Бухгалтерский управленческий учет затрат и выхода продукции животноводчества

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Себестоимость продаж»-1966054 руб.

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» -1966054 руб.

Выручка от продажи продукции составила 23262 тыс.руб.

Таким образом, калькуляцию производственной себестоимости можно отразить в таблице 13

Таблица 13 - Калькуляция себестоимости молока (количество произведенной продукции - 27512 ц.) и приплода (452 гол.) при учете переменных затрат

При калькулировании полной себестоимости в расчетах участвуют все расходы, включая и постоянные. То есть между продукцией будут распределяться и общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Базой распределения является прямая заработная плата.

Таблица 14 - Расчет распределения прямых общепроизводственных расходов пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих

Таблица 15 - Расчет распределения прямых общехозяйственных расходов

Таким образом, калькуляцию производственной себестоимости можно отразить в таблице 16.

Таблица 16 - Калькуляция себестоимости молока (количество произведенной продукции - 27512 ц.) и приплода (452 гол.) при учете полных затрат

Использование системы «директ-костинг» не только традиционную систему калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках данного метода схема построения отчета о доходах содержит два финансовых показателя - маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход - это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия.

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального дохода затраты разделяются на постоянную и переменную части. Отчет по данным ОАО «Племзавод Урупский» может выглядеть следующим образом:

Таблица 17 - Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода «директ-костинг»)

Таблица 18 - Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)

Из представленных таблиц (11 - 18) видно, как изменяется себестоимость и финансовый результат предприятия в зависимости от метода учета затрат.

При учете полных затрат себестоимость 1 ц. молока составила 557,91 руб. при учете переменных затрат - на 84,8 руб. меньше. На весь объем произведенной продукции разница составила 2333017,6 руб. По приплоду: при учете полных затрат себестоимость 1 гол составила 3771,37 руб. при учете переменных затрат -3199,5 руб., что на 572,41 руб. меньше. На весь объем произведенной продукции изменение - 258729,32 руб.

В современных условиях снижение себестоимости продукции имеет для предприятия жизненно важное значение. ОАО «Племзавод Урупский» является сельхозтоваропроизводителем - т.е. одним из тех предприятий, которым в настоящее время приходится особенно трудно. Кроме снижения себестоимости продукции метод учета затрат «Директ-костинг» даст данному предприятию оперативно и четко отслеживать непроизводительные расходы труда и материалов, что позволит оперативно устранять такие недостатки. Также появится возможность проводить более эффективную политику ценообразования, ведь в этой системе существует понятие маржинального дохода - т.е. можно определить, что есть смысл существования производства, даже в случае когда доходы от него не могут покрыть всех издержек. Наконец данная система позволяет облегчить труд бухгалтера за счет упрощения нормирования, планирования, учета и контроля сократившегося числа затрат.

Систему «директ-костинг» в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности не рекомендовано использовать для составления внешней отчетности и расчета налогов. Практическое применение данной системы позволяет оперативно изучать связи между объемом производства, затратами и доходом. Данная информация чаще всего используется во внутреннем учете для проведения управленческого анализа и принятия управленческих решений.

Принятие управленческих решений предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального. Для этого ставятся и решаются задачи оперативного и перспективного характера. К одной из оперативных задач относится определение точки безубыточности.

3.2 Анализ безубыточности производства

Цель анализа безубыточности - установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации.

Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода. Для данного анализа необходимо определить точку безубыточности (критическую точку, точку равновесия) - такой объем производства или продаж, который обеспечивает финансовый результат, равный нулю, т.е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет и прибылей.

Для определения точки безубыточности в бухгалтерском управленческом учете используют следующие методы:

1. Метод уравнения (математический метод);

2. Метод маржинального дохода;

3. Графический метод.

Рассмотрим метод маржинального дохода (валовой прибыли) для определения точки безубыточности в ОАО «Племзавод Урупский» .

Из данных, приведенных выше:

Производство молока: было реализовано в 2005 г. - 23359 ц., постоянные расходы составили 997709 руб., переменные на единицу - 514,49 руб., цена реализации - 760,36 руб., выручка от продаж - 17761362 руб.

Приплод: постоянные расходы составили 1335337 руб., переменные на единицу - 447,04 руб., цена реализации - 5501,0 руб., выручка от продаж - 1364248 руб., реализовано 248 гол.

Маржинальный доход - это разница между выручкой продаж продукции (работ, услуг) и переменными издержками..

Метод маржинального дохода - это разновидность метода уравнения, которая основывается на формуле:

Таким образом, маржинальный доход по молоку:

Маржинальный доход по приплоду:

Критическая точка - это точка в которой маржинальный доход будет равен постоянным затратам.

Уравнение для расчета критической точки на единицу продукции:

Маржинальный доход Критическая точка Постоянные ( 2 )

на единицу * на единицу - затраты

Преобразуем данную формулу:

Критическая точка на единицу = Постоянные затраты / Маржинальный доход на единицу (3)

Маржинальный доход Цена Переменные

на единицу = единицы - затраты (4)

Таким образом, по продажам молока критическая точка:

997709 / (760,36 - 514,49) = 4057,8 ц или в рублях 3085388,8

Для приплода критическая точка:

1335337 / (5501,0 - 447,04) = 264,22 гол. или в рублях 1453474,22

Итак, можно сделать вывод о том, что ОАО «Племзавод Урупский» должен реализовывать не менее 4057,8 ц или на 3085388,8 руб. молока для безубыточной работы, т.е. с этого момента организация покрывает свои издержки и начинает получать прибыль. Для приплода показатели составили 264 головы или 1453474,22 руб.

В 2005 г. в организации было реализовано 23359 ц. молока на сумму 17761362 руб. Уровень показателей выше уровня критической точки, т.е. по данному виду продукции была получена прибыль.

В отчетном году было продано 248 гол. приплода на сумму 1364248 руб., тогда как критическая точка составила 264 гол или в рублях 1453474. Получается, что данный вид продукции убыточен, однако рассмотрим показатель маржинального дохода - он составил 1253382 руб. на весь объем реализованной продукции или 5054 руб. на единицу - на эту сумму выручка от реализации превышает переменные затраты. В любом случае, особенности молочного производства не позволяют получить молоко и не производить приплод, значит в организации необходимо искать пути сделать данный вид продукции более рентабельным. В нашем случае необходимо увеличить выручку от продажи не менее чем на 6% - в этом случае ОАО «Племзавод Урупский»не только возместит свои издержки, но и сможет получать прибыль. В точке безубыточности объем маржинального дохода равен сумме постоянных затрат, а прибыли нет. Если объем продаж больше объема в точке безубыточности, то сумма маржинального дохода больше суммы постоянных расходов и предприятие получает прибыль.

Критическая точка показывает, до какого предела может упасть выручка, чтобы не допустить убытка. Экономическая теория учит, что неограниченное увеличение объема продаж приводит к перенасыщению рынка и падению интереса покупателей, а значит и прибыли.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Управленческий учет в настоящее время находится в стадии стремительного развития. Такое положение входит в противоречие с утвердившейся репутацией бухгалтерского учета как инертной системы. Некоторые новые методы управленческого учета подтверждают его сходство с такими функциями менеджмента, как маркетинг, инженерное проектирование, управление производством, управление трудовыми ресурсами, планирование и т.д.

Происхождение управленческого учета и его развитие были вызваны расцветом обрабатывающей промышленности. Позаказная и попроцессная калькуляции себестоимости продукции систем «стандарт-кост» и «директ-костинг», АВС, исчисление плановых издержек, - все эти методы повсеместно использовались в сфере производства. Управленческий учет - новое явление, возникшее после Второй мировой войны. Он представлял собой систему, основанную только на производственном учете, сущность которой заключалась в определении затрат для целей калькулирования себестоимости продукции и управления расходами на рабочую силу и материалы, а также управления накладными расходами [3].

На основе произведенных исследований можно выдвинуть следующие предложения:

1.в организации необходимо вводить управленческий учет, так как это позволит избегать ненужных расходов и минимизировать риск получения отрицательных результатов;

2. составить график документооборота, который поспособствует более рациональному использованию информации, находящейся в них;

3. определять безубыточность продаж по отдельным видам товаров и по организации в целом, благодаря чему организация сможет получать максимальную прибыль.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Глушков

2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов,обучающихся по зкономическим спецаальностям. - 5-е изд., стер. - Москва: Омега-Л, 2006. - 576 с.

3. Кашин Е.Ф. Курс лекций по экономическому анализу: Учеб. пособие / КГАУ.- Краснодар - 2002.-251 с.

4. Кокорев Н.А., кандидат экономических наук, доцент, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, финансов и аудита Калужского филиала МСХА им. К.А.Тимирязева, Вашева Л.Л., генеральный директор ООО «Файнарт-Аудит», Николаева К.А., аудитор ООО «Файнарт-Аудит». Взаимосвязь управленческого, бухгалтерского и налогового учета // Аудиторские ведомости.- 2003 г.- N 7, июль.

5. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные Минсельхозпродом РФ от 04 июля 1996г.

6. Методические рекомендации по управлению затратами и калькулированию продукции, работ, услуг в агропромышленном комплексе под общ. ред. М.В. Пашкова, Краснодар-2003 г.

7. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н.

8. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ

9. Палий В.Ф., доктор экономических наук, профессор, ЗАО «Союзаудит», Палий В.В. кандидат экономических наук, доцент, ЗАО «Союзаудит». Управленческий учет - новое прочтение внутрихозяйственного расчета. Консультационно-правовая система Гарант

10. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, т.2.,ч.2. Бухгалтерский управленческий учет Учебник.- 4-е издание, перераб. и дополн.- М.: Финансы и статистика- 2002 . - 400 с.

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 27.07.98 № 34н

13. Попов Н.А. «Экономика сельскохозяйственного производства». Ассоциация авторов и издателей «Тандем» М: 1999г. С.150

14. Раметов А.Х. «Локализация затрат по видам произведенной продукции». // Аграрная наука №1- 2001г. С. 4-5

15. Савицкая А.Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК : Учеб.- М.: Экоперспектива - 1998.- 494 с.

16. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.