. Важной задачей бухгалтерии является выявление излишних, неиспользуемых и неэффективно используемых объектов основных фондов и производственных площадей.

Единица учета.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Классификация основных средств.

Из-за разнообразия объектов основных средств они подвержены классификации. Здесь приведем те из них, которые используются в бухгалтерском учете. Все основные средства группируются по отраслям народного хозяйства (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, связь, строительство и т.д.), а в каждой отрасли - по видам средств исходя из их назначения и выполняемых функций. Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид деятельности данной организации или ее подразделения. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе. Так, на промышленном предприятии в промышленно-производственные основные средства помимо перечисленных в начале параграфа объектов включают объекты транспортного хозяйства, материально-технического снабжения, служб связи, но относят к соответствующим отраслям народного хозяйства основные средства, находящиеся в подсобном сельском хозяйстве, здравпунктаx, жилищно-коммунальном хозяйстве и др.

По натурально-вещественному составу в зависимости от целей использования и выполняемых функций основные средства учитывают по следующим группам и подгруппам.

Здания (корпуса цехов, мастерских заводоуправления, жилые здания и другие архитектурно-строительные объекты производственного, административно-хозяйственного и социально-бытового назначения). Инвентарным объектом в этой группе являются каждое отдельно стоящее здание, пристройки, имеющие самостоятельное хозяйственное значение (склады, гаражи и др.). В состав инвентарного объекта группы "Здания" входят все коммуникации, необходимые для нормальной его эксплуатации (система отопления, освещения, вентиляции, водогазоснабжения, внутренние телефоны и сигнализационные сети, лифтовое хозяйство).

Сооружения (нефтяные и газовые скважины, стволы шахт, автомобильные дороги, мосты, водохранилища и др.), в совокупности представляющие собой инженерно-строительные объекты, предназначенные для выполнения технических или общих функций процесса производства без изменения процесса труда и его результатов. Инвентарным объектом считается каждое отдельное сооружение со всеми относящимися к нему устройствами.

Передаточные устройства (линии электропередачи, трансмиссии, трубопроводы, теплосети, газовые сети и др.) - совокупность объектов, предназначенных для передачи электрической, тепловой и механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также для перемещения жидких и газообразных веществ от одного инвентарного объекта к другому.

Машины и оборудование:

а) силовые машины и оборудование (атомные реакторы, котлы, паровые двигатели, турбины, силовые трансформаторы, двигатели внутреннего сгорания и др.), представляющие собой машины-генераторы и машины-двигатели, производящие электрическую и тепловую энергию или преобразующие ее в механическую энергию движения. В состав инвентарного объекта по группе машин и оборудования входят приспособления, принадлежности и приборы, составляющие с ними единое целое;

б) рабочие машины и оборудование (станки, аппараты, агрегаты различного назначения). В совокупности это устройства, предназначенные для механического, термического, химического или другого технологического воздействия на предметы труда, для их перемещения в производственном процессе добычи, плавки, изготовления и т.д.;

в) измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование (манометры, весы, дозаторы, оборудование для диспетчерского контроля, сигнализации, приборы и аппаратура заводских и научно-исследовательских лабораторий, микроскопы, термостаты и т.п.), предназначенные для измерения различных параметров работы эксплуатируемой техники, регулирования производственных процессов, проверки качества сырья, материалов, готовой продукции, уровня влажности воздуха, шумового воздействия и других санитарно-гигиенических условий. Отличительная особенность измерительных и регулирующих приборов как инвентарных объектов состоит в том, что они имеют самостоятельное значение и не являются составной частью других объектов;

г) вычислительная техника (электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные всех видов и систем);

д) прочие машины и оборудование (пожарные и другие специальные машины, оборудование телефонных станций и др.) - машины и аппараты и другое оборудование, не вошедшее перечисленные выше группы.

В группе "Машины и оборудование" отдельно учитывают все автоматические линии, отдельные машины и их совокупности, выступающие как самостоятельный инвентарный объект. Автоматическим считается оборудование с программным управлением, а также станки, машины и агрегаты, выполняющие основные операции по непосредственному воздействию на предметы труда участия человека. При этом рабочие могут осуществлять наладку автомата, загрузку исходных материалов, контроль обработки, смену инструмента, а в отдельных случаях и удаление отходов.

Транспортные средства (подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного и коммунального транспорта, основные фонды производственного транспорта, магистральные нефтегазопроводы). В совокупности они представляют собой средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и транспортировки грузов и веществ различного назначения.

Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь (электродрели, вибраторы, отбойные молотки, верстаки, контейнеры, инвентарная тара, предметы конторского и хозяйственного обзаведения и др.) - основные средства, используемые в процессе ручного труда или прикрепляемые к машине для усиления или увеличения ее рабочих органов, а также используемые для облегчения производственных операций во время работы.

Рабочий и продуктивный скот (лошади, волы, коровы и др.). Инвентарным объектом этой учетной группы является каждое взрослое животное.

Многолетние насаждения (озеленительные и декоративные, плодово-ягодные насаждения, живые изгороди и т.п.). Инвентарными объектами многолетних насаждений считаются отдельные скверы, парки, сады, часть закрепленной за организацией улицы или территории, имеющей зеленые насаждения, независимо от их количества, возраста и породы.

Другие виды основных средств (библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).

Принадлежность основных средств к той или иной учетной группе определяют по данным паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.

В зависимости от степени использования основные средства подразделяют в учете на действующие, бездействующие и находящиеся в запасе. В составе бездействующих основных средств особо выделяют излишние и не используемые в данной организации станки, машины, транспортные средства и инвентарь.

В бухгалтерском учете основные средства, кроме того, подразделяют на собственные, принадлежащие данной организации, и арендованные, т.е. находящиеся в ее временном пользовании за определенную плату. Стоимость собственных основных средств, их движение, начисление износа отражаются в балансе. Арендованные средства с правом выкупа учитываются на отдельном счете. Долгосрочно арендуемых основных средств, сальдо которого также отражается в балансе. Арендованные средства при текущей аренде и лизинге подлежат отражению на забалансовом счете Арендованных основных средств.

Оценка основных средств.

Основные средства оценивают по первоначальной, восстановительной (рыночной) и остаточной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается:

для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, - по договоренности сторон;

для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства - договорная стоимость объекта. При строительстве хозяйственным способом основные средства принимаются на учет по фактически произведенным затратам по их возведению (сооружению). В обоих случаях в первоначальную стоимость включаются затраты на проектно-изыскательские работы;

для оборудования - величина затрат на приобретение, включая расходы по доставке, монтажу, установке и т.п.;

для объектов основных средств, поступивших безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, - их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая в документах на передачу, с добавлением в необходимых случаях затрат на установку объекта или экспертным путем;

для основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату, - фактические затраты на приобретение, доставку и установку.

Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств может увеличиваться после их реконструкции или модернизации, а уменьшаться - при частичной ликвидации и демонтаже объектов. Фиксируемая в бухгалтерском учете первоначальная стоимость - это величина фактических затрат на приобретение или возведение объектов. Она относительно постоянна. [4]

Стоимость воспроизводства основных фондов, т.е. их строительства или приобретения по действующим рыночным ценам на определенную дату, называется восстановительной. Как правило, ее используют для расчета выкупной цены при долгосрочной аренде с выкупом и определением стоимости основных средств акционируемого предприятия. В этих случаях восстановительную стоимость каждого объекта определяет специальная комиссия, ориентируясь главным образом на рыночную цену. Восстановительной считается и стоимость, определяемая в результате переоценки объектов основных средств, производимой по решению Правительства Российской Федерации. Реальную цену объекта основных средств можно установить и экспертным путем, исходя из существующих рыночных цен, или с помощью заранее заданных коэффициентов инфляции. Восстановительная стоимость включает все элементы, входящие в первоначальную стоимость основных фондов.

В действующей практике учетную стоимость основных средств, по которой они отражаются в отчетности и балансе (т.е. первоначальную, а после переоценки, проводимой в установленном порядке, - восстановительную), принято называть балансовой стоимостью.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, стоимостная величина снашивания называется износом. Если из балансовой стоимости основных фондов вычесть износ каждого объекта или их совокупности, получим расчетную величину остаточной стоимости основных средств.

Данные о восстановительной стоимости необходимы для планирования воспроизводства и обновления основных средств. Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяют для анализа динамики состояния и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения.

1.3 Документальное оформление, учет поступления и использования основных средств

Источники формирования основных средств.

Первоначальное формирование основных средств на предприятии происходит в зависимости от формы его собственности.

Акционерные общества формируют основные средства за счет взносов (акций) учредителей (акционеров). Другие коммерческие организации формируют основные средства за счет вкладов участников (учредителей). Отдельные участники могут вносить в качестве вклада здания, машины, оборудование или право пользования ими, другие вносят деньги, за счет которых приобретаются основные средства. Вновь создаваемые акционерные общества покупают основные средства главным образом за счет выручки от продажи акций.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия получают основные средства от собственника и учитывают их как часть уставного капитала.

Приватизируемые предприятия приобретают основные средства после их выкупа у государства или акционирования.

В условиях расширенного воспроизводства и технического прогресса происходит постоянное пополнение и обновление основных средств. Оно осуществляется в порядке капитальных вложений (строительства, монтажа, приобретения основных средств), безвозмездной передачи сторонними организациями и лицами, а также в результате дополнительных взносов по решению учредителей (акционеров).

Учет поступления основных средств.

Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов. При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт приемки-передачи. В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и др. Акт приемки-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности. По общему акту, оформляющему приемку нескольких объектов, рекомендуется приходовать лишь хозяйственный инвентарь, инструменты, станки, если они однотипны, одинаковой стоимости и приняты одновременно. К акту приемки-передачи прилагается необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и т.п.). [4]

Учет наличия основных средств.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется на все время эксплуатации объекта и обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краски, насечки и т.п. Объекты основных средств обычно нумеруются по порядково-серийной системе, и номер указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Инвентарными номерами объектов железнодорожных транспортных средств (электровозов, тепловозов, локомотивов) обычно служат номера, полученные на заводах-изготовителях, а у объектов автомобильного транспорта, тракторов и прицепов - знаки, присвоенные им госавтоинспекцией. Присваивать вновь поступившим основным средствам инвентарные номера выбывших объектов нельзя, так как это может привести к путанице и ошибкам в учете.

Акт приемки-передачи основных средств с сопроводительными документами передается в бухгалтерию организации. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку, где указывает инвентарный номер объекта и основные данные о нем (первоначальная или восстановительная стоимость, норма амортизационных отчислений, величина износа на момент оприходования и др.).

На арендованные в порядке текущей аренды основные средства и в порядке финансового лизинга инвентарные карточки не открываются. Для их аналитического учета используют копию карточки, прилагаемой арендодателем (лизингодателем) к акту сдачи объекта основных средств в аренду (лизинг). При реконструкции, значительной достройке или дооборудовании объектов открывается новая карточка.

Для обеспечения сохранности инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп - по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

В организациях с небольшим количеством объектов основных средств, а также если они представляют собой сложные инвентарные объекты, имеют много крупных составных приспособлений и устройств (электромоторов, трансмиссий и т.п.), пообъектный учет можно вести в инвентарных книгах. При использовании в учете компьютеров и других видов ЭВМ отпадает необходимость в картотеке инвентарных карточек и все необходимые сведения о наличии и движении основных средств получают на основе информационной базы банка данных в виде распечатки регистров (машинограмм), используемых для управления основными фондами.

Учет перемещения объектов.

Перемещение основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела) внутри данной организации в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение. По данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость (машинограмму) учета движения основных средств внутри организации. Номера накладных записывают в инвентарных карточках, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению.

На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты бухгалтерия заполняет карточку учета движения основных средств по их видам и группам. При автоматизации учета этот аналитический регистр заменяется ведомостью движения основных средств. Общий итог групповой карточки или ведомости необходимо сверить с оборотом по дебету и кредиту соответственно синтетических счетов Основных средств и Долгосрочно арендуемых основных средств.

Основные средства отражаются в активе бухгалтерского баланса по первоначальной или восстановительной стоимости инвентарных объектов. В том же разделе актива баланса указывают суммы износа и остаточной стоимости основных средств.

Учет использования основных средств.

Эффективное использование основных средств - одно из важнейших условий успешной работы хозяйствующего субъекта. Обеспечение максимально возможной загрузки оборудования, рационального и наиболее полного использования производственных площадей, служебных помещений и территории способствует росту объемов выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы. Недостаточная или нерациональная, несогласованная по мощности загрузка технологических установок свидетельствует либо о неудовлетворительном качестве проектирования организации, либо о плохой ее работе: уменьшении заказов на продукцию, недостатках материально-технического снабжения, организации труда и т.п. Показатели использования основных средств чрезвычайно разнообразны и зависят от вида и назначения тех или иных объектов, отрасли, в которой они функционируют, особенностей продукции, в изготовлении которой они принимают участие. Основными показателями, характеризующими использование наиболее активной части основных средств (машин и оборудования), являются коэффициенты использования различных парков оборудования, показатели загрузки станков и машин во времени, по мощности, по объему выполненных работ. Для их расчета учитывают время фактической работы тех или иных разновидностей машин и станков, объем выпускаемой ими продукции, ее стоимость или трудоемкость.

В обобщенном виде использование основных средств характеризует объем выработанной за данный отчетный период продукции, выполненных работ и оказанных услуг в расчете на 1000 руб. их стоимости. Этот показатель рассчитывают по видам рабочих машин и оборудования и всей совокупности основных средств, его широко применяют в экономическом анализе для сравнительной оценки и характеристики динамики фондоотдачи.

Во многих организациях показатели использования основных средств широко используют для анализа затрат на производство и реализацию продукции. В основе этого анализа лежит деление затрат на переменные, зависящие от количества выпускаемых изделий (выполненных работ), и постоянные, зависящие в основном только от стоимости объектов основных средств и времени их функционирования. Чем выше уровень загрузки хновйых средств, тем больше выпускается продукции, тем меньше приходится постоянных затрат на единицу измерения продукции.

На основе этих соотношений можно определить оптимальный по соотношению "затраты - выпуск" ассортимент выпускаемых изделий (выполняемых работ), пределы допустимого снижения цен или роста затрат на продукцию.

Наиболее целесообразен учет использования оборудования во времени. В первичных документах по учету выработки или любой другой выполняемой работы мастер или другое ответственное лицо обычно указывает время начала и окончания работы. Иногда оно фиксируется автоматизированными устройствами, в оперативном учете диспетчерских пунктов и т.п. Соответствующим образом обработанные данные о величине фактически затраченного времени работы машин, оборудования, отдельных работников и бригад используются не только для оценки эффективности эксплуатации основных средств, но и в калькуляционных и оптимизационных расчетах.

За использование зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств, их рациональную загрузку ответственны руководители соответствующих технических, производственных и административно-хозяйственных подразделений. Они должны информировать руководство организации о всех отклонениях от нормального режима использования закрепленных за ними объектов основных производственных фондов и другого имущества. На основе этой информации обычно принимают решения по лучшему их использованию, в частности о перепланировке производственных и хозяйственных помещений, передаче их другим службам, дополнительной загрузке мощностей, продаже или сдаче в аренду неиспользуемых машин, оборудования, инвентаря и транспортных средств.

1.4 Учет износа (амортизации) основных средств

Понятие амортизации и износа основных средств.

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, снижаются их технико-эксплуатационные возможности, в результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств. Различают физический, или материальный, износ в результате производственного потребления основных средств, воздействия коррозии, усталости металла и т.п. и износ стоимостной, включающий кроме денежного выражения (физического износа) определенную величину износа морального. [5]

Стоимостной износ компенсируется за счет накапливания средств путем включения в издержки производства и обращения амортизационных отчислений. Величина амортизационных отчислений зависит от балансовой стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. Обычно норму амортизации устанавливают в процентах к балансовой стоимости и дифференцируют в зависимости от вида основных средств и условий их эксплуатации.

По основным фондам горнодобывающей промышленности, срок службы которых зависит от времени отработки запасов полезных ископаемых, норма амортизации определена в рублях на одну тонну извлекаемых запасов.

Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих.

В условиях рыночной экономики степень интенсивности амортизации основных средств и отнесения ее на издержки определяется характером финансовой политики и стратегии организации. При благоприятной конъюнктуре сбыта и цен она стремится быстрее амортизировать стоимость машин, оборудования и других объектов активной части производственных основных средств, а с ухудшением конъюнктуры - замедлить темпы амортизации.

Может быть и обратная ситуация, когда организация в период освоения производства новой продукции, новых цехов и производств хотела бы начать осуществлять амортизационные отчисления с небольших сумм и затем компенсировать их по мере врастания объемов реализации (продаж) получивших признание на рынке изделий, товаров и услуг.

Хозяйственное законодательство многих стран предоставляет предпринимателям такую возможность и разрешает применять кроме равномерного по периодам, линейного начисления амортизации основных средств методы ускоренного или замедленного погашения стоимости их износа. Однако во всех случаях налоговые органы и ведомства следят за тем, чтобы при любом методе начислений амортизации, ее общая величина не превышала первоначальных затрат на строительство или приобретение объектов основных средств.

В нашей стране запрещено начислять амортизацию и износ по полностью амортизированным объектам, даже в тех случаях, когда они нормально функционируют в производстве. Механизм ускоренной амортизации активной части основных средств производственного назначения разрешен к применению на предприятиях и в организациях высокотехнологичных отраслей экономики в отношении эффективных машин и оборудования.

В большинстве случаев нормы амортизации в соответствующем справочнике определены по группам основных фондов, состоящим из обособленных инвентарных объектов. Отдельные нормы являются комплексными, т.е. предназначенными для разных объектов одного производственного назначения (например, для автоматических и поточных линий). При наличии у организации оборудования, на которое нет установленных в справочнике норм, амортизация начисляется по нормам на аналогичное по назначению оборудование. [5]

Начисление износа (амортизации).

Основные средства амортизируются в течение фактического срока службы объектов (до полного погашения их стоимости), включая время простоев и пребывания в ремонте. Лишь во время консервации объектов начисление амортизации по ним прекращается. Согласно действующим положениям, не начисляется амортизация по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства, книжному фонду, продуктивному скоту.

Амортизацию (износ) начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации. Расчет производится исходя из 1/12 годовой нормы амортизации по выбывшим и вновь поступившим основным фондам. Техника начисления амортизации основных средств зависит от уровня автоматизации обработки учетной информации.

В условиях ручного ведения учета расчет амортизации (износа) основных средств осуществляется бухгалтерией по данным инвентарных карточек. Расчет за январь производят по выверенным на начало года данным о наличии основных средств по местам их нахождения. Инвентарные карточки по каждому цеху, службе, подразделению группируют по видам и принципу использования (в эксплуатации, запасе, аренде) объектов, а в пределах каждой группы - по направлениям (кодам) затрат, на которые относится начисленная амортизация.

Расчет амортизации основных средств за остальные месяцы года производят с учетом поступления и выбытия объектов в предшествующем месяце. По этим объектам начисляют соответствующие суммы амортизации, и на их величину корректируют (+,-) величину ранее начисленных амортизационных отчислений.

Расчет амортизации по автотранспорту производится отдельно на основе итоговых данных инвентарных карточек соответствующих объектов и сведений о фактическом пробеге автотранспорта за отчетный месяц.

В условиях автоматизации бухгалтерского учета нормы амортизации и их коды вводят в "память" машин (переносятся на машинный носитель). Они могут быть заданы либо по видам основных средств, либо по каждому инвентарному объекту. Здесь же предусматриваются и поправочные коэффициенты.

Амортизацию рассчитывают в основном двумя методами: методом прямого счета и методом коррекции. При прямом счете сумма балансовой стоимости каждого объекта умножается на норму и поправочный коэффициент амортизации и группируется по видам основных средств, местам их эксплуатации, статьям калькуляции.

При методе коррекции сумму амортизации, начисленную за предшествующий месяц, увеличивают и уменьшают на сумму амортизации (износа) по поступающим и выбывшим объектам.

Амортизация по полученным в долгосрочную аренду основным средствам с правом выкупа выделяется в расчетах отдельной позицией. Так же обособленно показывают в расчетах амортизационные отчисления от стоимости основных средств, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинским учреждениям, расположенным непосредственно на территории хозяйствующего субъекта. [5]

1.5 Выбытие основных средств и его учет

Документальное оформление выбытия основных средств.

Выбытие основных средств происходит в результате их реализации или безвозмездной передачи сторонним организациям, а также при частичной или полной ликвидации и списании вследствие непригодности для дальнейшего использования.

При реализации основных средств за плату на величину балансовой стоимости реализованных объектов в бухгалтерском учете кредитуют счет Основных средств и дебетуют счет Реализации и прочего выбытия основных средств. Одновременно списывают сумму износа передаваемого объекта с кредита счета Реализации и прочего выбытия основных средств в дебет счета Износа основных средств. Тем самым общая балансовая стоимость основных средств уменьшается. Выручку от реализации основных средств отражают на дебете счета Товаров отгруженных или счета Расчетов с покупателями и заказчиками (в зависимости от выбранного предприятием метода реализации) и кредите счета Реализации и прочего выбытия основных средств.

Поступление выручки от реализации основных средств отражается записью по дебету счета Расчетного счета и кредиту счета Расчетов с покупателями и заказчиками (счета реализации).

Безвозмездную передачу основных средств оформляют актом приемки-передачи. В акте указываются балансовая стоимость объекта и сумма его износа к моменту передачи. К акту прилагают инвентарные карточки, о чем в их описи или в инвентарном списке делается соответствующая отметка. На основании актов и сопроводительных документов (паспортов, характеристик и т.п.) составляется группировочная ведомость (машинограмма), по итогам которой списывают балансовую стоимость и износ основных средств так же, как и при реализации за плату. Отражение операций по безвозмездному выбытию производится только после получения от организации-получателя извещения (авизо) об оприходовании. До этого начисление амортизации по передаваемым основным средствам не прекращается. Расходы по демонтажу передаваемого оборудования отражают по дебету счета Реализации и прочего выбытия основных средств и кредиту счетов, связанных с оплатой труда. При этом финансовые результаты от передачи объектов основных средств относят в уменьшение добавочного капитала (в дебет счета Добавочного капитала) при передаче объектов производственного назначения или в уменьшение фонда социальной сферы (дебет счета Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), субсчет "Фонд социальной сферы") при передаче объектов основных средств непроизводственного назначения. [4]

Ликвидацию основных средств производят по распоряжению руководителя организации. Обычно с баланса в порядке ликвидации списывают здания и сооружения, снесенные в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий и объектов, а также пришедшие в ветхое состояние, морально устаревшие и непригодные для дальнейшего использования оборудование, транспортные средства, инвентарь и инструменты, если их восстановление невозможно или экономически нецелесообразно и они не могут быть реализованы.

Во всех этих случаях составляется акт о частичной или полной ликвидации основных средств, в котором указывают наименование объекта, год его изготовления или постройки, дату поступления в организацию и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, балансовую стоимость, износ, количество капитальных ремонтов. Здесь же приводят подробные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, конструктивных элементах объекта и обосновывают необходимость его ликвидации (износ, преждевременное выбытие вследствие ненормальных условий эксплуатации, аварии и др.). Для списания с баланса организации стоимости машин, оборудования и транспортных средств, пришедших в негодность при аварии, к акту списания должна быть приложена копия акта об аварии с указанием ее причин и виновников.

Частичная ликвидация объекта оформляется так же, как и полная ликвидация. Например, при перемещении стационарного, установленного на фундаменте оборудования первоначальные затраты на монтаж, включая расходы на сооружение фундамента (если он не используется по своему назначению), должны быть списаны в уменьшение балансовой стоимости объекта.