Формирование и особенности учета себестоимости и расходов на продажу печатной продукции на примере издательского центра "Наука РАН"

Ценовая политика на печатную продукцию является важным элементом системы управленческого учета. Она подразумевает не только установление цены на продукцию, товары, услуги и работы, но и процесс управления ценами в различных рыночных ситуациях. Система ценообразования организации должна иметь своей целью определение наиболее эффективным способом цены, которую покупатель готов заплатить, а также исследовать возможности реализации продукции по цене, включающей определенную прибыль.

Цен печатную продукцию организации должна обеспечить оптимальную реакцию определенной группы потребителей в условиях жесткой конкуренции. При определении цены необходимо исходить из научно обоснованной структуры отпускной цены, особенно в тех случаях, когда организация выходит на рынок с новыми продуктами. Актуален также многоступенчатый подход формирования отпускной цены. Он позволит достигать оптимальные результаты по сегментации рынка и планированию рыночного ассортимента оказываемых услуг. Строго определенной методологии определения отпускной цены не существует. Приобретение предприятием печатных изданий (П.С. Безруких, "Главбух" N 22, ноябрь 2007 г.)

При разработке методики ценообразования в печатной продукции организации необходимо учитывать следующие основные факторы.

В каждом отдельном случае способ выявления окончательной цены на печатную продукцию, по которой продается продукция, будет иметь свои особенности. В связи с этим оптимальная цена необязательно должна быть наиболее высокой с точки зрения максимизации прибыли от продажи конкретной продукции или услуги. С учетом различных факторов в конкретной организации оптимальной может считаться та цена, которая максимально соответствует стратегическим и производственным задачам хозяйствующего субъекта.

В основе ценообразования печатной продукции исходя из переменных затрат лежит принцип, согласно которому цены зависят не от полных, а только от переменных затрат с некоторой прибавкой к стоимости, вносящей вклад в покрытие постоянных затрат и формирование дохода.

Определение минимальной цены печатной продукции исходя из переменных затрат также можно подразделить на два варианта:

ѕ основанный на средних переменных затратах;

ѕ на основе дополнительных затрат на производство.

Выбор метода ценообразования в каждом конкретном случае зависит от различных факторов: технология производства, отраслевая специфика, стратегические и тактические цели, уровень спроса и конкуренции и т.д.

Таким образом, при установлении цены необходимо руководствоваться определенной, разработанной с учетом особенностей конкретной организации и долгосрочных и краткосрочных целей, а также влияющих при этом факторов методикой. При этом, чем большим объемом своевременной и достоверной информации обладает менеджер, тем более высока вероятность того, что будет принято обоснованное решение.

Политика и стратегия печатной продукции должны соответствовать определенной маркетинговой стратегии организации. Целью такой стратегии могут являться:

ѕ развитие рынка продукции, выпускаемой организацией;

ѕ сегментация рынка продукции (т.е. выделение из общей массы покупателей их отдельных групп, различающихся требованиями к свойствам продукции и зависимостью от уровня цены);

ѕ разработка новых видов печатной продукции или модификация уже существующей для завоевания новых рынков (например, для удовлетворения особых требований потребителей).

2. Формирование и особенности учета расходов себестоимости и на продажу печатной продукции

Анализ показал, что в 2007 году не произошло изменений в среднесписочной численности, однако наблюдается увеличение производительности труда 1 рабочего на 3054,1 руб. Это является следствием увеличения чистых продаж предприятия на 51920 руб. или 9,7% в отчетном периоде.

Увеличение фондоотдачи на 0,29 руб. обусловлено опережением темпов роста чистых продаж (109,7%) над темпами роста среднегодовой стоимости основных фондов (93,3%).

Кроме того, наблюдается увеличение такого показателя, как рентабельность, темп роста которой составил 121,3%.

Повышение производительности труда на 3054,1 руб. или 10% привело к незначительному увеличению фонда оплаты труда на 89,5 руб.

Издательства выпускают различную печатную продукцию (книги, журналы / плакаты и т.д.) в широком ассортименте.

Редакции, как правило, специализируются на выпуске отраслевых или профильных журналов, но могут выпускать и другую однотипную печатную продукцию-газеты, календари, буклеты и т.д.

В последнее время в налоговом, бухгалтерском и гражданском законодательстве произошли значительные изменения. Не явилась исключением и издательская деятельность, в^:порядке регулирования которой также многое изменилось. Было отменено лицензирование издательской деятельности, порядок исчисления и уплаты некоторых налогов (в особенности НДС и налога на прибыль) постоянно претерпевает существенные изменения.

Для осуществления деятельности издательству, выпускающему периодические издания, необходимо получить свидетельство о регистрации, за исключением случаев, когда регистрация не требуется.

Регистрации не подлежат (ст. 12 Закона РФ от 27.12.91 г. №2124-1 «О средствах массовой информации»):

* средства массовой информации, учреждаемые органами законодательной, исполнительной и судебной власти исключительно для издания их официальных сообщений и материалов, нормативных и иных актов;

* издательства периодических печатных изданий тиражом менее одной тысячи экземпляров.

Издательствам средств массовой информации в зависимости от территории, на которой распространяется печатная продукция, свидетельство о регистрации выдают Министерство РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций либо территориальные органы Государственной инспекции по защите свободы печати и массовой информации.

За выдачу свидетельства о регистрации взимается регистрационный сбор.

В соответствии с Положением о порядке взимания регистрационного сбора при регистрации средств массовой информации (утверждено Постановлением СМ РФ от 05.04.92 г. №216) в зависимости от органа, производящего регистрацию, регистрационный сбор взимается в следующих размерах:

Для средств массовой информации, специализирующихся на выпуске продукции рекламного характера, регистрационный сбор повышается в 5 раз, продукции эротического характера - в 10 раз; для осуществляющих выпуск продукции для детей и подростков, инвалидов, а также образовательного и культурно-просветительного назначения регистрационный сбор, наоборот, понижается в 10 раз.

Сумма регистрационного сбора перечисляется двумя отдельными платежными поручениями следующим образом:

40% - в регистрирующий орган;

60% - в республиканский бюджет Российской Федерации.

В соответствии с п. 65 Приказа Минфина России от 29.07.98 г. №34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся.

По правилам бухгалтерского учета (План счетов, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н, (далее - План счетов) для обобщения информации о расходах будущих периодов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

В бухгалтерском учете начисление и уплата регистрационного сбора отражаются следующими проводками:

Дт 97 Кг 76 - начислена сумма регистрационного сбора в размере 40%

Дт 76 Кт 51 - перечислено 40% регистрационного сбора регистрирующему органу;

Дт 97 Кт 68 - начислена сумма регистрационного сбора в размере 60%;

Дт 68 Кт 51 - перечислено 60% регистрационного сбора регистрирующему органу.

Впоследствии (после начала деятельности) данные расходы следует списывать в состав общепроизводственных (общеиздательских) расходов в порядке, установленном организацией самостоятельно и закрепленном в ее учетной политике.

Федеральным законом от 08.08.2001 г. №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» не предусмотрено лицензирование, издательской деятельности. Согласно этому Закону он вступает в силу по истечении шести месяцев со дня его официального опубликования. Закон №128-ФЗ вступил в силу с 10.02.2002 г. В настоящее время издательская деятельность не лицензируется (письмо Минэкономразвития №АМ-31/03-43).

Издательская продукция подлежит сертификации, в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 30.03.99 г. №52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» и. Приказом Минздрава России от 15.08.2001 г. №325 «О санитарно-эпидемиологической экспертизе продукции» (далее - Приказ Минздрава №325).

Пунктами 2, 8 Приложения №2 к Приказу Минздрава №325 определено, что обязательной санитарно-эпидемиологической экспертизе подлежат учебные издания, пособия, дидактические материалы для общеобразовательных средних и высших учебных заведений, книжные и журнальные издания для детей и подростков.

Подтверждением соответствия продукции санитарно-гигиеническим требованиям является наличие санитарно-эпидемиологического заключения, срок действия которого составляет пять лет.

Основы формирования и раскрытия учетной политики организации (для целей бухгалтерского учета) устанавливаются ПБУ №1/98 «Учетная политика организации».

Учетная политика формируется главным бухгалтером на основе данного ПБУ и утверждается руководителем издательства. Принятая учетная политика оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией - приказом, распоряжением и т.п.

Учетная политика издательства наряду с общепринятыми положениями (порядок ведения бухгалтерского учета; график документооборота; определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей; порядок проведения инвентаризации; порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам; метод оценки производственных запасов при списании в производство и реализации и т.д.) должна отражать и специфику организации бухгалтерского учета в издательстве.

В соответствии с названными особенностями издательского дела в учетной политике издательства следует зафиксировать:

* методы учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования финансового результата;

* базу распределения косвенных расходов между видами печатной продукции, видами осуществляемой издательством деятельности и другие необходимые элементы.

Бухгалтерский учет в издательстве ведется в соответствии с типовым Планом счетов, но особенности издательской деятельности обусловливают необходимость разработки и утверждения в составе учетной политики издательства рабочего плана счетов.

Для выпуска печатной продукции издательству необходимы бумага, картон, переплетные и другие материалы.

Плановая потребность в материалах для выпуска конкретного издания определяется по отдельным видам литературы, названиям и номерам в следующем порядке (п. 2.4.2 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности, утвержденной Приказом Мининформпечати РФ от 28.12.93 г. №259 (далее - Инструкция №259):

1) потребность в бумаге для текста, вклеек, вкладок - исходя из количества печатных листов-оттисков с учетом производственных отходов, возникающих, например, при резке рулонной бумаги;

2) потребность в бумаге для обложек, форзацев и суперобложек - исходя из их количества, формата и норм расхода на 1 000 экземпляров с учетом отходов;

3) потребность в картоне - исходя из твердых переплетных крышек, их формата и норм расхода на 1 000 экземпляров с учетом отходов;

4) потребность в переплетных и других материалах - исходя из количества и формата переплетных крышек и норм расхода на 1 000 экземпляров с учетом отходов.

Получение материалов отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов. При условии осуществления расчетов с поставщиками самими издательствами материальные ценности приходуются непосредственно издательствами:

Дт 10 «Материалы на складе издательства», Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета»;

Дт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Полученные материалы приходуются на основании первичных документов, что оформляется приходным ордером (типовая межотраслевая форма №М-4 утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. №71а). Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов могут оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В качестве первичных документов на поступившие материалы организация получает от поставщика различные расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты и др.).

Для того чтобы применить налоговый вычет по НДС, издательству необходим оформленный надлежащим образом счет-фактура от поставщика (п. 1 ст. 172 НК РФ). В общеустановленном порядке издательство обязано также вести журнал учета полученных счетов-фактур и книгу покупок (п. 3 ст. 169 НК РФ). Порядок ведения журнала учета счетов-фактур и книги покупок регулируется ст. 168-169 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914 в редакции от 27.07 2002 г.

Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, приходуются в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

В свою очередь типографии полученную от издательства для выпуска тиража бумагу и другие расходные материалы учитывают на забалансовых счетах (003 «Материалы, принятые в переработку»).

В ряде случаев типографии сами рассчитываются с поставщиками за приобретенные материалы с последующим возмещением затрат издательствами (то есть стоимость материалов входит в стоимость полиграфических услуг), что отражается в учете издательства проводкой.

Дт 20 «Основное производство», Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены услуги типографии, в том числе стоимость материалов;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» - оплачены услуги типографии.

В соответствии с учетной политикой операции по приобретению материалов могут отражаться с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Дт 15 Кт 60 - приняты к оплате счета поставщиков за материалы,

Дт 15 Кт 70 - начислены суммы по оплате труда за погрузку и выгрузку материалов;

Дт 15 Кт 69 - начислен ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дт 15 Кт 71 - оплачены материалы подотчетными лицами;

Дт 19-3 Кт 60, 71 - отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дт 10 Кт 15 - оприходованы материалы по фактической цене приоб ретения.

Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет «Отклонения в стоимости материальных ценностей»:

Дт 16 Кт 15

Дт 15 Кт 16 - отражена сумма отклонений фактической цены приобретения материалов от их учетной цены (учетная цена соответственно ниже и выше цены приобретения).

В остатке по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» у издательства может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика, на которые уже перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили (п. 85 Приказа Минфина России №119н).

Отпуск материалов типографиям или на другие цели оформляется такими первичными документами, как требование, накладная-требование на отпуск материалов, накладная на внутренний отпуск материалов и другие.

При этом при передаче расходных материалов в типографию их стоимость со счета 10 «Материалы» не списывается, а продолжает отражаться на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Списание материалов отражается после получения отчета типографии:

Дт 20 Кт 10 - израсходованы материалы на производство печатной продукции.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) или отклонения в стоимости материалов, переданных в производство (типографиям), на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства - 20, 23, 25, 26, на счет учета расходов на продажу - 44 и др.):

ѕ Дт 20,23,25,26,44 Кт 10, субсчет «Отклонения», Кт 16 - списаны суммы отклонений по материалам, отпущенным типографиям или на другие цели.

ѕ Если остаток неизрасходованной бумаги и других материалов возвращается типографией, делается сторнировочная запись, обратная той проводке, которой ранее было отражено списание данных материалов (например, Дт 10 «Материалы в типографии» Кт 10 «Материалы на складе издательства» сторно).

Иногда в силу технологических особенностей в типографиях образуются возвратные отходы из материалов, принадлежащих издательству.

Например, в процессе печатания газет на рулонной бумаге образуются возвратные отходы, которые представляют собой:

* внешний слой бумаги, прилегающий к поверхности рулона и защищающий его от повреждений;

* внутренний слой бумаги, прилегающий к втулке, который технологически нельзя использовать при печатании газет.

Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены их возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты (п. 131 Приказа Минфина России №119н).

При этом делается проводка:

Дт 10 «Материалы» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - оприходованы возвратные отходы.

Возвратные отходы могут реализовываться на сторону (например, типографии):

Дт 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена выручка от продажи отходов;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «НДС» - начислен НДС;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 10 «Материалы» - списана стоимость отходов.

В налоговом учете согласно п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы для целей налогообложения оцениваются в следующем порядке:

ѕ по пониженной цене исходного материального ресурса, если эти отходы могут быть использованы для производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

ѕ по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Себестоимостью издательской (печатной) продукции признается совокупность затрат на выпуск и реализацию этой продукции. Она складывается из авторского гонорара, оплаты полиграфических услуг, расходов на материалы, на оплату труда и рекламу, из затрат, связанных с использованием в издательском процессе производственного оборудования, и других расходов.

Затраты издательства могут учитываться в разрезе следующих калькуляционных статей, соответствующих типовой группировке затрат по статьям калькуляции с учетом особенностей расходов в издательской деятельности:

ѕ Стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов.

ѕ Возвратные отходы (вычитаются).

ѕ Авторский гонорар за литературные и другие аналогичные произведения.

ѕ Авторский гонорар за художественно-графические работы.

ѕ Отчисления с сумм авторского гонорара (в том числе взносы на пенсионное страхование, ЕСН).

ѕ Типографские расходы (расходы на полиграфическое исполнение).

ѕ Редакционные расходы (обработка и оформление оригиналов).

ѕ Общеиздательские расходы.

ѕ Прочие производственные расходы.

ѕ Потери от брака.

ѕ Коммерческие расходы.

Сумма затрат по пп. 1-10 составляет производственную себестоимость печатной продукции, а сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов - полную себестоимость печатной продукции.

Издательской деятельности, как уже отмечалось, присущи определенные особенности, связанные со структурой затрат в силу ее специфики.

Так, в себестоимости печатной продукции, как правило, велик удельный вес затрат на оплату труда и выплату авторских вознаграждений, поскольку в подготовке печатных изданий участвуют авторы статей, корреспонденты, переводчики, составители, художники, карикатуристы, рецензенты, редакторы и т.д. При этом расходы по выплате авторских гонораров следует отражать по отдельной статье затрат «Авторский гонорар».

Значительную величину в себестоимости составляют материальные затраты на приобретение бумаги, картона, переплетных и других материалов.

После того как материал подготовлен для печати (проделаны корректура, верстка, оформление и т.д.), он передается в типографию для тиражирования. Поэтому в калькуляции себестоимости печатной продукции отдельной статьей выделяются типографские расходы, величина которых зависит от вида издания, его тиража, качества печати, сроков исполнения заказа, а также от технической оснащенности типографии.

В статью «Редакционные расходы» включают расходы на оплату труда редакционно-производственного персонала, как состоящего, так и не состоящего в штате; отчисления на социальное страхование и обеспечение;

расходы по ремонту оборудования; износ основных средств; расходы, связанные с содержанием отдела подготовки оригинал-макетов; отчисления в резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год; отчисления в резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств. Учет данных расходов следует вести на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

В статью «Общеиздательские расходы» относят затраты на оплату труда персонала издательства с отчислениями на социальное страхование и во внебюджетные фонды; расходы на командировки, содержание легкового автотранспорта, служебные разъезды; типографские расходы для собственных нужд; канцелярские, почтово-телеграфные, телефонные расходы; стоимость подписки на периодические и справочные издания; расходы по содержанию и ремонту зданий, сооружений, инвентаря, издательской техники; износ основных средств; расходы по аренде помещений, содержанию помещений (водоснабжение, отопление, освещение и т.п.); расходы по содержанию вневедомственной пожарной и сторожевой охраны, по подготовке кадров и другие аналогичные затраты общехозяйственного характера. Учет данных расходов следует вести на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Статья «Коммерческие расходы» включает в себя затраты на рекламу; затраты, связанные с реализацией продукции, в частности, расходы на упаковку, транспортировку, экспедирование, пересылку изданий, а также плановую себестоимость обязательных бесплатных экземпляров.

Оплата труда собственно работников издательства в самостоятельную калькуляционную статью не выделяется, а включается в зависимости от выполняемых работниками функций в редакционные или общеиздательские расходы.

При группировке затрат «по экономическим элементам» следует использовать типовой порядок распределения затрат в соответствии с их экономическим содержанием, согласно которому затраты группируются следующим образом (п. 1.2.7 Инструкции №259):

ѕ материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

ѕ затраты на оплату труда;

ѕ отчисления на социальные нужды;

ѕ амортизация основных фондов;

ѕ прочие затраты.

При этом следует учитывать определенные особенности, присущие расходам, связанным с осуществлением именно издательской деятельности. Так, расходы на выплату авторских гонораров за издание произведений и художественно-графические работы необходимо учитывать не в составе элемента «Расходы на оплату труда», а относить к «Прочим расходам».

Все расходы издательств могут быть сгруппированы по определенным признакам. Осуществление издательской деятельности связано как с расходами, объем которых зависит от количества выпускаемой печатной продукции (условно-переменные расходы), так и с расходами, имеющими условно-постоянный характер.

Условно-переменные расходы в издательской деятельности относят к тиражным расходам, а условно-постоянные - к объемным расходам.

Общая сумма объемных расходов не зависит от тиража. К ним относятся расходы на авторский гонорар, если договором не предусмотрено его увеличение при росте тиража, на графику, обработку (в том числе набор, правку) и оформление издательских оригиналов, общеиздательские расходы.

Тиражные расходы изменяются в зависимости от тиража того или иного издания. К ним относятся расходы: на авторский гонорар, если договором предусмотрено его увеличение при росте тиража, полиграфические услуги, в том числе печать, брошюровку, изготовление переплета, бумагу, картон и переплетные материалы, расходы на упаковку и реализацию тиража.

В издательствах затраты на производство учитывают на основе первичной документации, оформленной в установленном порядке, и включают в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от периода оплаты.

Непроизводительные расходы и потери от брака отражают в учете и калькуляции себестоимости продукции в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Все затраты по производству и выпуску печатной продукции в издательстве обобщаются на счете 20 «Основное производство» в разрезе видов печатной продукции (20.1 «Книга», 20.2 «Журнал», 20.3 «Газета В» и т.д.), а внутри видов печатной продукции - по статьям калькуляции*. По дебету этого счета отражаются затраты за отчетный период и остатки незавершенного производства на начало и конец месяца, по кредиту - себестоимость выпуска печатных материалов.

По дебету счет 20 «Основное производство» корреспондирует с кредитом счетов: 10 «Материалы», 25 «Общепроизводственные (редакционные) расходы», 26 «Общехозяйственные (общеиздательские) расходы», 28 «Брак в производстве», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими.

По кредиту счета 20 «Основное производство» производится списание фактической себестоимости выпущенной печатной продукции. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Авторское право не может принадлежать юридическому лицу (издательству) первоначально, то есть создателем произведения признается только физическое лицо, которому принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом. Объем прав (личных неимущественных и имущественных), принадлежащих автору произведения, определяется в соответствии со ст. 15-16 Закона РФ от 09.07.93 г. №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (далее - Закон №5351-1).

Исключительные права автора (имущественные права) на использование произведения означают, в том числе, право осуществлять такие действия, как:

ѕ воспроизводить произведение;

ѕ распространять экземпляры произведения любым способом;

ѕ публично показывать произведение;

ѕ переводить произведение;

ѕ переделывать или другим образом перерабатывать произведение.

Именно за уступку определенного объема имущественных прав автору и выплачивается авторский гонорар. Передача имущественных авторских прав другому лицу осуществляется только по авторскому договору (ст. 30 Закона №5351-1).

Закон №5351-1 выделяет два вида авторских договоров:

ѕ договоры о передаче исключительных прав;

ѕ договоры о передаче неисключительных прав.

При передаче исключительных прав произведение может использовать только то издательство, которому они переданы. Если же передаются неисключительные права, произведение может использоваться несколькими издательствами, и сам автор не утрачивает права на его использование.

Авторский договор должен быть заключен в письменной форме, а для использования произведения (например, публикации статей) в периодической печати - может заключаться и в устной форме.

На практике одним из распространенных действий, когда договор как таковой в письменной форме не заключается, является сопроводительное письмо автора, прилагаемое к произведению, которое направляется пользователю (издательству или редакции).

Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и включаются в объект обложения налогом на доходы физических лиц как для граждан - налоговых резидентов Российской Федерации, так и для граждан, которые налоговыми резидентами Российской Федерации не являются (например, для иностранных авторов, чьи произведения публикуются в российских изданиях). К налогооблагаемым доходам следует относить и вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства (п. 18 ст. 217 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13% (для авторов, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации), налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ. Так, на основании подпункта 3 ст 221 НК РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если же эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

Следует обратить внимание, что к вычету могут быть приняты либо фактические расходы, либо расходы по нормативу.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период эта разница не переносится.

Издательство, выплачивающее авторский гонорар, является налоговым агентом (п. 2 ст. 226 НК РФ). Для получения вычетов автор должен подать в издательство письменное заявление Начисленную сумму налога издательство удерживает из суммы авторского вознаграждения непосредственно при его выплате автору.

В случае если авторами не представлялись заявления налоговым агентам (издательствам), соответствующие профессиональные налоговые вычеты предоставляются авторам на основании их письменных заявлений при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода в порядке, установленном ст. 229 НК РФ (Письмо УМНС России по г. Москве от 16.01.2002 г. №27-08н/02277).

Для доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, предусмотрена ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база в отношении ихдоходов (например, авторских вознаграждений иностранных авторов) определяется в аналогичном порядке. Однако профессиональные и иные налоговые вычеты, которые могут быть применены в отношении доходов налоговых резидентов Российской Федерации, здесь не применяются (п. 4 ст. 209 НК РФ). Если международным договором, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ, применяются правила и нормы международных договоров (ст. 7 НК РФ).

К книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, относится продукция (за исключением продукции рекламного и эротического характера), подпадающая под следующие кодовые обозначения Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93:

ѕ 95 3000 - книги и брошюры;

ѕ 95 4010 - издания репродукционные, картографические, нотные;

ѕ 95 4110 - альбомы по искусству;

ѕ 95 4130 - альбомы, атласы;

ѕ 95 6000 - нотные издания;

ѕ 95 7310 - календари отрывные ежедневные;

ѕ 95 9000 - издания для слепых.

К периодической печатной продукции следует также относить продукцию полиграфической промышленности, подпадающую под кодовые обозначения Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93:

ѕ 95 1000 - газеты;

ѕ 95 2000 - периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники / бюллетени).

В отношении всей остальной издательской продукции и услуг, оказываемых издательствами, налогообложение производится по ставке 20%. В частности, по этой ставке 20% следует также облагать реализацию различных товаров и продукции, сопутствующей книжно-издательской продукции, которые иногда могут реализовываться с ней в одном комплекте (например, аудиокассеты - приложения к учебникам по иностранному языку и т.п.).

Также по ставке 20% облагается и оборот по реализации полиграфических работ по производству печатных изданий (в том числе не носящих рекламный или эротический характер) издательствами, имеющими собственные типографии, по договорам с издательствами, не имеющими собственных типографий, поскольку согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 издательское дело классифицируется в группе под кодовым обозначением 221 «Издательское дело», а полиграфические работы - 222 «Полиграфическое исполнение», то есть являются иным видом экономической деятельности, отличным от издательской.

2.2 Организация учета затрат на производство и реализацию издательства