Учет нематериальных активов в ОАО НПО "Искра" г. Пермь

На основании нормы п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации (с изменениями и дополнениями от 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.) НМА должны отражаться в балансе в качестве внеоборотных активов.

Для оценки НМА используется Положение 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» от 19.11.2002 (в редакции от 18 сентября 2006 года).

Учет НМА по международным стандартам осуществляется на основании МСФО 38 "Нематериальные активы".

Используется также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

2. Учет нематериальных активов в ОАО НПО «Искра»

2.1 Краткая экономическая характеристика организации

ОАО НПО «Искра» расположено в Орджоникидзевском районе города Перми по адресу: улица Академика Веденеева, 28. Научно-производственное объединение «Искра» - одно из ведущих предприятий России по производству ракетных двигателей на твердом топливе, созданное в 1955 году.

Основными направлениями деятельности предприятия являются:

- производство оружия и боеприпасов;

- производство турбин;

- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию двигателей и турбин, кроме авиационных, автомобильных и мотоциклетных двигателей;

- деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами;

- производство подъемно-транспортного оборудования;

- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования;

- деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое

проектирование в промышленности и строительстве;

- производство общестроительных работ по возведению зданий;

- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживании прочего оборудования общего назначения, не включенного в другие группировки;

- производство космических аппаратов, ракет-носителей;

- высшее профессиональное образование;

- деятельность танцплощадок, дискотек, школ танцев;

- прочая зрелищно-развлекательная деятельность, не включенная в

другие группировки;

- деятельность спортивных объектов;

- прочая деятельность в области спорта;

- прочая деятельность по организации отдыха и развлечений, не

- включенная в другие группировки;

- деятельность лечебных учреждений;

- прочая деятельность по охране здоровья;

- исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения;

- научные исследования и разработки в области естественных и технических наук;

- исследование конъюнктуры рынка.

Основными видами продукции являются:

- ракетные двигатели на твердом топливе, сопловые блоки, ракетные системы;

- газоперекачивающие агрегаты, газотурбинные электростанции и центробежные компрессоры;

- оборудование для нефтедобывающей и нефтеперерабатывающей отраслей;

- продукция общетехнического назначения;

- скоростные прогулочные катера, системы спасения людей и техники в аварийных ситуациях.

Структура органов управления организации в соответствии с уставом ОАО НПО «ИСКРА»:

1. Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров. Годовое общее собрание акционеров проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.

2. Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью

Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных настоящим Уставом к компетенции общего собрания акционеров.

3. Исполнительные органы Общества. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества (Генеральным директором) и коллегиальным исполнительным органом Общества (Правлением). Правление состоит из Генерального директора, членов Правления. Генеральный директор является председателем Правления. Исполнительные органы подотчетны Совету директоров Общества и общему собранию акционеров.

Официальный аудитор организации: ООО «Инвест-Аудит».
Форма организации бухгалтерского учёта на предприятии - автоматизированная.

Теперь проведем анализ финансового состояния организации за три отчетных периода (2011-2013 гг.) по данным «Бухгалтерского баланса» организации на основе Приложения 1. Информация, содержащаяся в балансе организации, характеризует размещение и использование активов, а также источников их формирования (таблица 2).

Таблица 2. «Экономические показатели ОАО НПО «Искра» за 2011 - 2013 годы»

Мы видим значительное изменение характеристик на 31.12.2013 г. Показатели текущего налога на прибыль и изменения отложенных налоговых активов по сравнению с 2012 годом увеличились на 686% и 436% соответственно. Сумма по прочим доходам и расходам в 2013 отчётном году оказалась в одиннадцать раз выше, чем в предыдущем году, и в восемь раз больше по сравнению с 2011 годом. Выручка, себестоимость продаж, прибыль от продаж, валовая прибыль и чистая прибыль стабильно растут. При этом ощутимо сократились доходы от участия в других организациях - примерно в шесть раз по сравнению с 2012 годом. В четыре раза выросли прочие расходы предприятия.

2.2 Первичный и аналитический учёт нематериальных активов

нематериальный актив учет синтетический

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 08.11.2010) , нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на синтетическом счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Первичный учет нематериальных активов ОАО НПО «Искра» ведется в карточках учета нематериальных активов типовой межотраслевой формы N НМА-1. Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

Кроме этого документа при необходимости используется акт о приеме-передаче нематериальных активов. ОАО НПО «Искра» может самостоятельно разрабатывать формы соответствующих первичных документов. Основанием для составления акта о приеме-передаче являются документы, описывающие нематериальные активы. В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по поступлению и выбытию даётся их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода в эксплуатацию и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.

Чтобы зачислить актив в качестве созданного в состав собственных нематериальных активов ОАО НПО «Искра» необходимо, чтобы:

1) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности работников организации принадлежало ОАО НПО «Искра» как организации - работодателю;

2) по работам, выполненным авторами по договору с заказчиком (ОАО НПО «Искра»), исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежало предприятию - заказчику;

3) свидетельство на товарный знак и на право пользования наименованием места происхождения продукции было выдано на имя «ОАО НПО «Искра».

В состав затрат по созданию нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы предприятия. При выполнении работ по созданию НИОКР силами научных структурных подразделений «ОАО НПО «Искра», общехозяйственные расходы на данные работы включаются в состав затрат по их созданию.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды, но в пределах срока действия прав предприятия на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом.

Начисление амортизации объектов нематериальных активов производится линейным способом в течение установленного срока их полезного использования.

2.3 Синтетический учёт нематериальных активов и отражение информации в отчётности

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При создании нематериальных активов собственными силами предприятия, их первоначальная стоимость определяется в размере всех фактических затрат, связанных с их изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В учете по мере готовности нематериальных активов к использованию делается запись по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом затраты по созданию активов могут учитываться предварительно на счете 23 "Вспомогательные производства". По окончании работ затраты, связанные с созданием актива, списываются с кредита счета 23 в дебет счета 08. При создании предприятием актива в рамках одного из видов своей уставной деятельности затраты, связанные с его созданием, учитываются на счете 20 "Основное производство". По окончании работ они списываются с кредита счета 20 в дебет счета 08. Одновременно актив по этой стоимости приходуется и отражается по дебету счета 04 и кредиту счета 08. Это касается учета затрат на научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы.

При поступлении нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал «ОАО НПО «Искра» применяется следующий порядок оформления бухгалтерских проводок: задолженность учредителей предприятия по вкладам фиксируется записью по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» на сумму оценки вклада согласно учредительному договору. При получении нематериального актива от учредителя в учете на ту же сумму составляется корреспонденция по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Расходы, отражаемы в бухгалтерском учете как нематериальные активы, первоначально накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», и затем сформированная сумма их первоначальной стоимости относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» записью в корреспонденции с кредитом счета 08.

При приобретении предприятием ОАО НПО «Искра» нематериальных активов выделяемая сумма НДС отражается на специальном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражается на счете 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим отражением по дебету счета 04 с кредита счета 08.

Принятие к учету нематериальных активов, полученных ОАО НПО «Искра» от других организаций безвозмездно, отражается изначально по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», затем в момент ввода в эксплуатацию делается запись по дебету 04 и кредиту 08. По мере начисления амортизации стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов записывается на дебет счета 98-2 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Выбытие нематериальных активов ОАО НПО «Искра» отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В кредит этого счета списывают сумму выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52), расчетов (62, 76) и других счетов; по дебету счета 91 отражаются остаточная стоимость выбывающих активов и расходы, понесенные предприятием в связи с тем или иным процессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов ОАО НПО «Искра».

По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 05 «Амортизация нематериальных активов» отражается начисленная к моменту выбытия амортизация. По кредиту счета 91 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов, счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», иных возможных счетов отражаются также различные виды доходов от выбытия нематериальных активов. Когда объекты нематериальных активов ОАО НПО «Искра» полностью амортизированы, происходит одновременное списание сумм накопленной амортизации и стоимости таких объектов. В случае прочего списания нематериальных объектов отражается выбытие нематериальных активов с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим отнесением полученных доходов (расходов) к финансовым результатам ОАО НПО «Искра».

Финансовый результат от всех операций по выбытию нематериальных активов, за исключением безвозмездной передачи, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в конце отчетного периода, переносится на счет учета финансовых результатов - счет 99 «Прибыли и убытки». Кредитовый остаток переносится с дебета счета 91 в кредит счета 99, дебетовое сальдо списывается с кредита счета 91 в дебет счета 99. Отрицательный финансовый результат от реализации и безвозмездной передачи этих активов не уменьшает налогооблагаемую прибыль ОАО НПО «Искра» в целях налогообложения.

При передаче нематериальных активов предприятия в счет вклада в уставные капиталы других организаций остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04. Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам в счет вклада в уставный капитал ОАО НПО «Искра» отражают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Остаточная стоимость нематериальных активов, передаваемых на отдельный баланс для осуществления совместной деятельности или в качестве вклада в уставный капитал ОАО НПО «Искра», может не совпадать с оценкой нематериальных активов, предусмотренной в учредительном договоре или в договоре о совместной деятельности. В этом случае на счете 91 возникает сальдо (по дебету или по кредиту) в зависимости от характера разницы

Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета предприятия определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания выручки либо расходов по обычным видам деятельности.

Лицо, внёсшее нематериальные активы в качестве вклада по договору о совместной деятельности, также отражает их в составе финансовых вложений. Однако оценивает нематериальные активы он по остаточной, а не по согласованной стоимости.

3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета нематериальных активов в ОАО НПО «Искра»

При ведении бухгалтерского учета НМА возникает много разногласий и споров с налоговым учетом, поэтому для совершенствования учёта нематериальных активов желательно объединить эти два вида учета в один, или упростить хотя бы процедуру исчисления налога на прибыль.

Задачей налогового учета, является, как можно больше изъять прибыли у предприятий, а задачей бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении. Из определений понятно, что сама суть и назначение этих видов учета различна, но в тоже время, если бухгалтерский учет формирует и предоставляет достоверную информацию о деятельности организации, то почему налоговый учет не может основываться на бухгалтерском учете, не изменяя его и не внося корректировки?

Получается, что бухгалтер делает двойную работу, на которую необходимы как время, так и знания. А в силу отсутствия того и другого, необходимо в срочном порядке или каким-то образом находить компромиссы и объединить учет, или упростить бухгалтерский учет.

Конкретным предложением на данный момент может быть признание налоговым учетом способа уменьшаемого остатка, для начисления амортизации по нематериальным активам.

Нематериальный актив является одним из тех объектов, у которых очень сильно развит моральный износ и объект за короткий период времени быстро устаревает, поэтому для его обновления необходимы средства и сразу в большом количестве, их может предоставить амортизация, начисленная по способу уменьшаемого остатка. Именно при этом способе распределение первоначальной стоимости происходит неравномерно, большая часть распределяется в первоначальном периоде.

Вести учёт и делать взносы в амортизационный фонд именно в таком порядке наиболее целесообразно, когда речь идёт об имуществе, которое с каждым годом существенно теряет в производительности. Выработав определённый ресурс, оборудование требует всё больших вложений в обслуживание и ремонт, эффективность его снижается, несмотря на то, что формально срок службы основного средства ещё не истёк. Другими словами, прибыль от эксплуатации данного имущества начинает уменьшаться. В таких случаях в интересах собственника - как можно скорее списать затраты на покупку и иметь возможность возобновить основные средства из фонда амортизационных отчислений.

Из названия метода - «уменьшаемого остатка» - становится понятно, что за основу расчётов будет браться остаточная стоимость объекта, равная первоначальным затратам на его приобретение и ввод в эксплуатацию за минусом уже погашенных начислений на начало отчётного периода.

Второй показатель, который необходим для вычислений, - норма амортизации. Она определяется, исходя из срока полезной эксплуатации имущества. Коэффициент износа рассчитывается как 100% / n (n - срок службы в годах или месяцах, в зависимости от периода, за который производится начисление).

Третья составляющая формулы - коэффициент ускорения, который предприятие устанавливает самостоятельно и фиксирует в учётной политике бухгалтерии.

Итак, начислим амортизацию способом уменьшаемого остатка по этой формуле:

А = Со*(К*Ку) / 100 (1)

Где А - сумма списания, руб.;

Со - остаточная стоимость объекта, руб.;

К - норма износа, %;

Ку - коэффициент ускорения.

Исходные данные: ОАО НПО «Искра» путём создания собственными средствами приобрело нематериальный актив, например чертёж проекта энергоблока газотурбинной электростанции ЭГЭС - 12С, изображённый на рисунке 2.

Рисунок 2. «Чертёж энергоблока ЭГЭС -12С»

1) сумма, затраченная на приобретение НМА (чертежа), - 50000 руб.;

2) срок полезного использования актива - 5 лет;

3) установленный бухгалтерией коэффициент ускорения - 2.

Норма амортизации составит 20 % в год (100 %/5 лет), или 1,67 % в месяц (20 %/12 мес. или 100 %/60 мес.). Учитывая коэффициент ускоренной амортизации (Ку=2), получаем норму изнашивания за год - 40 % (3,34 % в месяц). Амортизация способом уменьшаемого остатка начисляется за каждый год отдельно:

1. В первый год остаточная стоимость будет равна первоначальной. Сумма списания составит: 50000 *40 /100 = 20000 руб. Или 1670 руб. ежемесячно.

2. Начисление амортизации на второй год эксплуатации начинают с определения остаточной стоимости: 50000 - 20000 = 30000 руб. Воспользовавшись вышеуказанной формулой (1), посчитаем годовую сумму износа: 30000*40/100 = 12000 руб. или 1000 руб. в месяц.

3. Сумму отчислений за третий год рассчитываем аналогичным образом: (30000-12000)*40/100 = 7200 руб. в год или 600 руб. в месяц.

4. На январь четвёртого года использования остаток от первоначальных издержек на покупку объекта составляет уже 10800 руб. Соответственно, А = 10800*40/100 = 4320 руб. или 360 руб. ежемесячно.

5. На начало пятого года остаточная стоимость равна 10800 - 4320 = 6480 руб. Эта сумма составляет 13 % от цены основного средства, зафиксированной при постановке на баланс. Здесь стоит остановиться и обратиться к налоговому законодательству. Согласно ст. 259 НК РФ, в тот момент, когда балансовая стоимость имущества достигает 20 % от первоначальной суммы, порядок начисления амортизации изменяется. Чтобы сохранить ежемесячный график погашения амортизационных отчислений и списать понесённые затраты на объект в полном объёме, остаток распределяется по числу месяцев до конца срока эксплуатации. То есть сумма ежемесячного износа в последний год полезного использования актива - 540 руб. Таким образом, на протяжении всего срока эксплуатации объекта, его балансовая стоимость уменьшается на сумму амортизации, пока не достигнет нулевого значения.

Этот способ амортизации очень выгоден, но в силу того, что налоговый учет не признает его, и бухгалтеру приходиться для налогового учета делать перерасчет, а если у предприятия не один такой объект, то на это уходит много времени. И поэтому чтобы не тратить время на предприятиях очень редко применяют этот способ начисления амортизации. ОАО НПО «Искра», как и многие другие предприятия, остановилось на линейном способе начисления амортизации. Получается, что налоговый учет мешает ведению бухгалтерского учета, в той форме, в которой последний необходим.

Второе конкретное предложение - признание лицензий как нематериальных активов. Лицензия обладает одним из важных свойств нематериальных активов - приносить доход, потому что, не имея лицензии, предприятие не может осуществлять те или иные виды деятельности, Становится очевидным, что учитывать их необходимо либо в составе нематериальных активов, либо на одном из счетов материальных активов.

Например, ОАО НПО "Искра" имеет лицензию на утилизацию вооружения и военной техники от 20.02.2003 N 1545, выданную Российским авиационно-космическим агентством на право утилизации составных частей управляемых ракет и твердотопливных ракетных двигателей (ЕКПС-1471, 1473), а также сертификат безопасности взрывоопасного производства Федеральной системы сертификации космической техники от 28.11.2002 N ФММ КТ 134.01.6.4.769000.000008, выданный Российским авиационно-космическим агентством на право утилизации РДТТ и другие взрывоопасные работы. Данные документы дают предприятию возможность взаимодействовать с государством не только в области производства, но и в области утилизации различного имущества Министерства обороны РФ и Российского авиационно-космического общества. ОАО НПО «Искра» получило возможность привлечения дополнительного финансирования со стороны государства, привлечения выгодных контрактов, а также получения государственных кредитов и финансовой помощи.

Выводы и предложения

С развитием рыночной экономики нематериальные активы предприятий приобрели большое значение в нашей жизни. Товарный знак, деловая репутация фирмы подчас могут стоить гораздо больше чем имущество фирмы. Множество фирм в настоящее время ведут свою деятельность не в вещественной форме, а в информационной сфере, сфере научно-технических разработок. Для них нематериальные активы играют главную роль в организации ведения дел.

В работе были рассмотрены различные пути принятия к учету и выбытия нематериальных активов предприятием; документы, при помощи которых осуществляется синтетический и аналитический учет нематериальных активов; рассмотрены способы начисления амортизации по нематериальным активам в ОАО НПО «Искра» на основе действующего законодательства.

Для учета нематериальных активов, вследствие их разнообразия по составу и назначению, большое значение имеет их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов.

Все нематериальные активы предприятия учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», назначением которого является полное обобщение сведений о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведётся по каждому объекту в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА - 1). Такой учет обеспечивает получение и обработку данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления бухгалтерской отчетности.

Для сбора и обработки сведений об амортизации, накопленной за время использования нематериальных активов ОАО НПО «ИСКРА», применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведётся по отдельным объектам нематериальных активов, обеспечивает возможность получения и обработки данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления форм бухгалтерской отчетности.

А также было выяснено, что нужно сделать для совершенствования учёта НМА в ОАО НПО «Искра», а именно: введение амортизации по способу уменьшаемого остатка и включение лицензий в состав нематериальных активов предприятия.

Первое мероприятие упростит ведение бухгалтерского учёта на предприятии, а второе положительно скажется на финансовом состоянии ОАО НПО «Искра», принося ему дополнительный доход.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ (в ред. от 05.05.2014)/ ConsultantPlus: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/

2. "Водный кодекс Российской Федерации" от 03.06.2006 N 74-ФЗ (ред. от 14.10.2014) / ConsultantPlus: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/popular/waternew/

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ/ ConsultantPlus: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/popular/buch/

4. Федеральный закон «О введение в действие части четвёртой ГК РФ» от 18.12.2006/ ConsultantPlus: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=160101;fld=134;dst=100042;rnd=0.9535673081409186

5. Федеральный закон от 24.04.1995 N 52-ФЗ (ред. от 07.05.2013) «О животном мире»/ ConsultantPlus: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=146079

6. Федеральный закон от 30.11.1995 N 187-ФЗ (ред. от 14.10.2014) "О континентальном шельфе Российской Федерации"/ ConsultantPlus: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=169792;from=158437-0;rnd=0.499584439676255

7. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации"(С изменениями и дополнениями от: 27 июля 2010 г., 6 апреля и 21 июля 2011 г., 28 июля 2012 г., 5 апреля, 7 июня, 2 июля и 28 декабря 2013 г., 5 мая, 21 июля и 24 ноября 2014 г.)./ ConsultantPlus: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://base.garant.ru/12148555/

8. Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1 (ред. от 28.12.2013) "О недрах" (с изм. и от 01.07.2014)/ ConsultantPlus: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=157044

9. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 115н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02. / ConsultantPlus: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=63485

10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»/ ConsultantPlus: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=law;n=107972

11. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99". С изменениями и дополнениями от: 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г./ Система ГАРАНТ: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://base.garant.ru/12116599/#ixzz3M1sIQS7j

12. Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)". С изменениями и дополнениями от: 25 октября, 24 декабря 2010 г./ Система ГАРАНТ: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://base.garant.ru/12158476/#ixzz3M1slWxLC

13. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / П.И Камышанов, А.П. Камышанов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2009.- 589 с.

14. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М., Карлова О.К., Пшиншева Т.Х.

Нематериальные активы в хозяйственной практике предприятий // "Экономико-правовой бюллетень", 2013, N 7

15. www.npoiskra.ru

Приложения

Доработка

I. Доработка пункта 1.2 - «Нормативно-правовое регулирование учёта нематериальных активов»

Таблица 1. «Пятиуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учёта»

Первый уровень:

Основу системы документов первого уровня составляют: «Гражданский кодекс РФ», «Налоговый кодекс РФ», «Трудовой кодекс РФ», ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ФЗ «О введение в действие части четвёртой ГК РФ» от 18.12.2006.

1) «Гражданский Кодекс РФ» от 30.11.1994 № 51-ФЗ. В Гражданском кодексе (часть четвертая) представлены вопросы защиты имущественных, личных неимущественных прав, порядок совершения сделок с объектами интеллектуальной собственности. Также Гражданский кодекс раскрывает вопросы авторского права, прав, смежных с авторскими, патентные права, право на селекционное достижение, право на топологии интегральных микросхем, право на секрет производства.

2) «Налоговый кодекс РФ (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Налоговый кодекс определяет состав затрат, включаемых в расходы в целях налогового учета; перечень налогов, подлежащих уплаты; порядок определения налогооблагаемой базы и исчисления суммы налогов.

3) «Трудовой Кодекс РФ» от 30.12.2001 №197-ФЗ. К основным нормативным документам, регулирующим учет заработной платы в масштабах государства, относится Трудовой кодекс РФ. Данный нормативно-законодательный акт устанавливает для всех работников и работодателей общие принципы формирования и защиты трудовых отношений. Документальное оформление по учету кадров и использования рабочего времени регламентируется Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

4) Федеральный закон № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года устанавливает порядок сбора, регистрации и обобщения информации; порядок заполнения первичных форм документов, а также, что не менее важно, обеспечивает основу для развития основ учета на предприятии.

Второй уровень:

1) «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/07). Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций.

2) «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. N 34н. В пунктах 55 - 57 указаны общие принципы учёта нематериальных активов.

3) «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010). Пункт 19 главы III «Определение величины оценочного обязательства» гласит, что при определении величины оценочного обязательства, ожидаемые поступления от продажи нематериальных активов не принимаются в расчет.

4) "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008). Пункт 3 настоящего положения гласит, что сроки полезного использования нематериальных активов являются оценочным значением.

5) "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008). В пункте 7 главы II сказано, что к инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве нематериальных активов.