Организация и контроль финансовой отчетности

06

178

33650

4

Приобретены хозяйственные товары, в счет выданных подотчетных сумм

06

160

28580

5

Списан бензин согласно путевых листов

200

06

10340

6

Акт установки запасных частей

200

06

11500

Учет операций по расходу материалов, ведется в накопительной ведомости по расходу материалов (мемориальный ордер 13).

Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу и соответствующим субсчетам с выделением. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу "Журнал-главная”.

Документооборот по учету материальных запасов показан на рисунке 3

Рисунок 3 Схема документооборота по учету материальных запасов в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»

Наличие и движение всех принадлежащих государственному учреждению малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитываются в 3 разделе «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» плана счетов. В их состав входит:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью до 40-кратного расчетного показателя за единицу по цене приобретения, независимо от срока их эксплуатации.

Счет 07 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" подразделяется на субсчета:

070 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе";

071 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации";

072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе";

073"Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации".

В государственном учреждении «Отдел образования и спорта г. Аксу» применяется субсчет 071 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации", где учитываются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации. По состоянию на 1.01.2006 года остаток малоценных и быстроизнашивающихся предметов составил 606492 тенге, израсходовано в течении 2005 года на нужды государственного учреждения на общую сумму 12063 тенге.

Списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов производится при полной их изношенности на основании соответствующих актов, утвержденных начальником управления.

На сумму выбывших из эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов производится запись по кредиту субсчета 071 и дебету субсчета 260.

Учет операций по выбытию и перемещению малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется в накопительной ведомости (мемориальном ордере 10).

Корреспонденция счетов по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов приведена в таблице 3.

Таблица 3

Корреспонденция счетов по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	2	3	4	5
1	Приобретен UPS МБП у ТОО «ОргСервиз -Павлодар»	070	178	7300
2	Увеличен фонд в МБП	200	260	7300
3	Выбыли, из эксплуатации МБП	260	070	12063

Аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов по субсчету 071 ведется по наименованиям предметов, количеству, их стоимости и материально ответственным лицам на вкладных листах к инвентаризационной описи и сличительной ведомости. Движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов в течение года отражается в соответствующих графах вкладных листов с выделением остатков на конец каждого квартала. При применении в аналитическом учете вкладных листов оборотные ведомости не составляются.

Записи на вкладном листе производятся по каждому документу. При этом в свободной части над графами "Дата и номер мемориального ордера", " Количество" и "Сумма" указывается месяц, в котором произошло движение ценностей и вид операции "поступило" или "выбыло". Если в одном месяце было два поступления предметов одного наименования и одной стоимости, операции записываются дважды. В тех случаях, когда в течение года поступают предметы нового наименования, которых не было на 1 января, они должны быть записаны в инвентаризационную опись (сличительную ведомость).

Документооборот учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов показан на рисунке 4.

Рисунок 4 Схема документооборота по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов в государственном учреждении

«Отдел образования и спорта города Аксу»

1.2.3 Учет движения денежных средств на расчетном счете, в кассе, учет прочих денежных документов

Движение средств на бюджетных счетах, в кассе, а также прочих денежных документов, учитываются в разделе «Денежные средства» плана счетов бухгалтерского учета.

На счете 10 "Лимиты по местным бюджетам" учитывается движение лимитов, выделенных государственным учреждениям, содержащимся за счет местных бюджетов. Порядок финансирования государственного учреждения ”Отдел образования и спорта г. Аксу» содержащегося за счет местного бюджета, регламентируется постановлением Правительства Республики Казахстан утвержденного 25 июля 2004 года № 110 «Правила исполнения республиканских и местных бюджетов»;

Распорядителям лимитов по местным бюджетам в установленном порядке открывается бюджетный счет на расходы государственного учреждения и для перевода средств подведомственным государственным учреждениям.

Отдел финансов до 10 числа текущего месяца, за исключением первого и последнего месяца текущего финансового года, выдает разрешение государственному учреждению «Отдел образования и спорта города Аксу» по форме согласно приложению И.

Разрешения государственному учреждению выдается в соответствии с планом финансирования по обязательствам, паспортами и доводится до территориальных органов казначейства. За 2005 год поступило финансирования государственному учреждению «Отдел образования и спорта города Аксу» на общую сумму 4979000 тенге.

Согласно выданного разрешения и принятых обязательств государственное учреждение «Отдел образования и спорта города Аксу» представляет в территориальный орган казначейства счет к оплате на бланке установленных форм (приложение К).

Остатки по счету 10 "Лимиты по местным бюджетам" должны соответствовать остатку лимитов по бюджетному счету государственного учреждения.

Для сверки правильности бухгалтерских записей по счету 10 государственное учреждение за последний день месяца и в сроки по согласованию с органами казначейства получает выписку с лицевого счета и форму 4-20 сводный отчет по расходам по бюджетной классификации (приложение Л).

Учет операций по движению лимитов на счетах государственного учреждения «Отдел образования и спорта города Аксу», ведется в накопительной ведомости (мемориальный ордер 2).

В исследуемом учреждении осуществляется учет исполнения плана финансирования самостоятельно, аналитический учет открытых лимитов кассовых и фактических расходов ведется в книге учета лимитов и расходов по программе, подпрограмме и спецификам бюджетной классификации. Записи производятся по каждому документу, поступившему за день.

Счет 10 "Лимиты по местным бюджетам" подразделяется на субсчета:

100 "Лимиты на расходы государственного учреждения для перевода подведомственным государственным учреждениям и на другие мероприятия";

103 "Лимиты на капитальные вложения";

108 "Лимиты по операциям, связанным с товарной или натуральной частью поступлений в местный бюджет и расходованием их";

109 "Средства заказчика на специальном счете в банке для расчетов с подрядчиком по капитальным вложениям".

В государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу» затрагивается субсчет 100.

На субсчете 100 "Лимиты на расходы государственного учреждения, для перевода подведомственным государственным учреждениям и на другие мероприятия" учитывается движение лимитов, поступивших от департамента финансов на содержание государственного учреждения.

При поступлении финансирования на счет государственного учреждения производятся запись в дебет соответствующих субсчетов 100, и в кредит субсчета 230.

При использовании средств на основании первичных документов производятся записи в кредит соответствующего субсчета счета 10 и в дебет соответствующих субсчетов счетов 06, 12 и другие.

При поступлении средств на бюджетный счет на восстановление кассового расхода производится запись в дебет соответствующего субсчета счета 10 и в кредит соответствующих субсчетов счетов 12, 16, 17 и другие.

Корреспонденция счетов по учету денежных средств на расчетном счете представлена в таблице 4.

Таблица 4

Корреспонденция счетов по учету денежных средств на расчетном счете в государственном учреждении «Отдел образования г. Аксу»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	2	3	4	5
1	Поступило финансирование из городского бюджета	100	230	303000
2	Перечислена заработная плата на карт счета	183	100	319786
3	Перечислено с расчетного счета за услуги связи в Аксуский РУТ	178	100	31000
4	Перечислен с расчетного счета индивидуальный подоходный налог	173	100	20501
5	Получено наличными по чеку	120	100	4088
6	Перечислен с расчетного счета социальный налог	159	100	69682,1
7	Перечислено пособие по временной не трудоспособности	183	100	2500
продолжение таблицы 4
1	2	3	4	5
8	Перечислены с расчетного счета профсоюзные взносы	185	100	3437,2
9	Перечислены с расчетного счета пенсионные взносы в ГПФ	198	100	38191,6
10	Перечислено с расчетного счета ИП «Бендик» за полученную бумагу	178	100	19700

Документооборот по учету денежных средств на расчетном счете показан на рисунке 5

Рисунок 5 Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете в государственном учреждении «Отдел образования и спорта г. Аксу»

Движение и наличие денежных средств в кассе государственного учреждения учитываются на счете 120.

Порядок ведения кассовых операций и определения лимита наличных денег в кассах государственных учреждений определен Правилами ведения кассовых операций в государственных учреждениях, утвержденных приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 25 апреля 2000 года N 195, с учетом внесенных в них изменений и дополнений.

В отделе образования, обязанности кассира исполняет ведущий специалист отдела бухгалтерского учета и отчетности, по письменному распоряжению начальника отдела, с заключением договора о его полной материальной ответственности. Наличные деньги получает в Народном банке по именным чекам Казначейства.

При получении наличных денег по именному чеку Казначейства производится бухгалтерская запись: Дт 120 "Касса" Кт 100 " Лимиты по местным бюджетам ".

В государственном учреждении «Отдел образования и спорта г. Аксу», наличные деньги используются в основном по специфике 151 «Командировки и служебные разъезды внутри страны» - на командировочные расходы, по специфике 139 «Приобретение прочих товаров» - на приобретение хозяйственных и канцелярских товаров, согласно приказа Министерства финансов Республики Казахстан. По 139 специфике «Приобретение прочих товаров» разрешается проводить платежи с использованием наличных денег с соответствующим ограничением в размере 50 кратного расчетного показателя бюджетных средств, а по специфике 151 «Командировки и служебные разъезды внутри страны» ограничение на получение наличности не устанавливается.

Государственное учреждение имеет право хранить в своей кассе наличные деньги, полученные по чеку, не более 3 рабочих дней.

Корреспонденция счетов операции по учету денежных средств в кассе приведена в таблице 5.

Таблица 5

Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	2	3	4	5
Продолжение таблицы
1	2	3	4	5
1	Получены наличные деньги по именному чеку казначейства	120	100	4088
2	Выданы из кассы в подотчет на командировочные расходы	160	120	4088

Полученная в банке наличность приходуется в кассу исследуемого учреждения в тот же день по приходному кассовому ордеру (приложение М). Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Прием наличных денег кассой государственного учреждения производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером, с выдачей квитанции за подписями главным бухгалтером и кассира, заверенная печатью (штампом) .

Выдача наличных денег из касс производится по целевому назначению по расходным кассовым ордерам (приложение О) или надлежаще оформленным другим документам, с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Учет кассовых операций в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу» ведется в кассовой книге .

Записи в кассовую книгу производятся ведущим специалистом отдела бухгалтерского учета и отчетности, сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает главному бухгалтеру в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) вместе с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге. Одновременно кассир сверяет остаток наличных денег в кассе с фактическим наличием денег.

Контроль за правильным ведением кассовой книги и книг контроля использования наличных денег по целевому назначению отдельно по бюджетным средствам возлагается на главного бухгалтера данного учреждения.

Документооборот учета денежных средств в кассе показан на рисунке 6.

Рисунок 6 Схема документооборота по учету денежных средств в кассе

в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»

Прочие денежные средства государственного учреждения учитываются, на счете «Прочие денежные средства». Этот счет подразделяется на субсчета:

130 "Аккредитивы";

132 "Денежные документы";

134 "Финансовые вложения".

В данном учреждении затрагивается субсчет 132 "Денежные документы".

На субсчете 132 "Денежные документы" учитываются разные денежные документы: оплаченные талоны на бензин и масла, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки госпошлины, бланки трудовых книжек и вкладыши к ним.

Талоны на бензин выдаются водителю в подотчет по распоряжению руководителя государственного учреждения. Повторная выдача талонов может производиться только после сдачи отчета за ранее полученные.

В исследуемом учреждении по состоянию на 1.01.2006 года, денежных документов числится на сумму 53930 тенге, а именно талоны на бензин.

Аналитический учет денежных документов, кроме бланков трудовых книжек и вкладышей к ним, ведется по их видам на карточках, а учет бланков трудовых книжек и вкладышей к ним - в приходно-расходной книге учета бланков трудовых книжек и вкладышей к ним.

Корреспонденция счетов по учету денежных документов приведена в таблице 6.

Таблица 6

Корреспонденция счетов по учету денежных документов в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	2	3	4	5
1	Получен бензин от КХ «Алипов»	132	178	42000
2	Выдан бензин в подотчет	160	132	10340

1.2.4 Организация учета расчетов с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам на оплату таких расходов, которые не могут быть произведены путем безналичных расчетов учитываются на счете 160 "Расчеты с подотчетными лицами".

Авансы в подотчет выдаются по распоряжению начальника только лицам, работающим в данном государственном учреждении. При выдаче сумм в подотчет, работниками бухгалтерской службы делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

Деньги, выданные в подотчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче. Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерской службе авансовые отчеты проверяются арифметически, а также проверяется правильность оформления документов и расходования средств по назначению. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем государственного учреждения (приложение О).

Неиспользованный остаток аванса должен быть возвращен подотчетным лицом не позднее трех дней после сдачи авансового отчета. Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть произведена при условии погашения ранее выданного аванса.

На суммы, выданные подотчетным лицам, дебетуется субсчет 160 и кредитуются соответствующий субсчет 120.

На израсходованные суммы аванса и возвращенные остатки подотчетных сумм производятся записи в кредит субсчета 160 и дебет соответствующих субсчетов счетов 06, 07, 12, 18, 20.

Возврат подотчетным лицом остатка неиспользованного аванса осуществляется наличными деньгами в тенге, остаток не возвращенной подотчетным лицом суммы в тиынах учитывается при последующих выдачах сумм подотчет. Невозвращенный работником остаток подотчетных сумм в тиынах на момент увольнения или на конец отчетного года, учитываемый по дебету субсчета 160, удерживается из его заработной платы, при этом производится запись по дебету субсчета 180 и по кредиту субсчета 160.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в накопительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами в мемориальном ордере 8. Учет в этой ведомости ведется позиционным способом. По каждой строке записываются фамилия подотчетного лица, суммы выданного аванса и суммы произведенных расходов, а также поступившая сумма неиспользованного аванса. По окончании месяца итоги по графе "Утверждена сумма расходов по отчету кредит субсчета 160" и по графам "Дебет субсчетов" и "Вторые записи" записываются в книгу "Журнал-главная".

Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами приведена в таблице 7.

Таблица 7 Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами в государственном учреждении «Отдел образования и спорта г. Аксу»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	2	3	4	5
1	Выдан из кассы аванс на приобретение хозяйственных товаров	160	120	26080
2	Выдано из кассы в подотчет на командировочные расходы	160	120	4088
3	Выдан бензин в подотчет	160	132	10340
4	Списан бензин согласно путевых листов	06	160	10340
5	Списание сумм, израсходованных подотчетным лицом на командировочные расходы	200	160	4088

Документооборот по учету расчетов с подотчетными лицами показан на рисунке 7.

Рисунок 7 Схема документооборота по учету расчетов с подотчетными лицами в государственном учреждении «Отдел образования и спорта г. Аксу».

1.2.5 Организация учета расчетов по обязательному социальному обеспечению

Расчеты по обязательному социальному обеспечению учитываются на счете 17 "Расчеты с разными дебиторамии кредиторами" 7 раздела плана счетов бухгалтерского учета.

Счет 17 "Расчеты с разными дебиторамии кредиторами" подразделяется на следующие субсчета:

170 "Расчеты по недостачам";

171 "Расчеты по обязательному социальному обеспечению";

172 "Расчеты по специальным видам платежей";

173 "Расчеты по платежам в бюджет";

174 "Расчеты по депозитным суммам";

175 "Расчеты по средствам, полученным на кредитование субъектов малого и среднего бизнеса";

176 "Расчеты по средствам, полученным на расходы за счет спонсорской и благотворительной помощи, страховой выплаты";

177 "Расчеты с депонентами";

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в пределах утвержденного плана финансирования";

179 "Расчеты в порядке авансовых платежей".

Государственным учреждением затрагиваются следующие субсчета 171,173,178.

На субсчете 171 "Расчеты по обязательному социальному обеспечению" учитывается государственным учреждением, начисление пособий по обязательному социальному обеспечению работникам и выплата их в порядке, предусмотренном законодательными актами.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности по беременности и родам назначаются в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 11 июня 1999 года N 731 "Об утверждении Инструкции "О порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя" с внесенными изменениями и дополнениями.

По дебету субсчета 171 "Расчеты по обязательному социальному обеспечению" отражаются суммы назначенных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в корреспонденции с кредитом субсчета 180 "Расчеты с рабочими и служащими". Выплата пособий производится за счет начисленного социального налога в установленном законодательством размере. На сумму выплаты пособий производится запись по дебету субсчета 159 "Расчеты по взносам социального налога" и кредиту субсчета 171.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по обязательному социальному обеспечению приведена в таблице 8.

Таблица 8 Корреспонденция счетов по учету расчетов по обязательному социальному обеспечению в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	2	3	4	5
1	Сумма назначенных пособий по временной не трудоспособности	171	180	2500
2	Пособие по временной не трудоспособности в уменьшение социального налога	159	171	2500
3	Перечислено пособие по временной не трудоспособности с расчетного счета	183	100	2500

Аналитический учет по субсчету 171 ведется на многографных карточках.

Документооборот учета расчета по обязательному социальному обеспечению показан на рисунке 8.

Рисунок 8 Схема документооборота по учету расчетов по обязательному социальному обеспечению в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»

Больничные листки (листки нетрудоспособности) подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.

1.2.6 Организация учета фактических расходов

Фактические расходы по средствам, производимым государственными учреждениями на мероприятия, предусмотренные планами финансирования, а также расходы, полученные из других бюджетов, учитываются в разделе

« Расходы» плана счетов бухгалтерского учета.

Фактическими расходами считаются действительные затраты государственного учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной заработной плате.

Учет расходов по бюджету ведется по учреждению, программе, подпрограмме и спецификам бюджетной классификации. Учет фактических расходов ведется на счетах 20 "Расходы по бюджету" . Этот счет подразделяется на субсчета:

200 "Расходы по бюджету на содержание государственного учреждения и другие мероприятия в пределах утвержденного плана финансирования";

201 "Расходы по бюджету на содержание государственного учреждения за счет лимитов, выделенных другому администратору республиканских бюджетных программ";

202 "Расходы за счет других бюджетов";

203 "Расчеты по бюджету на капитальные вложения";

204 "Расходы по проектам, финансируемым за счет внешних займов и грантов";

208 "Расходы на содержание государственного учреждения и другие мероприятия сверх утвержденной сметы расходов".

В данном учреждении затрагивается субсчет 200.

На субсчете 200 "Расходы по бюджету на содержание государственного учреждения и другие мероприятия в пределах утвержденного плана финансирования" учитываются фактически произведенные расходы на содержание государственного учреждения и на другие мероприятия в пределах утвержденного плана финансирования.

Государственное учреждение, получая разрешения расходовать бюджетные средства в пределах выделенных им лимитов, обязано расходовать их в строгом соответствии с размерами и целевым назначением, предусмотренными утвержденными сметами расходов.

В случае выделения средств из республиканского или местных бюджетов на возвратной основе (по внутреннему кредитованию) администратор бюджетных программ производит запись по дебету субсчета 200 и по кредиту субсчета 247.

По окончании года субсчет 200 у распорядителей лимитов закрывается путем списания произведенных в течение года расходов в дебет субсчета 230. В тех случаях, когда планами финансирования государственных учреждений предусматривается выделение ассигнований не только из бюджета, но и из других источников, расходы списываются, в первую очередь, за счет ассигнований из других источников, а оставшаяся сумма за счет бюджетных средств.

Корреспонденция счетов по учету фактических расходов произведенных на содержание аппарата управления приведена в таблице 9.

Таблица 9

Корреспонденция счетов по учету фактических расходов в государственном учреждении «Отдел образования и спорта г Аксу»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	2	3	4	5
1	Начислена заработная плата за месяц	200	180	381916
2	Начислен социальный налог за месяц	200	159	72182,1
3	Списание сумм, израсходованных подотчетным лицом на командировочные расходы	200	160	9238
4	Списаны расходы за услуги связи «РУТ»	200	178	31000
5	Списаны запасные части, согласно акта установки запасных частей, заправки	200	06	11500
6	Списан бензин согласно путевых листов	200	06	10340
7	Увеличен фонд в активах	200	250	379950
8	Увеличен фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах	200	260	7300
9	Закрывается счет путем списания расходов произведенных в течение года.	230	200	4253362

В государственном учреждении аналитический учет фактических расходов ведется в книге учета фактических расходов.

В государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу» к фактическим расходам относятся расходы:

по заработной плате по установленным должностным окладам; начисления на заработную плату (социальный налог);

на оплату командировочных расходов;

на приобретение канцелярских принадлежностей;

на приобретение хозяйственных товаров;

на оплату коммунальных услуг;

на приобретение основных средств;

на приобретение малоценных быстроизнашивающихся предметов

Документооборот учета фактических расходов произведенных на содержание аппарата отдела показан на рисунке 9.

Рисунок 9 Схема документооборота по учету фактических расходов в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»

.

1.3 Организация учета пассивов

1.3.1 Организация учета износа основных средств

Пассивный счет - счет бухгалтерского учета, увеличение которого отражается по кредиту, а уменьшение по дебету. Сальдо по пассивному счету может быть только кредитовое.

Движение износа активов числящихся на балансе государственного учреждения, отражается на 020 счете «Износ актива». Износ определяется и учитывается по машинам и оборудованию, транспортным средствам, производственному (включая принадлежности) и хозяйственному инвентарю.

Износ активов определяется за полный календарный в соответствии с установленными нормами, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 3 сентября 1999 года № 1308 «Годовые нормы износа по основным средствам государственных учреждений» (приложение П). Ведомость по начислению износа на основные средства, находящиеся на балансе Отдела образования за 2005 год показана в приложении Р.

В инвентарных карточках учета активов ф.ф.ОС-6, записывается годовая сумма износа в тенге, шифр годовой нормы износа и год, в котором последний раз начисляется износ.

Начисление износа не может производиться свыше 100% стоимости активов. Ежегодно из карточек сумма износа записывается в ведомость. На общую сумму износа в последний рабочий день декабря составляется мемориальный ордер с отражением по дебету субсчета 250 и кредиту субсчетов 020. Сумма износа по мемориальному ордеру 16 записывается только в книгу "Журнал-главная".

При выбытии объектов (предметов) в связи с их ликвидацией или безвозмездной передачей по соответствующей карточке определяется общая сумма износа за время нахождения предмета (объекта) в эксплуатации и на эту сумму уменьшается износ по субсчету 020.

Сумма износа за весь период эксплуатации объекта исчисляется на основании имеющихся в инвентарных карточках данных о балансовой стоимости объекта, времени нахождения его в государственном учреждении (по количеству календарных лет), не считая года передачи.

Корреспонденция счетов по учету износа основных средств приведена в таблице 10.

Таблица 10

Корреспонденция счетов по учету износа основных средств в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	2	3	4	5
1	Начислен износ основных средств	250	020	471008
2	Выбытие основных средств	020	010	956297

1.3.2 Организация учета расчетов

Расчеты с бюджетом по взносам социального налога и другим платежам, рабочими и служащими, прочими дебиторами и кредиторами, расчеты по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды, и другие виды расчетов, учитываются в разделе «Расчеты» плана счетов бухгалтерского учета.

Счета 15 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги" раздела 7 «Расчеты» плана счетов бухгалтерского учета. А 15 счет подразделяется на субсчета:

150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

151 "Расчеты по обязательствам за счет внешних займов и грантов";

152 "Расчеты по частичной оплате заказов на опытно-конструкторские разработки по бюджетной тематике";

153 "Расчеты с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги";

154 "Расчеты с кредиторами сверх утвержденной сметы";

157 "Расчеты по авансам заказчиков за работы и услуги";

158 "Расчеты по операциям, связанным с товарной или натуральной частью поступлений в бюджет и расходованием их";

159 "Расчеты по взносам социального налога".

В государственном учреждении «Отдел образования и спорта г. Аксу» затрагивается субсчет 159/1 "Расчеты по взносам социального налога", где учитывается исчисление и уплата в бюджет социального налога, производимые государственными учреждениями согласно Кодекса Республики Казахстан от 12 июня 2001 года № 209-II, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".

Сумма социального налога исчисляется путем применения ставок, установленных Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", 12 июня 2001 года № 209-II, к доходу работника, облагаемого у источника выплаты за налоговый год. Исчисление и удержание социального налога производится ежемесячно с нарастающим итогом. На каждого работника в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу», открыт лицевой счет (приложение С).

Исчисление социального налога отражается по кредиту субсчета 159/1 и по дебету соответствующих счетов расходов. При уплате социального налога в бюджет дебетуется субсчет 159/1 и кредитуются соответствующие субсчета счетов денежных средств.

Корреспонденция счетов по учету социального налога приведена в таблице 11.

Таблица 11

Корреспонденция счетов по учету социального налога в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	2	3	4	5
1	Исчислен социальный налог	200	159/1	72182,1
2	Уплачен социальный налог в бюджет	159/1	100	69682,1
3	Выплачена сумма пособий по временной не трудоспособности	159/1	171	2500

Аналитический учет по субсчету 159 ведется на карточках. Документооборот по учету социального налога показана на рисунке 10

Рисунок 10 Схема документооборота по учету социального налога

в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»

Также в государственном учреждении «Отдел образования и спорта г.Аксу» затрагивается субсчет 159/2 "Расчеты по взносам социального налога", где учитывается исчисление и уплата социальных отчислении в Фонд, производимые государственными учреждениями согласно Закона Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года « Об обязательном социальном страховании».

Исчисление социальных отчислении, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно с нарастающим итогом. На каждого работника в государственном учреждении «Отдел образования и спорта г. Аксу», открыт лицевой счет (приложение С).

Социальные отчисления, подлежащие уплате в Фонд за участников системы обязательного страхования, установлены в размере с 1 января 2005 года - 1,5 процента от объекта исчисления социальных отчислений.

Исчисление обязательного социального отчисления отражается по кредиту субсчета 159/2 и по дебету соответствующих счетов расходов. При уплате обязательного социального отчисления дебетуется субсчет 159/2 и кредитуются соответствующие субсчета счетов денежных средств.

Расчеты по платежам в бюджет учитываются на субсчете 173 "Расчеты по платежам в бюджет" счета 17 "Расчеты с разными дебиторамии кредиторами" раздела 7 «Расчеты» плана счетов бухгалтерского учета.

Расчеты с бюджетом учитываются на субсчете 173 "Расчеты по платежам в бюджет", где учитывается начисление и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения. Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставок, установленных Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", 12 июня 2001 года № 209-II, к доходу работника, облагаемого у источника выплаты за налоговый год. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится ежемесячно с нарастающим итогом. На каждого работника в государственном учреждении «Отдел образования и спорта г. Аксу», открыт лицевой счет, для расчета по равномерному исчислению индивидуального подоходного налога (приложение С).

Суммы, возникшие по расчетам с бюджетом, записываются в кредит субсчета 173, а по мере перечисления соответствующих сумм в доход бюджета - в дебет этого субсчета.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по платежам в бюджет приведена в таблице 12.

Таблица 12

Корреспонденция счетов по учету расчетов по платежам в бюджет в государственном учреждении «Отдел образования и спорта г. Аксу»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	2	3	4	5
1	Начислен подоходный налог	180	173	20501
2	Перечислен подоходный налог в бюджет	173	100	20501

Документооборот по учету расчетов платежам в бюджет показан на рисунке 11

Рисунок 11 Схема документооборота по учету расчета по платежам в бюджет в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»

Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду расчетов на карточках.

На субсчете 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в пределах утвержденного плана финансирования" счета 17 "Расчеты с разными дебиторамии кредиторами" раздела 7 «Расчеты», учитываются расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в пределах утвержденных планов финансировании.

Кроме того, на субсчете 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в пределах утвержденного плана финансирования" отражается учет расходов в пределах утвержденного плана финансирования по спецификам 125 "Взносы на обязательное страхование гражданско-правовой ответственности владельцев автотранспортных средств".

Государственное учреждение «Отдел образования и спорта города Аксу», заключает гражданско-правовые договоры на приобретение товаров (работ и услуг) за счет средств местного бюджета, которые регистрируются в территориальных органах казначейства.

Договоры, заключаемые государственными учреждениями за счет средств государственного бюджета, но не прошедшие регистрацию в территориальных органах казначейства, не обеспечиваются бюджетными ассигнованиями и считаются несовершенными.

Товары (работы, услуги), приобретенные государственным учреждением в долг, сверх объема плановых ассигнований или выделенных лимитов, не подлежат оплате за счет бюджетных денег. За приобретения товаров (работ, услуг) сверх утвержденного плана финансирования ответственность несут должностные лица государственных учреждений в порядке, установленном законодательством.

С целью контроля за использованием бюджетных средств в соответствии с утвержденными паспортами и недопущения принятия обязательств сверх утвержденных сумм планов финансирования по обязательствам и выданных разрешении государственному учреждению производится регистрация обязательств и договоров, заключаемые с поставщиками товаров (работ, услуг), заключение договоров осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан и законом о государственных закупках.

Аналитический учет расчетов с прочими кредиторами ведется позиционным способом в накопительной ведомости (мемориальный ордер 6). Записи в ней производятся по каждому документу в следующем порядке. В начале каждого месяца из накопительной ведомости за прошлый месяц в графах 2-6 по каждой позиции (строке) записываются данные счетов поставщиков, по которым не получены материальные ценности. По мере поступления оплаченного счета поставщика в графах 2-4, 7-11 производятся записи по каждой позиции (строке). На суммы полученных материальных ценностей производится запись в кредит субсчета 178 в графе 15 по той строке, по которой значится задолженность, и в дебет соответствующих субсчетов граф 16-23, а вторые записи отражаются по графам 24-26. По окончании месяца подсчитываются итоги и данные граф 15-26, записываются в книгу "Журнал-главная". В тех случаях, когда поставщики по неотоваренным счетам перечисляют средства на бюджетные счета государственных учреждений, записи в книгу "Журнал - главная" производятся без учета этих сумм. В графах 27-28 по каждой позиции (строке) выводятся остатки на конец месяца.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с прочими кредиторами в пределах утвержденного плана финансирования приведена в таблице 13.

Таблица 13

Корреспонденция счетов по учету расчетов с прочими кредиторами

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	2	3	4	5
1	Приняты к оплате счета за услуги связи Аксуский РУТ	200	178	31000
2	Оприходован бензин КХ «Алипов»	132	178	42000
3	Оприходована бумага ИП «Бендик»	06	178	19700
продолжение таблицы 13
1	2	3	4	5
4	Перечислено за услуги связи, согласно счет фактуры	178	100	31000
5	Перечислено к/х Алипова за ГСМ	178	100	42000

Документооборот по учету расчета с прочими дебиторами и кредиторами показан на рисунке 12

Рисунок 12 Схема документооборота по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»

1.3.3 Организация учета по расчету с рабочими и служащими по заработной плате

Расчеты с рабочими и служащими по заработной плате, учитываются на счете 18 "Расчеты с рабочими и служащими и стипендиатами" плана счетов бухгалтерского учета.

Счет 18 "Расчеты с рабочими и служащими и стипендиатами" подразделяется на субсчета:

180 "Расчеты с рабочими и служащими";

181 "Расчеты со стипендиатами";

182 "Расчеты с рабочими и служащими за товары, проданные в кредит";

183 "Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям на счета по вкладам в банки";

184 "Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениям взносов по договорам страхования";

185 "Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов";

186 "Расчеты с рабочими и служащими по ссудам банка";

187 "Расчеты по исполнительным документам и прочим удержаниям";

188 "Расчеты, связанные с изъятием наличных тиынов из денежного обращения";

189 "Другие расчеты за выполненные работы".

В государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу» затрагиваются субсчета 180,185.

На субсчете 180 "Расчеты с рабочими и служащими" учитываются расчеты с работниками государственного учреждения.

Начисление заработной платы производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца.

За первую половину месяца работникам выдается аванс в размере 50% месячной заработной платы за минусом сумм налогов, подлежащих удержанию в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Основными документами для начисления заработной платы являются: приказы по государственному учреждению о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденным штатным расписанием и ставками заработной платы, табели учета использования рабочего времени.

Табели ведутся ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом по государственному учреждению. В конце месяца по табелю определяется общее количество отработанных дней, а также часы переработок. Заполненные табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерскую службу для начисления заработной платы.

Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производится, как правило, по расчетно-платежной ведомости.

Начисление заработной платы государственным служащим осуществляется на основании Указа Президента Республики Казахстан № 1284 год « Об единой системе оплаты труда работников органов Республики Казахстан, содержащиеся за счет государственного бюджета и сметы (бюджета) Национального Банка Республики Казахстан».

Единая система оплаты труда работников органов Республики Казахстан, содержащихся за счет государственного бюджета, является повременная система оплаты труда. Повременная система оплаты труда включает в себя оплату труда на основе: коэффициентов, применяемых к базовому должностному окладу, для исчисления должностных окладов. С января по июнь 2005 года базовый оклад был утвержден Постановлением Правительства Республики Казахстан в размере 6600 тенге, а с июля 2005 года - 8712 тенге, коэффициент определяется в зависимости от занимаемой должности и стажа работы.

Начисление заработной платы государственному служащему приведена в таблице 14.

Таблица 14

Начисление заработной платы в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»

№	Фамилия, Имя	Наименование должности	Базовый оклад, тенге	Поправочный коэффициент	Коэффициент	Должностной оклад, тенге
1	Калакова Р.А.	Главный специалист	8712	2,78	1,19	28821

ъ

начисление заработной платы техническому персоналу производится согласно Постановления Правительства Республики Казахстан от 11.01.2002 года № 41 «О системе оплаты труда работников государственных учреждении, не являющихся государственными служащими и работников казенных предприятий» (с внесенными изменениями).

Определим должностной оклад водителю государственного учреждения «Отдел образования и спорта г. Аксу». Должностной оклад определяется путем умножения соответствующих коэффициентов, от присвоенных квалификационных разрядов на размер базового должностного оклада, установленного Правительством Республики Казахстан. Водителю присвоен 5 разряд и коэффициент равен 1,3.

Должностной оклад= Базовый оклад* коэффициент = 8712*1,3 = 11326 тенге

В соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 4.08.1997 г. N 1214 "О мерах по изменению формы выплаты стипендий, заработной платы и других денежных выплат в государственных учреждениях, содержащихся за счет государственного бюджета" выплата заработной платы работникам государственного учреждения производится через карт-счета или через лицевые счета по вкладам до востребования согласно Временному порядку выплаты филиалами и структурными подразделениями Народного банка Казахстана заработной платы и других денежных выплат работникам государственных учреждений путем зачисления их суммы на счета по вкладам или на карт-счета, утвержденному приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 31.10.1997 г. N 379. По письменному разрешению начальника областного, Алматинского городского управлений казначейства выплата заработной платы может производиться через именные чеки Казначейства согласно Временному порядку выдачи наличных денег государственным учреждениям через Акционерный народный сберегательный банк Казахстана (кроме заработной платы, зачисляемой на лицевые счета по вкладам, и стипендий), утвержденному приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 31.10.1997 г. N 379.

Расчеты с рабочими и служащими при уходе в отпуск или увольнении производятся в записке-расчете. Начисленные суммы по этим расчетам записываются в расчетно-платежную ведомость открытую на текущий месяц.

Расчетно-платежные ведомости подписываются работниками, составившими и проверившими эти ведомости. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем государственного учреждения и главным бухгалтером.

На суммы начисленной заработной платы производится запись в кредит субсчета 180 и в дебет соответствующих субсчетов счетов 200.

Суммы выплаченных заработной платы и пособий, удержания, произведенные в установленном порядке, записываются в дебет субсчета 180 и кредит субсчетов 120, 160 и соответствующих субсчетов счетов 17 и 18.

Сумма не выплаченной работнику заработной платы в тиынах отражается на субсчете 180 переходящим остатком (отрицательным или положительным), и учитывается в следующем месяце при выплате заработной платы, кроме того, остаток задолженности по заработной плате и тиынах переходит на следующий год.

При увольнении работника остаток тиынов, не выплаченных, и наоборот, излишне выплаченных в результате применения арифметического метода округления суммы до одного тенге, зачисляется на субсчет 188 "Расчеты, связанные с изъятием наличных тиынов из денежного обращения".

Корреспонденция счетов по учету расчетов с рабочими и служащими приведена в таблице 15.

Таблица 15

Корреспонденция счетов по учету расчетов с рабочими и служащими в государственном учреждении « Отдел образования и спорта города Аксу»

	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	2	3	4	5
1	Начислена заработная плата за месяц	200	180	381916
продолжение таблицы 15
1	2	3	4	5
2	Начислено пособие по временной не трудоспособности	171	180	2500
3	Удержаны из заработной платы пенсионные взносы	180	198	38191,6
4	Удержан из заработной платы подоходный налог	180	173	20501
5	Удержаны из заработной платы профсоюзные взносы	180	185	3437,2
6	Заработная плата к перечислению на карт счета	180	183	319786
7	Перечислена заработная плата на карт счета	183	100	319786

На основании расчетно-платежных ведомостей составляется мемориальный ордер 5.

Документооборот по учету расчетов с рабочими и служащими в государственном учреждении, показан на рисунке 13.

Рисунок 13 Схема документооборота по учету расчетов с рабочими и служащими в государственном учреждении «Отдел образования г. Аксу»

На субсчете 185 "Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов" учитываются удержанные из заработной платы членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными государственными учреждениями.

Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета. В государственном учреждении «Отдел образования и спорта г. Аксу» размер профсоюзных взносов составляет 1% от начисленной суммы заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы в уплату членских профсоюзных взносов, записываются в кредит субсчета 185 и дебет субсчета 180. На суммы, перечисленные с бюджетного счета, текущего счета для средств от платных услуг, текущего счета для спонсорской и благотворительной помощи, запись производится в дебет субсчета 185 и кредит соответствующих субсчетов счетов 10.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов приведена в таблице 16.

Таблица 16

Корреспонденция счетов по учету расчетов с членами профсоюзов в государственном учреждении «Отдел образования и спорта г.Аксу»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	2	3	4	5
1	Удержанны из заработной платы профсоюзные членские взносы	180	185	3437,2
2	Перечислены профсоюзные членские взносы	185	100	3437,2

Аналитический учет по субсчету 185 ведется по каждому профсоюзному государственному учреждению на карточках.

Документооборот по учету расчетов с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов показан на рисунке 14.

Рисунок 14 Схема документооборота по учету расчетов с членами профсоюзов в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»

1.3.4 Организация учета расчетов по обязательным пенсионным

взносам в накопительные пенсионные фонды

Расчеты по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды, учитываются на счете 19 "Расчеты по пенсионному и социальному обеспечению".

Счет 19 "Расчеты по пенсионному обеспечению и социальной защите населения" подразделяется на субсчета:

191 "Расчеты по выплате пенсий и государственных социальных пособий";

192 "Расчеты по трансфертам на обязательное социальное обеспечение";

193 "Расчеты по трансфертам физическим лицам";

198 "Расчеты по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды";

В государственном учреждении «Отдел образования и спорта г. Аксу» начисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды производится на основании Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 20 июня 1997 года, внесенными изменениями и дополнениями. Работниками государственного учреждения «Отдел образования и спорта г. Аксу» заключен договор о пенсионном обеспечении с государственным накопительным пенсионным фондом. Обязательные пенсионные взносы установлены в размере 10% от ежемесячного дохода работника, подлежащего налогообложению у источника выплаты. Определим размер начисленного обязательного пенсионного взноса у заместителя начальника. Месячный фонд заработной платы составляет 28821 тенге.

Обязательный пенсионный взнос = МФЗП*10% =28821*10% = 2882,1 тенге.

Государственное учреждение отражает начисление обязательных пенсионных взносов в государственный накопительный пенсионный фонд по кредиту субсчета 180 "Расчеты с рабочими и служащими" и дебету соответствующих субсчетов счета 20 "Расходы по бюджету" . Одновременно производится запись на удержание с дохода каждого физического лица начисленных обязательных пенсионных взносов по дебету субсчета 180 и кредиту субсчета 198 "Расчеты по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды". При перечислении средств дебетуется субсчет 198 и кредитуются соответствующие субсчета счетов денежных средств10.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по обязательным пенсионным взносам приведена в таблице 17.

Таблица 17 Корреспонденция счетов по учету расчетов по обязательным пенсионным взносам в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	2	3	4	5
1	Удержаны с дохода каждого физического лица начисленные обязательные пенсионные взносы	180	198	38191,6
2	Перечислены начисленные обязательные пенсионные взносы в государственный накопительный пенсионный фонд	198	100	38191,6

Общая сумма взносов с нарастающим итогом учитывается на забалансовом счете 12 "Обязательные взносы в накопительные пенсионные фонды". Аналитический учет обязательных пенсионных взносов ведется в ведомости по учету обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды (приложение У).

Документооборот по учету расчетов по обязательному пенсионному взносу показан на рисунке 15.

Рисунок 15 Схема документооборота по учету расчетов по обязательному пенсионному взносу в государственном учреждении «Отдел образования и спорта города Аксу»

Для получения полной информации о перечисленных взносах физического лица (работника) государственное учреждение заполняет карточку учета обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды (приложение Т).