Ведение бухгалтерского учета сельскохозяйственного производственного кооператива "Невский"

Так как кооператив арендует землю у пайщиков, то для учёта движения арендной платы к счёту 76 открыт субсчёт 5 «Расчёты по лизинговым и арендным обязательствам», по дебету которого показывается погашение указанных обязательств (в корреспонденции с кредитом счетов учёта денежных средств), а по кредиту - их возникновение по мере начисления причитающихся платежей (в корреспонденции с кредитом счетов издержек производства и обращения).

Информация о состоянии и изменении расчётов с прочими дебиторами и кредиторами систематизируется на счёте 76 непосредственно в ходе обработки данных соответствующих документов. На основе всего массива данных можно построить разные регистры по признанию задолженности и её погашению или списанию по аналитическим признакам: контрагентам, договорам, срокам и видам задолженности и т.д. Выплаты пайщикам производятся после убора урожая - в сентябре. Кооператив рассчитывается с ними или деньгами или продукцией. Поэтому движения по счёту 76 в феврале не происходило.

3.10 Учёт внутрихозяйственных расчётов

В отдельных случаях сельскохозяйственные организации могут использовать счёт 79 «Внутрихозяйственные расчёты», на котором учитывают расчёты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации на отдельных балансах. К счёту 79 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчёты по выделенному имуществу», на котором учитывают расчёты с филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы по переданным им основным и оборотным средствам;

2 «Расчёты по текущим операциям», на котором учитывают состояние всех прочих расчётов предприятия с обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы;

3 «Расчёты по договору доверительного управления имуществом», где учитывают расчёты, связанные с исполнением договора доверительного управления имуществом, предусмотренные ГК РФ. Данный субсчёт используется для учёта расчётов учредителя управления, доверительного управляющего, а также по имуществу, переданному в доверительное управление и учитываемому на отдельном балансе.

Аналитический учёт по счёту 79 ведётся по каждому обособленному имуществу, договорам, по видам расчётов. В балансе предприятия внутрихозяйственные расчёты не показываются. Вся информация систематизируется на счёте 79 в программе.

4. УЧЁТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

Оплата труда - система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законодательством, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами. Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии, доплаты, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

В СПК «Невский» оплата труда производится на повременной основе. Административно-управленческому персоналу и повару устанавливается оклад, а для остальных профессий - часовая тарифная ставка плюс надбавки в определённом проценте от ставки.

Для учёта личного состава работников, отработанного времени, начисления и выплат заработной платы в кооперативе применяются следующие первичные документы. При приёме на работу применяются трудовой договор и приказ о приёме на работу (форма № Т-1). В нём указывается наименование структурного подразделения, профессия, испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника и др.). Затем, подписанный руководителем организации, приказ объявляют работнику под расписку.

Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу, на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником (приложение 57).

Также на предприятии на каждого работника открывают лицевой счёт. В нём записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы и т.д.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

Штатное расписание по форме № Т-3 применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Оно содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) используется для оформления и учета перевода работника на другую работу или в другое подразделение, а также об изменении оплаты труда. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации и объявляются работнику под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) (приложение 58) применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. Составляются работником бухгалтерии, подписываются руководителем организации, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (приложение 59).

На примере приложения рассмотрим расчет отпускных. В данном случае за расчётный период работник заработал 90202 рублей. Среднемесячный заработок для расчёта оплаты за отпуск исчисляется так: 90202 р. делим на 340,2 отработанных календарных дня. В результате получаем средний дневной заработок в размере 265,15 р. и умножаем на 28 (количество календарных дней отпуска), получаем полную сумму отпускных (7424,2 р.), вычитаем НДФЛ в размере 13 %. Итого на руки выдаётся сумма в размере 6459,2 р.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником (форма № Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работника. Заполняется работником бухгалтерии, подписываются руководителем организации, объявляются работнику под расписку.

Табель учета использования рабочего времени и расчёта оплаты труда (форма Т-12) предназначен для учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы (приложение 60). Каждому работнику присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность такого учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Табельный учет осуществляют бухгалтер. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам.

Для учёта выработки применяют наряды на сдельную работу (приложение 61), учётные листы тракториста-машиниста (приложение 62), а также путевые листы для каждого вида транспорта (приложение 63). Они содержат следующие реквизиты: место и время работы; наименование и разряд работы; её количество и качество; фамилия, инициалы, табельный номер и разряд работника.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетной и платежной ведомости. Платежная ведомость служит документом для выплаты заработной платы за месяц (приложение 5). О ней говорилось в главе по учёту денежных средств. В расчётной ведомости (приложение 64) содержатся все расчёты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам.

Документом, подтверждающим временную нетрудоспособность и временное освобождение от работы, является листок нетрудоспособности (приложение 65). Пособие исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитываемого за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, и по отпуску по беременности и родам. На основе расчёта больничного листа (приложение 66) рассмотрим порядок исчисления пособия. Сначала определяется средний заработок. За два года база для его расчёта составила 156221,9 р., количество календарных дней - 730. Значит, средний заработок равен 214 р. (156221,9 р. / 730 дн.). Далее определяем размер дневного пособия. Работник имеет стаж 40 лет, следовательно ему в 100 % размере выплачивается пособие (3 дня за счёт работодателя и 11 - за счёт ФСС). Размер пособия составляет 2996 р. за 14 дней болезни.

Что касается удержаний, то ежемесячно по исполнительному листу (приложение 67) производится удержание алиментов в пользу несовершеннолетнего ребёнка у работника Назаровой С.В. в размере 1740,72 р. Кроме того, удерживается ссуда в размере 2000 р. ежемесячно с Ананьевой И.А.

Также на предприятии используется свод начислений, удержаний, прочих доходов, выплат (приложение 68), в котором полностью расписаны все движения по 70 счёту.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации, по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающих пенсионеров и другим выплатам). Счет пассивный. По кредиту отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Вся информация о затратах труда и его оплате формируется в ходе электронной обработки исходных данных. Аналитический учет по счету ведется по каждому работнику. Ежемесячно составляется анализ счёта (приложение 69), карточка счёта (приложение 70) и ОСВ по счёту, на основании которых рассмотрим схему записи по счёту.

Таблица 12 - Схема записей хозяйственных операций по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» за февраль 2011 г.

Дебет Кредит

Кор. счёт	Содержание операции	Сумма тыс.р.	Кор. счёт	Содержание операции	Сумма, тыс. р.
				Сальдо на 1 февраля	173,3
50.1	Выданы из кассы зарплата, аванс, компенсация, отпускные, премия и материальная помощь работникам	259,9	20	Начислена зарплата работникам основного производства	200,5
68	Начислен НДФЛ с зарплаты работников	26,5	26	Начислена компенсация за выдачу молока	0,2
73.1	Удержана ссуда	2,0	69.1	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	4,1
73.3	Удержаны алименты	1,7	91.2	Начислена матпомощь	33,6
			97	Отнесена на расходы будущих периодов часть отпускных, приходящаяся на следующий месяц	18,9
	Оборот по дебету	290,1		Оборот по кредиту	257,2
				Сальдо на 1 марта	140,4

5. УЧЁТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Для учёта МПЗ в кооперативе используется счёт 10 «Материалы». Он активный и предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, тары, строительных материалов и других материальных ценностей, включая находящиеся в пути и местах переработки. По дебету этого счёта отражается наличие и поступление МПЗ, а по кредиту - их списание. Процесс приобретения и заготовления материалов и товаров ведут без использования счетов 15 и 16.

Учёт материалов ведётся по фактической стоимости. Средние оценки фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство (списанных на иные цели), рассчитываются исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в расчёт которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Транспортно-заготовительные расходы принимаются к учёту путём прямого включения их в фактическую себестоимость материалов. МПЗ при отпуске в производство оценивается по средней себестоимости. Учёт многооборотной тары ведут по фактической стоимости.

Для хранения МПЗ в кооперативе имеются склады. Каждому складу присвоен постоянный номер. Учёт материалов на складе осуществляет заведующий складом. Материалы размещают по секциям, а внутри них - по отдельным группам, типоразмерам и сорторазмерам в штабелях, стеллажах, на полках. В хранилищах картофеля и овощей продукцию размещают в обособленных секциях (закромах). В семенохранилищах секции отделяют герметичной перегородкой, исключающей возможность смешивания продукции. К месту хранения МПЗ прикрепляется специальный ярлык с указанием названия хранимого продукта или материала, его характеристики, а на ящиках делаются надписи с указанием наименования материала, его признаков, номенклатурного номера, единицы измерения, цены.

Учёт МПЗ в местах их хранения ведут в карточках складского учёта материалов (приложение 71), которые выдаются под расписку в реестре выдачи карточек. Их хранят в картотеках по учётным группам, а внутри группы - по номенклатурным номерам. На основании первичных документов по приходу и расходу материалов кладовщик производит записи в карточках складского учёта в хронологическом порядке в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток материалов.

В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо (кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов по документам поставщика. Для этого используются расчётные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения). При соответствии показателей документов фактическому наличию кладовщик выписывает приходный ордер.

Материалы поступают от поставщиков в организацию часто через лицо, которому выписывают доверенность (приложение 72), которая представляет собой документ строгой отчётности. Неиспользованные доверенности должны быть сданы в бухгалтерию на следующий день после истечения их срока. Доверенное лицо сдаёт материальные ценности на склад на основании следующих документов: приходных ордеров, актов о приёмке материалов, лимитно-заборных карт и товарно-транспортных накладных.

Также составляется накладная на внутреннее перемещение материалов (приложение 73), при перемещении материалов со склада на склад или при сдаче в цех. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху для оприходования материалов, другой складу - для их списания.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции) и на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы). К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные.

Лимитно-заборные карты (приложение 74) предназначены для оформления отпуска товарно-материальных ценностей, систематически потребляемых для изготовления продукции, а также для контроля за соблюдением установленных лимитов. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца карты сдаются в бухгалтерию предприятия.

Требование-накладная (приложение 75) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Требование составляет кладовщик, отпускающий материалы, в 2 экземплярах: первый экземпляр остается на складе; второй экземпляр передается работнику, который получает материалы.

Для списания в расход из-под отчёта материально ответственных лиц семян и посадочного материала на посев, посадку соответствующих культур предусмотрен акт расходы семян и посадочного материала. Он составляется агрономом по окончании сева на полях севооборота, утверждается руководителем и вместе с расходными документами передаётся в бухгалтерию для отражения в регистрах бухучёта.

Оприходование материалов на склад и расход материалов осуществляется также на основании счетов-фактур и товарных накладных.

В качестве отчёта о движении материальных ценностей используется «Материальный отчёт» (приложение 76). В нём кладовщик делает записи за каждый месяц вручную, затем сдаёт в бухгалтерию, где эта информация обрабатывается и заносится в программу. Отчёт заводится по каждому субсчёту отдельно, где учитывается остаток на начало, поступление, расходование (в количестве и сумме и на какие цели) и остаток на конец месяца. Также указывается номенклатурный номер, наименование материалов, единица измерения и цена.

Проведение инвентаризации МПЗ проводится один раз в год в декабре. По окончании инвентаризации составляется инвентаризационная опись по каждому складу. В данном документе перечисляются все материалы, находящиеся на складе, а также сравниваются фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета.

При обработке учётной информации о МПЗ в программе 1С ведут количественно-суммовой учёт по каждому наименованию по средней фактической стоимости. Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по отдельным наименованиям материалов, местам хранения и партиям материалов. Ежемесячно составляется карточка (приложение 77), анализ (приложение 78), ОСВ по счёту (приложение 79) и журнал проводок (приложение 80). На примере субсчёта 10-3 «Топливо» рассмотрим схему записей операций по данному счёту.

Таблица 13 - Схема записей хозяйственных операций по счёту 10-3

«Топливо» за февраль 2011 г.

Дебет Кредит

Кор. счёт	Содержание операции	Сумма, тыс. р.	Кор. счёт	Содержание операции	Сумма, тыс. р.
	Сальдо на 1 февраля	948,4
71.1	Поступили материалы через подотчётное лицо	2,8	20	Отпущены материалы в основное производство	98,9
60.1	Поступили материалы от поставщика	48,6
	Оборот по дебету	51,5		Оборот по кредиту	98,9
	Сальдо на 1 марта	901,0

6. УЧЁТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства - важнейшая составная часть материально-технической базы сельского хозяйства, в которую входят средства труда, длительно сохраняющие свою натурально-вещественную форму, и, изнашиваясь, постепенно переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции в виде амортизации. К ним относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент и прочие соответствующие объекты.

На предприятии есть, как собственные основные средства (здания, машины и т.д.), так и полученные в аренду (земельные угодья).

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Приобретённые основные средства отражаются по первоначальной стоимости. Их принимает комиссия, назначаемая руководителем. Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (приложение 81) на каждый объект в отдельности. К нему прилагается необходимая техническая документация. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения.

Оценка объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, устанавливаются исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Каждому инвентарному объекту основных средств при принятии к бухгалтерскому учёту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется за объектом весь период нахождения его в эксплуатации. При выбытии этот номер объекта другому не присваивается.

На основании первичных документов заполняется инвентарная карточка учёта объекта основных средств (приложение 82). Её оформляют в одном экземпляре на каждый объект. В карточке указывается вся необходимая информация о нём.

Также на предприятии ведётся инвентарная книга учёта объектов основных средств (форма № ОС-6б), в которой указывается инвентарный номер объекта, наименование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации (приложение 108).

Выбытие основных средств, кроме автотранспорта, оформляют актом о списании объекта основных средств № ОС-4 (приложение 83). Выбытие автотранспорта оформляют актом о списании автотранспортных средств № ОС-4а. Эти акты составляются комиссией в двух экземплярах: один передаётся в бухгалтерию, второй остаётся у работника, ответственного за сохранность объекта. В акте указывают причину списания, сведения о состоянии объекта, индивидуальная характеристика, сведения о затратах и поступлении материальных ценностей от списания объекта. К нему прикладывают инвентарную карточку, акт о приёме-передаче объекта основных средств, паспорт и договор купли-продажи, так как в данном случае причиной списания является продажа.

Основные средства по мере использования изнашиваются. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств, называется износом основных средств. Первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации называется остаточной стоимостью. По данной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Для учёта наличия и движения основных средств предназначен счёт 01 «Основные средства». Счёт активный. По дебету отражают поступление, а по кредиту - выбытие основных средств. Вся информация о наличии и движении основных средств в автоматизированном режиме накапливается и обрабатывается в разрезе структурных подразделений по инвентарным номерам объектов, движении основных средств, об их износе и т.д. Ежемесячно составляется анализ счёта (приложение 84), карточка счёта (приложение 85), ОСВ по счёту, на основании которой рассмотрим схему записей.

Таблица 13 - Схема записей хозяйственных операций по счёту 01-2

«Выбытие основных средств» за февраль 2011 г.

Дебет Кредит

Кор. счёт	Содержание операции	Сумма, тыс. р.	Кор. счёт	Содержание операции	Сумма, тыс. р.
	Сальдо на 1 февраля	17352,0
01.1	Списана балансовая стоимость проданного трактора	136,3		Списана балансовая стоимость проданного трактора	136,3
			02.1	Списана сумма амортизации на проданный трактор	136,3
	Оборот по дебету	136,3		Оборот по кредиту	272,6
	Сальдо на 1 марта	901,0

Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом с учётом их первоначальной (восстановительной) стоимости и норма амортизации, исчисленных в соответствии со сроком полезного использования этих объектов. Срок полезного использования определяется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Была куплена дождевальная машина на сумму 1100000 р., срок полезного использования 84 месяца. Норма амортизации составляет 14,2857 %. Следовательно годовая сумма амортизации равна 13095,25 р.

Расчёт амортизации ведётся в ведомости начисления амортизации. Также в отчёте по основным средствам по документу «Начисление амортизации и погашения стоимости» (приложение 86) указывается наименование объекта, первоначальная стоимость, начисление амортизации, остаточная стоимость.

Для учёта амортизации основных средств используют пассивный счёт 02. По дебету отражают списание суммы начисленной амортизации, по кредиту - её начисление. Ежемесячно составляется анализ счёта (приложение 87), карточка счёта (приложение 88), ОСВ по счёту, на основании которых рассмотрим схему записей хозяйственных операций.

Таблица 14 - Схема записей хозяйственных операций по счёту 02 «Амортизация основных средств» за февраль 2011 г.

Дебет Кредит

Кор. счёт	Содержание операции	Сумма, тыс. р.	Кор. счёт	Содержание операции	Сумма, тыс. р.
				Сальдо на 1 февраля	7736,0
01.2	Списана амортизация проданного трактора	136,3	20	Начислена амортизация по ОС, используемым в основном производстве	122,3
			91.2	Начислена амортизация по ОС, сданным в текущую аренду	0,04
	Оборот по дебету	136,3		Оборот по кредиту	122,4
				Сальдо на 1 марта	7722,1

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Они отражаются по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Амортизация таких материальных ценностей учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03, к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей. Ежемесячно составляется анализ, ОСВ, карточка счёта.

7. УЧЁТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

По мере развития сельского хозяйства по инновационному пути всё большее значение приобретают нематериальные активы. К ним относят изобретения, полезные модели, секреты производства, товарные знаки, селекционные достижения, произведения науки, литературы, искусства и др. Помимо перечисленного в составе НМА учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

Для учёта НМА предусмотрен активный счёт 04 «Нематериальные активы», по дебету которого отражается поступление активов, а по кредиту - их списание. Аналитический учёт по счёту осуществляется по отдельным объектам НМА, а также по видам расходов на НИОКР и ТР. Ведение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении НМА, а также суммах расходов по НИОКР и ТР.

Основным регистром аналитического учёта указанных объектов является карточка нематериальных активов (форма № НМА-1), которая применяется для учёта всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. Она открывается в 1 экземпляре на каждый объект и содержит всю необходимую информацию нём.

Синтетический учёт НМА осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Счёт 05 предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов НМА организации. Вся информация на этих счетах автоматически обрабатывается в программе. Ежемесячно составляются ОСВ, анализ, карточка счёта

В качестве первичных документов по поступлению и их внутреннему перемещению могут быть разработаны соответственно акт о приёме-передаче объектов нематериальных активов и накладная на внутреннее перемещение объектов НМА.

Объект НМА принимается к бухучёту по первоначальной стоимости, определённой по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учёту. Затраты, связанные с их поступлением в хозяйство, считаются капитальными вложениями и отражаются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для определения целесообразности дальнейшего использования объекта НМА, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создаётся комиссия. принятое её решения о списании объекта НМА оформляется актом о списании объекта нематериальных активов с указанием данных, характеризующих этот объект. На основании этого акта делается отметка о выбытии в инвентарной карточке объекта.

В бухгалтерском учёте стоимость НМА погашается посредством амортизации одним из трёх способов, который необходимо закрепить в учётной политике: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ). Срок полезного использования НМА выражается в месяцах.

8. УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Сельскохозяйственные организации могут вкладывать свободные денежные средства для участия в управлении сторонними организациями или в целях получения прибыли на вложенный капитал.

СПК «Невский» является акционером Сберегательного банка. Вклад в акции составляет 5500 р.

Документами, подтверждающими право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или иных активов, являются как собственно учётные документы, так и договоры на совершение соответствующих сделок: договор купли-продажи ценной бумаги, бланки, сертификаты, выписка из счёта депозитария, акт уступки права требования и т.п. Для принятия финансовых вложений к учёту необходимо оформление первичными документами, подтверждающими передачу организацией имущества или имущественных прав, т.е. оформление актами оприходования ценных бумаг, платёжными поручениями, расходными кассовыми ордерами и др.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, под которой обычно понимаются фактические затраты организации-инвестора. К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услугами, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которые приобретены ценные бумаги; иные расходы, непосредственно связанные с их приобретением.

Учёт финансовых вложений ведётся на активном счёте 58 «Финансовые вложения», по дебету которого отражаются суммы увеличения финансовых вложений, по кредиту счёта - их списание. Важное условие отражение объектов финансовых вложений на счёте 58 - их полная оплата инвестором. Компьютеризация бухгалтерского учёта финансовых вложений позволяет систематизировать данные по следующим операциям: движение денежных средств по счетам депо; движение ценных бумаг; начисление дохода; получение дивидендов и т.д. Аналитический учёт осуществляется раздельно с разными видами ценных бумаг; по биржам, в т.ч. операции внебиржевые и биржевые; по сделкам репо; по портфелям финансовых вложений и т.д.

Выбытие финансовых вложений признаётся в бухгалтерском учёте при одновременном выполнении следующих условий:

· передаче права на финансовые вложения или получения в погашение обязательств, вытекающих из финансовых вложений, денежных средств и других активов;

· передаче или прекращении финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями.

Порядок определения стоимости выбывающих финансовых вложений различается для «котируемых» и «некотируемых» финансовых вложений. Если выбывают финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость организация определяет исходя из последней оценки. Если такая стоимость не определяется, то стоимость рассчитывается одним из следующих способов:

· по первоначальной стоимости каждой единицы бухучёта ценных бумаг;

· по средней первоначальной стоимости, которая определяется путём умножения количества проданных ценных бумаг на среднюю стоимость одной ценной бумаги данного вида;

· способом ФИФО - по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг.

В процессе хозяйственной деятельности финансовые вложение, текущая стоимость которых не определяется, могут обесцениваться. Резерв под обесценение финансовых вложений создаётся на величину разницы между учётной и расчётной стоимостью финансовых вложений.

В бухгалтерской отчётности стоимость таких финансовых вложений показывается по учётной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Необходимое условие для создания резерва - проверка наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации. Конечное сальдо по кредиту этого счёта показывает остаток резерва на конец отчётного периода, по кредиту отражается создание резерва, по дебету - его использование.

Резерв создаётся на величину разницы между учётной и расчётной стоимостью финансовых вложений. Расчётная стоимость равна разнице между стоимостью финансовых вложений, по которой они отражены в бухучёте, и суммой снижения. На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 59. Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов. При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 и кредиту счета 91. Сумма неиспользованного резерва на конец отчётного года не списывается. Резерв закрывается в двух случаях: во-первых, когда организация делает вывод о том, что финансовое вложение больше не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости; во-вторых, при выбытии финансовых вложений. На основе исходных данных в программе формируются оборотные ведомости по счёту 59. Информация о величине и движении резерва раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву.

9. УЧЁТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ИСТОЧНИКОВ ИХ ФИНАНСИРОВАНИЯ

Под долгосрочными инвестициями подразумеваются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками. Под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на организации капитального строительства, дирекции строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальные вложения.

Капитальные вложения являются необходимым элементом воспроизводства, который заключается в замене (восстановлении) основных фондов, если их дальнейшее использование физически невозможно или экономически нецелесообразно, либо в приобретении новых основных фондов и в обеспечении данного процесса путем выделения соответствующих источников его финансирования.

Для учёта долгосрочных инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений, предназначен счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы», по дебету которого отражаются фактические расходы по возведению, формированию, приобретению объектов независимо от источников финансирования, а по кредиту - зачисление принятых в эксплуатацию объектов в состав основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов. К данному счёту на предприятии открыты два субсчета:

· 08-3 «Строительство объектов основных средств», на котором систематизируются данные о всех видах строительно-монтажных работ по возведению комплекса или отдельных зданий и сооружений;

· 08-4 «Приобретение объектов основных средств», который используется для накапливания данных о затратах по приобретению машин, оборудования и др. объектов.

Документами являются договора, приказы руководителя предприятия, акты обследования основных средств, заключение комиссий, смета расходов по каждому виду и объекту деятельности и т. д.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, как и другие разделы финансового учета, ведется в «Невском» с использованием программы 1С, все синтетические и аналитические регистры образуются путем введения соответствующих бухгалтерских записей. Аналитический учет организован на субсчетах и в целом по счету не ведется. Ежемесячно составляется анализ счёта (приложение 89), карточка счёта (приложение 90), ОСВ по счёту (приложение 91).

В феврале была проведена газификация, которая учитывается на счёте 08-3, основные средства не приобретались.

Таблица 15 - Схема записей хозяйственных операций по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» за февраль 2011 г.

Дебет Кредит

Кор. счёт	Содержание операции	Сумма, тыс. р.	Кор. счёт	Содержание операции	Сумма, тыс. р.
	Сальдо на 1 февраля	2988,7
60	Проведена газификация	4,8
	Оборот по дебету	4,8		Оборот по кредиту	-
	Сальдо на 1 марта	2993,4

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 .

Аналитический учет по счету 07 ведется по видам оборудования, местам его хранения и партиям.

10. УЧЁТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предусмотрен активный счёт 43 «Готовая продукция». На этом счёте учитывают движение продукции растениеводства в течение года по плановой себестоимости. В конце года плановая себестоимость доводится до фактической методом «красное сторно» или дополнительной проводкой. По дебету счёта отражают поступление продукции из производства. По кредиту - себестоимость реализованной продукции, а также отпущенной в переработку или на нужды основной деятельности.

Для сбора продукции с поля выписывают путевые листы (приложение 63), в которых указывается сведения об автомобиле, водителе, задание, время и другую информацию.

Для оприходования урожая используется дневник поступления сельскохозяйственной продукции, который составляется на каждый вид продукции. Документ ведётся бригадиром. В нём записывается поступающая продукция от каждого работника в отдельности. Продукцию взвешивает приёмщик и записывает в дневник, указывая дату, площадь, массу и качество продукции. Ежедневно подсчитываются итоги поступления продукции и бригадир на основании дневников записывает выработку каждого работника в учётный лист труда и выполненных работ. В конце дня дневники сдают в бухгалтерию.

Также, как и по счёту 10, для отчёта о движении готовой продукции используется «Материальный отчёт». В нём кладовщик делает записи за каждый месяц в ручную, затем сдаёт в бухгалтерию, где эта информация обрабатывается и заносится в программу. В отчёте учитывается остаток на начало, поступление, расходование (в количестве и сумме и на какие цели) и остаток на конец месяца. Также указывается номенклатурный номер, наименование продукции, единица измерения и цена.

Учет выпуска готовой продукции на СПК «Невский» осуществляется без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется материально-ответственным лицом со склада на основании счета-фактуры и товарной накладной.

Вся информация по движению готовой продукции обрабатывается в программе. Аналитический учет по счету ведется по отдельным видам готовой продукции, местам ее хранения и партиям. Ежемесячно составляется анализ счёта (приложение 92), ОСВ по счёту (приложение 93). Также можно составить анализ счёта по субконто «номенклатура» (приложение 94). На основании анализа счёта рассмотрим схему записей хозяйственных операций.

Таблица 16 - Схема записей хозяйственных операций

по счёту 43 «Готовая продукция» за февраль 2011 г.

Дебет Кредит

Кор. счёт	Содержание операции	Сумма, тыс. р.	Кор. счёт	Содержание операции	Сумма, тыс. р.
	Сальдо на 1 февраля	6241,4
			90.2.1	Списана плановая стоимость реализованных овощей	695,2
	Оборот по дебету	-		Оборот по кредиту	695,2
	Сальдо на 1 марта	5546,1

11. УЧЁТ ПРОДАЖ (РЕАЛИЗАЦИИ)

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. Продукцию реализуют согласно рыночным ценам и себестоимости.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада служат товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, накладные на внутреннее перемещение материалов. Их выписывают в четырёх экземплярах. Первый и второй экземпляры накладной отправляются вместе с грузом, третий - сдают в бухгалтерию, четвёртый остаётся в пункте отправки продукции.

Товарно-транспортные накладные регистрируют в «реестре документов по реализации» (приложение 97), в котором указывается наименование покупателя, накладная, наименование продукции, её количество и сумма.

Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Часто, чтобы повысить спрос на свою продукцию у населения и повысить её конкурентоспособность, предприятия сертифицируют её. Так, продукция кооператива была отдана в «Россельхозцентр» для подтверждения её качества. В результате испытаний было выявлено, что продукция надлежащего качества, хранится в условиях, обеспечивающих её сохранность. В связи с чем был выдан сертификат соответствия (приложение 95) и протокол испытаний (приложение 96). Данные документы выданы на 3 года.

Счёт 90 «Продажи» активно-пассивный и служит для отражения, в частности, выручки и себестоимости по готовой продукции.

Аналитический учет по счету в целом ведется по видам проданной продукции. Ежемесячно составляется анализ счёта (приложение 98), ОСВ по счёту (приложение 99).

Таблица 17 - Схема записей хозяйственных операций

по счёту 90 «Продажи» за февраль 2011 г.

Дебет Кредит

Кор. счёт	Содержание операции	Сумма, тыс.р.	Кор. счёт	Содержание операции	Сумма, тыс.р.
	Сальдо на 1 февраля	-			-
41.4	Списана стоимость реализованной тары	6,8	62.1	Отражена выручка от продаж	1444,7
43	Списана стоимость реализованных овощей	695,2
99.1	Отражена прибыль от продаж	742,6
	Оборот по дебету	1444,7		Оборот по кредиту	1444,7
	Сальдо на 1 марта	-			-

К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком. Счёт 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию на счёте 44 могут быть отражены следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приёмных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приёмных пунктах. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции.

По дебету 44 счёта накапливаются суммы произведённых организацией расходов. Затем по кредиту этого счёта эти суммы полностью или частично списываются в дебет счёта 90. Аналитический учет по счету в целом ведется по видам расходов на продажу.

12. УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Для учёта прочих доходов и расходов в сельскохозяйственных организациях используют расчётно-платёжные документы (счета-фактуры, платёжные поручения, выписки банка из расчётных счетов, кассовые документы, накладные и др.), а также бухгалтерские справки, подтверждающие доходы в виде процентов за займы и кредиты, штрафов, пени, неустоек, возмещаемых убытков.

Доходы и расходы от прочих операций отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчёту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период. Это сальдо списывается с субсчёта 91-9 на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учёт ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. Ежемесячно составляется анализ счета (приложение 100), ОСВ (приложение 101), на основании которых рассмотрим схему записей.

Таблица 18 - Схема записей хозяйственных операций

по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» за февраль 2011 г.

Дебет Кредит

Кор. счёт	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счёт	Содержание операции	Сумма,р.
	Сальдо на 1 февраля	-			-
02.1	Начислена амортизация ОС	43,17	62.1	Отражена выручка от продажи основных средств	50000,00
41.4	Списаны продукты по акту	500,00	99.1	Списан убыток от обычной деятельности в конце месяца	20762,63
51	Списаны суммы за обслуживание расчётного счёта	9583,28
66.2	Гашение процентов по кредитному договору	17815,91
67.2	Гашение процентов по кредитному договору	8928,27
69.2.2	Начислены страховые взносы в ПФР с суммы дополнительного отпуска	163,10
69.2.3	Начислены страховые взносы в ПФР с суммы материальной помощи	97,86
70	Начислена материальная помощь	32000,00
70	Начислена сумма за дополнительный отпуск	1631,04
	Оборот по дебету	70762,63		Оборот по кредиту	70762,63
	Сальдо на 1 марта	-			-

Нередко в организации может возникать недостача, которая может образоваться как по вине работников и поставщиков, так и из-за естественных причин, обусловленных особенностями производства, транспортировки, хранения и реализации материальных ценностей.

Для списания недостачи нужно иметь документы, которые подтверждают факт хищения, пропажи, утери имущества: акты инвентаризации ценностей; сличительные ведомости результатов инвентаризации; ведомость учёта результатов, выявленных инвентаризацией; письменное объяснение работника, виновного в недостаче; распоряжение руководителя о взыскании ущерба и др.

В бухучёте недостачи отражаются на счёте 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», который предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, включая денежные средства, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи. По дебету этого счёта списывают пропавший актив или актив, испорченный по каким-либо причинам, по фактической стоимости, который затем в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения.

В отчётном периоде движения по счёту 94 не происходило.

В сельскохозяйственных организациях доходы, полученные в отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчётным периодам, учитываются на счёте 98 «Доходы будущих периодов», к которому могут быть открыты субсчета:

· 98.01 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

· 98.02 «Безвозмездные поступления»;

· 98.03 «Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

· 98.04 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

При автоматизации бухучёта в качестве регистра аналитического и синтетического учёта доходов будущих периодов используется соответствующая ведомость, где информация накапливается по видам, источникам формирования указанных доходов и направлениям их списания со счёта 98.

Для учёта финансовых результатов деятельности применяется счёт 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов, включая налоговые санкции.

По дебету 99 счёта отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счёта 99 и характеризует размер прибыли, а превышение дебетового оборота над кредитовым отражается как сальдо по дебету - размер убытка. На счёте 99 в течение года отражаются также начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли в корреспонденции со счётом 68.

Вся информации о финансовых результатах накапливается и систематизируется на счёте 99. При закрытии месяца в качестве отчётов используются справки-расчёты и отчёт о выполненных операциях. Также составляются анализ счёта (приложение 102), ОСВ (приложение 103), карточка счёта (приложение 104), на основании которых рассмотрим схему записей по счетам.