Управленческие аспекты учета, анализа и контроля операционных доходов и затрат (на примере ООО "Фирма "Вербена")

Выводы по второму разделу

1. Определено, что ООО «Фирма «Вербена» является субъектом предпринимательской деятельности в виде юридического лица. Предприятие относится к числу предприятий малого бизнеса и занимается коммерческой деятельностью (оптовая и розничная торговля), имеет небольшое собственное производство (производство пряностей). Сформирована бухгалтерская служба из четырех человек. Анализ обязанностей бухгалтерской службы показал, что для такого небольшого предприятия состав службы и распределение обязанностей носит оптимальный характер. Имеется на предприятии приказ о учетной политике, который обновляется на каждый финансовый год, составлен график документооборота и детально разработаны должностные инструкции работников бухгалтерии.

2. Выяснено, что синтетический учет операционных доходов ведется на счетах 702 ''Доходы от реализации товаров", 711 "Прочий операционный доход", 741 "Прочие доходы", аналитический учет доходов ведется по видам товаров и структурным подразделениям (оптовая, розничная торговля, производство). Синтетический учет расходов предприятия ведется по счетам 902 "Себестоимость реализованных товаров", счету 92 "Административные расходы", счету 93 "Расходы на сбыт" и счету 94 «Прочие операционные расходы».

Аналитический учет расходов ведется по видам расходов (в разрезе поставщиков и сторонних организаций, оказывающих услуги предприятию Вербена, структурных подразделений (оптовая и розничная торговля, производственная деятельность) и т.д.. Предложены формы отчетности операционных затрат, связанных с осуществлением коммерческой деятельности ООО «Фирма «Вербена».

3. Автоматизация управления и учета операционных доходов и затрат потребует введения дополнительной штатной единицы (специалиста по управленческому учету со знанием 1С) либо полностью переобучения работников учетного аппарата. Разработана должностная инструкция данного специалиста. Предложен вариант учета доходов с использованием табличных процессоров (разработаны соответствующие формы).

Раздел 3. Анализ и контроль операционных доходов и затрат. ООО «Фирма «ВЕРБЕНА»

3.1 Анализ финансового состояния предприятия, комплексный анализ операционных доходов и затрат ООО «Фирма «Вербена»

Проведем общий анализ финансового состояния ООО «Фирма «Вербена» с аргументированной оценкой и определением потенциальных возможностей экономического развития предприятия. Воспользуемся данными финансовой отчетности предприятия за три последовательных отчетных периода с 2005 по 2007 годы. Информационными источниками анализа послужат данные формы №1 Баланс и формы №2 Отчет о финансовых результатах (Приложение 9). Анализ количественных и качественных показателей экономического развития ООО «Фирма «Вербена» представим с помощью табл.3.1.

Таблица 3.1 Основные показатели деятельности ООО «Фирма «Вербена»

№ п/п	Показатели	Ед. измер.	Факт 2005 р.	Факт 2006 р.	Факт 2007 р.	Отклонение 2006 г к 2005 г.	Отклонение 2007 г к 2006 г.
						Сумма(+,-)	Рост, %	Сумма (+,-)	Рост, %
1	Выручка от реализации	Тыс. грн.	693,2	738,4	758,3	45,2	106,52	19,9	102,70
2	Непрямые налоги с дохода	Тыс. грн..	114,3	122,4	126,4	8,1	107,09	4	103,27
3	Чистый доход от реализац.	Тыс. грн..	578,9	616,0	631,9	37,1	106,41	15,9	102,58
4	Затраты	Тыс. Грн.	497,0	643,1	600,6	146,1	129,4	-42,5	93,39
5	Прочие операц. расходы	Тыс. Грн.	63,3	132,3	81,9	69	209,00	-50,4	61,90
6	Чистая прибыль	Тыс. Грн.	21,9	-27,3	31,3	-49,2	-124,66	58,6	-114,65
7	Средне-списочная числен-ность работа-ющих	Чел.	25	26	28	1	104,00	2	107,69
8	Средне-месячная заработная плата	Грн	1,3	1,4	1,5	0,1	107,69	0,1	107,14
9	Производительность труда	Тыс. грн.../ Чел.	27,72	28,38	27,07	0,66	102,38	-1,31	95,38
10	Первона-чальная стоимость основных средств	Тыс. Грн.	49,85	49,45	44,95	-0,4	99,20	-4,5	90,90
11	Фондо-отдача	Грн/ Грн	13,90	14,93	16,87	1,02	107,38	1,93	112,98
12	Материалоемкость	Грн/ Грн	0,580	0,563	0,579	-0,016	97,10	0,015	102,73
13	Фондо-рентабельность	Грн/ Грн	0,439	-0,552	0,696	-0,99	-125,67	1,248	-126,13
14	Расходы на 1 грн. товарной продукции	Грн./ Грн	0,72	0,87	0,79	0,15	121,48	-0,07	90,94

Проведем анализ финансово-экономических показателей работы ООО «Фирма «Вербена» за три последовательных периода с 2005 по 2007 год согласно данным табл. 3.1.

Немаловажный аспект оценки деятельности предприятия это оценка абсолютной доходности в плане выручи предприятия, сумм непрямых налогов, уплачиваемых в бюджет и величины затрат на осуществление деятельности предприятия. В 2006 году рост дохода от реализации товаров, работ и услуг составил в абсолютном выражении 45,2 тыс.грн., а в 2007 году 19,9 тыс.грн.(практически в три раза меньше). При этом соответственно изменилась и сумма налогов, уплачиваемых в бюджет с 8,1 тыс.грн. по итогам изменений 2006 года до 4 тыс.грн. в сравнении с 2007 годом. Затраты производства в 2006 году увеличились на 146,1 тыс.грн., а в 2007 году уменьшились на 42,5 тыс.грн. Динамику абсолютных величин выручки, непрямых налогов и затрат ООО «Фирма «Вербена» представим с помощью рис. 3.1. Согласно табл.3.1. выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг) росла быстрее чем затраты предприятия в аналогичных периодах (средний рост выручки в 2005-2007 годах 103%, а рост затрат на уровне 93,39% в 2007 году). То есть затратный механизм ООО «Фирма «Вербена» в 2007 году в 1,3 раза ниже, чем в 2006 году.

Рис.3.1. Динамика абсолютных величин выручки, непрямых налогов и затрат деятельности ООО «Фирма «Вербена»

Абсолютную доходность деятельности предприятия ООО «Фирма «Вербена» охарактеризуем с помощью показателей чистой прибыли, так в 2005 и 2007 годах предприятие имело суммы чистой прибыли, в 2006 году зафиксирован убыток в размере 27,3 тыс.грн. Оценим графически изменения данных показателей ООО «Фирма «Вербена» с помощью рис.3.2.

Рис.3.2. Динамика абсолютных величин чистой прибыли и убытка ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах

Предприятие ООО «Фирма «Вербена» относится к числу малых предприятий, численность работников не превышает 50 человек. Для нашего предприятия характерной является следующая динамика изменения численности работников предприятия (рис.3.3.).

Рис.3.3.Динамика изменения численности работников ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах

Производительность труда работников предприятия неуклонно растет, что графически показано с помощью рис.3.4. Среднее значение данного показателя за три года составляет 27,33 тыс.грн. на одного работника.

Рис.3.4. Динамика показателей производительности труда персонала ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах

Согласно отчетности предприятия среднегодовое значение первоначальной стоимости основных средств составляет в среднем 47,33 тыс.грн. Динамика первоначальной стоимости основных средств предприятия показана на рис. 3.5.

Рис.3.5. Динамика первоначальной стоимости основных средств ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах

Эффективность использования основных средств обычно оценивается с помощью показателя фондоотдачи, для исследуемого предприятия данный показатель имеет тенденцию постоянного позитивного роста (рис.3.6.).



Рис.3.6. Динамика показателей фондоотдачи ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах

Для показателей материалоемкости и фондорентабельности характерны следующие изменения (рис.3.7).

Рис.3.7. Динамика показателей материалоемкости и фондорентабельности ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах

Операционная деятельность предприятия носит высокозатратный характер, что наглядно демонстрирует рис.3.8.



Рис.3.8. Динамика расходов предприятия на 1 грн. товарной продукции ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах

Таким образом, анализ основных показателей деятельности ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах показал, что предприятие имеет в основном устойчивые показатели экономического развития, показатели выручки и чистой прибыли растут (следует отметить особо 2006 год, как год в котором предприятие имело убыток вместо сумм чистой прибыли), эффективность использования основных средств и материалов высокая. Работа персонала ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах характеризуется высокой производительностью труда, причем среднемесячная заработная плата в 2006 году росла более высокими темпами, чем производительность труда работников предприятия. Первоначальная стоимость основных средств предприятия в исследуемые аналитические периоды примерно на одном уровне, то есть предприятие постоянно обновляет свои нематериальные активы.

Основываясь на данных отчетности предприятия (форма №1м и форма №2м в Приложении) выполним анализ финансового состояния объекта исследования, данный анализ позволит составить более полную картину финансово-экономического развития предприятия. Для этого сформируем табл. 3.2.

Таблица 3.2 Анализ финансового состояния ООО «Фирма Вербена»

№ п/п	Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	Отклонение 2006 г к 2005 г.	Отклонение 2007 г к 2006 г.
					(+,-)	%	(+,-)	%
1 Показатели имущественного положения
	Коээфициент износа основних средств	0,15	0,06	0,18	-0,09	40,00	0,12	300,00
	Коэффициент годности основных средств	0,85	0,94	0,82	0,09	110,59	-0,12	87,23
	Доля оборотних активов в имуществе	0,65	0,68	0,77	0,03	104,62	0,09	113,24
	Доля дебиторской задолженности в имуществе	0,27	0,29	0,10	0,02	107,41	-0,19	34,48
2 Показатели ликвидности
	Коэффициент текущей ликвидности	0,93	1,15	1,21	0,22	123,66	0,06	105,22
	Коэффициент быстрой ликвидности	0,46	0,55	0,17	0,09	119,57	-0,38	30,91
	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,065	0,062	0	-0,003	95,38	-0,062	0,00
3 Показатели деловой активности
	Продолжительность операционного цикла, дн.	24	23	22	-1	95,83	-1	95,65
	Продолжительность финансового цикла, дн.	3	2,9	1,5	-0,1	96,67	-1,4	51,72
	Оборачиваемость собственного капитала, об.	16,5	18,9	15,1	2,4	114,55	-3,8	79,89
	Оборачиваемость мобильных активов, об.	7,9	7,3	6,3	-0,6	92,41	-1	86,30
	Оборачивавемость совокупного капитала, об.	5,05	4,92	5,01	-0,13	97,43	0,09	101,83
4 Показатели финансовой устойчивости
	Коээфициент концентрации собственного капитала	0,3	0,26	0,3	-0,04	86,67	0,04	115,38
	Коэффициент финансовой зависимости	3,3	3,8	3,3	0,5	115,15	-0,5	86,84
	Коэффициент концентрации привлеченного капитала	0,7	0,64	0,7	-0,06	91,43	0,06	109,38
	Коэффициент соотношения привлеченного и собственного каитала	2,32	2,61	1,77	0,29	112,50	-0,84	67,82
	Коэффициент маневренности собственного капитала	-0,17	-0,24	0,12	-0,07	141,18	0,36	-50,00
5 Коэффициенты рентабельности
	Рентабельность совокупного капитала	15,89	-18,0	24,71	-126,06	-150,97	122,34	-61,33
	Рентабельность собственного капитала	50,23	-75,83	46,51	-99,14	-125,67	124,84	-126,13
	Операционная рентабельность реализованной продукции	3,16	-3,70	4,13	-6,86	-117,03	7,82	-111,64
	Чистая рентабельность деятельности	15,9	-18	18	-33,9	-113,21	36	-100,00

Основные средства предприятия находятся в хорошем состоянии, коэффициент износа небольшой, коэффициент годности высок, доля оборотных активов в имуществе предприятия выше половины, доля дебиторской задолженности по отношению к имуществу снизилась с 0,3 до 0,1 (рис. 3.9.).

Рис.3.9. Динамика показателей имущественного состояния ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах

Показатели ликвидности предприятия, особенно в плане текущей ликвидности стабильны и выше рекомендуемой нормы, платежеспособность в 2007 году очень низкая (рис.3.10).

Рис.3.10. Динамика показателей ликвидности ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах

Показатели деловой активности характеризуются высокой продолжительностью операционного цикла и маленькой продолжительностью финансового цикла, наиболее высокая оборачиваемость наблюдается у собственного капитала, остальные активы имеют замедленную оборачиваемость.

Показатели финансовой устойчивости отличает высокая зависимость от привлеченного капитала и низкая маневренность капитала (отрицательные значения), имущество предприятия на 30% сформировано за счет собственных средств и соответственно на 70 % за счет привлеченных.

Коэффициенты рентабельности характеризуют относительную доходность активов, капитала и продаж.

По этим показателям наиболее высокие значения по рентабельности собственного капитала в 2005 и 2007 годах, на втором месте рентабельность совокупного капитала, а затем чистая рентабельность деятельности, рентабельность продаж в среднем 3%.

Отразим на рис.3.11. динамику показателей рентабельности ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах.

Рис.3.11. Динамика показателей рентабельности ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах

Обратимся непосредственно к теме нашего исследования и рассмотрим более пдробно динамику и структуру операционных расходов малого предприятия (табл.3.3.). Операционные раходы малого предприятия состоят из таких статей, как материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на соцмероприятия, амортизационные раходы, прочие расходы и налог на прибыль. Суммарно величина затрат ежегодно увеличивается. При этом наибольшая сумма раходов относится к материальным затратам, на втором месте затраты на оплату труда и прочие расходы, на третьем месте по структуре находится налог на прибыль.

Таблица 3.3 Анализ операционных затрат ООО «Фирма Вербена»

№ п/п	Показатель затрат	Годы	Отклонение (+,-)
		2005 г.	2006 г.	2007 г.	2006 к 2007	2007 к 2006
1	Материальные затраты	402,6	416,4	439,3	13,8	22,9
2	Затраты на оплату труда	59,9	60,1	43,3	0,2	-16,8
3	Отчисления на соц. мероприятия	22,7	23,4	16,5	0,7	-6,9
4	Амортизация	1,3	2,9	4,6	1,6	1,7
5	Прочие	63,3	132,3	81,9	69	-50,4
6	Налог на прибыль	7,2	13,0	12,0	5,8	-1
7	Итого	497,0	643,1	600,6	146,1	-42,5

На рис.3.12. представим динамику операционных расходов предприятия.

Рис.3.12. Динамика операционных расходов ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах

Таким образом, определено, что динамика экономических показателей развития предприятия характеризуется нестабильностью, в 2006 году имеет место убыток. При этом предприятие имеет хорошие основные фонды. Среди позитивных показателей особо следует выделить высокую производительность труда персонала предприятия. Финансовое положение ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах характеризуется высокой долей оборотных активов в имуществе (выше половины) и снижением доли дебиторской задолженности. Показатели ликвидности по текущей ликвидности выше нормы, абсолютная ликвидность в 2007 году равна нулю, показатели деловой активности характеризуются высокой продолжительностью операционного цикла, наиболее высокая оборачиваемость наблюдается у собственного капитала, остальные активы имеют замедленную оборачиваемость. Наиболее высокие значения по рентабельности собственного капитала в 2005 и 2007 годах, на втором месте рентабельность совокупного капитала, рентабельность продаж в среднем 3%.Кроме того в плане финансовой устойчивости следует отметить высокую зависимость от привлеченного капитала. Операционные расходы предприятия в большей части сформированы расходами на материалы и сырье и расходами на оплату труда.

3.2 Организация и методика внутрихозяйственного контроля операций по учету операционных доходов и затрат

Контроль - это процесс, обеспечивающий соответствие функционирования управляемого объекта, принятым управленческим решениям и направленным на успешное достижение поставленных целей.

Внутрихозяйственный контроль - совокупность всех элементов экономического, финансового, налогового, оперативного и других видов контроля, осуществляемых руководством предприятия, для обеспечения надлежащего ведения производственной, финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения выполнения действующих законов, инструкций, положений по учету, финансовой отчетности, налогам, налогообложению, сохранности всех средств и ценностей на предприятии.

В Украине организация внутрихозяйственного контроля возложена на руководителя предприятия, который через имеющиеся отделы, юридические службы, службы маркетинга, бухгалтерии, планово-экономические, производственные, ОТК, лаборатории и другие службы предприятия осуществляет контроль за выполнением производственных планов и заданий, положений, законов, инструкций, собственных решений.

На исследуемом предприятии ООО Фирма «Вербена» организация внутрихозяйственного контроля принадлежит работникам бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером предприятия. Так как исследуемое предприятие не относится к предприятиям бюджетной сферы, то многие процедуры и методы внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита совпадают и имеют одинаковое содержание и направленность, поэтому в данном подразделе представим организационные и методические аспекты внутреннего аудита, которые могут быть применены для ООО «Фирмы «Вербена» в разрезе операционных доходов и затрат предприятия. Главными организационными направлениями аудиторской проверки на ООО «Фирма «Вербена выступают» следующие направления (рис.3.13).

Рис.3.13. Основные направления внутреннего аудита ООО «Фирма «Вербена»

После определения базовых направлений проверки аудитор должен определится с источниками информации для осуществления внутреннего аудита. Так для проведения аудита операционных доходов аудитор должен обратить внимание на следующие важнейшие источники информации (рис.3.14.).

Рис.3.14. Источники информации для проведения внутреннего аудита операционных доходов ООО «Фирма «Вербена»

При осуществлении внутренней аудиторской проверки аудитор должен представлять предмет деятельности предприятия (субъекты и объекты), связанные с получением доходов в результате осуществления текущей деятельности, в частности для ООО «Фирма «Вербена» таковыми объектами, связанными с видами хозяйственной деятельности служат (рис.3.15.).

Рис.3.15. Основные объекты, связанные с осуществлением текущей деятельности и получением операционных доходов ООО «Фирма «Вербена»

В качестве субъектов получения операционных доходов предприятия выступают (рис.3.16.).



Рис.3.16. Основные субъекты проверки, связанные с осуществлением текущей деятельности и получением операционных доходов ООО «Фирма «Вербена»

Аудит операций учета операционных доходов осуществляется по следующей методике (рис.3.17.).

Рис.3.18. Виды внутреннего аудита операционных доходов ООО «Фирма «Вербена»

Завершающим этапом внутреннего аудита операционных доходов ООО «Фирма «Вербена» обычно служит аудит правильности и достоверности формирования финансового результата от операционной деятельности.

При проведении внутренней аудиторской проверки операционных доходов ООО «Фирма «Вербена» аудитор ставит перед собой следующие задачи (рис.3.19.)

Рис.3.19. Основные задачи внутреннего аудита операционных доходов

ООО «Фирма «Вербена»

Анализ направлений, субъектов и объектов, а также задач аудита операционных доходов исследуемого предприятия показал, что организация и методика внутреннего аудита операционных доходов соответствует методическим нормам и рекомендациям национального аудита.

Обратимся к анализу организации и методике внутреннего аудита операционных расходов ООО «Фирма «Вербена». Для этого рассмотрим прежде всего информационные источники, которые использует проверяющий в осуществлении внутреннего аудита расходов текущей деятельности исследуемого предприятия (рис.3.20.).

Рис.3.20. Источники информации для проведения внутреннего аудита операционных затрат ООО «Фирма «Вербена»

При осуществлении внутренней аудиторской проверки операционных расходов ООО «Фирма «Вербена» объектами, связанными с осуществлением текущей хозяйственной деятельности служат (рис.3.21.).

Рис.3.21. Основные объекты затрат, связанные с осуществлением текущей деятельности (операционной деятельности) ООО «Фирма «Вербена»

Субъектами внутреннего аудита операционных затрат предприятия ООО «Фирма «Вербена» служат (рис.3.22).

Рис.3.16. Основные субъекты проверки, связанные с осуществлением текущей деятельности и понесением операционных затрат ООО «Фирма «Вербена»

Аудит операций учета операционных затрат осуществляется по следующей методике (рис.3.17.).

Рис.3.18. Виды внутреннего аудита операционных затрат ООО «Фирма «Вербена»

Независимо от величины расходов на приобретение товаров с целью их дальнейшей реализации в оптовой и розничной торговле аудитору следует учитывать, что затраты ООО «Фирма «Вербена» также состоят из таких элементов, как расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия работникам торговли, амортизационные расходы и другие операционные затраты (их содержание коммерческое предприятие может определять самостоятельно, это могут транспортные расходы, расходы на упаковку и т.д.).

При проведении внутренней аудиторской проверки операционных затрат ООО «Фирма «Вербена» ставит перед собой следующие задачи (рис.3.19.).

Рис.3.19. Основные задачи внутреннего аудита операционных затрат ООО «Фирма «Вербена»

Таким образом, внутренний аудит операций учета операционных доходов проводится по таким направлениям, как соответствия классификации доходов, оценки и условий признания этих доходов, правильности отражения доходов от реализации товаров и правильности отражения других операционных доходов. Внутренний аудит операций учета операционных затрат на ООО «Фирма «Вербена» проводится по таким направлениям, как аудит затрат относительно соответствия классификации операционных затрат, правильности и полноты отражения операционных затрат по элементам, а также правильности и полноты отражения других операционных затрат хозяйственной деятельности предприятия. Объективно определены объекты и субъекты, задачи и направления внутренней аудиторской проверки в разрезе учета операционных расходов и затрат, на предприятии придерживаются методики организации контроля операционных доходов и затрат, отработанных практикой национального аудита. Все проверки выполняются на основании действующего законодательства (нормативной базы учета и аудита). Выполнена внутренняя аудиторская проверка, сделано соответствующее аудиторское заключение (Приложение 10.).

3.3 Организация автоматизации аналитических работ и процедур контроля операционных доходов и затрат ООО «Фирма «Вербена»

Исследуемое в работе предприятие - ООО «Фирма «Вербена» занимается различными видами деятельности и получает операционный доход (основной) от реализации продукции небольшого производства создание пряностей и их смесей), реализует различные товары путем оптово-розничной торговли (склад-магазин) и активно в последний год занимается грузоперевозками товаров. В связи с этим создание аналитических таблиц для последующего контроля и автоматизации операционных доходов и затрат представляется возможным на базе двух вариантов реализации: создание аналитических таблиц по основным направлениям и центрам финансовой ответственности предприятия с последующей экспроприацией данных таблиц в формате программы Excel или использование возможностей новой конфигурации 1 С предприятие 8.0, которая активно поддерживает компоненты автоматизации управленческого учета.

Представленные предложения могут быть реально использованы в постановке автоматизированного управленческого учета ООО «Фирма «Вербена». В табл.3.4. предложен вариант бюджета продаж (один из видов операционного дохода предприятия) по всем центрам финансовой ответственности предприятия. С учетом среднего значения и темпов прироста, полученных в 2008 году бюджет доходов в 2009 году может быть наполнен следующими цифровыми (прогнозными данными) показателями для ООО ООО «Фирма «Вербена» (см. табл.3.4).

Таблица 3.4 Бюджет доходов ООО «Фирма «Вербена»

Направление деятельности (центры финансовой ответственности)	Периоды (месяцы 2009 года)	Итого
	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь	Октябрь	Ноябрь	Декабрь
Операционные доходы
Производство и реализация пряностей и смесей	3500	3750	3900	4100	4156	4256	4644	4800	5000	5200	5200	5350	53856
Оптовая торговля	16200	16800	16950	16980	17000	17100	17250	17400	17500	17650	17800	17950	206580
Розничная торговля	56200	5800	5900	5960	6200	6350	6400	6700	6850	6950	7000	7100	127410
Грузоперевозки	256000	257000	258500	259000	260000	265000	270000	278000	278900	278900	278888	279999	3220187
Итого (грн.)	331900	283350	285250	286040	287356	292706	298294	306900	308250	308700	308888	310399	3608033

Данная таблица (см. табл.3.4) носит больше итоговый характер, так как в нее должны поступить данные от подразделений предприятия с учетом величины конкретных операционных доходов, полученных от реализации определенных товаров (услуг) и от определенных контрагентов.

Например по подразделению грузоперевозок ООО «Фирма «Вербена» бюджет операционных доходов по месяцам 2009 года может иметь следующий вид (табл.3.5).

Таблица 3.5 Бюджет операционных доходов по контрагентам ООО «Фирма «Вербена» в разрезе грузоперевозок

Направление деятельности	Периоды (месяцы 2009 года)	Итого
	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь	Октябрь	Ноябрь	Декабрь
Операционные доходы
ООО «АВС»	135680	138780	142175	129500	132600	135680	143370	144560	150606	156184	164543,9	165199,4	1738878
ЧП Престов	64000	65792	66176	69671	67860	68635	69930	70334	71398,4	71956,2	72231,99	72519,74	830504,3
ЧП Магнетина	35840	36237	37715,15	37555	38220	39485	40230	40310	40663,62	41556,1	41554,31	41691,85	398981
ЧП Будуряьнц	20480	16191	12433,85	22274	21320	21200	16470	22796	16231,98	9203,7	557,776	587,9979	179746,3
Итого (грн.)	256000	257000	258500	259000	260000	265000	270000	278000	278900	278900	278888	279999	3220187

Данная аналитическая табл. (см. табл.3.5) может быть расширена за счет новых контрагентов, которые будут сотрудничать с предприятием в последующие периоды (в прогнозном 2009 году). Кроме того, данная табл. (см. табл.3.5) также может быть проконтролирована с помощью другой аналитической таблицы, которая будет обобщать информацию о сумме операционных доходов предприятия в разрезе грузоперевозок по направлениям движения (например, Симферополь-Киев, Симферополь-Одесса, Симферополь-Харьков и др.). Такая аналитическая информация позволит оценить какое направление грузоперевозок приносит ООО «Фирма «Вербена» наибольший операционный доход от данного вида деятельности (табл. 3.6).

Таблица 3.6 Бюджет операционных доходов ООО «Фирма «Вербена» в разрезе направления грузоперевозок

Направление грузоперевозок	Периоды (месяцы 2009 года)	Итого
	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь	Октябрь	Ноябрь	Декабрь
Операционные доходы
Симферополь-Киев- Симферополь	51200	53970	56870	57757	57980	59360	61290	63384	63868,1	64147	64423,13	65799,77	720049
Симферополь-Одесса- Симферополь	64000	65792	66176	69671	67860	68635	69930	70334	71398,4	71956,2	72231,99	72519,74	830504,3
Симферополь-Харьков- Симферополь	35840	36237	37715,15	37555	38220	39485	40230	40310	40663,62	41556,1	41554,31	41691,85	471058
Симферополь- Ялта- Симферополь	104960	101001	97738,85	94017	95940	97520	98550	103972	102969,9	101240,7	100678,6	99987,64	1198576
Итого (грн.)	256000	257000	258500	259000	260000	265000	270000	278000	278900	278900	278888	279999	3220187

Данный подход в оценке операционных доходов в разрезе контрагентов, видов продукции и товаров следует распространить и на другие направления деятельности (центры финансовой ответственности предприятия ООО «Фирма «Вербена»). Кроме того, временные интервалы анализа операционных доходов можно сделать меньше и ввести аналитику за неделю, месяц, квартал, полгода. Такая разбивка позволит проконтролировать выполнение бюджетов и провести сравнение с фактическими данными, проанализировать изменения и дать оценку чем они вызваны.

Рассмотрим аналитические процедуры контроля операционных доходов, которые могут быть реализованы с помощью табличного процессора. В табл. 3.7. Предложен подход для анализа операционных доходов предприятия в разрезе общих доходов предприятия, к примеру за первый квартал 2009 года (воспользуемся данными табл.3.4. в качестве плановых показателей).

Таблица 3.7 Контрольный отчет по выполнению бюджета операционных доходов ООО «Фирма «Вербена»

Направление деятельности (центры финансовой ответственности)	Январь (факт)	Февраль (факт)	Март (план)	Выполнение плана в марте, %	План 1 квартал	Выполнение Плана 1 квартала	План на год	Выполнение плана на год, %
Производство и реализация пряностей и смесей, грн.	3500	3750	3900	99,7	11150	99,8	53856	98,7
Оптовая торговля, грн.	16200	16800	16950	101,2	49950	102,1	206580	99,9
Розничная торговля, грн.	56200	5800	5900	102,3	61100	104,7	127410	101,6
Грузоперевозки, грн.	256000	257000	258500	101,4	771500	102,1	3220187	108,7
Итого (грн.)	331900	283350	285250	103,8	900500	105,6	3608033	103,4

Данная аналитическая таблица может быть распространена на другие календарные периоды, полугодие, кварталы со второго по четвертый и распространена на анализ и контроль операционных доходов по контрагентам и видам продукции, товаров, услуг, направлениям грузоперевозок и т.д., а затем экспортирована в программу MS Excel. Актуальна процедура контроля структуры операционных доходов ООО «Фирма «Вербена» в различных аналитических периодах, видах деятельности, товарах, продукции и услугах. В табл.3.8. приведем вариант контроля структуры фактических доходов предприятия от различных видов деятельности.

Таблица 3.8 Контрольный отчет по структуре операционных доходов ООО «Фирма «Вербена»

Направление деятельности (центры финансовой ответственности)	План 1 квартал	Структура доходов по плану, %	Выполнение плана	Выполнение Плана 1 квартала	Фактическая структура доходов по плану, %	План на год	Структура плановых доходов на год, %	Выполнение плана на год, %	Выполнение плана по доходам, грн.	Структура фактических доходов в году, %
Производство и реализация пряностей и смесей, грн.	11150	1,24	11127,7	99,8	1,22	53856	1,49	98,7	53155,87	1,37
Оптовая торговля, грн.	49950	5,55	50998,95	102,1	5,58	206580	5,73	99,9	206373,4	5,31
Розничная торговля, грн.	61100	6,79	63971,7	104,7	7,00	127410	3,53	101,6	129448,6	3,33
Грузоперевозки, грн.	771500	85,6	787701,5	102,1	86,20	3220187	89,25	108,7	3500343	90,00
Итого (грн.)	900500	100,0	913799,9	105,6	100,0	3608033		103,4	3889321	100,0

Обратимся к созданию механизма контроля операционных расходов ООО «Фирма «Вербена» с помощью табличного процессора. Создадим форму (табл.3.9) для анализа переменных и постоянных затрат для одного из направлений (грузоперевозки).

Таблица 3.9 Контроль переменных и постоянных затрат операционных расходов ООО «Фирма «Вербена» по направлению грузоперевозки

№ строки	Направление Грузоперевозки	Период
		План1 квартал	Факт1 квартал	Отклонение, +,-	План1 полугодие	Факт1 полугодие	Отклонение, +,-	Плангода	Фактгода	Отклонение, +,-
1	Выручка от реализации услуг , грн.	240 000	256000	16000	537600	575232	37632	1075200	1096704	21504
2	Переменные затраты, всего грн.	197 930	210930	13000	442953	473959,7	31006,71	885906	903624,1	17718,12
	В том числе грн.
	Фонд оплаты труда	18000	18000	0,0	37800	40446	2646	75600	77112	1512
	Начисления на Фот	6930	6930	0,0	14553	15571,71	1018,71	29106	29688,12	582,12
	Услуги сторонних организаций грн.	5000	7000	2000	14700	15729	1029	29400	29988	588
	Закупка ГСМ грн.	168 000	179000	11000	375900	402213	26313	751800	766836	15036
3	Маржинальный доход, всего (стр.1-стр.2) грн.	42 070	45070	3000	94647	101272,3	6625,29	189294	193079,9	3785,88
4	Постоянные затраты, всего в том числе грн.	24 400	29500	5100	61950	66286,5	4336,5	123900	126378	2478
	Аренда транспортных средств грн.	4000	4000	0,0	8400	8988	588	16800	17136	336
	Командировочные расходы грн.	6000	6500	500	13650	14605,5	955,5	27300	27846	546
	Реклама грн.	2000	2200	200	4620	4943,4	323,4	9240	9424,8	184,8
	Ремонт грн.	4500	8200	3700	17220	18425,4	1205,4	34440	35128,8	688,8
	Общехозяйственные накладные расходы грн.	7900	8600	700	18060	19324,2	1264,2	36120	36842,4	722,4
5	Финансовый результат (стр.3.-стр.4) грн.	17 670	15570	-2100	32697	34985,79	2288,79	65394	66701,88	1307,88

Таким образом, предложен достаточно экономный и распространенный вариант автоматизации контроля операционных доходов и затрат предприятия с помощью создания табличных в формате программы MS Excel. В частности созданы табличные формы для контроля операционных доходов предприятия по направлениям деятельности, в разрезе отдельного направления деятельности (грузоперевозки) рассмотрены варианты контроля операционных доходов в зависимости от контрагентов и видов перевозок (региональный аспект), предложен вариант контроля операционных доходов с учетом структуры доходов по плану и по факту, учтены различные варианты анализа для последующего контроля с временной точки зрения (месяцы, квартал, полугодие, год).

Для контроля операционных затрат все затраты по одному из видов деятельности предприятия разнесены на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Кроме того, распределение постоянных и переменных расходов увязано с суммой общей выручки по данному направлению и это позволит определять маржинальный доход и общий финансовый результат направления.

При распределении затрат на прямые и косвенные также рассчитывается рентабельность направления, чистой прибыли.

Таким образом для управляющих по различным направлениям созданы условия для контроля операционных доходов и затрат по различным критериям, что позволит оценить работу центров финансовой ответственности ООО «Фирма «Вербена» с точки зрения, какой из них является центром прибыли, инвестиций или затрат.

Заключение

В процессе достижения цели и решения поставленных задач сделаны следующие вывод и обобщения, внесены предложения.

1. Определено, что для правильной постановки учета и последующих управленческих решений важное значение имеет классификация доходов и расходов. Методологически учет операционных расходов целесообразно вести с помощью таких видов затрат в управленческом учете, как постоянные и переменные расходы (в целом по предприятию - одной бизнес единице) или прямые и косвенные расходы, а также с определением данных расходов по элементам. Следует также учитывать различия в расходах на продукцию и расходах периода, так как все операционные расходы связаны с расходами периода. В управленческом учете выбор методов оценки доходов и расходов, их признания и распределения по отчетным периодам может быть задан информационными потребностями пользователей отчетности.

Методологически для организации внутрихозяйственного контроля операционных доходов и затрат работник учетного аппарата, финансовый управляющий должен основываться на знании национальных стандартов учета, в частности по учету операционных доходов и затрат основополагающими положениями выступают П(С)БУ №15 «Доход», П(С)БУ №16 «Расходы», П(С)БУ №25 «Финансовая отчетность субъекта малого предпринимательства», а также П(С)БУ №3 «Отчет о финансовых результатах».

При исследовании выяснено, что методы анализа операционных доходов и расходов, которые могут быть использованы в практической деятельности финансового аналитика разнообразны. Могут быть применены различные виды анализа (оперативный, сравнительный, факторный, комплексный). Эффективным является использование методов финансового учета, таких как документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, балансовое обобщение и отчетность. В качестве специальных методов анализа доходов и расходов следует назвать бухгалтерский метод, метод минимального и максимального значения и метод анализа расчетов.

2. В ходе практического исследования объекта ООО «Фирмы «Вербена» определено, что данное предприятие является субъектом предпринимательской деятельности в виде юридического лица. Предприятие относится к числу предприятий малого бизнеса и занимается коммерческой деятельностью (оптовая и розничная торговля), имеет небольшое собственное производство (производство пряностей). Сформирована бухгалтерская служба из четырех человек. Анализ обязанностей бухгалтерской службы показал, что для такого небольшого предприятия состав службы и распределение обязанностей носит оптимальный характер. Имеется на предприятии приказ о учетной политике, который обновляется на каждый финансовый год, составлен график документооборота и детально разработаны должностные инструкции работников бухгалтерии.

Управленческий учет на предприятии находится в стадии начального развития. Хочется отметить правильную постановку учета операционных доходов и затрат, так синтетический учет операционных доходов ведется на счетах 702 ''Доходы от реализации товаров", 711 "Прочий операционный доход", 741 "Прочие доходы", аналитический учет доходов ведется по видам товаров и структурным подразделениям (оптовая, розничная торговля, производство). Синтетический учет расходов предприятия ведется по счетам 902 "Себестоимость реализованных товаров", счету 92 "Административные расходы", счету 93 "Расходы на сбыт" и счету 94 «Прочие операционные расходы». Аналитический учет расходов ведется по видам расходов (в разрезе поставщиков и сторонних организаций, оказывающих услуги предприятию Вербена, структурных подразделений (оптовая и розничная торговля, производственная деятельность) и т.д.. Рассмотрена методика внутрихозяйственной отчетности, сделаны выводы о возможностях ее дальнейшего совершенствования. Предложены формы отчетности операционных затрат, связанных с осуществлением коммерческой деятельности ООО «Фирма «Вербена».

Изучение состояния автоматизации операционных доходов и затрат показало, что в данный момент на предприятии нет автоматизированного учета. Определено, что процесс автоматизация управления и учета операционных доходов и затрат потребует введения дополнительной штатной единицы (специалиста по управленческому учету со знанием 1С) либо полностью переобучения работников учетного аппарата. Разработана должностная инструкция финансового аналитика. Предложен также вариант автоматизации путем учета доходов и расходов предприятия с использованием табличных процессоров.(наименее затратный способ).

3. Исследование динамики экономических показателей развития ООО «Фирма «Вербена» позволило сделать вывод о нестабильности данного развития, так в 2006 году ООО «Фирма «Вербена» имеет убыток (вместо прибыли, как в предыдущие годы). При этом предприятие имеет хорошие основные фонды. Среди позитивных показателей особо следует выделить высокую производительность труда персонала предприятия. Финансовое положение ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах характеризуется высокой долей оборотных активов в имуществе (выше половины) и снижением доли дебиторской задолженности. Показатели ликвидности по текущей ликвидности выше нормы, абсолютная ликвидность в 2007 году равна нулю, показатели деловой активности характеризуются высокой продолжительностью операционного цикла, наиболее высокая оборачиваемость наблюдается у собственного капитала, остальные активы имеют замедленную оборачиваемость. Наиболее высокие значения по рентабельности собственного капитала в 2005 и 2007 годах, рентабельность продаж в среднем 3%. В плане финансовой устойчивости следует отметить высокую зависимость от привлеченного капитала. Операционные расходы предприятия в большей части сформированы расходами на материалы и сырье и расходами на оплату труда.

Анализ организации внутреннего контроля ООО «Фирма «Вербена» основан на внутреннем аудите операций учета доходов и затрат. Анализ внутреннего аудита операционных доходов ООО «Фирма «Вербена» показал, что последний проводится по таким направлениям, как соответствие классификации доходов, оценки и условий признания этих доходов, правильности отражения доходов от реализации товаров и правильности отражения других операционных доходов. Внутренний аудит операций учета операционных затрат на ООО «Фирма «Вербена» проводится по таким направлениям, как аудит затрат относительно соответствия классификации операционных затрат, правильности и полноты отражения операционных затрат по элементам, а также правильности и полноты отражения других операционных затрат хозяйственной деятельности предприятия. Следует отметить, что объекты и субъекты, задачи и направления внутренней аудиторской проверки в разрезе учета операционных расходов и затрат осуществляются на основании методик внутреннего аудита операционных доходов и затрат, отработанных практикой национального аудита. Все проверки выполняются на основании действующего законодательства (нормативной базы учета и аудита). Выполнена внутренняя аудиторская проверка, сделано соответствующее аудиторское заключение.

В плане автоматизации контроля учетных управленческих работ операционных доходов и затрат предложен достаточно экономный вариант автоматизации с помощью создания табличных в формате программы MS Excel. В частности созданы табличные формы для контроля операционных доходов предприятия по отдельным направлениям деятельности (грузоперевозки), рассмотрены варианты контроля операционных доходов в зависимости от контрагентов и видов перевозок (региональный аспект), предложен вариант контроля операционных доходов с учетом структуры доходов по плану и по факту, при этом разработаны различные варианты автоматизации контроля с точки зрения учетного периода (месяцы, квартал, полугодие, год). Для контроля операционных затрат все затраты по одному из видов деятельности предприятия разнесены на постоянные и переменные. При этом распределение постоянных и переменных расходов увязано с суммой общей выручки по данному направлению и это позволит определять маржинальный доход и общий финансовый результат направления.

Список использованной литературы

1. Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", № 996-ХІ від 16.07.99 р., з наступними змінами і доповненнями № 1213 від 19.12.2006 р.

2. Закон Украины «Об аудиторской деятельности» (в редакции Закона Украины от 14 сентября 2006 г. №140-V) // Урядовий курьер. - 2006. - № 195.

3. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субьектов малого предпринимательства". Указ Президента Украины № 727/98, с последующими изменениями и дополнениями № 2642-ІУ от 03.06.2005 г.

4. Письмо Минфина Украины от 21.12.05 N 31-34000-10-5, «О учетной политике»// ДК- N 3. -2006.- с. 57.

5. Письмо Минфина от 27.01.06 N 31-34000-30-27, «О первичных документах»// Бухгалтер.- N 12.- 2006.- с. 36.

6. Наказ Міністерства фінансів України «Про Інструкцію по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків» N 69 від 11.08.94 за N 202/412 із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну N 731 (z1560-04) від 22.11.2004.

7. Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування».- N 291 від 30.11.99, із змінами,внесеними згідно з Наказами Міністерства фінансів N 591 (z1291-04) від 24.09.2004.

8. П(С)БО 15 "Доходи" від 29.11.99 № 290, з наступними змінами і доповненнями № 1176 від 15.03.2008 р.

9. П(С)БУ16 "Расходы" от 31.12.99 № 318, с последующими изменениями и дополненями № 1176 от 15.03.2008 г.

10. П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" від 31.03.99. № 87, з наступними змінами і доповненнями № 1176 від 15.03.2008 р.

11. П(С)БУ-25 "Финансовая отчетность субьектов малого предпринимательства" от 25.02.2000 р. № 39, с последующими изменениями и дополненями № 1213 от 15.03.2008 г.

12. Положения (стандарты) бухгалтерского учета // Баланс. -2008.- №4. 128 с.

13. Аренс Т., Аск У., Баррета А. Практика управленческого учета. Опыт европейских компаний. - Минск: Новое знание. - 2005 г. - 416 с.

14. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М.: Финансы и статистика.- 2005.-512 с.

15. Бундюк А.Н., Филиппова С.В. Компьютерная система автоматизации бухгалтерского и налогового учета.- Х: Одиссей.- 2005. - 240 с.

16. Бухгалтерский учет// Кол. авторов: С. П. Суворова, М. Е. Ханенко, О. А. Шапорова, А. М. Ковалева, - Х: Фактор. - 2007. - c. 344.

17. Бондаренко Н.О. Аудит субъектов предпринимательской деятельности.- К. Центр учеб. литер.-2005- 298 с.

18. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник (2-е изд., доп. и перераб.) - М: Омега-Л. - 2005. -528 с.

19. Герасим П.М., Журавель Г.П. Курс управлінського обліку- К: Знання ,вид. - 2007. - 314 с.

20. Герасим П.М., Журавель Г.П., Бруханський Р.Ф.Первинний та аналітичний облік на підприємстві.- Тернопіль:Астон.- 2005. - 464 с.

21. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет, М: Алерта.- 2006.- 652 с.

22. Десяткина И.В.Управленческий учет. Краткий курс лекций Часть 1г. Симферополь. - 2006.

23. Керимов В.Э.Управленческий учет. Учебник (3-е изд.) - М: Дашков и Ко. - 2007. - 460 с.

24. Кундря-Висоцька О.П. Організація обліку.- К: Алерта.- 2007. - 223 с.

25. Лилишенко О.В. Бухгалтерский управленческий учет. - К. Центр учеб. Литер..-2006- 253 с.

26. Лилишенко О.В. Бухгалтерский управленческий учет. - К. Центр учеб. литер..-2005- 527 с.

27. Мишин Ю.А. Управленческий учет. Управление затратами и результатами производств. деятельности. Монография. - М: ДиС. - 2005. -176 с.

28. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности (3-е изд., перер. и доп.). - М: Экзамен. - 2005. - 320 с.

29. Партин Г.О., Загородній А.Г. Бухгалтерський облік в Україні. Нормативна та методична база. -: K: МагноліяПлюс.- 2006.- 264 c.

30. Сук Л.К., Сук П.Л. Бухгалтерський облік.- K: Знання.- 2005. - 471 c.

31. Сопко В. Бухгалтерський облік в управлінні підприємством. - К: КНЕУ. - 2006. - 526 с

32. Стельмащук А.М. Бухгалтерський облік.- K: ЦУЛ.- 2007.- 386 c.

33. Чебанова Н. Бухгалтерський фінансовий облік. Посібник.- К: Академія. - 2005. - 672 с.

34. Чумаченко Н.Г. Экономический анализ. - К.: КНЭУ. - 2006. -598 с.

35. Адамов Н., Концепции, сущность и функции управленческого учета//Финансовая газета. - 2007. - №156 (12). -с.3-4.

36. Андрюшенко Н.С. Суть и значение затрат.Исторический аспект // Актуальные проблемы экономики. -2007. - №5.- с.9-12.

37. Белоусова И. Проблемы современного управленческого учета // Бухгалтерский учет и аудит.-№ 4.-2007.-С.35-39.

38. Вовченко Т. Общепроизводственные расходы-учитываем и распределяем.//ДК.- N 30. - 2005.- с. 33-34.

39. Дмитриенко И. Системно-ориентированный аудит. Проблемы методологии и тенденции развития // Бухгалтерский учет и аудит.- 2007.- № 2.-с.26-36.

40. Ивахненко С. Внедрение программного обеспечения учета и контроля. // Бухгалтерский учет и аудит.-№2.-2007.-С.56-61.

41. Ивахненко С.Современные информационные технологии управления предприятием и бухгалтерией // Бухгалтерский учет и аудит.- 2006.- №4.-с.52-58.

42. Каменская Т. Калькуляция себестоимости по нормативным расходам // Баланс. -2007. -№43.- с.22-26.

43. Керинько Н.Д. Учет по центрам ответсвенности // Актуальные проблемы экономики. - 2007.-№3. -196-203.

44. Мачуга Р. Организация предпосылок информационных систем бухгалтерского учета на предприятии. // Бухгалтерский учет и аудит.-№12.-2007.-С.35-41.

45. Мурымов А.А., Постановка и реструктуризация управленческого учета в организации//Теория и практика финансового и управленческого учета.- 2007.- №3.- с.15-21.

46. Микитенко Т. Современные информационные технологии учета и аудита в управлении предприятием //Бухгалтерский учет и аудит . -2005.-№10. с. 12-19.

47. Нападовская Л. Управленческий учет. суть, значение и рекомендации по его использованию в практической деятельности отечественных предприятий // Бухгалтерский учет и аудит. -2005.- № 8-9. с. 50-62.

48. Петренко С. Затраты и их признание в учете // Дебет Кредит. - 2005. - № 5. - С. 51 - 55.

49. Пожарицкая И.М. Проблемные аспекты внедрения международных стандартов финансовой отчетности в Украине // Экономика и управление. -2008. -№1. -с.91-94.

50. Рындя А. Калькулирование себестоимости // Налоги и бухучет. Спецвыпуск. - 2006. -№2. с.3-75.

51. Свидерский Д. Особенности аудита малых предприятий по международным стандартам аудита//Бухгалтерский учет и аудит. -2006.- №2. - с.61-68.

52. Слизка Т. Управленческий учет или управленческая стратегия //Бухгалтерский учет и аудит. -2006.- №2. - с.49-54.

53. Сухина Л.П. Использование информации о затратах в бухгалтерском и управленческом учете//Актуальные проблемы экономики. -2008.-№3. с.206-212.

54. Шевченко А.Т. Национальные и международные стандарты учета// Главбух. - № 11. -2008.- С.15-19.

55. Эмальджи А.Т.Классификация расходов и доходов// Главбух. - 2008 . -№ 9. - с.15-18.

56. Эрада Л.К.Учет доходов и расходов периода//Дт-Кт. -№17.-2006. - с.45-49.

57. http://www.pro-u4ot.info (МСФО)

Приложение 1

Должностные инструкции работников учетного аппарата

ООО «Фирма «Вербена»

УТВЕРЖДАЮ Директор ООО «Фирма «Вербена» ______________ Сиренко С.К. «___» _________ 2008 г.

Должностная инструкция

Главного бухгалтера

1. ОБЩЕЕ ПОЛОЖЕНИЕ

1.1. Главный бухгалтер подчиняется директору ООО «Фирма «Вербена»

2. ОБЯЗАННОСТИ И ЗАДАЧИ.

2.1. Обеспечивает ведение бухгалтерского учета, придерживаясь единых методологических основ, установленных Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», с учетом особенностей деятельности предприятия и технологии обработки учетных данных.

2.2. Организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций. Требует от всех подразделений, служб н работников обеспечения неуклонного соблюдения порядка оформления и представления к учету первичных документов. Принимает все необходимые меры для предупреждения несанкционированного и незаметного исправления записей в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета и сохранения обработанных документов, регистров и отчетности на протяжении установленного срока.

2.3. Обеспечивает составление на основе данных бухгалтерского учета финансовой отчетности предприятия, ее подписание и представление в установленные сроки пользователям. Осуществляет мероприятия по предоставлению полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. Принимает участие в подготовке и представлении других видов периодической отчетности, которые предусматривают подпись главного бухгалтера, органам высшего уровня в соответствии с нормативными актами, утвержденными формами и инструкциями.

2.4. По согласованию с собственником (руководителем) предприятия обеспечивает перечисление налогов и сборов, предусмотренных законодательством, проводит расчеты с другими кредиторами согласно договорным обязательствам.

2.5. Осуществляет контроль за ведением кассовых операций, рациональным и эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

2.6. Принимает участие в проведении инвентаризационной работы на предприятии, оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, хищений и порчи активов предприятия.

2.6. Обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях.

2.7. Организует работу по подготовке предложений для собственника (руководителя) предприятия по:

- определению учетной политики предприятия, внесению изменений в выбранную учетную политику, выбору формы бухгалтерского учета с учетом деятельности предприятия и технологии обработки учетных данных;

- разработке системы и форм внутрихозяйственного (управленческого) учета и правил документооборота, дополнительной системы счетов и регистров аналитического учета, отчетности и контроля хозяйственных операций;

- определению прав работников на подписание первичных и сводных учетных документов;

- выбору оптимальной структуры бухгалтерии и численности ее работников, повышению профессионального уровня бухгалтеров, обеспечению их справочными материалами;

- улучшению системы информационного обеспечения управления и путей прохождения обработанной информации к исполнителям;

- способствует внедрению автоматизированной системы обработки данных бухгалтерского учета с учетом особенностей деятельности предприятия или усовершенствованию действующей;