Учет затрат на производство продукции по материалам ОАО "Ливгидромаш"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему: Учет затрат на производство продукции по материалам ОАО «Ливгидромаш»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИЗУЧЕНИЯ ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА

1.1 Задачи учета затрат основного производства и регулирования себестоимости продукции

1.2 Себестоимость продукции, ее сущность и классификация

1.3 Классификация затрат основного производства

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

2.1 Организация бухгалтерского учета и учетная политика ОАО «Ливгидромаш»

2.2 Калькуляция продукции ОАО «Ливгидромаш»

2.3 Организация аналитического учета затрат основного производства

2.4 Организация синтетического учета затрат основного производства

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

3.1 Управленческий учет и проблемы классификации затрат

3.2 Совершенствование управленческого учета затрат ОАО «Ливгидромаш»

3.3 Совершенствование метода калькулирования себестоимости продукции на ОАО «Ливгидромаш»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА

ВВЕДЕНИЕ

затраты себестоимость калькуляция

Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективной организации промышленного производства, активного и последовательного внедрения новых и прогрессивных методов управления предприятием. В этих условиях требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную деятельность предприятия. Ведь любой анализ результатов хозяйственной деятельности промышленного предприятия имеет своей основой именно данные о затратах на производство.

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия, охваченного системой бухгалтерского финансового учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Данные учета затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что учёт издержек производства занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета.

Основные принципы исследования основаны на экономических законах, опираются на исследования отечественных авторов. Значительный вклад в исследования в области учета затрат и калькуляции себестоимости внесли отечественные и зарубежные авторы: Е.В. Акчурина, В.П. Астахов, М.А. Бахрушина, Т.П. Карпова, В.К Керимов, Н.П. Кондраков, В.Г. Лебедев, И.А. Маслова, Е.С. Таран, Д. А. Панков, Л.В. Попова, Л.З. Шнейдман, О. Амат, К. Белини, Дж.Блейк, Дж. Брейлди, Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Д.О. Брайэн, Н. Прайор, П. Прудон, Дж. Рис, Ж. Ришар, А. Франчек, Дж. Эрнот и др.

Целью курсовой работы является разработка теоретических положений и практических рекомендаций в области учета затрат основного производства на промышленном предприятии.

Для достижения сформулированной цели были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы изучения затрат основного производства;

- исследовать понятийный аппарат «затраты», «себестоимость» и привести их классификации;

- изучить задачи учета затрат основного производства и регулирования себестоимости продукции;

- рассмотреть калькуляцию продукции ОАО «Ливгидромаш»;

- изучить организацию аналитического учета затрат основного производства в ОАО «Ливгидромаш»;

- изучить организацию синтетического учета затрат основного производства в ОАО «Ливгидромаш»;

- разработать методические рекомендации по совершенствованию учетных процедур по формированию затрат.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Ливгидромаш», раскрывающая сущность и методологию бухгалтерского учета.

Информационной базой исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Ливгидромаш».

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИЗУЧЕНИЯ ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА

1.1 Задачи учета затрат основного производства и регулирования себестоимости продукции

Современное предприятие со своей сложной структурой производства выступает в экономике динамичным объектом хозяйства и представляет законченную систему с определёнными внутренними и внешними целями. Они определяют состав и содержание информации, которая формируется и обрабатывается на предприятии.

Управление затратами и себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи

Основные задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных подразделений и других центров затрат по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

* неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

* правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение текущих затрат на производство и капитальные вложения;

* регламентация состава себестоимости продукции

Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели.

От понятия «затраты» следует отличать понятие «расходы».

В отечественной практике понятие «расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и в Налоговом кодексе РФ.

Расходами организации согласно ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п. 1 ст. 252).

Понятия «затраты» и «себестоимость» всегда находились под пристальным вниманием отечественной учетной теории и практики. В связи с гармонизацией российских и международных стандартов бухгалтерского учета усиливается необходимость определения новых подходов к этим понятиям. С принятием новых законодательных актов по ведению бухгалтерского учета существенно меняется содержание этих понятий. Понимание сущности «затрат» и «себестоимости» становится еще более важным с введением в действие главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), в котором эти понятия определяются для целей налогообложения, и с новым подходом к порядку их расчета. Все это вызывает необходимость осмысления этих понятий и выявления их взаимосвязи представлено в таблице 1.

Таблица 1 - Подходы к определению понятия «себестоимость»

Научный исследователь	Понятие себестоимости
1. МСФО 2. НК РФ ПБУ 10/99	Нет определения себестоимости. Расходами признается сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или исчерпания ресурсов, либо в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала. Нет определения себестоимости. Расходами признаются обоснованными и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Нет определения себестоимости. Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Ряд авторов, Дж. Фостер, Е. В. Акчурина, Т. П. Карпова, выделяют понятие себестоимости, как стоимости использованных в процессе производства ресурсов. Другая часть исследователей, Ч. Т. Хорнгрен, М. А. Бахрушина, В. Э. Керимов, сравнивает понятия «затрат» и «себестоимости». Международные стандарты финансовой отчетности, а также национальные нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету не дают определения себестоимости, а выделяют понятия «расходов».

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом [11].

В зарубежных странах учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, который по мнению К. Друри призван дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделении.

В соответствии с МСФО для признания затрат на производство в качестве актива в бухгалтерском балансе, они должны соответствовать критерию признания актива, а именно [18]:

актив должен обладать стоимостью, которую можно надежно измерить;

должна существовать вероятность притока экономических выгод в будущем.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью единой системы бухгалтерского учета. Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции, и трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг.

Планирование и контроль цен на продукцию, операционных (текущих) затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важно для любых предприятий и организаций. Но прежде, чем анализировать достигнутые результаты или составлять планы на будущие периоды, необходимо четко понимать классификацию затрат, процесс формирования себестоимости продукции.

1.2 Себестоимость продукции, ее сущность и классификация

Важным показателем, характеризующий работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависит финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Понятие «себестоимость», как и другие категории себестоимости, относится к экономическим категориям, основное содержание которых представляет собой теоретические выражения, абстракции действительных в развитии, реально существующих общественных, экономических отношений. Абстракция при этом выступает как непременное условие научного исследования и как необходимая ступень в познании действительности.

В период развития отечественной экономики была принята общая точка зрения, что себестоимость выражает социалистические производственные отношения, представляя собой стоимость форме обособившуюся часть стоимости продуктов производства. Поэтому категория себестоимости рассматривалась в экономической литературе того времени как затраты живого и отечественного труда предприятия в денежной форме [17].

Себестоимость как экономическая категория в работах по политической экономики и общеэкономическим вопросам воспринималась в основном как обособившаяся часть стоимости продукта или как денежное выражение затрат на потребление средства производства и на оплату труда.

Себестоимость - это показатель, используемый в практики прогнозирования, учета, калькулирования и анализа. Себестоимость - это часть стоимости, выраженная в денежной форме, связанная с изготовлением и реализацией продукции, или денежное выражение затрат на потребление средства производства и на оплату труда [14].

Сумма затрат предприятия на производство продукции, включая стоимость полуфабрикатов, покупных изделий и услуг других предприятий, а также затраты по обслуживанию и управлению производством составляют производственную себестоимость.

Предприятия определяют два варианта учета затрат на производство: один - для целей бухгалтерского учета, другой - для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. В себестоимость продукции возможно включать фактически произведенные затраты, что позволяет установить их достоверный уровень, определить реальную себестоимость продукции, прибыль и рентабельность. Правила формирования информации о расходах организации в бухгалтерском учете устанавливает ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н [8].

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, кроме уменьшения вкладов по решению собственников имущества (участников).

Не относятся к расходам организации затраты по осуществлению капитальных и финансовых вложений и непроизводственные затраты: по приобретению и созданию внеоборотных активов; по вкладам в уставные капиталы других организаций, на приобретение акций и иных ценных бумаг (не для перепродажи); перечисление средств на благотворительные цели; по договорам комиссии и иным договорам в пользу третьих лиц; в порядке предварительной оплаты и авансов материально-производственных запасов; погашение кредитов и займов, полученных организацией.

Все расходы организации в зависимости от направлений ее деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные) на счетах для учета затрат на производство и обращение не учитываются, а относятся на счета финансовых результатов.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы по изготовлению и продаже продукции, а также выполнению работ и оказанию услуг [9].

Себестоимость же как элемент учета для целей налогообложения является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу. Поэтому для целей налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом утверждённых норм, нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным лимитируемым элементам затрат. Документом, регламентирующим учет затрат для целей налогообложения, является глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработанной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает куда, и на какие цели в каких размерах израсходованы ресурсы.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисление на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расхода на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные и коммерческие расходы.

Себестоимость продукции составляют выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В зависимости от того, какие затраты включены в себестоимость продукции, выделяют следующие виды себестоимости: цеховая, производственная, полная.

Цеховая себестоимость включает затраты на производство продукции в пределах цеха.

Производственная себестоимость кроме цеховой себестоимости включает еще общезаводские расходы.

Полная себестоимость - это производственная себестоимость плюс расходы по реализации продукции [11].

В зависимости от типа хозяйственной операций различают себестоимость производственную и себестоимость заготовительную, или покупную. В первом случае уместно использование категории себестоимости продукции (работ, услуг), во втором - категории себестоимости приобретенных активов. В российском учете различают два вида себестоимости - фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) и текущую себестоимость (восстановительную стоимость), что нашло отражение в Концепции бухгалтерского учета и отчетности в рыночной экономике России.

Следовательно, себестоимость является одним из основных экономических показателей, который ставят в прямую зависимость расходы экономического субъекта от получаемых доходов. Поэтому данной категории уделялось особое внимание в экономики. Однако надлежащая организация работы на принципах расширенного воспроизводства возможна только в условиях рыночных отношений, она практически невозможна без планирования и учета себестоимости производимой продукции.

1.3 Классификация затрат основного производства

Для правильной организации учета затрат на производство имеет значение научно обоснованная их классификация, основные принципы которой определяются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету[12].

Для исчисления себестоимости продукции затраты разделяют на виды по следующим признакам представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Классификация затрат

Признаки классификации	Виды затрат
1. По отношению к себестоимости продукции 2. По экономическому содержания 3. По экономической роли в процессе производства 4. По составу (однородности) 5. По способу включения в себестоимость продукции 6. По периодичности возникновения 7. По участию в процессе производства 8. По эффективности 9. По отражению в бизнес-плане 10. По возможности нормирования 11. По временным периодам осуществления	Включаемые и не включаемые в себестоимость По элементам затрат и статьям калькуляции Основные и накладные Одноэлементные и комплексные Прямые и косвенные Текущие и единовременные Производственные и не производственные Производственные и не производственные Планируемые и не планируемые Нормируемые и ненормируемые Затраты предшествующего периода, отчетного периода, будущих периодов.

1. По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции.

Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

Не включаются в себестоимость продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.

2. По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.

Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, определении объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей [14].

Налоговым кодексом предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- сумма начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Статьи калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

«Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» рекомендуется следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Возвратные отходы» (вычитаются);

3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

4. «Топливо и энергия на технологические цели»;

5. «Затраты на оплату труда»;

6. «Отчисления на социальные нужды»;

7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8. «Общепроизводственные расходы»;

9. «Общехозяйственные расходы»;

10.«Потери от брака»;

11. «Прочие производственные расходы»;

12.«Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - себестоимость проданной продукции.

Организации могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

Производственная себестоимость может исчисляться с учетом общехозяйственных расходов и без этих расходов. В первом случае формируется показатель полной производственной себестоимости, а во втором - неполной. Эти два новых понятия появились после разрешения списывать общехозяйственные расходы на счета учета затрат и на счет 90 «Продажи».

3. По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

4. По составу различают одноэлементные и комплексные расходы. Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

5. По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие.

6. В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов; к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.

7. По участию в процессе производства различают производственные и непроизводственные затраты.

Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным затратам относят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и прочие производственные расходы.

Непроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

8. По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты.

Производительными считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

9. По отражению в бизнес-плане производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.

10. По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые затраты поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации - материальные затраты, заработная плата производственных рабочих и некоторые другие.

Ненормируемые - это затраты, по которым нормы не устанавливаются: потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.п.

Деление затрат на нормируемые и ненормируемые предусмотрено также Налоговым кодексом для целей налогообложения.

Нормируемые для целей налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения прибыли, в пределах установленных норм и нормативов. Для целей учета они принимаются в фактически произведенных затратах [7].

По временным периодам осуществления различают затраты предшествующих периодов, данного периода и будущих периодов.

Затраты предшествующих периодов представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Затраты отчетного периода - это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства.

Таким образом, под затратами понимают стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации.

Классификация затрат - средство для решения задач управления: принимая решение, руководитель должен четко представлять себе все его последствия. Чтобы принять правильное решение, руководителю важно знать, какие затраты и выгоды оно за собой повлечет. Цель классификации затрат - выделить из общей массы существенную или релевантную часть. Поэтому способ классификации затрат будет зависеть от конкретной задачи, стоящей перед руководителем подразделения. Следовательно, классификация затрат должна быть увязана со спецификой конкретных задач, стоящих перед подразделением.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

2.1 Организация бухгалтерского учета и учетная политика ОАО «Ливгидромаш»

Бухгалтерское обслуживание ОАО «Ливгидромаш» включает в себя ведение бухгалтерского и налогового учетов и отчетности, в том числе:

- расчет заработной платы;

- расчет налогов;

- составление всех регистров учетов;

- составление отчетов в ИМНС, внебюджетные фонды, органы статистического учета;

- представление отчетности в ИМНС, внебюджетные фонды, органы статистического учета;

- участие в проведении инвентаризаций материальных ценностей;

- консультации по вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.

Организация бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Ливгидромаш» -- это система условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса и осуществление контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Учетная политика предприятия ОАО «Ливгидромаш»

1. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С».

3. Предприятие использует рабочий план счетов.

4. Разделы учетной политики приведены ниже в таблице 3.

Таблица 3 - Разделы учетной политики ОАО «Ливгидромаш»

Разделы учетной политики	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Методы учета доходов и расходов	Доходы и расходы учитываются методом начисления	Доходы и расходы учитываются методом начисления
Учетные документы и регистры	Хозяйственные организации оформляются типовыми первичными документами законодательно, а также разработанными предприятием самостоятельно с учетом программы «1С»	Налоговый учет ведется в регистрах содержащихся в программе «1С» с учетом требований законодательств РФ.
Амортизация основных средств	Применяется линейный способ амортизации основных средств	Применяется линейный способ амортизации основных средств
Учет недвижимости, на которую не зарегистрировано право собственности		Основные средства, на права которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательства РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Стоимость товаров для предприятий, торгующих в розницу	Розничные товары учитываются по продажным ценам. Продажная цена отражается на сч. 41 «Товары», а разница между покупной стоимостью отражается на сч. 42 «Товарная наценка»	Товары учитываются по покупной стоимости.
Списание материально-производственных запасов	Списание материально-производственных запасов осуществляется по средней себестоимости	Списание материально-производственных запасов осуществляется по средней себестоимости
Оценка незавершенного производства	Незавершенное производство учитывается по производственной себестоимости	Незавершенное производство оценивается по прямым расходам, согласно ст. 319 НК РФ.
Таможенные пошлины, уплаченные при покупке материалов или основных средств	Таможенные пошлины учитываются в первоначальной стоимости основных средств и материалов	Таможенные пошлины учитываются в первоначальной стоимости основных средств и материалов
Порядок списания расходов буд. периодов	Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся	Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся
Учет общехозяйственных расходов	Общехозяйственные расходы списываются в дебет сч. 90 «Продажи»	Общехозяйственные расходы являются косвенными и уменьшают налогооблагаемый доход в том периоде, в котором они осуществлены
Проценты по кредитам и займам	Согласно п.11 ПБУ 10/99, вся сумма процентов включается в операционные расходы. Если кредит используется на покупку основных средств или материалов сумма процентов включается в первоначальную стоимость основных средств или материалов.	В состав внереализационных расходов включаются проценты, которые не превышают ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза. Проценты по кредитам признаются расходами в день их начисления
Капитальное строительство	При выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражается фактически производственные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.	Согласно ст 271 п.2 и ст 272 п.1 расходы и доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.
Резервы по сомнительным долгам	Не создавать	Не создавать
Резервы на предстоящие расходы	Не создавать	Не создавать
Учет выручки в целях исчисления НДС	Налоговая база по НДС определяется «по оплате». Возмещение сумм НДС по материальным ресурсам, используемым для производства экспортной продукции, в отношении которой применение налоговой ставки «0» процентов подтверждено документами, производится в доле, соответствующей отношению себестоимости экспортной продукции к общей себестоимости товарной продукции и умноженной на сумму налога, подлежащего вычету.

Деятельность бухгалтерия основана на организационных, распорядительных, платежных, учетных документах.

Так, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции компании должны оформляются первичными учетными документами.

Поэтому основными слагаемыми системами организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

При организации учета отчетности и контроля ОАО «Ливгидромаш» была реализована следующая схема:

- разработаны организационно-распорядительные документы (положение о бухгалтерии, должностные инструкции работников бухгалтерии, штатное расписание);

- созданы номенклатуры дел и организовано хранение документов;

- создана технология обработки получаемой информации (формирование системы регистров бухгалтерского учета и правил внутренней отчетности, разработан порядок проведения инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств);

- сформирована кадровая политика бухгалтерии (порядок аттестации бухгалтеров, система подбора персонала, система повышения квалификации).

Отдел бухгалтерского учета обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности.

Своевременное получение учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям компании оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации (производительности труда, прибыли).

Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам организации. Он получает от них данные, необходимые для осуществления учета (документально оформленные совершенные хозяйственные операции).

2.2 Калькуляция продукции ОАО «Ливгидромаш»

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Выделяют следующие виды калькуляции:

- плановую;

- сметную;

- нормативную;

- отчетную или фактическую.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода, сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы. В условиях инфляции и роста цен на сырье, материалы, топливо текущие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а в конце года - выше.

Отчетные или фактические калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не-планируемые непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, от его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют следующие методы:

- нормативный;

- позаказный;

- попередельный;

- попроцессный.

На ОАО «Ливгидромаш» применяется позаказной метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Позаказный метод калькулирования себестоимости используется при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции. Сущность состоит в том, что затраты на производство учитываются на изделие или группу изделий, входящих в заказ. Фактическая себестоимость определяется по окончании изготовлении изделий или выполнения работ путем суммирования всех затрат по данному заказу. Себестоимость единицы продукции по заказу определяется путем деления общей суммы затрат на количество выпущенных изделий. Этапы формирования себестоимости при позаказном методе калькулирования представлен на рисунке 1.

Выпуск крупного заказа требует серьезных материальных, трудовых и иных затрат, но даже ими нельзя полностью загрузить производственные мощности ОАО «Ливгидромаш». Потому одновременно выполняется несколько заказов в ограниченном количестве.

При этом методе все прямые затраты (затраты основных материалов, оплата труда производственных рабочих с начислениями) учитываются по каждому индивидуальному заказу. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленным порядком распредел

Рисунок 1 - Схема позаказного метода учета и анализа затрат

Объектом учета и калькулирования затрат является производственный заказ, фактическая себестоимость которая определяется после его завершения. Под заказом понимается заявка клиента на определенное количество изготовленных специально для него изделий. До момента передачи заказа и полного расчета с клиентом все производственные затраты (включая общепроизводственные накладные расходы), относящие к нему, считаются незавершенным производством.

Для организации учета затрат по каждому заказу, контроля за соблюдением нормативов, а также для организации внутрипроизводственного планирования и контроля за своевременным выполнением заказов на ОАО «Ливгидромаш» устанавливается порядок открытия, прохождения и закрытия заказов.

Основанием для открытия заказов на продукцию и услуги являются план производства и заключенные в соответствии с ним договоры с заказчиками на поставку продукции. Нумерация заказов состоит из ряда цифр: первые две цифры определяют вид заказа, последующие три цифры означают порядковый номер заказа по данному виду.

Заказы на ОАО «Ливгидромаш» оформляются планово-экономическим отделом предприятия. В необходимых случаях при оформлении заказов участвуют главный инженер, главный механик и энергетик, главный технолог, менеджеры других заинтересованных отделов и цехов либо их представители. При открытии заказов плановый отдел определяет их плановую себестоимость.

Все экземпляры заказа за подписью начальника планового отдела передаются в бухгалтерию ОАО «Ливгидромаш», где визируются главным бухгалтером предприятия или лицом, им на то уполномоченным. Один экземпляр заказа остается в бухгалтерии, остальные - передаются по назначению. Бухгалтерия регистрирует заказы в книге регистрации открытых заказов.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной или акте на сдачу выполненных готовых изделий или работ. После этого заказ закрывают и выписку документов с обозначением номера закрытого заказа прекращают.

Таким образом, рассмотрев позаказной метод на ОАО «Ливгидромаш», нужно сделать акцент на том, что часто заказы выполняются в течение нескольких месяцев и в этот период времени из серии изделий производят частичный выпуск. В этом случае определяется себестоимость частично выполненного заказа, т.е. затраты делятся между выпуском и незавершенным производством прямым путем, не прибегая к каким - либо условным приемам их распределения. Относительно простота этого метода привела к широкому применению.

2.3 Организация аналитического учета затрат основного производства

Методологические основы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции разрабатываются и утверждаются Минфином Российской Федерации и другими ведомствами. Они предусматривают порядок аналитического и синтетического учета производственных затрат.

Особо важное значение имеют правильная организация аналитического учета и его своевременность. Данные аналитического учета - база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия. Аналитический учет затрат на производство организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ.

ОАО «Ливгидромаш» прежде чем начать свое производство, определяет, какую прибыль он сможет получить. Прибыль предприятия в основном зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Важную роль играет управление процессом формирования себестоимости продукции. В связи с этим на предприятии учет затрат организован с соблюдением следующих основных принципов:

- согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;

- включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;

- группировка и отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;

- согласованность объектов затрат с объектами калькуляции;

- обеспечение раздельного отражения производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от них;

- расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку.

Достоверный учет в цехах ОАО «Ливгидромаш» нужен для правильного определения себестоимости видов продукции, контроля за затратами по местам их возникновения и обеспечения сохранности материальных ценностей, а также создания условий для организации управления на основе учета по центрам ответственности.

- В цехах ОАО «Ливгидромаш» организован четкий учет наличия и движения деталей, узлов, блоков, комплектов и других полуфабрикатов и комплектующих изделий.

Учет движения деталей позволяет:

* обеспечить контроль за сохранностью деталей по всему маршруту их движения в производстве ОАО «Ливгидромаш»;

* устранить возможность сокрытия брака и недостач, приписок выработки и иных нарушений и злоупотреблений;

* повысить ответственность лиц, связанных с операциями по приему, хранению, выдаче и транспортировке деталей;

* улучшить качество оперативно-производственного планирования ОАО «Ливгидромаш»;

* обеспечить информацией управление запасами, т.е. установить контроль за лимитом остатков незавершенного производства и недопущением ненужных и излишних заделов.

Изготовленные цехом детали, узлы, блоки передаются другим цехам ОАО «Ливгидромаш» по технологической цепочке или специальным комплектовочным складам по накладным или другим документам. Передача осуществляется по нормативной цеховой себестоимости.

Рассмотрим организацию аналитического учета в ОАО «Ливгидромаш».

Одним из основных регистров, удовлетворяющим требованиям аналитического учета, является карточка учета производства.

В цехах ОАО «Ливгидромаш» ведутся следующие документы и регистры по учету затрат на производство: накладные на передачу изготовленных деталей; требования, лимитно-заборные карты и ведомости, накладные, подтверждающие расход материалов в производстве; первичные документы о выработке; опись незавершенного производства цеха; материальный отчет; (Приложение А )

На основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство, составляются разработочные таблицы распределения расхода материалов, амортизационных отчислений, начисленной заработной платы, сводная ведомость по незавершенному производству, справки-расчеты бухгалтерии о распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Ведомость № 12 открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельности для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счета 20 и в аналитическом разрезе по счетам 25/1 и 25/2 с кредита корреспондирующих счетов. Данные ведомости представляют собой типовые статьи затрат. По этим статьям планируются затраты ОАО «Ливгидромаш».

Аналитический учет общехозяйственных расходов осуществляется в ведомости №15.

В бухгалтерии ОАО «Ливгидромаш» по учету затрат на производство при позаказном методе ведутся журналы-ордера № 10 и № 10/1.

Учетные регистры ведутся на основе первичных документов, материальных и производственных отчетов, полученных от цехов основного и вспомогательного производств, других подразделений ОАО «Ливгидромаш», а также журналов-ордеров и других учетных регистров, составляемых в бухгалтерии по другим участкам учета.

Лицевой счет заказа является обобщающим документом, в котором собираются все затраты ОАО «Ливгидромаш», относящиеся к данному заказу, определяются сумма незавершенного производства и производственная себестоимость готовой продукции с разбивкой по калькуляционным статьям.

Калькуляция себестоимости продукции составляется в соответствии с открытыми заказами либо на каждое изделие, либо на группу однородных изделий, по статьям, принятым на ОАО «Ливгидромаш».

2.4 Организация синтетического учета затрат основного производства

Для учета всех статей расходов, распределения их между хозяйственными процессами, центрами ответственности, видами продукции существует система счетов бухгалтерского учета. ОАО «Ливгидромаш» исходя из специфики своей хозяйственной деятельности использует следующую совокупность счетов для учета затрат, которая закрепляется в рабочем плане счетов и учетной политике (Таблица 4)

Таблица 4 - Совокупность счетов затрат на производство в ОАО «Ливгидромаш»

Номер счета	Наименование счета
20	Основное производство
23	Вспомогательное производство
25	Общепроизводственные расходы
26	Общехозяйственные расходы
28	Брак в производстве
29	Обслуживающие производства и хозяйства
97	Расходы будущих периодов
96	Резервы предстоящих расходов

Для получения информации о затратах по экономическим элементам и статьям калькуляции используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и ряд других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания ОАО «Ливгидромаш». По дебету счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Общая схема учета затрат на производство на ОАО «Ливгидромаш» представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы (Рисунок 2).