Учет затрат на производство продукции по материалам ОАО "Ливгидромаш"



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Схема отражения хозяйственной жизни ОАО «Ливгидромаш» на счетах бухгалтерского учета при формировании себестоимости

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах.

Прямые затраты основного производства ОАО «Ливгидромаш» за май 2009г. отражаются следующими бухгалтерскими записями (Приложение Б):

Отпущены сырье и материалы на производственные нужды по учетным ценам:

Дт сч. 20 «Основное производство»,

Кт сч. 10 «Материалы» 91005566 руб.

Начислена заработная плата рабочим, занятым выпуском продукции

Дт сч. 20 «Основное производство»,

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 28435745 руб.

Произведены отчисления единого социального налога:

Дт сч. 20 «Основное производство»,

Кт сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 803481 руб.

К общепроизводственным расходам ОАО «Ливгидромаш» относятся расходы по работам, связанным с обслуживанием основных и вспомогательных производств. Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общепроизводственные расходы подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а также цеховые расходы.

Общехозяйственные расходы представляют собой затраты ОАО «Ливгидромаш» по управлению, являющиеся составной частью расходов по обычным видам деятельности по производству продукции (работ, услуг), но которые не связаны непосредственно с производственным процессом. В.связи с этим данные расходы можно также называть управленческими расходами. Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Прежде всего распределяются затраты вспомогательных производств.

Распределение затрат вспомогательных производств между потребителями осуществляется в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.

Расходы будущих периодов ОАО «Ливгидромаш» списываются в доле, относящейся к отчетному периоду:

Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

Дт сч. 97 «Расходы будущих периодов.

Дт сч. 23 «Вспомогательное производство»,

Дт сч. 97 «Расходы будущих периодов».

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы в порядке, установленном учетной политикой ОАО «Ливгидромаш».

Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяют между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально их нормативной величине. При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий.

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Базой для распределения этих расходов является заработная плата производственных рабочих. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости), в которых:

определяют процент общепроизводственных и общехозяйственных расходов к расходам на оплату труда рабочих, учтенным на счетах 20, 23, 29;

по исчисленному проценту, умноженному на сумму расходов на оплату труда рабочих, приходящихся на каждый вид производства, определяют по каждому виду суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Списание общепроизводственных расходов ОАО «Ливгидромаш»

Дт сч. 20 «Основное производство»,

Кт сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

Списание общехозяйственных расходов:

Дт сч. 20 «Основное производство»,

Кт сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

В соответствии с ПБУ 10/99 и своей учетной политикой ОАО «Ливгидромаш» списывает общехозяйственные и общепроизводственные расходов непосредственно на счет 90 «Продажи»

На четвертом этапе при наличии производственного брака в ОАО «Ливгидромаш» на счете 28 «Брак в производстве» выявляют окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости окончательного брака по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещениями. Выявленный брак оформляют актом о браке. Окончательные потери от брака списываются проводкой:

Дт сч. 20 «Основное производство»,

Кт сч. 28 «Брак в производстве».

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и часть косвенных затрат на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период. Основная масса косвенных затрат собирается на счете 90 «Продажи», т. е. относятся на уменьшение доходов от производства и реализации продукции данного отчетного периода и не участвуют в калькуляции себестоимости объектов учета.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для каждого вида готовой продукции бухгалтерия ОАО «Ливгидромаш» открывает отдельную калькуляционную карточку. На таких карточках фиксируются прямые расходы.

Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную.

При позаказном методе важен правильный и своевременный учет незавершенного производства ОАО «Ливгидромаш», так как его величина влияет на себестоимость выпущенной продукции.

Себестоимость готовой продукции и незавершенного производства ОАО «Ливгидромаш» оценивается по прямым затратам по нормативам. К прямым затратам относятся материальные расходы, оплата труда и амортизационные отчисления.

При определении фактической себестоимости выпущенной продукции к затратам на производство за месяц прибавляется стоимость незавершенного производства на начало и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца. Поэтому определение стоимости незавершенного производства является важной проблемой сводного учета затрат на производство. Решение ее требует выявить количество незавершенного производства и определить его стоимость.

В ОАО «Ливгидромаш» ведется подетальный учет незавершенного производства каждого цеха по данным о запуске изделий в производство и выпуске из производства с учетом брака. Итоговые данные оперативного учета движения деталей в производстве показываются в отчетах цехов за месяц. Бухгалтерия использует эти данные для определения остатков незавершенного производства на конец месяца. Однако оперативные данные об остатках незавершенного производства требуют периодической проверки их достоверности.

Для уточнения данных оперативного учета ежемесячно проводится инвентаризация остатков незавершенного производства на конец месяца. Данные о незавершенном производстве заносятся в акт инвентаризации остатков незавершенного производства, на основании которого и определяются затраты, относящиеся к незавершенному производству

На основании данных актов составляют ведомости оценки остатков незавершенного производства в целом по предприятию и раздельно по местам их нахождения и видам продукции. Данные этих ведомостей служат основанием для распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством, с одной стороны, и между отдельными видами продукции - с другой.

Таким образом, организация финансовой бухгалтерии ОАО «Ливгидромаш» базируется на плане счетов, в котором предусмотрены соответствующие счета, позволяющие применить поэлементный учет затрат на производство. Затраты формируют себестоимость продукции (работ, услуг) и группируются согласно их экономическому содержанию по экономическим элементам.

Для исчисления себестоимости продукции на ОАО «Ливгидромаш» ведется синтетический учет и аналитический учет расходов по видам изделий, заказов. Кроме прямых затрат на изготовление продукции существуют затраты, которые относятся ко всем видам продукции (косвенные). Принятые к учету косвенные затраты в конце месяца распределяются между теми видами продукции, к которым они относятся, в соответствии с учетной политикой предприятия.

Калькулирование себестоимости продукции является заключительным этапом учета затрат. Методика калькулирования себестоимости продукции ОАО «Ливгидромаш» условно состоит из трех частей: исчисление плановой себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) в целом; определение фактической себестоимости отдельного вида продукции (работ, услуг); расчет себестоимости единицы произведенной продукции, выполненной работы, оказанной услуги.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

3.1 Управленческий учет и проблемы классификации затрат

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль, как правило, зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.

Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело -- затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель, как себестоимость продукции. В нем как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации [13].

Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с производством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие -- с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, -- косвенно. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат -- это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель [13].

Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.

В этой связи заслуживает внимания классификация затрат, предложенная К. Друри. По его мнению, прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;

2) для планирования и принятия управленческих решений;

3) для осуществления процесса контроля и регулирования. Кроме того, в каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления.

Нисколько не умаляя достоинства предложенной классификации затрат, считаем, что сужение возможностей управленческого учета рамками только этих направлений не совсем отвечает требованиям нынешнего времени. Как известно, управленческий учет призван достигать намеченной цели через свои функции. У каждой функции имеется свое назначение, цель, задачи, а также методы, приемы и способы их достижения. В связи с этим предлагаем расширить направления классификации затрат, подчинив их возможностям каждой функции управленческого учета. При этом необходимо иметь в виду, что один и тот же классификационный признак в разных направлениях может дать разный результат и наоборот.

Обобщенно классификацию затрат предприятия применительно для управленческого учета можно представить в следующем виде (таблица 5).

Таблица 5 - Классификация затрат в управленческом учете

Классификационные признаки с учетом функций управления	Виды затрат
1. Процесс принятия управленческих решений	Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные
2. Процесс прогнозирования	Краткосрочные и долгосрочные
3. Процесс планирования	Планируемые и непланируемые
4. Процесс нормирования	Стандарты, нормы и нормативы и отклонения от них
5. Процесс организации	По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам ответственности
6. Процесс учета	Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные
7. Процесс контроля	Контролируемые и неконролизуемые
8. Процесс регулирования	Регулируемые и нерегулируемые
9. Процесс стимулирования	Обязательные им поощрительные
10. Процесс анализа	Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные

Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты предприятия, как подразделяются на явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные.

Явные -- это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные -- это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные -- это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты -- это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать свое производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения должны ориентироваться на задачу минимизации затрат. В выполнении этой задачи важное значение придается процессу прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах.

В краткосрочном периоде отдельные факторы производства не изменяются: их называют постоянными (фиксированными) факторами. К ним, как правило, относятся такие ресурсы, как промышленные здания, станки, оборудование. Однако это может быть и земля, услуги менеджеров и квалифицированных кадров. Экономические ресурсы, которые меняются в процессе производства, считают переменными факторами. В среднесрочном периоде могут меняться все вводимые факторы производства, но базовые технологии остаются без изменений. В ходе же долгосрочного периода могут изменяться и базовые технологии.

Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственной связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты предприятия подразделяются на планируемые и не планируемые.

К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

Не планируемые -- это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение [10].

В управленческом учете важное значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

Процесс управления предприятием невозможен без четкой его организации. Она составляет основу повседневной управленческой деятельности и без нее обычно не работают ни планы, ни программы. В процессе организации формируются структуры управления, места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица.

По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности "привязывает" учет затрат к организационной структуре предприятия. Данная группировка затрат напрямую зависит от действующей организационной структуры.

С вышеприведенной классификацией тесно связана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие [10].

Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом -- по объектам калькуляции.

Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах. Это помогает менеджерам принимать совместные, обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия [10].

Все предпринимаемые меры, направленные на осуществление управленческой деятельности, могут быть сведены на нет, если на предприятии не будет функционировать эффективная система учета. Это направление несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений. Для осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и времени включения в себестоимость продукции и т.д.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Важное значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

По роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению затраты предприятия подразделяются на основные и накладные.

Разделение затрат на основные и накладные основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Накладные расходы используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем должны списываться на уменьшение прибыли от реализации продукции.

В международной практике основные затраты выступают в виде производственных, а накладные -- периодических затрат. Такая группировка пока редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, использующих систему учета "Директ-костинг". В этом случае получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции [16].

Все вышеназванные виды затрат более подробно рассмотрены в первой главе курсовой работы.

Важное значение в управленческом учете имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода -- это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны -принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

Важное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые -- это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые же затраты не зависят от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности и величина их зависит от степени регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия [8].

Современная система управления на предприятии не считается эффективной, если она на первое место не ставит "человеческий фактор". Успех любой производственной и коммерческой деятельности в первую очередь зависит от усилий трудового коллектива, профессионализма субъектов управления, их заинтересованности в результатах своего труда. Для этого в управленческой деятельности широко используется система стимулирования. Исходя из этого признака затраты предприятия подразделяются на обязательные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и на поощрительные, направленные на достижение высоких качественных показателей.

Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценить достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы дальнейшего его развития. Для этих целей затраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и статьи, т.е. структура.

Предложенная нами классификация затрат в разрезе управленческих функций позволит повысить эффективность управленческого учета, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.

3.2 Совершенствование управленческого учёта затрат ОАО «Ливгидромаш»

Основные организационные аспекты бухгалтерского управленческого учета в национальной экономике не регламентируются законодательно, но строятся на основе юридических требований Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», ПБУ и др. Организацию управленческого учета можно определить как комплекс мер, направленных на обеспечение выполнения задачи подготовки необходимой информационной помощи администрации предприятия в целях планирования, управления и контроля.

Построение системы действенного управленческого учета в ОАО «Ливгидромаш» довольно сложная задача, поскольку он является составной частью системы управления предприятием. Изначально руководство ОАО «Ливгидромаш» должно определить круг вопросов, решаемых при условии внедрения управленческого учета, и осознавать, что успешная деятельность зависит не только от общей системы управления, но и от достоверной информации, содержащейся в системе управленческого учета.

На ОАО «Ливгидромаш» организация управленческого учета практически не разработана. Нами предлагается внедрение интегрированной системы учета. В данном случае счета управленческого учета не применяются, а используется единая система счетов и бухгалтерских проводок.

Такой вариант учетной технологии предполагает, что счета управленческого и бухгалтерского учета, отражающие затраты на производство, ведутся в бухгалтерском учете без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. При этом обеспечивается прямая корреспонденция счетов расходов и доходов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами бухгалтерского учета.

Свободные счета 30-39 бухгалтерского плана счетов используются бухгалтерией ОАО «Ливгидромаш» для формирования на них расходов по экономическим элементам.

Расходы по обычным видам деятельности ОАО «Ливгидромаш», т.е. по тем из них, по которым реализация продукции отражается через счет 90 «Продажи», формируются по экономическим элементам на следующих счетах: 30 -«Материальные расходы», 31 - «Расходы на оплату труда», 32 - «Отчисления на социальные нужды», 33 - «Амортизация», 34 - «Прочие расходы», 38 - «Расходы на производство и продажи».

Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет отражающего счета 38 «Расходы на производство и продажи».

На счете 39 учитывается выручка, а на счете 39-3 управленческого учета формируется прибыль (можно не использовать дополнительные счета финансовых результатов).

Собранные на счете 38 суммы распределяют между калькуляционными счетами и записывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а также в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Для целей управления учет расходов организуется по статьям затрат, перечень которых ОАО «Ливгидромаш» устанавливает самостоятельно.

Для достижения и сохранения передовых позиций в конкурентной борьбе все в большей степени потенциальным направлением развития управленческого учета становится ориентация на бюджетное планирование, что соответствует новой концепции менеджмента - управлению по целям. В условиях рынка именно бюджетирование становится основой планирования - важнейшей функции управления.

Формирование механизмов взаимодействия управленческого учета и бюджетного контроля - одна из сложнейших проблем, решаемых при создании единой организационно-методологической информационной модели. Здесь возможны различные подходы и варианты [21].

По нашему мнению, основным правилом при выборе порядка отражения отклонений по счетам бухгалтерского учета должно стать соответствие системы фиксации отклонений выполняемым операциям преобразования информации. Функцию накопления информации по различным группировкам отклонений затрат возможно реализовать в отдельной подсистеме учета отклонений, что весьма важно для сохранения конфиденциальности внутренней информации.

Система стандартных норм, нормативов, смет и т.п. способствует повышению степени контроля за производственными, административными и коммерческими издержками на внутрихозяйственном уровне, что достигается путем выявления отклонений фактических затрат от нормативных издержек. Вместе с тем эта система не предусматривает обязательного документирования отклонений от стандартов, установленных в процессе оперативного контроля за производством и продажей продукции. Поэтому наличие отклонений можно выявить либо расчетным путем при распределении затрат, либо специальными приемами - записями. Предпочтительнее оказывается определение общих сумм отклонений по отдельным статьям затрат (материальным, оплате труда, производственным накладным, административно-управленческим и коммерческим расходам). С этой целью по каждой статье калькуляции в управленческой бухгалтерии необходимо открывать счета отклонений.

Введение таких счетов должно упростить процедуру аналитического учета и сделать его более детализированным и оперативным. Например, если считать, что на расход отдельных видов материальных ресурсов действуют два фактора отклонений от стандартов: отклонение в цене и отклонение в количестве, то для учета этих отклонений необходимо открыть два счета: отклонения цен на материалы и отклонения по материалам за счет их использования.

Для отражения в учете влияния отдельных факторов на отклонения от нормативных издержек наиболее приемлем расчетный способ распределения затрат.

Для успешного функционирования информационного механизма бюджетного контроля в системе управленческого учета ОАО «Ливгидромаш» необходимо выделение следующих внебалансовых регулирующих счетов из числа резервных раздела III "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета: 22 "Бюджетные издержки центров ответственности", 24 "Отклонения в затратах центров ответственности", 27 "Результаты производственно-коммерческой деятельности центров ответственности".

Предлагается следующий порядок ведения основных записей хозяйственных операций на счетах бюджетной бухгалтерии.

На первом этапе будут фиксироваться фактические затраты на производство по дебету счета 22 с кредита счетов: 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 25 "Общепроизводственные расходы". Путем сопоставления отраженных фактических затрат с нормативными (по материалам), сметными (по общепроизводственным расходам) выявляются соответствующие отклонения, которые в текущем порядке переносятся на специальный счет 24.

На втором этапе в текущем учете ОАО «Ливгидромаш» на счете 24 регулярно необходимо отражать отклонения. Причем в развитие данного счета открываются отдельные аналитические счета отклонений (по факторному влиянию отдельных признаков). Хозяйственные операции по отклонениям записываются следующим образом. Если имеет место превышение фактических затрат над бюджетными (при перерасходе), то делается запись: Д-т 24, К-т 22. В ситуациях, когда бюджетные затраты превышают фактические (при экономии), делается обратная запись: Д-т 22, К-т 24. Списание отклонений, отраженных на счете 24, производится непосредственно на счете 27.

На третьем этапе по дебету счета 27 отражаются все элементы затрат, составляющих полную себестоимость проданной продукции (расходы). Одновременно необходимо отражать накопленные положительные и отрицательные отклонения.

Перенесение отклонений со счета 24 производится двумя записями. При перерасходе: Д-т 27, К-т 24; при отражении экономии - способом "красное сторно": Д-т 27, К-т 24.

Отражение всех бюджетных (сметных) элементов затрат, составляющих полную себестоимость проданной продукции, производится по дебету счета 27 в корреспонденции с кредитом различных счетов.

Списание по назначению накопленных положительных и отрицательных отклонений в затратах производится следующими записями. В части непроданной продукции (при перерасходе): Д-т 43, К-т 27; в части непроданной продукции (при экономии) - способом "красное сторно": Д-т 43, К-т 27; в части проданной продукции: Д-т 90, К-т 27 (при перерасходе) и Д-т 90, К-т 27 (при экономии - способом "красное сторно").

Таким образом, в итоге дебетовая сторона счета 27 представляет собой расходную часть бюджета и корректировку отклонений в затратах. Кредитовая же сторона служит для отражения продажи продукции, произведенной в виде выручки. Сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов по счету дает возможность определить конечный результат деятельности центра ответственности в виде прибыли или убытка. При этом счет закрывается и сальдо не имеет.

При использовании в ОАО «Ливгидромаш» гибкого подхода к составлению бюджетов с помощью системных бухгалтерских записей о предполагаемых событиях "в будущем" в бюджетной политике целесообразно формировать специальный рабочий план счетов. В этой связи в организационно-техническом разделе учетной политики отражается специальный регламент, связанный с бюджетированием. Таким образом, особенность исполнения бюджетов заключается в том, что регламент учетных процедур должен быть синхронизирован в соответствии с постановкой бюджетного управления.

Реализация современной бюджетной технологии, ее привязка к конкретным условиям и специфике организации позволят наиболее эффективно использовать ее ресурсный потенциал. Кроме того, с помощью информации об отклонениях максимально достигается и контрольно-стимулирующая цель при оценке результатов работы того или иного структурного подразделения (центра ответственности), той или иной службы, а также появляется возможность оценки деятельности руководителей этих подразделений и служб [20].

Таким образом, предложенное построение интегрированной системы учета не потребует значительных дополнительных затрат, так как существующая на ОАО «Ливгидромаш» бухгалтерская служба кроме традиционной задачи формирования внешней отчетности расширит востребованность имеющейся бухгалтерской информации для внутрипроизводственных целей.

3.3 Совершенствование метода калькулирования себестоимости продукции на ОАО «Ливгидромаш»

Прибыль промышленного предприятия во многом зависит не только от качества технологических процессов, конструктивного совершенства выпускаемой продукции, эффективности управления производством и квалификации кадров, но и от уровня необходимых затрат. А потому проблема учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по-прежнему находится в центре внимания.

В настоящее время в международной практике бухгалтерского учета используются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости:

- попередельный;

- попроцессный (простой);

- позаказный;

- нормативного регулирования (standard costs);

- прямых затрат (directcosting);

- метод центров ответственности;

- АВС-метод [13].

Попередельный метод заключается в том, что затраты на весь цикл производства, от обработки исходного сырья до выпуска конечного продукта, учитываются и калькулируются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных из смежных цехов.

При попроцессном методе затраты учитываются и калькулируются на полный выпуск продукции. На большинстве предприятий, применяющих этот метод, незавершенное производство отсутствует или имеет очень ограниченную величину, поэтому себестоимость единицы продукции определяется простым делением затрат на весь объем в натуральных или условно-натуральных показателях. Затраты часто учитываются по отдельным стадиям (фазам) общего технологического процесса, что и дало название данному методу.

Основным объектом учета при позаказном методе служит отдельный производственный заказ, открытый на предварительно установленное количество изделий. Их фактическая себестоимость выявляется после выполнения данного заказа. Поэтому для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны быть ограничены программой, рассчитанной на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы обычно открываются не на полное изделие, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

При методе нормативного калькулирования себестоимости продукции на коммерческом предприятии научно-практическим способом устанавливаются нормы затрат на элементарные операции, переделы, хозяйственные действия, отдельные детали, сборочные единицы и т.п. Бухгалтерский учет производится по утвержденным нормативам, которые являются предельными. Отклонения от них фиксируются, а причины превышения норм специально разбираются.

Метод прямых затрат заключается в том, что в совокупности расходов выделяются три вида затрат: прямые, косвенные и комплексные. Прямые затраты, т.е. те, которые непосредственно соотносятся с конкретными видами продукции (работ, услуг), закладываются в основу нижней границы цены. Косвенные (накладные) и комплексные расходы не распределяются по видам продукции (работ, услуг), а списываются в полном объеме на реализацию продукции (работ, услуг).

ABC-метод заключается в том, что на коммерческом предприятии собираются затраты по крупным производственным, технологическим и управленческим функциям и действиям. К ним можно отнести, например, сбор информации о расходах по определенным направлениям хозяйственной деятельности, а именно на хранение товарно-материальных ценностей, производство и сбыт продукции (работ, услуг), лабораторные и экспериментальные работы; натурные испытания изготовленных изделий; выпуск опытных образцов продукции; контроль качества и сертификацию продукции (работ, услуг); содержание аппарата управления; информационное обеспечение персонала; эксплуатацию и обслуживание вычислительной техники.

Все упомянутые методы обладают как определенными преимуществами, так и недостатками. Средние и малые коммерческие фирмы при их выборе обычно руководствуются критерием «эффективность-стоимость», т.е. сопоставляют расходы на их внедрение с ожидаемой выгодой. Крупные предприятия, как правило, применяют их в различных комбинациях.

В настоящее время нет утвержденной государственной типовой технической и технологической структуры организации производства. Поскольку все предпринимательские риски несет руководство предприятия, оно вправе, опираясь на общие нормативные документы бухгалтерского учета, выбрать метод учета затрат и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции, наиболее приемлемый для используемого на предприятии технологического процесса.

В свете изложенного каждому коммерческому предприятию необходимо разработать свою учетную систему калькулирования себестоимости и утвердить ее в учетной политике.

Проанализировав организацию учета затрат и себестоимости продукции на ОАО «Ливгидромаш» нельзя не отметить некоторые недостатки и трудности, существующие в практике данного предприятия.

Для начала необходимо сказать несколько слов о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции на ОАО «Ливгидромаш». На предприятии не подлежат включению в себестоимость продукции затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, затраты по подготовке и переподготовке кадров, а также отчисления на производство новых цехов. Эти затраты возмещаются за счет прибыли. Целесообразно включить эти затраты в себестоимость продукции. При группировке затрат, формирующих себестоимость продукции, в соответствии с их экономическим содержанием, они будут относиться к элементу «прочие затраты».

Как было видно из анализа действующей практики на ОАО «Ливгидромаш» учет затрат предусматривает разделение их на прямые и косвенные, и калькулируется полная фактическая себестоимость. Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном сводятся к следующему:

-показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции;

-недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов, т.к. это затрудняет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых техническим прогрессом;

-используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.

Целесообразнее применять другой вариант учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной теории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода.

Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23, косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчете себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25.

Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 90, кредит счета 26.

Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы «директ-костинг», разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменые) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной производственной себестоимости [16].

Два основных преимущества второго подхода к учету затрат заключаются в следующем: с одной стороны снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой - в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические возможности.

Относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Если смотреть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при использовании западной системы "директ-костинг", то есть при втором подходе к учету затрат. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия.

Таким образом в последние годы весьма популярной в практике управления стала разработка методик учета затрат, непосредственно отражающей цели, принципы и задачи развития предприятия. Неконкретность, отсутствие взаимосвязи с применяемыми на предприятии методами управления - главные причины того, что стратегия не всегда становится действенным инструментом управления. В свою очередь, без связи со стратегией процесс управления затратами становится похож скорее на бессистемную трату средств в бюджете, нежели на распределение средств по наиболее приоритетным направлениям.

Действующее законодательство позволяет коммерческим предприятиям разрабатывать и внедрять индивидуальные методы бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Для сокращения затрат на ведение бухгалтерского учета и достижения при этом достаточно полного и эффективного контроля расходов, включаемых в себестоимость продукции, руководству предприятия целесообразно использовать комбинированный метод калькулирования себестоимости, адаптированный к существующему технологическому процессу и способу управления.

Предложенная нами классификация затрат в разрезе управленческих функций и построение интегрированной системы учета затрат позволит повысить эффективность управленческого учета, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе выполнения курсовой работы удалось выполнить поставленную цель и решить задачи в рамках ее достижения. При этом были изучены организация бухгалтерской службы ОАО «Ливгидромаш» и учетная система формирования производственных затрат, а также метод калькулирования себестоимости продукции на предприятии.

В учетно-аналитической системе ОАО "Ливгидромаш" основной акцент делается на исчисление себестоимости производства единицы продукции. Именно она лежит в основе принятия большинства управленческих решений.

Ключевую роль во многих управленческих решениях играют данные о затратах. Изучение затрат является необходимой базой для управленческих решений. Понятия «затраты» и «себестоимость» всегда находились под пристальным вниманием отечественной учетной теории и практики. В связи с гармонизацией российских и международных стандартов бухгалтерского учета усиливается необходимость определения новых подходов к этим понятиям. С принятием новых законодательных актов по ведению бухгалтерского учета существенно меняется содержание этих понятий. Понимание сущности «затрат» и «себестоимости» становится еще более важным с введением в действие главы 25 НК РФ, в которой эти понятия определяются для целей налогообложения, и с новым подходом к порядку их расчета. Все это вызывает необходимость осмысления этих понятий и выявления их взаимосвязи.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью единой системы бухгалтерского учета. Для исчисления себестоимости продукции затраты разделяют на виды по многим признакам, классификация которых была приведена в работе.

Под методом калькулирования понимается совокупность приемов, используемых для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Любой метод калькулирования обеспечивает контроль за процессом формирования и определения фактической себестоимости готовой продукции. Исследован метод калькулирования себестоимости продукции ОАО «Ливгидромаш». За основу классификации методов калькулирования себестоимости готовой продукции принимаются объекты учета издержек производства, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции.

Организация финансовой бухгалтерии ОАО «Ливгидромаш» базируется на плане счетов, в котором предусмотрены соответствующие счета, позволяющие применить поэлементный учет затрат на производство. Для исчисления себестоимости продукции на ОАО «Ливгидромаш» ведется синтетический учет и аналитический учет расходов по видам изделий, заказов. Кроме прямых затрат на изготовление продукции существуют затраты, которые относятся ко всем видам продукции (косвенные). Принятые к учету косвенные затраты в конце месяца распределяются между теми видами продукции, к которым они относятся, в соответствии с учетной политикой предприятия.