Бухгалтерская (финансовая) отчетность и ее роль в управлении некоммерческой организации

В настоящее время сетевое газоснабжение в поселке отсутствует. Имеется склад для хранения газовых баллонов, т.к. жители района используют сжиженный газ.

2.2 Анализ порядка формирования баланса, сметы доходов и расходов

Учреждение ведет бюджетную и внебюджетную деятельность. На начало отчетного года на балансе учреждения числятся следующие остатки по бюджетной деятельности:

Таблица 2.1 Баланс учреждения на начало 2006 года

Счет	Сальдо, руб.
	По дебету	По кредиту
1 101 02 000 Нежилые помещения	62 000 000	-
1 101 05 000 Транспортные средства	2 000 000	-
1 104 02 000 Амортизация нежилых помещений	-	2 000 000
1 104 05 000 Амортизация транспортных средств	-	600 000
1 401 03 000 Финансовый результат прошлых отчетных периодов	-	61 400 000

В течение отчетного года были произведены хозяйственные операции в рамках бюджетной деятельности отраженные в Приложении 1. Бюджетная отчетность, составленная по данным учреждения, представлена в Приложениях 4 - 9.

Перед заполнением формы 0503121 выполняется ряд вспомогательных расчетов (см. таблицы 2.2 - 2.3).

При формировании показателей по строке 010 в графе 5 "Внебюджетная деятельность" суммы начисленных доходов отражаются за минусом НДС, если данная деятельность облагается налогом на добавленную стоимость.

К строкам 411, 412 формы 0503121 с КОСГУ 510, 610 относят обороты по счету 0 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов". К строкам 541, 542 формы 0503121 с КОСГУ 730, 830 относят суммы увеличения (уменьшения) прочей кредиторской задолженности по счетам 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты", а также прочие расчеты с кредиторами 0 304 01 000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение", 0 304 02 000 "Расчеты с депонентами", 304 03 0000 "Расчеты по удержаниям из оплаты труда", 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств".

Таблица 2.2 Подтверждение чистого операционного результата по бюджетной деятельности

Код строки	Код по КОСГУ	Вспомогательный расчет	Сумма по доходам расчета
1	2	3	4
Строка 411	510	417 600	417600
Строка 412	610	-(2 510 000 + 16 000 + 417 600 + 417 600 + 114 400 + 880 + 62 400) = -3 538 880	-3538880
Строка 410		строка 411 - строка 412 417 600 - 3 538 8880 = - 3 121 280	-3121280
Строка 481	560	417 600	417600
Строка 482	660	417 600	417600
Строка 480		строка 481 - строка 482 417 600 - 417 600 = 0	0
Строка 510		строка 510 = строка 540	10480
Строка 540		строка 541 - строка 542 3 194 160 - 3 183 680 = 10 480	10480
Строка 541	730	2 510 000 + 16 000 + 480 000 + 124 800 + 960 + 62 400 = 3 194 160	3194460
Строка 542	830	2 510 000 + 16 000 + 62 400 + 417 600 + 114 400 + 880 + 62 400 = 3 183 680	3183680
Строка 390		строка 410 + строка 480 -3 121 280 + 0 = -3 121 280	-3121280
Строка 380		строка 390 - строка 510 -3 121 280 - 10 480 = -3 131 760	-3131760
Строка 290		строка 310 + строка 380 1 911 800 - 3 131 760 = -1 219 960	-1219960
Строка 291		строка 010 - строка 150 -1 219 960	-1219960

Таблица 2.3 Подтверждение чистого операционного результата по внебюджетной деятельности

Код строки	Код по КОСГУ	Вспомогательный расчет	Сумма по доходам баланса
1	2	3	4
Строка 411	510	165 280 = 34 800 + 130 480	165280
Строка 412	610	104 480 = 34 800 + 34 800 + 80 + 10 400 + 5 200 + 19 200	104480
Строка 410		строка 411 - строка 412 60 800 = 165 280 - 104 480	60800
Строка 480		0	0
Строка 481	560	165 280 = 34 800 + 130 480	165280
Строка 482	660	(34 800 + 130 480) = 165 280	165280
Строка 540		0	0
Строка 541	730	(40 000 + 80 + 10 400 + 5 200 + 19 200) = 74 880	74880
Строка 542	830	(5 200 + 34 800 + 80 + 10 400 + 5 200 + 19 200) = 74 880	74880
Строка 390		строка 410 + строка 480 = 60 800 + 0 = 60 800	60800
Строка 380		строка 390 - строка 510 = 60 800 - 0 = 60 800	60800
Строка 290		строка 310 + строка 380 = 0 + 60 800 = 60 800	60800
Строка 290		строка 010 - строка 150 - строка 292 = 130 480 - 50 480 - 19 200 = 60 800	60800

Заполнение баланса исполнения бюджета (ф. 0503130) производится с использованием граф 11, 12 Главной книги.

При составлении годового баланса сначала составляется баланс ф. 0503130 на 31 декабря 2006 г. (до заключительных записей по счетам бюджетного учета по итогам года), после чего заполняются:

- "Справка к балансу по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года";

- баланс (форма 0503130) на 1 января следующего года.

Остатки на начало года (графы 3, 4, 5 баланса) и остатки на конец отчетного периода (графы 6, 7, 8 баланса) представляются в балансе в разрезе аналитических счетов бюджетного учета (КОСГУ).

В конце года заключительными проводками производится закрытие счетов: 0 210 02 000, 0 304 04 000, 0 304 05 000, 0 401 01 100, 0 401 01 200, после чего заполняется "Справка к балансу по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года".

2.3 Анализ порядка формирования отчета об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам

Учет расчетов с дебиторами по доходам в Администрации Рахманского сельсовета ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на счетах:

Счет 0 20500 000 "Расчеты с дебиторами по доходам" включает следующие счета:

0 20501 000 "Расчеты с дебиторами по налоговым доходам";

0 20502 000 "Расчеты с дебиторами по доходам от собственности";

0 20503 000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг";

0 20504 000 "Расчеты с дебиторами по суммам принудительного изъятия";

0 20505 000 "Расчеты с дебиторами по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации";

0 20506 000 "Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств";

0 20507 000 "Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций";

0 20508 000 "Расчеты с дебиторами по взносам, отчислениям на социальные нужды";

0 20509 000 "Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов";

0 20510 000 "Расчеты с дебиторами по прочим доходам".

Аналитический учет расчетов с дебиторами ведется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам.

Некоммерческая организация формирует следующие записи по начислению соответствующего дохода:

Дебет 0 20500 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам"

Кредит 0 40101 100 "Доходы".

При предъявлении счета-фактуры заказчикам за выполненные работы, оказанные услуги в бухгалтерском учете учреждения производится запись:

Дебет 2 20503 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кредит 2 40101 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

Поступление доходов на счет учреждения:

Дебет 0 20101 510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета",

0 20107 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте"

Кредит 0 20500 000 "Расчеты с дебиторами по доходам" (соответствующие счета аналитического учета).

Начисление доходов по операциям с активами и обязательствами.

Отражение переоценки финансовых вложений, суммы положительной переоценки:

Дебет 0 20400 000 "Финансовые вложения" (соответствующие аналитические счета)

Кредит 0 40101 171 "Доходы от переоценки активов".

Увеличение суммы депозитного счета на величину начисленных процентов на основании выписки банка, в котором размещен депозит:

Дебет 0 20401 510 "Поступления денежных средств на депозитный счет"

Кредит 0 40101 171 "Доходы от переоценки активов".

Начисление доходов в связи с отнесением за счет виновного лица недостачи, хищения по рыночной стоимости:

Дебет 0 209(01-05) 560 "Расчеты по недостачам" (увеличение дебиторской задолженности, соответствующие аналитические счета)

Кредит 0 40101 172 "Доходы от реализации активов".

Начисление дохода от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (по видам):

Дебет 0 30200 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (соответствующие аналитические счета)

Кредит 0 40101 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами".

Таким образом, учет исполнения доходной части бюджета в Администрации Рахманского сельсовета ведется в соответствии с действующим бюджетным законодательством.

Операции по начислению расходов по бюджету и целевым поступлениям отражаются в бухгалтерском учете Администрации Рахманского сельсовета по дебету соответствующих счетов аналитического учета к счету 0 40101 200 "Расходы учреждения", операции по иной приносящей доход деятельности по дебету счета 2 10604 340 (по КОСГУ) "Изготовление материалов, готовой продукции, работ, услуг" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета к счетам:

0 10000 000 "Нефинансовые активы";

0 20000 000 "Финансовые активы";

0 30000 000 "Обязательства".

Учет расходов по счету 2 10604 340 ведется по видам выполняемых работ, оказываемых услуг, готовой продукции в разрезе кодов расходов по ЭКР БК РФ.

Расходы по внебюджетной деятельности делятся на расходы по текущему формированию стоимости материалов, услуги, работы, готовой продукции. В некоммерческих организациях ведется раздельный учет как доходов, так и расходов бюджетной и внебюджетной деятельности, а также целевых поступлений в разрезе поступивших доходов, облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость, отдельных видов деятельности, приносящей доход, отдельных договоров. Для учета затрат применяется счет 2 10604 000 "Изготовление материалов, готовой продукции, работ, услуг".

В состав затрат на оказание платных образовательных услуг включаются все расходы, связанные с этой деятельностью, которые классифицируются в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации.

К накладным относятся расходы, связанные с организацией и обслуживанием образовательного процесса:

- расходы на оплату труда административно-управленческого персонала, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- расходы на оплату служебных командировок административно-управленческого персонала;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым для управления образовательным учреждением (например, мебель и компьютеры в бухгалтерии).

При выполнении работ расходы принимаются на уменьшение доходов текущего периода в соответствии с датой подписания актов на выполненные работы. При реализации готовой продукции, материальных запасов их списание осуществляется по дате отгрузки согласно накладной на отпуск готовой продукции, материальных запасов.

Раздел 1. "Доходы бюджета"

Данный раздел заполняется только учреждениями, являющимися администраторами поступлений в бюджеты, поэтому данный раздел не заполняется.

Раздел 2. "Расходы бюджета"

В графе 3 "Код расхода по ФКР, КЦСР, КВР, ЭКР" проставляются коды экономической классификации расходов в соответствии с полученными лимитами бюджетных обязательств.

Графа 4 "Бюджетные ассигнования, утвержденные законом о бюджете, нормативно правовыми актами о бюджете" не заполняется.

В графе 5 "Лимиты бюджетных обязательств" отражается дебетовый остаток по счету 1 50105 000 "Полученные лимиты бюджетных обязательств". Он должен соответствовать выпискам с лицевых счетов получателя средств федерального бюджета ф. 0512055, лицевых счетов по дополнительному бюджетному финансированию за счет арендных платежей ф. 0512197.

При формировании Отчета по приносящей доход деятельности графы 5 и 11 не заполняются.

В графе 6 "Исполнено через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета" отражаются кассовые выбытия (кредитовое сальдо) по счетам 1 30405 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов". Также отражаются кассовые поступления по счету 1 21002 640 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от возврата бюджетных кредитов", но со знаком "минус".

В графе 7 "Исполнено через банковские счета" отражаются кассовые выбытия - (кредитовое сальдо) по счету 1 20101 610, 2 20101 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" в разрезе аналитических данных по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений" на основании выписки из лицевых счетов по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности ф. 0512034.

Графа 8 "Некассовые операции" получателями средств бюджета, как правило, не заполняется.

Графа 10 "Неисполненные назначения по ассигнованиям" формируется главным распорядителем.

Раздел 3. "Источники финансирования дефицита бюджетов"

В графе 3 "Код источника финансирования по КИВФ, КИВнФ" проставляются коды источников внутреннего финансирования дефицита бюджета, определяемые главным распорядителем. Получатель средств бюджета в обязательном порядке формирует строку 700 "Изменение остатков средств" с кодом КИВФ 000 08 02 01 00 01 0000 "Прочие остатки денежных средств федерального бюджета".

Графа 4 "Источники финансирования, утвержденные сводной бюджетной росписью" заполняется только главным распорядителем.

В графе 5 "Исполнено через лицевые счета органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета" по строке 810 "Изменение остатков в расчетах с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета" отражают сумму строк 811 и 812.

В строке 811 "Увеличение счетов расчетов" графы 5 отражается дебетовый остаток счета 1 21002 000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов" со знаком "минус".

В строке 812 "Уменьшение счетов расчетов" графы 5 отражается кредитовый остаток счета 1 30405 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов".

Графы 6 и 7 по строкам 810, 811 и 812 в Отчете по бюджетным средствам получателями средств бюджета не заполняются.

Графа 6 Отчета по бюджетной деятельности по строке 821 "Увеличение остатков во внутренних расчетах" (кредит счета 1 30404 000) заполняется получателями средств бюджета в части операций по получению ими бюджетных средств на бюджетные счета, открытые в кредитных организациях.

Графа 6 Отчета по бюджетной деятельности по строке 822 "Уменьшение остатков во внутренних расчетах" (дебет счета 1 30404 000) заполняется в части операций по направлению ими бюджетных средств получателям на бюджетные счета, открытые в кредитных организациях, со знаком "минус".

В строке 700 "Изменение остатков средств" графы 6 "Через банковские счета" отражается сумма строк 710 и 720.

В строке 710 графы 6 "Через банковские счета" отражается дебетовый оборот по счетам 20101 510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета", 20107 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте", 20401 510 "Поступления денежных средств на депозитный счет" - со знаком "минус".

В строке 720 графы 6 "Через банковские счета" отражается кредитовый оборот по счетам 20101 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов", 20107 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте", 20401 610 "Выбытия денежных средств с депозитного счета".

И в заключение стоит отметить, что строка 450 "Результат исполнения бюджета (дефицит "-", профицит "+")" должна быть равна строке 500 "Источники финансирования дефицита бюджета - всего" с обратным знаком.

Таким образом, учет исполнения бюджета по доходам и расходам в Администрации Рахманского сельсовета осуществляется в полном соответствии с действующим российским законодательством.

Так как бюджетное финансирование Администрации Рахманского сельсовета осуществляется казначейским методом (то есть через лицевые счета в ОФК), операции по получению учреждением бюджетного финансирования в его бюджетном учете не отражаются. Вместо этого учреждение учитывает операции по получению и принятию лимитов бюджетных обязательств:

Дебет 1 501 05 ххх "Полученные лимиты бюджетных обязательств" (с детализацией по кодам ЭКР)

Кредит 1 501 03 ххх "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств" (с детализацией по кодам ЭКР).

Одновременно на сумму принятых бюджетных обязательств (второй проводкой при каждом оформлении и представлении в ОФК платежных документов) составляются следующие записи:

Дебет 1 501 03 ххх "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств" (в детализации по кодам ЭКР)

Кредит 1 502 01 ххх "Принятые бюджетные обязательства текущего года".

Счет 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" используется учреждениями для отражения платежей, произведенных за счет бюджетных средств, при казначейском исполнении бюджета. Например, оплата транспортных услуг с "бюджетного" лицевого счета в ОФК отражается следующими проводками:

- на сумму платежного поручения:

Дебет 1 302 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг"

Кредит 1 304 05 222 - "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате транспортных услуг";

- одновременно; второй проводкой на аналогичную сумму принятых бюджетных обязательств:

Дебет 1 501 03 222 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет транспортных услуг"

Кредит 1 502 01 222 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет транспортных услуг".

Счет 1 210 02 000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов" предназначен для учета учреждением расчетов с органами, организующими исполнение бюджетов, средств, поступающих в бюджет.

Из перечня форм представляемой Администрацией Рахманского сельсовета отчетности "основной" является ф. 0503127 "Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета" (далее - Отчет).

В соответствии с Постановлением N 281 Отчет об исполнении федерального бюджета включает данные по доходам, расходам, источникам финансирования дефицита федерального бюджета (нарастающим итогом) за отчетный период по кодам бюджетной классификации Российской Федерации, применяемой при исполнении федерального бюджета в отчетный период.

Данный отчет представляется раздельно по бюджетной и приносящей доход деятельности.

Согласно Письму Федерального казначейства Российской Федерации от 9 декабря 2005 г. N 42-2.4-8/89 основой успешного составления и защиты указанной формы отчетности является согласование его показателей по доходам и расходам федерального бюджета, а также средств от приносящей доход деятельности с органами Федерального казначейства (далее - ОФК).

Как правило, несмотря на предварительное согласование получателями средств бюджета ф. 0503127 с ОФК, при защите данной формы отчетности (сводной) главным распорядителем возникают разногласия с отчетностью ОФК.

В целях предварительного контроля в составе отчетности предоставляются копии выписок ОФК.:

- из сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета ф. 0512088 (для администраторов поступлений в бюджеты);

- из лицевых счетов получателя средств федерального бюджета ф. 0512055;

- из лицевых счетов по дополнительному бюджетному финансированию за счет арендных платежей ф. 0512197;

- из лицевых счетов по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности ф. 0512034.

Указанные выписки могут быть необходимы также для контроля за правильностью отражения данных в самой форме отчета: учитывая "человеческий фактор", часто встречаются ошибки, вызванные неправильным разнесением показателей по строкам формы.

Также получателям средств бюджета необходимо до представления отчетности сверить с распорядителем средств бюджета полученные лимиты бюджетных обязательств (счет 50105 000 "Полученные лимиты бюджетных обязательств" в разрезе аналитических счетов).

Перейдем к отражению санкционирования расходов на счетах бюджетного учета. В Администрации Рахманского сельсовета их учет ведется в соответствии с Инструкцией N 70н на соответствующих счетах разд. 5 "Санкционирование расходов бюджетов" в разрезе следующих счетов:

- 0 501 00 000 "Лимиты бюджетных обязательств";

- 0 502 01 000 "Принятые бюджетные обязательства";

- 0 503 01 000 "Бюджетные ассигнования".

Данные счета ведутся в течение всего финансового года, кроме того, остатки на конец финансового года по счетам санкционирования расходов на следующий год не переходят и в балансе ф. 0503130 не показываются.

Используемая в бюджетных учреждениях схема бухгалтерских записей по учету поступления и расходования внебюджетных средств выглядит следующим образом.

1. Отражена стоимость материальных запасов, использованных при производстве готовой продукции (работ, услуг):

Дт сч. 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кт сч. 2 105 01 440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных материалов", 2 105 02 440 "Уменьшение стоимости продуктов питания", 2 105 03 440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов", 2 105 04 440 "Уменьшение стоимости строительных материалов", 2 105 05 440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 2 105 06 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".

2. Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями, относимых на себестоимость готовой продукции (работ, услуг):

Дт сч. 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кт сч. 2 302 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи", 2 302 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг", 2 302 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг", 2 302 07 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом", 2 302 08 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества", 2 302 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг", 2 302 18 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам", 2 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации".

3. Начислена заработная плата и прочие выплаты работникам, занятым при производстве готовой продукции (работ, услуг), ЕСН:

Дт сч. 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кт сч. 2 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате", 2 302 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам", 2 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда", 2 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации".

4. Начислена амортизация по объектам основных средств, занятых при производстве готовой продукции (работ, услуг):

Дт сч. 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кт сч. 2 104 01 410 "Уменьшение стоимости жилых помещений за счет начисления амортизации", 2 104 02 410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет начисления амортизации", 2 104 03 410 "Уменьшение стоимости сооружений за счет начисления амортизации", 2 104 04 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет начисления амортизации", 2 104 05 410 "Уменьшение стоимости транспортных средств за счет начисления амортизации", 2 104 06 410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет начисления амортизации", 2 104 07 410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств за счет начисления амортизации".

5. Принятие к учету готовой продукции (работ, услуг):

Дт сч. 2 105 07 340 "Увеличение стоимости готовой продукции"

Кт сч. 2 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

6. Начислен доход от рыночной продажи готовой продукции (работ, услуг):

Дт сч. 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кт сч. 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

7. Начислен НДС:

Дт сч. 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кт сч. 2 303 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость".

8. Списана фактическая стоимость готовой продукции (работ, услуг):

Дт сч. 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кт сч. 2 105 07 440 "Уменьшение стоимости готовой продукции".

9. Получены денежные средства от покупателей:

Дт сч. 2 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета"

Кт сч. 2 205 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

10. Перечислен НДС в бюджет:

Дт сч. 2 303 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

Кт сч. 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".

В случае когда покупатели производят оплату наличными денежными средствами в кассу учреждения, бухгалтеру нужно будет сделать в учете запись:

"Получены наличные денежные средства от покупателей в кассу учреждения:

Дт сч. 2 201 04 510 "Поступления в кассу"

Кт сч. 2 205 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

Зачисление полученных средств на банковский счет должно быть отражено проводкой:

Дт сч. 2 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета"

Кт сч. 2 201 04 610 "Выбытия из кассы".

Одновременно отражается зачисление средств по дебету забалансового счета 17.

Зачисление средств на лицевой счет, открытый в органе казначейства, отражается с применением специального счета учета движения наличных денежных средств следующими записями:

1. Отражено выбытие из кассы денежных средств для зачисления на лицевой счет:

Дт сч. 2 210 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"

Кт сч. 2 201 04 610 "Выбытия из кассы".

2. Отражено зачисление наличных денежных средств на лицевой счет:

Дт сч. 2 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета"

Кт сч. 2 210 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".

Если выполнение условий договора относится к разным отчетным периодам, необходимо отражение в учете сдачи отдельных этапов услуг. В бухгалтерском учете это отображается следующим образом.

1. Отражено начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы работ, услуг:

Дт сч. 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кт сч. 2 401 04 130 "Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

2. Отражено зачисление в доход отчетного периода договорной стоимости выполненных этапов работ:

Дт сч. 2 401 04 130 "Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кт сч. 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг.

3. Анализ бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения для принятия управленческих решений

3.1 Значение анализа для управления учреждениями

В современной российской бюджетной системе для выполнения эффективного государственного финансового контроля необходимо соответствующее методическое обеспечение для бюджетов всех уровней. На сегодняшний день приходится констатировать, что в Российской Федерации практически не разрабатывается методологическая база деятельности контрольных органов на всех бюджетных уровнях. Этот процесс носит, скорее, спонтанный, эпизодический характер. Методическим обеспечением контрольно-ревизионной деятельности любого органа государственного финансового контроля являются самостоятельно разрабатываемые положения, указы, указания и т.п.

Мы придерживаемся мнения, что в Российской Федерации должна функционировать единая система государственного финансового контроля, объединяющая во взаимной увязке внутренний и внешний контроль с тесными горизонтальными и вертикальными связями, с единой методологической и методической базой. Единая система государственного финансового контроля должна функционировать на всех уровнях власти, подчиняясь общим для всех элементов системы требованиям и процедурам.

Внешний государственный финансовый контроль - это специальный государственный финансовый контроль (ГФК), направленный в первую очередь на контроль и анализ исполнения бюджета. Его осуществляют контрольные органы (высшие контрольные органы), создаваемые вне системы исполнительной власти и имеющие право проверять саму исполнительную власть. Для высших контрольных органов функция контроля является основной, и она не должна смешиваться с другими, такими как организация и управление государственными средствами и т.п.

Объектом контрольно-ревизионной и экспертно-аналитической деятельности при внешнем не столько порядок использования государственных финансовых средств, сколько сама система их организации, управления и механизмы внутреннего контроля. При этом контролируется вся система исполнительной власти, включая систему внутреннего контроля, а поэтому система стандартов государственного финансового контроля должна устанавливать основные принципы, положения и процедуры, общие как для внешнего, так и для внутреннего финансового контроля на всех уровнях бюджетной системы.

Положения Лимской декларации определили внешний государственный контроль как неотъемлемую часть общегосударственной системы регулирования общественных отношений. Так, ст. 3 провозглашает приоритет внешнего финансового контроля над внутренним, подчеркивая его обязанность проверять эффективность внутренней контрольной службы; ст. 4 подтверждает, что цели внешнего финансового контроля - законность, правильность, эффективность и экономичность управления денежными и материальными средствами общества - одинаково важны; ст. 9 говорит о необходимости внешнего контроля за деятельностью правительства, административного руководства и любого подчиненного ему органа; ст. 18 утверждает, что все управление общественными средствами должно подлежать независимому контролю, т.е. контролю со стороны органа, независимого от органов, распоряжающихся общественными средствами. Другими словами, это должен быть контрольно-счетный орган, полностью независимый, образованный законодательной ветвью власти, подотчетный ей и являющийся юридическим лицом.

В России не все региональные контрольно-счетные органы имеют статус юридического лица. Часть из них функционирует в составе законодательных органов, и это вступает в противоречие с таким принципом, как независимость.

Бюджетным кодексом и Конституцией РФ функции внешнего финансового контроля возложены на Счетную палату РФ, на контрольно-счетные органы субъектов федерации и органы местного самоуправления. Создание контрольно-счетных органов относится к прерогативе региональных и местных властей. Таким образом, контрольно-счетные органы разграничены по уровням власти (горизонтальное разграничение), и, кроме того, они не имеют право дублировать полномочия друг друга (вертикальное разграничение).

Не претендуя на абсолютную истину, мы считаем, что такое разграничение несколько излишне и приводит к снижению эффективности внешнего контроля, в частности контроля исполнения бюджета. Следовало бы усилить вертикальную взаимосвязь высших контрольно-счетных органов, что должно быть определено в методическом обеспечении деятельности контрольно-счетных органов.

По нашему мнению, Счетная палата должна стать основным координатором и методическим центром разработки концепции и стандартов внешнего государственного финансового контроля для всех уровней бюджета. Разработанные ею стандарты, методические рекомендации, положения и программы по проведению контрольно-ревизионных и экспертно-аналитических мероприятий, а также типовые бланки и документы должны быть обязательны к исполнению.

Структура системы стандартов ГФК и стандартов внешнего регионального ГФК, являющихся, по сути, совокупностью методических разработок в области внешнего финансового контроля представлена на рис. 3.1.

Координатором по созданию единых стандартов должна стать Счетная палата, но активное участие в разработке единых методов и стандартов проведения контрольных мероприятий, особенно на субфедеральном уровне, должны принимать региональные контрольно-счетные органы, учитывая их достаточно большой опыт в этой области. Для этого целесообразно создать методическую комиссию из представителей контрольно-счетных органов регионов под председательством Счетной палаты, которая сформулирует с последующим законодательным закреплением стандарты внешнего ГФК в Российской Федерации.

Рис. 3.1 - Структура стандартов внешнего и внутреннего ГФК

Структура стандартов внешнего ГФК на субфедеральном уровне представлена на рис. 3.2.

Рис. 3.2 - Структура стандартов внешнего ГФК субфедерального уровня

Особое внимание должно уделяться стандартизации внешнего аудита бюджета, в частности контроля исполнения бюджета. Это обосновано тем, что это направление является ведущим в деятельности контрольно-счетных органов. В пределах данного направления деятельности региональные контрольно-счетные органы нацелены на осуществление всех видов контроля:

- предварительного, направленного на экспертизу, анализ законопроектов, в том числе обоснование доходов, расходов и госзаимствований проекта бюджета;

- текущего (оперативного), нацеленного на контроль исполнения бюджета планируемого года в процессе его исполнения и на определение своевременности и полноты денежных поступлений, правильность осуществления расходов, своевременное выявление нарушений и их предотвращение;

- последующего - контроля исполнения регионального бюджета истекшего года.

Предварительный и последующий контроль относятся к ведущим аспектам деятельности контрольно-счетных органов всех уровней.

Текущий контроль должен быть систематическим только по отношению к исполнительным органам власти. Относительно бюджетных организаций, учреждений и госпредприятий текущий контроль должен носить выборочный характер, и критерием отбора в выборочную совокупность может служить фактор дисциплинированности (благонадежности) объекта. Текущим контролем бюджетополучателей должны заниматься исполнительные органы власти, территориальные подразделения КРУ и Казначейство в части средств, проходящих через казначейские счета. К таким проверкам желательно подключать представителей контрольно-счетных органов либо предоставлять им информацию о результатах проверки. Обозначенный порядок позволит сформировать достаточно полную информационную базу для проведения последующего контроля.

Международный опыт в части стандартизации контрольно-ревизионной и экспертно-аналитической деятельности органов государственного финансового контроля доказывает необходимость разработки единой методологии и методики внешнего контроля для всех уровней бюджетной системы. Отсутствие единых методологических и методических подходов в содержании деятельности контрольно-счетных органов РФ приводит к непроизводительным затратам и снижает эффективность финансового контроля в целом.

Анализ финансового состояния бюджетного учреждения преследует следующие цели:

­ идентификацию финансового состояния бюджетного учреждения. Под идентификацией финансового состояния предприятия понимают комплексную оценку структуры источников формирования хозяйственных средств и направлений их использования на отчетную дату;

­ определение масштаба финансово-экономической деятельности государственного предприятия;

­ оценка качества управления предприятием;

­ определение бюджетной эффективности и социальной значимости предприятия.

- своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности предприятия,

- находить резервы улучшения финансового состояния и платежеспособности предприятия.

Результат экономического анализа определяется его задачами. Наиболее значимыми являются следующие три направления:

- оценка состояния производства и выявление изменений в нем в пространственно-временном разрезе;

- выявление основных факторов, вызывающих изменения в финансово-производственном состоянии, и оценка степени их влияния;

- выявление резервов повышения эффективности функционирования предприятия.

Кроме указанных трех основных на анализ возлагаются такие задачи, как:

- контроль выполнения требований коммерческого расчета;

- контроль выполнения плана;

- определение рациональности использования бюджетных ресурсов;

- раскрытие причинно-следственных связей между финансовой и производственной деятельностью;

- изучение интенсивности и формы связи экономических показателей;

- выявление наиболее информативных синтетических показателей;

- прогноз основных тенденций в финансовом состоянии;

- сравнение с другими предприятиями

- разработка мероприятий, направленных на устранение отрицательных факторов и др.

Для оценки устойчивости финансового состояния предприятия используется система показателей. Они характеризуют изменения:

- в структуре капитала предприятия по его размещению и источникам образования;

- в эффективности и интенсивности использования капитала;

- в платежеспособности и кредитоспособности предприятия;

- в запасе финансовой устойчивости предприятия.

В зависимости от вида экономического анализа различают учетные и внеучетные источники информации.

Учетные источники информации - бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность, отчетность руководителя унитарного предприятия, нормативы предприятия.

Внеучетные источники информации - материалы проверок налоговой инспекции, аудиторской фирмы, материалы собрания трудового коллектива, материалы печати.

Анализ финансового состояния предполагает предварительную подготовку информации: сквозная проверка данных, содержащихся в отчетном периоде с помощью стыковок одних и тех же показателей по различным формам; приведение данных отчетности к сопоставимому виду;

Обязательно проводят проверку достоверности информации.

Проверку проводят с точки зрения:

- ее увязки в разных формах плана (план по производству продукции (услуг) с планом ее реализации);

- соответствия предшествующим формам отчета;

- правильности арифметических расчетов (избирательно);

- увязки в разных формах отчетности (логический контроль);

Также проводится проверка сводных отчетов и встречные проверки информации. Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Информационная ценность бухгалтерской отчетности, несомненно, повышается, если она была предварительно проверена аудиторской службой. Аудитор в ходе проверки и по завершении ее обязан проанализировать состояние бухгалтерского учета, установить соответствие хозяйственно-финансовых операций действующим законам и подзаконным актам; установить правильность постановки учета и достоверность бухгалтерской отчетности.

Таким образом, систематический и всесторонний анализ деятельности учреждения позволит:

1) быстро, качественно и профессионально оценивать результативность хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его структурных подразделений;

2) точно и своевременно находить и учитывать факторы, влияющие на получаемую прибыль по конкретным видам производимых товаров и предоставляемых услуг;

3) определить затраты на производство (издержки производства) и тенденции их изменения, что необходимо для разработки ценовой политики предприятия;

4) находить оптимальные пути решения проблем предприятия и получения прибыли в ближайшей и отдаленной перспективе.

Исходя из поставленных задач и имеющейся информационной базы, различают предварительный анализ (экспресс-анализ), основанный преимущественно на данных бухгалтерской отчетности, и углубленный анализ, осуществляемый с привлечением данных управленческого учета.

Результативность финансово - хозяйственной деятельности государственного коммерческого предприятия в отчетном периоде может оцениваться по различным направлениям. Приведем основные: прибыльность, динамичность развития, эффективность использования ресурсов и рыночная активность.

В таблице 3.1 представлены по каждому направлению наиболее характерные показатели из общей их совокупности.

Таблица 3.1 Совокупность аналитических показателей для экспресс-анализа отчетности

Направление (процедура) анализа	Показатель
1	2
1. Оценка экономического потенциала субъекта хозяйствования
1.1.Оценка имущественного положения	Величина основных средств и их доля в общей сумме активов. Коэффициент износа основных средств. Общая сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении коммерческой организации.
1.2.Оценка финансового положения	Величина собственных средств и их доля в общей сумме источников. Коэффициент текущей ликвидности. Доля собственных оборотных средств общей их сумме Доля долгосрочных заемных средств в общей сумме источников. Коэффициент покрытия запасов
1.3. Наличие "больных" статей в отчетности	Ссуды и займы, не погашенные в срок Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность Векселя выданные (полученные) просроченные
2. Оценка результативности финансово - хозяйственной деятельности
2.1. Оценка прибыльности	Прибыль Рентабельность общая Рентабельность основной деятельности
2.2. Оценка динамичности	Сравнительные темпы роста выручки, прибыли и авансированного капитала. Оборачиваемость активов Продолжительность операционного и финансового цикла. Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности
2.3.Оценка эффективности использования экономического потенциала	Доходность авансированного капитала Доходность собственного капитала

Составляющие финансового анализа бюджетного учреждения: общий анализ финансового состояния, анализ финансовой устойчивости, анализ ликвидности баланса, анализ финансовых коэффициентов, анализ финансовых результатов, анализ рентабельности и деловой активности.

Результатом общего анализа является оценка финансового состояния предприятия, включающая итоги анализа:

1) динамики валюты баланса (суммы значений показателей актива и пассива баланса). Нормальным считается увеличение валюты баланса. Уменьшение, как правило, сигнализирует о снижении объема производства и может служить одной из причин неплатежеспособности предприятия;

2) структуры активов. Определение долей иммобилизованных (внеоборотных) и мобильных (оборотных) активов, установление стоимости материальных оборотных средств (необоснованное завышение которых приводит к затовариванию, а недостаток - к невозможности нормального функционирования производства), определение величины дебиторской задолженности со сроком погашения менее года и более года, величины свободных денежных средств предприятия в наличной (касса) и безналичной (расчетный, валютный счета) формах и краткосрочных финансовых вложений;

3) структуры запасов и затрат предприятия. Анализ запасов и затрат обусловлен значимостью раздела "Запасы" баланса для определения финансовой устойчивости предприятия. При анализе выявляются наиболее "значимые", имеющие наибольший удельный вес статьи;

4) анализ финансовой устойчивости проводится для выявления платежеспособности предприятия. Исходя из того, что долгосрочные кредиты и заемные средства направляют преимущественно на приобретение основных средств и капитальные вложения, для выполнения условия платежеспособности предприятия необходимо ограничить запасы и затраты величиной собственных оборотных средств с привлечением в случае необходимости краткосрочных заемных средств;

5) анализ ликвидности баланса производится для оценки кредитоспособности предприятия (способности рассчитываться по своим обязательствам).

Таким образом, можно сделать вывод о достаточной степени разработанности методики анализа финансового - хозяйственной деятельности бюджетного учреждения.

3.2 Анализ формирования баланса сметы доходов и расходов

Смета бюджетного учреждения - это документ, определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение бюджетных ассигнований на расходы учреждения. Бюджетные учреждения, к которым, в частности, относится и Администрация Рахманского сельсовета, расходуют выделенные им бюджетные ассигнования в соответствии с утвержденной главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств сметой доходов и расходов.

Согласно п. 3 ст. 161 БК РФ в смете доходов и расходов отражаются все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от предпринимательской деятельности, в том числе и от оказания платных услуг. Таким образом, бюджетное учреждение отдельно составляет смету доходов и расходов по бюджетной деятельности, по деятельности, приносящей доход, и по средствам, полученным из государственных внебюджетных фондов (средствам ФОМС). Как правило, бюджетные учреждения, относящиеся к силовым министерствам и ведомствам, не получают денежные средства от государственных внебюджетных фондов, поэтому и смету доходов и расходов по таким средствам им составлять нет необходимости.

Рассмотрим порядок составления сметы доходов и расходов по уставной (бюджетной) деятельности.

Механизм составления сметы доходов и расходов по бюджетной деятельности несложен. В соответствии со ст. 221 БК РФ в течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях бюджетное учреждение обязано составить и представить на утверждение вышестоящего распорядителя бюджетных средств смету доходов и расходов по установленной форме. В течение 5 дней со дня представления бюджетным учреждением сметы главный распорядитель (распорядитель) бюджетных средств ее утверждает. Смета доходов и расходов бюджетного учреждения, являющегося главным распорядителем бюджетных средств, утверждается руководителем главного распорядителя бюджетных средств.

Таким образом, смета доходов и расходов дублирует выделенные бюджетополучателю бюджетные ассигнования, не отражая его реальных потребностей в бюджетных ресурсах по тому или иному виду экономической классификации расходов бюджета. Принимая во внимание то, что согласно Концепции реформирования бюджетного процесса в РФ в 2004 - 2006 гг., которая была утверждена Постановлением Правительства РФ от 22.05.2004 N 249 "О мерах по повышению результативности бюджетных расходов", средства бюджета должны расходоваться эффективно и результативно. Такой порядок составления сметы доходов и расходов препятствует отражению действительной потребности получателей бюджетных средств в бюджетных ресурсах и эффективному расходованию бюджетных средств.

По моему мнению, смета доходов и расходов должна отражать объем необходимых бюджетному учреждению в текущем финансовом году бюджетных ресурсов, вне зависимости от того, соответствуют ли эти расходы выделенным бюджетным ассигнованиям. Составленная таким образом смета расходов позволит главному распорядителю скорректировать объем бюджетных ассигнований в разрезе статей бюджетной классификации в начале финансового года и будет способствовать их рациональному расходованию.

На сегодняшний день соответствие реальной потребности в бюджетных ресурсах и объема выделенных бюджетных ассигнований достигается путем внесения корректировок в первоначально доведенный объем бюджетных ассигнований. Так, получатель бюджетных средств направляет своему главному распорядителю (распорядителю) мотивированную просьбу о перераспределении бюджетных ассигнований между статьями бюджетный классификации (в соответствии с возникшей потребностью) или о выделении дополнительных ресурсов по определенной статье бюджетной классификации. В случае если главный распорядитель (распорядитель) бюджетных средств удовлетворит просьбу, в смету доходов и расходов бюджетного учреждения вносятся соответствующие изменения (п. 6 ст. 158 БК РФ).

Доводя до подведомственных ему получателей бюджетных средств в начале года объем бюджетных ассигнований, главный распорядитель бюджетных средств ориентируется не только на объем выделенных ему из бюджета ресурсов, но и на проекты сметы доходов и расходов, составленные каждым получателем бюджетных средств в прошлом году. Проект сметы доходов и расходов - заявка, которая составляется бюджетным учреждением на очередной финансовый год и рассчитывается исходя из прогнозируемых объемов предоставления государственных или муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление, а также с учетом исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода. В ходе составления проекта сметы тщательно проверяются основные показатели работы учреждения, целесообразность включаемых в смету расходов, установленные нормы и режим экономии бюджетных средств. Сроки составления и представления проекта сметы доходов и расходов по бюджетной деятельности в зависимости от ведомства различны. Так, проекты сметы доходов и расходов на следующий финансовый год учреждения, относящиеся к силовым министерствам и ведомствам, представляют, как правило, в марте - апреле текущего финансового года. Очевидно, что при таком длительном временном отрыве предусмотреть в проекте реальную потребность учреждения в финансовых ресурсах очень сложно. Поэтому на практике возникает несоответствие сметы и ее проекта фактическому расходу бюджетных ресурсов.

Главный распорядитель бюджетных средств доводит до подведомственных ему бюджетных учреждений письмо, в котором сообщает, в какие сроки и в какой форме ими должен быть составлен и представлен проект сметы доходов и расходов. В этом финансовом году до многих бюджетных учреждений главные распорядители доводили электронную версию табличных форм проекта сметы. Прежде при составлении проекта сметы его табличные формы составлялись бюджетными учреждениями самостоятельно согласно представленным в письме главного распорядителя образцам.

Проект сметы доходов и расходов составляется в разрезе статей бюджетной классификации. Причем необходимость в финансовых ресурсах по каждой статье обосновывается расчетным путем. Данные расчета потребностей в финансовых ресурсах, как правило, остаются у бюджетного учреждения, а до главного распорядителя бюджетных средств доводятся лишь конечные цифры.

Рассмотрим порядок составления проекта сметы доходов и расходов по основным статьям бюджетной классификации.

По нашему мнению, должен быть разработан гибкий механизм увеличения и уменьшения бюджетных ассигнований в течение финансового года, изменение которых будет зависеть от реальных потребностей бюджетополучателей в финансовых ресурсах. В действующем на сегодняшний день механизме распределения и перераспределения бюджетных ресурсов проекты сметы расходов играют незначительную роль. Сопоставление фактических расходов бюджетного учреждения с объемом доведенного финансирования и проектом сметы расходов подтверждает сделанный нами вывод.