Содержание и порядок составления финансовой отчетности в соответствии с отечественными стандартами и МСФО

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

тема: «Содержание и порядок составления финансовой отчетности в соответствии с отечественными стандартами и МСФО»

Содержание

Введение

1.Теоретико-методические аспекты составления финансовой отчетности

1.1 Теоретико-методические основы составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

1.2 Теоретико-методические основы составления отчета о движении денежных средств, отчета об изменении капитала и приложения к бухгалтерскому балансу

1.3 Сравнительная характеристика ОСФО и МСФО

2.Порядок составления финансовой отчетности предприятия

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования МУП «Горводоканал»

2.2 Содержание и порядок формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках МУП «Горводоканал»

2.3 Содержание и порядок формирования показателей отчета о движении денежных средств и отчета об изменении капитала МУП «Горводоканал»

3.Основные направления совершенствования порядка составления финансовой отчетности

3.1 Составление бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО

3.2 Составление отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО

3.3 Составление отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

финансовая отчетность бухгалтерская

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что финансовая отчетность представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия. Ведь для того, чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Переход на международные стандарты финансовой отчетности может повлечь за собой как положительные, так и отрицательные последствия для компаний. Среди положительных аспектов - повышение прозрачности, улучшение сопоставимости показателей и, как следствие, увеличение возможностей для анализа их деятельности и облегчение доступа к международным рынкам капитала.

Однако сама по себе отчетность не гарантирует притока инвестиций. Кроме того, например, величина чистой прибыли согласно международным стандартам может быть значительно ниже, чем по российскому учету. К тому же переход на МСФО потребует от компании дополнительных трудовых и финансовых затрат, а оценить положительные экономические последствия от нововведения на первоначальном этапе будет довольно трудно.

Целью курсовой работы является исследование содержания и порядка составления финансовой отчетности в соответствии с отечественными стандартами и МСФО.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть теоретико-методические основы составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

- исследовать теоретико-методические основы составления отчета о движении денежных средств, отчета об изменении капитала и приложения к бухгалтерскому балансу;

- проанализировать сравнительную характеристику ОСФО и МСФО;

- узнать порядок составления финансовой отчетности предприятия МУП «Горводоканал»;

- рассмотреть характеристику финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования МУП «Горводоканал»;

- исследовать содержание и порядок формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а так же содержание и порядок формирования показателей отчета о движении денежных средств и отчета об изменении капитала;

- предложить основные направления совершенствования порядка составления финансовой отчетности.

Методической литературой при написании курсовой работы послужили труды авторов таких как: Камышанов П.И., Кондраков Н.П., С.А. Николаева, Н.А. Наумова, И.П. Василевич, Л.В. Нуридинова, Русалева Л.А. и многие другие.

1. Теоретико-методические аспекты составления финансовой отчетности

1.1 Теоретико-методические основы составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Бухгалтерский баланс-система показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств предприятия на отчетную дату.

Информация группируется одновременно по двум признакам, связанным или не связанным между собой. В результате данные представляют в виде двусторонней таблицы, при этом сумма показателей в обеих сторонах таблицы должна быть одинаковой. Такой подход позволяет установить связи между отдельными группами данных, проанализировать динамику их изменения и проследить тенденцию процессов, влияющих на финансовое состояние организации.

Сбор и группировка данных, основанная на использовании двойственного отражения информации, называется балансовым обобщением. При этом предполагается, что количественно одну и ту же операцию оценивают дважды по каждому выбранному признаку. Балансовое обобщение предполагает и соответствующую организацию текущих учетных записей таким образом, чтобы в результате любой проведенной и отраженной в учете хозяйственной операции балансовое равенство активов и пассивов не нарушалось. Например, приобретение имущества приводит к увеличению общей стоимости имущества, но одновременно увеличивается и размер пассивов, посредством увеличения суммы обязательств организации. Внесение вкладов в уставный капитал организации отражается в итоге посредством увеличения размера активов и увеличения размера собственного капитала организации. Напротив, списание денежных средств с расчетного счета сопровождается уменьшением обязательств на ту же сумму.

Бухгалтерский баланс составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода.

В графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс предыдущего года).

В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Из формы бухгалтерского баланса видно, что статьи актива и пассива отражаются по отдельным строкам, соответствующим тем или иным показателям баланса, а сами показатели баланса для удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в графе 2 формы бухгалтерского баланса.

Как правило, по каждой отдельной статье актива или пассива баланса отражаются данные по отдельным хозяйственным средствам и источникам их формирования. Однако по некоторым статьям актива или пассива фиксируются обобщенные данные по нескольким хозяйственным средствам и источникам их формирования (например, по строке 214 актива баланса одновременно показываются конечные остатки по готовой продукции и товарам для перепродажи).

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 19/02 и т.д.).

Основное назначение отчёта о прибылях и убытках (форма № 2) - характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчётный период. Отчёт состоит из четырёх глав: наименование показателя, код, за отчётный период или за аналогичный период предшествующего года.

Существуют определённые технические правила заполнения отчётности:

-в формах не должно быть никаких помарок и исправлений;

-бухгалтерская отчётность составляется в валюте РФ. При наличии в организации иностранной валюты и операций, осуществляемых в инвалюте, все данные пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день составления отчётности, т.е. на 31 декабря отчетного года;

-все данные приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. И лишь при очень крупных оборотах организация может приводить данные в миллионах рублей без тех же десятичных знаков;

-все показатели с отрицательным значением показываются в круглых скобках, а не со знаком "минус".

Составляя отчет о прибылях и убытках, нужно следовать определенным правилам: все данные в форме № 2 показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года. Отрицательные же показатели записываются в круглых скобках.

Форма № 2 утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003г. № 67н. В этой форме не проставлены коды строк - они утверждены другим Приказом Минфина России, от 14 ноября 2003г. № 102н.

В части "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" отражаются:

По строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражаются доходы, полученные фирмой от обычных видов деятельности, за вычетом НДС, акцизов и других платежей, отраженные по кредиту счета 90/1 исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. относящиеся к тому периоду, в котором произошли события, независимо от времени оплаты (ПБУ 9/99).

По строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" показываются (ПБУ 10/99):

а) для предприятий промышленности и услуг - затраты, связанные с производством продукции и оказанием услуг, выручка от продажи которых показана по предыдущей строке и отраженные в учете проводкой:

Дт 90/2 Кт 43

б) для торговых предприятий и общепита - себестоимость (покупная стоимость) реализованных товаров, выручка по которым показана по предыдущей строке, отраженная в учете проводками:

1) в оптовой торговле Дт 90/2 Кт 41/1,45 на покупную стоимость

2) в розничной торговле:

Дт 90/2 Кт 41/2 на покупную стоимость, если в учете товары учитываются по покупной стоимости;

Дт 90/2 Кт 41/2 на продажную стоимость

(минус) Дт 90/2 Кт 42 на сумму реализованной торговой наценки, если товары учитываются по продажным ценам

3) для общепита: Дт 90/2 Кт 20 на продажную стоимость (минус) Дт 90/2 Кт 42 на сумму реализованной торговой наценки

По строке "Валовая прибыль" показывается разница между показателями, отраженными в двух первых строках отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указывать в круглых скобках.

По строке "Коммерческие расходы" показываются:

в промышленности - затраты по сбыту, относящиеся к реализованной продукции, отраженные в учете проводкой Дт 90/2 Кт 44

в торговле - издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, отраженные в учете Дт 90/2 Кт 44

По строке "Управленческие расходы" показываются в промышленных предприятиях общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, при условии, что по учетной политике они закрываются счетом 90, т.е. отражаются проводкой Дт 90/2 Кт 26. Если в организации счет 26 закрывается счетом 20, то данная строка не заполняется. В торговых предприятиях и общественном питании данная строка не используется.

По строке "Прибыль (убыток) от продаж" приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. При этом отрицательная разница показывается в круглых скобках. В течение года прибыль или убыток от обычных видов деятельности организации отражают на счете 99 в корреспонденции со счетом 90/9. Обороты между этими счетами за отчетный период соответствуют показателю по данной строке формы № 2.

К прочим доходам и расходам относятся (по ПБУ 9/99 и 10/99):

По строке "Проценты к получению" отражаются доходы в сумме причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам (Дт 76 Кт 91/1), проценты за предоставление займов другим организациям (Дт 76 Кт 91/1), проценты за использование денежных средств банками при хранении их на расчетных счетах организаций (Дт 51,52 Кт 91/1).

По строке "Проценты к уплате" отражаются проценты к уплате по облигациям, акциям (Дт 91/2 Кт 76), проценты, причитающиеся другим предприятиям за предоставление организации в пользование денежных средств, займов, кредитов (Дт 91/2 Кт 76,66,67), проценты, уплаченные банку за хранение денежных средств на счетах (Дт 91/2 Кт 51,52).

По строке "Доходы от участия в других организациях" показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм, доходы по акциям и доходы от совместной деятельности (Дт 51,76 Кт 91/1)

По строке "Прочие доходы" показывают:

доходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму дохода, включая НДС),

доходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму продажной стоимости, включая НДС),

истекшая кредиторская и депонентская задолженность (Дт 60,76 Кт 91/1),

прибыль прошлых лет, обнаруженная в отчетном году (Дт 60,62,76 Кт 91/1),

штрафы, пени, неустойки, полученные по хозяйственным договорам

(Дт 76,51 Кт 91/1),

излишки имущества (Дт 01,04,10,50 Кт 91/1),

положительные курсовые разницы (Дт 50,52,60,62,76 Кт 91/1),

активы полученные безвозмездно (Дт 98/2 Кт 91/1),

чрезвычайные доходы (стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества Дт 10 Кт 91/1, страховое возмещение убытков, понесенных в результате чрезвычайных обстоятельств Дт 51,76 Кт 91/1).

По строке "Прочие расходы" показывают:

расходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 02,05 на сумму амортизации, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по аренде),

расходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 01,04,10 на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов и учетную стоимость материалов, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по продаже имущества),

расходы на содержание законсервированных объектов

(Дт 91/2 Кт 76,10,70,69…),

расходы по производству, не давшему продукцию и расходы по аннулированным заказам (Дт 91/2 Кт 20),

налоги, относимые на финансовые результаты (Дт 91/2 Кт 68),

отчисления в резервы по сомнительным долгам (Дт 91/2 Кт 63,59),

убытки от списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности (Дт 91/2 Кт 76,62…),

убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном году

(Дт 91/2 Кт 60,76,10…),

штрафы, пени, неустойки, уплаченные по хозяйственным договорам

(Дт 91/2 Кт 51,76),

убытки от недоамортизации объектов основных средств, нематериальных активов при их списании раньше срока полезного использования, утрате, переданных безвозмездно (Дт 91/2 Кт 01,04),

отрицательные курсовые разницы (Дт 91/2 Кт 50,52,60,62,76),

затраты на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений культурно просветительского характера, благотворительная помощь

(Дт 91/2 Кт 76,71,51,50…),

чрезвычайные расходы (стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы (Дт 91/2 Кт 01,04,10,41,50…), затраты, связанные с ликвидаций последствий чрезвычайных обстоятельств (Дт 91/2 Кт 51,76…).

По строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" показывается

финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов. Сумма убытка показывается в круглых скобках. Сальдо прочих доходов и расходов в течение года списывается на счет 99 со счета 91/9.

Строка "Отложенные налоговые активы" заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 99 Кт 09 и показываются в круглых скобках.

Строка "Отложенные налоговые обязательства" заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 77 Кт 99.

Строка "Текущий налог на прибыль" заполняется по данным налогового учета. По данной строке указывается оборот по субсчету "Налог на прибыль" счета 99 в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68. Рассмотрим, из чего складывается этот оборот согласно ПБУ 18/2002.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения. Он определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых активов и обязательств. Умножив показатель прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на 24%, получим величину условного расхода по налогу на прибыль. Она отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дт 99 Кт 68

Дополнительно в форме № 2 приводиться расшифровка отдельных прибылей и убытков: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании, прибыль (убыток) прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, отчисления в оценочные резервы, списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

1.2 Теоретико-методические основы составления отчета о движении денежных средств, отчета об изменении капитала и приложения к бухгалтерскому балансу

Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. Составление отчета прямым методом

Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом. Балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организаций в разрезе видов деятельности. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена:

- из учетных записей компании;

- путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках.

В разделе 1 «Движение денежных средств от текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность.

Раздел 2 «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей баланса «внеоборотные активы», «текущие финансовые инвестиции». Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью.

Составление отчета косвенным методом

Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.

При составлении отчета косвенным методом, для получения сведений о движении денежных средств, в связи с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств. Подведение итогов баланса движения денежных средств по всем остальным (кроме основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.

Отчет об изменении капитала:

Форма № 3 подается организациями в составе годовой бухгалтерской отчетности. Бланк отчета приведен в приложении к приказу Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н.

Титульная часть отчета содержит информацию о наименовании организации, ее ИНН, виде деятельности, организационно-правовой форме и форме собственности, единицах измерения. Также необходимо указать, за какой период составлен отчет.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации. При этом Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

В отчете об изменениях капитала в разделе "Капитал" приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года. По статье "Уставный (складочный) капитал" в графе 3 "Остаток на начало года" организация показывает сумму уставного (складочного) капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала в установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения - в графе 5. При этом уменьшение уставного (складочного) капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.

По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала, например в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье. В графе 3 "Остаток на начало года" по указанной статье отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком. В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражается присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п. В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год.

По статье "Целевые финансирование и поступления" отражается движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих источников на цели своей деятельности (с соответствующей расшифровкой источников поступлений). Данные по указанной статье учитываются при определении итогов по разделу "Капитал" отчета об изменении капитала.

В отчете об изменениях капитала при отражении данных по графе 3 "Остаток на начало года" показываются остатки фондов и целевых поступлений, соответствующие остаткам их по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, с учетом произведенной реорганизации организации. По статье "Оценочные резервы" в графе 3 отражается сумма резервов, образованных в конце предыдущего года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой организации.

В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и иных источников в фонды и целевые средства. В графе 4 по статье "Оценочные резервы" отражается сумма резервов, образованных в конце отчетного года (а также в течение отчетного года в разрешенных случаях) в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой.

В графе 5 "Израсходовано (использовано) в отчетном году" показываются суммы фактических расходов фондов и целевого финансирования и поступлений или списания средств фондов, например на увеличение добавочного капитала в части использования фондов в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений, перевод средств из одного фонда в другой. В части оценочных резервов по этой графе отражаются данные о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек или нереальной для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае списания с баланса ценных бумаг, а также неиспользованных остатков оценочных резервов, списанных в конце отчетного года на финансовые результаты. При этом в форме справочно приводятся суммы по каждому оценочному резерву, присоединенному в конце отчетного года к финансовым результатам.

Данные по графе 6 по каждой статье определяются как результат от сложения данных по графам 3 и 4, уменьшенный на данные по графе 5.

Приложение к бухгалтерскому балансу:

В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов. Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели о задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.

При отражении данных по статье "Обеспечения" следует руководствоваться заключенными договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенным в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий.

Для целей заполнения разделов 1 "Движение заемных средств", 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" и 3 "Амортизируемое имущество" Приложения к бухгалтерскому балансу в журналах - ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основании первичных учетных документов.

В разделе 3 "Амортизируемое имущество" приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В подразделе I "Нематериальные активы": по статье "Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на "ноу-хау" и др.

По статье "Права на пользование обособленными природными объектами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.), учтенные организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета; по статье "Организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал; по статье "Деловая репутация организации" показывается приобретенная деловая репутация организации.

В подразделе "Основные средства" показываются наличие основных средств на начало и конец отчетного периода, и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств.

1.3 Сравнительная характеристика ОСФО и МСФО

Финансовая отчетность в России, во многом все еще регулируемая государственными нормативными актами, по своему экономическому содержанию постепенно приближается к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Однако она может быть признана соответствующей международным стандартам только в том случае, если будет отвечать всем требованиям МСФО и их интерпретаций. Основное отличие российской системы учета и отчетности от международной обусловлено тем, что российское государство ставит управление административно-политической сферой выше управления в области экономики. Это выражается в том, что в современной России юридические принципы имеют приоритет перед экономическими постулатами. Отсюда различия в целях отечественных и международных стандартов. В системе МСФО провозглашены следующие основные принципы составления отчетности:

-максимальное соблюдение интересов инвесторов;

-объективное отражение информации о финансовом состоянии предприятия;

-обеспечение контроля активов с позиций возможного извлечения выгод;

-осмотрительность (консерватизм) при признании доходов и расходов.

В России они трансформируются в следующие правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности:

-максимально полное соблюдение интересов контролирующих органов;

-соответствие информации о финансовом состоянии организации действующим нормативным актам;

-обеспечение контроля активов на основе вещного и обязательственного права;

-признание доходов и расходов на основе осмотрительности, но только при наличии оправдательных документов.

Помимо принципиальных моментов есть заметные отличия и в таких элементах, как:

-план счетов и кодирование хозяйственных операций;

-способы оценки активов;

-использование вероятностных характеристик;

-возможность капитализации некоторых расходов;

-способы определения бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли;

-порядок и способы внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность;

-методы анализа результатов хозяйственной деятельности.

Остановимся более подробно на существующих отличиях в порядке составления отчетности. Так, в табл. 1 приведено сравнение состава финансовой отчетности, которую должны представлять организации в соответствии с МСФО и российским законодательством.

Таблица 1. Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству

МСФО	Российское законодательство
Бухгалтерский баланс	Бухгалтерский баланс ( форма № 1)
Отчет о прибылях и убытках	Отчет о прибылях и убытках ( форма № 2)
Отчет о движении капитала	Отчет об изменениях капитала ( форма № 3)
Отчет о движении денежных средств	Отчет о движении денежных средств ( форма № 4)
-	Приложение к бухгалтерскому балансу ( форма № 5)
-	Отчет о целевом использовании полученных средств (форма6)
Учетная политика и пояснительная записка	Пояснительная записка
	Аудиторское заключение , подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности , если она подлежит обязательному аудиту

Состав отчетности согласно российскому законодательству определялся нормативными актами Министерства финансов РФ. Следует отметить, что Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусматривает следующий состав бухгалтерской отчетности:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

пояснительная записка.

Таким образом, федеральным законодательством Отчет об изменении капитала и Отчет о движении денежных средств рассматриваются как часть приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Любопытно также включение в состав отчетности аудиторского заключения. Многие специалисты подчеркивают некорректность данного положения, поскольку получается, что аудиторское заключение должно содержать мнение в том числе о самом себе.

Что касается непосредственно российской финансовой отчетности, то по своему экономическому содержанию она постепенно приближается к международным стандартам. Мало она отличается и по составу отчетности, аналогичны также формы представления отчетности. Наряду с этим сохраняются и существенные различия.

2. Порядок составления финансовой отчетности предприятия МУП «Горводоканал»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности МУП «Горводоканал»

Одной из жизненно важных потребностей населения и хозяйствующих субъектов является потребность в воде, обеспечивающая экономическое, социальное, экологическое благополучие населения.

Использование и потребление водных ресурсов Российской Федерации регулируется различными законодательными и нормативно - правовыми актами федеральных органов государственной власти, государственных органов субъектов федерации, органов местного самоуправления.

Среди основных законов регулирующих использование водных ресурсов можно отметить такие как Водный кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Административный кодекс РФ.

Согласно ст. 23 гл.3 Водного кодекса РФ участниками водных отношений являются субъекты Российской Федерации, муниципальные образования. Муниципальные образования на основании принадлежащей ей собственности образуют муниципальные предприятия, обеспечивающие использование водных ресурсов потребителями.

При муниципальном образовании «Город Железногорск» таким предприятием является муниципальное унитарное предприятие «Горводоканал». Основные положения регулирующие деятельность МУП «Горводоканал» изложены в уставе МУП «Горводоканал».

Муниципальное унитарное предприятие «Горводоканал» является собственностью муниципального образования «Город Железногорск» Курской области, создано в соответствии с постановлением главы администрации города Железногорска № 604 от 30 июня 1993 года на основе муниципальной собственности.

Учредителем МУП «Горводоканал» являются органы местного самоуправления муниципального образования «Город Железногорск»: Городская Дума и администрация города.

Целью создания МУП «Горводоканал» является решение социальных задач города Железногорск и удовлетворение общественных потребностей населения и хозяйствующих субъектов города Железногорска.

МУП «Горводоканал» является коммерческой организацией, координацию и регулирование деятельности которой осуществляет администрация города Железногорска.

МУП «Горводоканал» является юридическим лицом, имеет имущество принадлежащего ему на праве хозяйственного ведения. МУП «Горводоканал» ежегодно перечисляет в бюджет муниципального образования «Город Железногорск» часть прибыли, оставшейся в распоряжении после уплаты налогов, обязательных платежей и обязательств по коллективному договору в порядке и сроки, которые определяются Железногорской городской Думой.

Для достижения целей МУП «Горводоканал» осуществляет следующие виды деятельности:

-добыча, очистка, обеззараживание и доставка питьевой воды потребителям;

-сбор и очистка сточных вод;

-выполнение работ по технической эксплуатации инженерных сетей и сооружений водоснабжения и водоотведения.

Право на осуществление выше указанных видов деятельности осуществляется на основании лицензий на водопользование:

-лицензия на водопользование серия КРС № 00170;

-лицензия на право пользования недрами серия КРС № 53653;

-лицензия на право пользования недрами серия КРС № 53652.

В МУП «Горводоканал» выделяют структуру аппарата управления и производственную структуру.

Общая численность фирмы 82 человека: из них ИТР - 20 человек, руководящий состав - 8 человек.

В настоящее время организационная структура управления МУП «Горводоканал» имеет вид:

Во главе МУП «Горводоканал» находится генеральный директор, который избирался общим собранием акционеров и осуществляет текущее руководство деятельностью предприятия, осуществляет общее управление ИТР и имеет преимущество в определении движения денежных ресурсов.

Генеральный директор подготавливает к утверждению отчетные, финансовые, бухгалтерские и иные документы, связанные с деятельностью предприятия (рис. 1).

Анализируя структуру можно выявить, что она относится к традиционному типу структур (линейно-функциональная структура), так существует иерархия и четкое разграничение компетенции по уровням линейного управления.

Достоинства этой структуры в управлении одноотраслевым производством (централизованное управление, четкое планирование, строгий контроль производственно-хозяйственной деятельности) общепризнанны в условиях, когда изменения происходят равномерно и по всем структурным подразделениям.

Существуют линейные связи между начальником любого отдела и его подчиненными (например, между главным бухгалтером и работниками бухгалтерии).

Функциональные связи можно выделить, например, между специалистами бухгалтерии и специалистами отдела снабжения.



Рис. 1. Организационная структура управления МУП «Горводоканал»

В соответствии с производственной структурой организации определено местонахождение объектов ОС, закрепление их за материально ответственными лицами. Материально ответственными лицами в МУП «Горводоканал» являются начальники строительных участков, прорабы, механик, заведующий складом. С ними организация заключает договора о полной материальной ответственности.

2.2 Содержание и порядок формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Рассмотрим экономический потенциал предприятия в таблице 2. Данные взяты из отчета о прибылях и убытках предприятии (см. приложение В, Г, Д).

Таблица 2- Экономический потенциал организации МУП «Горводоканал» за 2006-2008гг.

Наименование показателей	2007г (тыс.руб)	2008г (тыс.руб)	2009г. (тыс.руб)	2009г к 2007г (тыс.руб) %
Выручка от продаж продукции (работ,услуг)	3000	4135	2831	95%
Себестоимость реализации продукции	2510	3349	2093	83,4%
Среднегодовая стоимость основных средств	8809	7531	8245	93,5%
Среднегодовая стоимость Оборотных активов	1551	1125	1543	99,5%
Среднегодовая численность работников	25	38	30	20%

Из таблицы 2, можно сделать следующие выводы, что в 2009году выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) составляет 2831 тыс.рублей по сравнению с 2007годом уменьшилась на 169тыс.рублей.

Изменения в объеме выручки от реализации оказывают большое влияние на финансовые результаты деятельности и на финансовую устойчивость предприятия, поэтому финансовый отдел предприятия организует ежедневный оперативный контроль за отгрузкой и реализацией продукции.

Таким образом, предприятие располагает необходимой продукцией на 2009г. и выручка составляет 2831 тыс. руб., по сравнению с 2007г.

Следовательно, правильное планирование выручки на предприятии имеет ключевое значение, что и определяет актуальность темы исследования.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг составляет в 2007году 2510тыс. руб. в 2009году 2093тыс. рублей.

Структура основных средств предприятия характеризуется соотношением между отдельными видами основных средств. Она показывает, какую долю в процентах занимает тот или иной вид основных средств в общей их стоимости в организации. Основные средства МУП «Горводоканал» представлены одной группой - машины и оборудование, данные по которой за исследуемый период уменьшились на 93,5%, поэтому для высокоэффективного поведения производственной, коммерческой и иной деятельности предприятие кроме производственных площадей должно иметь и расширяющуюся материально-техническую базу, представляющую собой, машины, оборудование и другие виды основных средств предприятия. Численность работников на протяжении трёх лет постоянно увеличивается. Так по сравнению с 2007г. она возросла на 5 человек или на 20%. Причиной этому явилось появление новых рабочих мест. Наряду с этим отмечен рост как фонда заработной платы, так и среднемесячной оплаты труда работников.

Рассмотрим оценку имущества предприятия. Данные взяты из баланса предприятии (см. приложение А, Б).

Таблица 3-Оценка имущества МУП «Горводоканал»

Наименование показателя	2007г (тыс.руб)	2008г (тыс.руб)	2009г. (тыс.руб)	2009г к 2007г (тыс.руб) %
Имущество всего: (тыс.руб)	11031	12238	12962	117,5
1.Внеоборотные активы	8919	7700	8414	94,4
% к оборотным активам	80,8	62,9	64,9	0,8
2. % к имуществу всего:	80%	63	65	0,81
Оборотные активы	2112	4538	4548	2,15
% к имуществу всего: В том числе запасы	749	1501	1584	2,12
% к оборотным активам	35%	33	35	1
Дебиторская задолженность	546	983	2260	4,14

Доля оборотных активов увеличилась на 2436руб., по сравнению с 2006периодом при одновременном увеличении их доли в структуре имущества предприятия. Доля внеоборотных активов увеличилась на 94,4%, однако произошло снижение доли их стоимости в имуществе предприятия.

Таким образом, можно утверждать, что на конец анализируемого периода произошли изменения, как в абсолютной сумме, так и в структуре оборотных и внеоборотных активов.

Таблица 4-Оценка источников образования капитала МУП «Горводоканал» (приложение А, Б)

Наименование показателя	2007г (тыс.руб)	2008г (тыс.руб)	2009г. (тыс.руб)	2009г к 2007г (тыс.руб) %
Капитал всего: в т.ч. Собственный капитал	11031 9131	12238 9421	12962 9930	117,5 108,7
% к капиталу всего	82,8	76,9	76,6
Заемный капитал	1900	2817	3032	1,6
% к капиталу всего в т.ч	0,17	0,23	0,23	0,123
Долгосрочные обяз-тва в % заемн.капитал.	1,58	1,07	0,99	0,02
Краткосрочные кредиты и займы	1870	2787	3002	1,61
в % заемн.капитал	0,98	0,99	0,99	0,1
Кредиторская задолженность в % к заемн.капиталу	0,14	0,13	0,33	0,01

Задолженность перед бюджетом выросла, а задолженность перед внебюджетными фондами на конец периода исчезла. Сумма задолженности перед прочими кредиторами была ликвидирована.

Окончательная эффективность деятельности определяется в системе финансовых результатов, сведения о которых представлены в отчетности организации.

На основании данных таблицы 5 проследим состав и динамику финансовых результатов МУП «Горводоканал» за исследуемый период. Данные взяты из отчета о прибылях и убытках предприятии (см. приложение В, Г, Д).

Таблица 5-Формирование финансового результата

Наименование показателя	2007г (тыс.руб)	2008г (тыс.руб)	2009г. (тыс.руб)	2009г к 2007г (тыс.руб) %
Выручка от продажи продукции	3000	4135	2831	95%
Себестоимость реализованной продукции	2510	3349	2093	83,4%
Валовая прибыль	786	490	738	93,8%
Управленческие расходы	-	-	-	-
Коммерческие расходы	-	-	-	-
Прибыль/убыток от продажи	786	490	738	93,8%

Из таблицы 5 можно сделать следующие выводы, что в 2009году выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) составляет 2831 тыс.рублей по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 169тыс.рублей.

Такие результаты деятельности привели к получению прибыли до налогообложения, которая в 2009г. по сравнению с 2007г. увеличилась на 6,7 раза. В результате чего отмечен снижение платежей в бюджет в 2009г. Чистая прибыль уменьшилась по сравнению с началом периода на 93,8%.

Текущая платежеспособность определяется на дату составления баланса. Предприятие считается платежеспособным, если у него нет просроченной задолженности поставщикам, по банковским ссудам и другим расчетам. Данные взяты из баланса предприятии (см. приложение А, Б).

Таблица 6 -Показатели платежеспособности

Показатели	рекомендуемые значения	2008г	2009г	Отклонение +;- 2009г к 2008г
Коэффициент абсолютной ликвидности	более 0,2-0,3	0.04	0.08	0.04
Коэффициент быстрой ликвидности	более 0,8-1	0.7	0.8	0.1
Коэффициент текущей ликвидности	более 2	0.9	1.2	0.3

Из таб. 6, можно сделать следующие выводы, коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов), он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющей наличности. Чем выше его величина, тем больше погашение долгов. Коэффициент абсолютной ликвидности не отвечает нормативному значению ни в 2008 году ни в 2009 году, хотя коэффициент абсолютной ликвидности в 2008; году по сравнению с 2008 годом увеличился на 0,04. Коэффициент быстрой ликвидности это отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств. Коэффициент быстрой ликвидности так же не соответствует нормативному значению, но 2009 году по сравнению с 2008 годом наблюдается увеличение на 0,1. Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов), он показывает степень, в которой оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства. Коэффициент текущей ликвидности так же не соответствует нормативному значению.

Т.е., можно сделать заключение, что предприятие платежеспособно. Все значения коэффициентов ниже нормативных.

Показатели, характеризующие финансовую устойчивость приведены в таблице 7. Данные взяты из баланса предприятии (см. приложение А, Б).

Таблица 7-Показатели финансовой устойчивости

Показатели	Рекомендуемые значения	2007г (тыс. руб)	2008г (тыс. руб)	2009г. (тыс. руб)	2009г к 2007г (тыс. руб) %
I группа
Коэффициент автономии	более 0,5	0.5	0.8	0.8	0.3
Коэффициент финансовой устойчивости	более 0,5	0.5	0.8	0.8	0.3
Коэффициент соотношения заемных собственных средств	менее 1	0.9	0.3	0.2	-0.7
II группа
Коэффициент маневренности собственного капитала	более 0,5	-0.08	-0.02	0.04	0.12
Коэффициент обеспеченности ОСС	более 0.1	-0.1	-0.07	0.1	0.2
Коэффициент обеспеченности запасов	более 0,6-0,8	-0.4	-0.3	0.6	1

Из таб. 7 можно сделать следующие выводы, коэффициент автономии в 2007 году составляет 0,5 в 2008 году 0,8 в 2009 году 0,8 что больше нормативного значения. Рост коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия, снижения риска финансовых затруднений в будущем периоде.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств характеризует, сколько заемных средств приходится на один рубль собственного капитала. В 2007 году составляет 0,9 в 2008 году 0,3 в 2009 году 0,2, что меньше нормативного значения 1, это говорит о том, что у предприятия собственных средств больше чем заемных.

Коэффициент финансовой устойчивости в 2009 году увеличился по равнению с 2007 годом на 0,3. Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. В 2008 году коэффициент маневренности вырос по сравнению с 2006 годом.

Показатели, характеризующие финансовую устойчивость выше нормативных, следовательно, в 2008 году сохранила финансовую устойчивость, близкую к оптимальной.

2.3 Содержание и порядок формирования показателей отчета о движении денежных средств и отчета об изменении капитала

Анализ движения денежных средств прямым методом.

Прямой метод основан на движении денежных средств по счетам предприятия. Анализ проводится по данным формы №4 «Отчет о движении денежных средств» МУП «Горводоканал» (см. приложение Е, К).

Таблица 8- Поступление и выбытие денежных средств за 2008-2009гг.

Показатели	Всего, тыс. руб.	В том числе по видам деятельности
		текущая	инвестиционная	финансовая
1. Приток денежных средств:
- за отчетный год	7331126	6264148	1061648	5330
- за предыдущий год	3621796	3437215	148880	35701
2. Отток денежных средств:
- за отчетный год	7313019	6404287	908732	-
- за предыдущий год	3835158	3639395	195293	470
3. Изменение денежных средств (стр. 1 - стр.2)
- за отчетный год	18107	- 140139	152916	5330
- за предыдущий год	- 213362	- 202180	- 46413	35231

За отчетный период увеличился объем денежной массы в части как поступления денежных средств, так и их оттока.

Общая масса поступления денежных средств в отчетном году составила 7331126 тыс. руб., а в предыдущем году сумма поступления средств была меньше - 3621796 тыс. руб.