Размещено на http://www.allbest.ru/

государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

"Мордовский государственный университет

им. Н. п. Огарева"

Институт ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Факультет экономики и финансов

Утверждаю

Декан канд. эконом. наук, доц.

_____________ А. И. Кутляев

___________________ 2010 г.

Дипломная работа

Учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции (на примере ОАО "Ламзурь")

Автор дипломной работы Е. В. Богданова

Зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита,

канд. эконом. наук, доц. В. Н. Емелин

Руководитель работы

канд. эконом. наук, доц. Е. Г. Москалева

Нормоконтролер

канд. эконом. наук, доц. Л. М. Макарова

Рецензент

канд. эконом. наук, доц. В. В. Акашева

Саранск 2010



государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

"Мордовский государственный университет

им. Н. п. Огарева"

Институт ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Факультет экономики и финансов

Утверждаю

Декан канд. эконом. наук, доц.

________ А. И. Кутляев

______________ 2010 г.

ЗАДАНИЕ НА дипломную РАБОТУ

Студентки Богдановой Елены Владимировны

1 Тема Учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции (на примере ОАО "Ламзурь").

Утверждена по МордГУ № 9396-с от 24.09.2009 г.

2 Срок представления работы к защите 25 февраля 2010 г.

3 Исходные данные для дипломной работы научная и учебно-методическая литература, материалы практической деятельности предприятия

4 Содержание дипломной работы

4.1 Роль и экономическая сущность затрат на производство продукции в современных условиях

4.1.1 Понятие издержек производства и принципы их учета

4.1.2 Классификация затрат на производство

4.1.3 Зарубежный опыт учета производственных затрат

4.2 Действующая практика учета производственных затрат (на примере ОАО "Ламзурь")

4.2.1 Организация учета прямых затрат

4.2.2 Учет косвенных расходов

4.2.3 Сводный учет затрат на производство и пути его совершенствования

4.3 Анализ затрат на производство и реализацию продукции (на примере ОАО "Ламзурь")

4.3.1 Анализ структуры и динамики затрат

4.3.2 Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции. Оценка влияния себестоимости на величину прибыли

4.3.3 Анализ себестоимости важнейших изделий

4.3.4 Резервы снижения себестоимости продукции ОАО "Ламзурь"

5 Приложение справочное

Зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита,

канд. экон. наук, доцент ___________________________ В. Н. Емелин

Руководитель работы

канд. экон. наук, доцент __________________________ Е. Г. Москалева

Задание принял к исполнению Е. В. Богданова



Реферат

Дипломная работа содержит 91 страницу, 11 таблиц, 104 использованных источника, приложения.

ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА, ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ, ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО, МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ, ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ УЧЕТА ЗАТРАТ, ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ, ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТ, ПРЯМЫЕ ЗАТРАТЫ, КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ,КАЛЬКУЛЯЦИЯ, СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ, СЕБЕСТОИМОСТЬ, ПРИБЫЛЬ.

Объектом исследования является ОАО "Ламзурь".

Цель работы - изучение теории и действующей практики учета затрат на производство продукции и анализа ее себестоимости, а также поиск резервов снижения себестоимости продукции ОАО "Ламзурь".

Методы исследования - комплексный анализ, факторный анализ.

В результате исследования изучена методика учета затрат на производство продукции предприятия, выдвинуты рекомендации по совершенствованию учета затрат, выявлены резервы экономии ресурсов на исследуемом предприятии.

Степень внедрения - частичная.

Область применения - в практике работы бухгалтерии и аналитического отдела ОАО "Ламзурь".

Эффективность - повышение инвестиционных возможностей производства и снижение себестоимости продукции.

Содержание

Введение

1. Роль и экономическая сущность затрат на производство продукции в современных условиях

1.1 Понятие издержек производства и принципы их учета

1.2 Классификация затрат на производство

1.3 Зарубежный опыт учета производственных затрат

2. Действующая практика учета производственных затрат (на примере ОАО "Ламзурь")

2.1 Организация учета прямых затрат

2.2 Учет косвенных расходов

2.3 Сводный учет затрат на производство и пути его совершенствования

3. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (на примере ОАО "Ламзурь")

3.1 Анализ структуры и динамики затрат

3.2 Анализ затрат на 1 р. товарной продукции. Оценка влияния себестоимости продукции на величину прибыли

3.3 Анализ себестоимости важнейших изделий

3.4 Резервы снижения себестоимости продукции ОАО "Ламзурь"

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

Проблема затрат занимает центральное место в рыночной экономике, так как в зависимости от них определяется конкурентное положение на рынке. Дело в том, что каждое предприятие, прежде чем начать производство продукции, определяет, какую прибыль, какой доход оно сможет получить. А прибыль предприятия зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не зависит от желания отдельных производителей или покупателей, она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты на производство. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает многими рычагами для снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

Проблема снижения затрат на выпуск и реализацию продукции требует от предприятий особого внимания к экономическим показателям конечных результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

Особенно важно знать, во что обходится предприятию изготовление продукта, что обусловливает его стоимостную оценку как по вещественному и качественному составу (средства и предметы труда), так и по составу и количеству затрат труда, необходимых для выпуска и реализации продукции. Затраты служат предприятию основой при установлении оптовых цен, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность продукции, на либерализацию розничных цен, и являются, таким образом, важнейшим показателем, характеризующим экономический уровень производства и реализации продукции, а также условием эффективного хозяйствования предприятия.

Снижение текущих затрат - актуальная задача, решение которой должно быть основано на комплексном исследовании информационно-аналитической базы, системы факторов, влияющих на затраты, методов их оценки, на анализе направлений управления затратами. Такой подход позволит усилить роль научно обоснованного планирования, учета и анализа затрат на производство.

Решению этой проблемы и призван систематизированный учет затрат, относимых на себестоимость продукции, чем и объясняется выбор данной темы дипломной работы.

Целью исследований данной работы является поиск путей совершенствования учета затрат на производство продукции, проведение анализа себестоимости продукции и поиск резервов снижения себестоимости продукции ОАО "Ламзурь".

В соответствии с поставленной целью в дипломной работе решены следующие задачи: издержка затрата учет себестоимость

1. Изучены издержки производства и принципы их учета;

2. Ознакомление с классификацией затрат на производство и с зарубежным опытом учета затрат;

3. Раскрыты особенности организации учета прямых и косвенных затрат на предприятии;

4. Изучена организация сводного учета затрат и выявлены пути его совершенствования;

5. Проведен анализ структуры и динамики затрат, затрат на 1 рубль товарной продукции ОАО "Ламзурь";

6. Изучено влияние себестоимости продукции на величину прибыли;

7. Проведен анализ себестоимости важнейших изделий ОАО "Ламзурь";

8. Предложены меры по снижению затрат на производство повышению прибыльности.

Теоретической и методологической основой написания дипломной работы выступают законодательные акты, нормативные и методические материалы, труды ведущих экономистов по вопросам учета и анализа затрат на производство: А. Д. Шеремета, Т. П. Карповой, Н. П. Кондракова, Г. В. Савицкой,.. М. А. Вахрушиной и других, специальная и учебная литература, материалы периодической печати.

Объектом исследования явилась практическая деятельность производственного предприятия ОАО "Ламзурь".

Это предприятие занимается выпуском большого количества кондитерских изделий (более 400 наименований). ОАО "Ламзурь" выпускает продукцию высокого качества, что подтверждено многочисленными призами и наградами самых разнообразных российских и зарубежных выставок. Торговый знак "Ламзурь" прочно ассоциируется с понятиями традиций, гарантий качества.

Информационной основой дипломной работы выступают данные бухгалтерской отчетности ОАО "Ламзурь" за 2006 - 2008 гг.



1. Роль и экономическая сущность затрат на производство продукции в современных условиях

1.1 Понятие издержек производства и принципы их учета

Каждое предприятие в определении своей стратегии ориентируется на получение максимальной прибыли. В то же время любое производство товаров или услуг немыслимо без затрат. На приобретение факторов производства фирма осуществляет конкретные затраты. При этом она будет стремиться использовать такой производственный процесс, при котором заданный объём производства будет обеспечиваться с наименьшими затратами на применяемые факторы производства.[52, с. 153]

С точки зрения отдельного предпринимателя выделяют индивидуальные издержки производства, представляющие собой затраты конкретного хозяйствующего субъекта. Затраты, понесенные на производство определённого объёма какой-то продукции, с точки зрения всей национальной экономики есть общественные издержки. Кроме непосредственных затрат на производство какого-либо ассортимента продукции, они включают в себя затраты на охрану окружающей среды, подготовку квалифицированной рабочей силы, проведение фундаментальных НИОКР и иные затраты.

Многие экономисты внесли существенный вклад в изучение категории издержек. Теория издержек Маркса основывается на двух принципиальных категориях - издержки производства и издержки обращения. Производственные издержки __ это издержки, непосредственно связанные с производством товаров или услуг. Издержки обращения - это издержки, связанные с реализацией произведенной продукции. Они подразделяются на дополнительные и чистые издержки обращения. Первые включают в себя расходы на доведение произведенной продукции до непосредственного потребителя (хранение, расфасовка, упаковка, транспортировка продукции), увеличивающие конечную стоимость товара; вторые - расходы, связанные со сменой формы стоимости в процессе купли-продажи, превращением её из товарной в денежную (оплата труда торговых работников, расходы на рекламу и т.п.), не образующие новой стоимости и вычитаемые из стоимости товара.

Экономическое понимание издержек базируется на проблеме ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. Применение ресурсов в данном производственном процессе исключает возможность их использования по другому назначению. Выбор определённых ресурсов для производства какого-либо товара означает невозможность производства какого-то альтернативного товара. Экономические, или вменённые, издержки любого ресурса, выбранного для применения в производственном процессе, равны его ценности при наилучшем из всех возможных вариантов использования.

С позиции отдельного предприятия экономические издержки - это те затраты, которые должно нести предприятие в пользу поставщика ресурсов с тем, чтобы отвлечь эти ресурсы от их применения в альтернативных производствах. Такие затраты могут быть как внешними, так и внутренними. Затраты в денежной форме, которые предприятие осуществляет в пользу поставщиков трудовых услуг, топлива, сырья, вспомогательных материалов, транспортных и иных услуг, называются внешними или явными издержками. В этом случае поставщики ресурсов не являются владельцами данного предприятия.

В то же время предприятие может использовать и свои собственные ресурсы. В этом случае тоже неизбежны издержки. Издержки на собственный и самостоятельно используемый ресурс есть неоплачиваемые, или внутренние (неявные), издержки. Предприятие рассматривает их как эквивалент тех денежных выплат, которые бы были получены за самостоятельно используемый ресурс при самом оптимальном его применении.

Минимальная плата, необходимая для того, чтобы поддерживать чью-то деятельность в данной сфере бизнеса, называется нормальной прибылью.

С позиций бухгалтерского подхода к производственным издержкам следует относить все реальные, фактические расходы, осуществляемые в денежной форме. Таковыми могут быть заработная плата рабочих; плата за аренду зданий, сооружений, станков, оборудования; оплата транспортных расходов; оплата услуг банков, страховых компаний и т.д.

С позиций экономического подхода к издержкам производства следует относить не только фактические затраты, осуществляемые в денежной форме, но и не оплачиваемые предприятием издержки, издержки, связанные с упущенной возможностью самого оптимального применения своих ресурсов. Согласно данному подходу в издержках производства следует учитывать все затраты - и внешние, и внутренние, включая в последние и нормальную прибыль.

Неявные (имплицитные) издержки нельзя отождествлять с так называемыми безвозвратными издержками. Безвозвратные издержки - это издержки, которые осуществляются фирмой один раз и не могут быль возвращены ни при каких обстоятельствах. Если, например, владельцем предприятия понесены определённые денежные расходы на то, чтобы на стене этого предприятия была сделана надпись с его названием и родом деятельности, то продавая такое предприятие, его владелец заранее готов понести определённые потери, связанные со стоимостью произведённой надписи. Безвозвратные издержки не относятся к разряду альтернативных, они не учитываются в текущих издержках предприятия, связанных с его производственной деятельностью.

Затраты, которые несёт предприятие, производя заданный объём продукции, зависят не только от цен на применяемые факторы производства, но и от того, какие именно факторы (ресурсы) применяются и в каком количестве. Количество одних ресурсов (живой труд, топливо, сырьё, вспомогательные материалы и др.) и их комбинацию можно изменить сравнительно быстро; количество других (например, производственные мощности машиностроительного завода) может быть изменено в течение довольно продолжительного времени.

В зависимости от времени, затрачиваемого на изменение количества применяемых в производстве ресурсов, различают кратко- и долгосрочные периоды в деятельности предприятия.

Краткосрочным периодом называют такой временной отрезок, в течение которого предприятие не в состоянии изменить свои производственные мощности. Влиять на ход и результативность производства оно может лишь путём изменения интенсивности использования своих мощностей. В этот период предприятие может оперативно изменять свои переменные факторы - количество труда, сырья, вспомогательных материалов, топлива.

Долгосрочный период - такой временной отрезок, в течение которого предприятие в состоянии изменить количество всех используемых ресурсов, включая и производственные мощности. В то же время этот период по своей продолжительности должен быть достаточен для того, чтобы одни предприятия смогли покинуть данную отрасль, а другие, наоборот, войти в неё.

До недавнего времени себестоимость продукции рассматривали как объективную экономическую категорию, как один из инструментов системы хозяйствования. А раз это объективная категория, формирование себестоимости продукции должно происходить без регулирующего воздействия государственных органов. [63, с. 218]

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции имеет очень важное значение, так как себестоимость продукции - это один из важнейших показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Как уже отмечалось ранее, на организацию учета производственных затрат оказывают влияние виды деятельности, характер производства и вырабатываемой продукции, структура управления и размеры предприятия. Поэтому, при всем разнообразии производств должны соблюдаться общие принципы организации учета затрат:

?показатели учета затрат и калькулирования себестоимости продукции должны быть согласованы с плановыми и нормативными показателями;

?документирование затрат в момент их осуществления, раздельное отражение затрат по нормам и отклонениям от норм расхода ресурсов и оплаты труда;

?все затраты через систему счетов бухгалтерского учета должны быть сгруппированы по объектам учета затрат и статьям расходов;

?себестоимость продукции калькулируется на основе данных бухгалтерского учета затрат, что требует идентификации объектов учета затрат с объектами калькулирования;

?неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

?правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;

? разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

?регламентация состава себестоимости продукции. [61, с. 210]

В настоящее время принципы формирования себестоимости продукции определены в главе 25 части второй налогового кодекса Российской Федерации.

Одно из условий получения достоверной информации о себестоимости определение состава производственных затрат: состав себестоимости продукции регламентируется государством.

Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и т. д.

По мере компьютеризации бухгалтерского учета, выполнения и внедрения научных исследований в области управленческого учета и достижений технического прогресса в производство, повышения квалификации бухгалтеров учет издержек производства и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях совершенствуются за счет повышения достоверности учета, оперативности выявления отклонений от действующих норм в процессе производства для управления расходами предприятия по отклонениям. Таким образом, обеспечивается переход от последующего контроля себестоимости продукции по данным фактической калькуляции к оперативному контролю за расходами в момент их осуществления.

1.2 Классификация затрат на производство продукции

Большое значение для организации учета производственных затрат имеет применение научно-обоснованной классификации. Приведем более подробную отечественную систему классификации затрат по различным признакам.

1) По отношению к производственному процессу затраты подразделяются на основные и накладные.

К основным относят затраты, непосредственно связанные с производственным процессом изготовления продукции, в любом производстве они составляют важнейшую часть затрат. Накладные расходы образуют в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

2) С точки зрения планирования и контроля наиболее важным признаком для классификации затрат является то, как изменяется их динамика в зависимости от изменений объема производства или иных показателей деятельности.

? переменные затраты - это затраты, которые изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям в деятельности. Примером являются материалы и расход бензина в зависимости от пробега автомобиля.

? постоянные затраты - это затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности предприятия. Примерами служат расходы на аренду, страхование и выплату налогов.

смешанные (полупеременные или полупостоянные) затраты - это затраты, величина которых изменяется с изменением в объеме производства, но в отличие от переменных затрат - не в прямой пропорции. Другими словами, эти затраты собирают как постоянный, так и переменный аспект (компонент). Примерами является аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков.

3) По единству состава затраты подразделяются на: одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация затрат по экономическим элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Примером статьи комплексных затрат являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все экономические расходы.

4) По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми называют затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид производимой продукции, выполняемой работы или оказываемой услуги. К ним относят расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда рабочих. К косвенным относят затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Они распределяются между ними на основе специальных расчетов. [64, с. 678]

5) По функциональным видам деятельности затраты подразделяются на: производственные и непроизводственные (эксплуатационные расходы).

Производственными являются затраты, связанные с производственной деятельностью предприятия. Производственные затраты подразделяются на три основные категории: прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладные расходы. К прямым затратам на материалы (к прямым материалам) относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Например, сталь для производства автомобилей и древесина для производства мебели. Клей, гвозди и другие подобные материалы называются вспомогательными (или расходными) материалами и классифицируются как часть заводских накладных расходов. Прямой труд есть труд производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в производство продукции. Примерами затрат на оплату прямого труда являются заработная плата операторов поточных линий и заработная плата станочников металлообрабатывающих станков механического цеха. Непрямой труд в форме заработной платы, например, инспекторам и уборщикам учитывается как часть заводских накладных расходов. Заводские накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство за вычетом прямых затрат на материалы и рабочую силу. К их числу, помимо всего прочего, относятся амортизационные отчисления, арендная плата, налоги, страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной плате, расходы вследствие простоя. Многие виды затрат частично взаимоперекрываются в пределах своих категорий.

Стоимость прямых материалов вместе со стоимостью прямого труда образуют основную себестоимость. Прямые затраты труда плюс заводские накладные расходы называются конверсионными затратами (или затратами на переработку). Этот термин отражает тот факт, что учет этих затрат позволяет перенести стоимость сырья и материалов на готовую продукцию.

Непроизводственные затраты (или общефирменные расходы) подразделяются на торговые, общие и административные расходы. Торговые расходы связаны с осуществлением продаж и поставок продукции. Примерами могут служить затраты на рекламу и выплату комиссионных. Общие и административные расходы применяются в целях осуществления общехозяйственных и административные функций, например, оклады руководителей и специалистов, судебные издержки. [3, с. 56-64]

6)По целесообразности расходования затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.

Производительные расходы, к ним относятся оправданные, или целесообразные для данного производства, затраты. К непроизводственным относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим о недостатках в технологии и организации производства (потери от простоев и так далее).

7) По возможности охвата планом затраты подразделяются на планируемые и непланируемые.

Планируемыми являются производственные расходы для соответствующих условий производства. Они в соответствии с нормами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции. В непланируемые включают затраты, которые по действующему положению отражаются только в фактической себестоимости.

8)По периодичности возникновения затраты подразделяются на текущие и единовременные.

К текущим относятся расходы, связанные с производством и реализацией продукции данного периода. Единовременные являются расходы, связанные с подготовкой производства, резервирование затрат на оплату отпусков и так далее.

9)Затраты на производство группируют по месту их возникновения и видам продукции (работ, услуг). По месту возникновения затраты группируют по производственным цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия.

10)По времени их дебетования относительно поступлений от реализации.

? затраты, включаемые в производственную себестоимость, которая включает в себя затраты, определяемые стоимостью товароматериальных запасов, и учитывается как часть запасов, имеющихся в наличие. Такие затраты рассматриваются в качестве активов до тех пор, пока товары, к которым они относятся, не будут проданы. В этот момент они становятся себестоимостью реализованной продукции или торговыми расходами. Все производственные затраты представляют собой затраты, входящие в состав производственной себестоимости.

? затраты периода - это текущие затраты, не являющиеся необходимыми для производства, и поэтому не дебетующиеся относительно поступлений от реализации в тот период, когда эти поступления приходят. Расходы по сбыту, общие и административные расходы являются затратами периода.

11) По степени их усреднения:

- удельная себестоимость - это средняя величина затрат, которая вычисляется путем деления полных затрат (о которых будет сказано ниже) на количество единиц продукции, составляющих общий объем производства. С другой стороны, удельная себестоимость представляет собой сумму переменных затрат на единицу продукции и постоянных затрат на единицу продукции. Здесь важно уяснить, что удельная себестоимость понижается с увеличением объема производства, т. к. общие постоянные затраты, остающиеся неизменными при совершении ряда хозяйственных операций, распределяются по все большему числу единиц продукции.

- полные затраты - это суммарные затраты на производство и реализацию продукции; включают все производственные затраты, а также расходы на маркетинг, содержание администрации, выплату процентов и другие централизованные корпоративные расходы.

12)По их значимости для планирования, контроля и принятия решений:

- регулируемые - те затраты, величина которых устанавливается руководителем функционального подразделения и их уровень в значительной степени поддается влиянию менеджера.

- нерегулируемые - затраты, которые не подлежат контролю на данном уровне планирования.

Все переменные затраты, такие как прямые материалы, прямой труд и переменные накладные расходы обычно рассматриваются как регулируемые руководителем функционального подразделения. С другой стороны, постоянные затраты, такие как расходы на амортизацию заводского оборудования не могут быть регулируемыми руководителем функционального подразделения, т. к. он не обладает полномочиями по закупке оборудования.

- нормативные затраты - это затраты, которые заранее установлены и выступают в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. В основе их расчета лежит количество производственных ресурсов, необходимых для эффективного производства. Рассчитывают также удельные нормативные затраты как производные нормативной цены за единицу материала на норму расхода материала на единицу продукции.

- приростные затраты - это затраты, которые определяются как разница в расходах при выборе из двух или более вариантов. Приростные затраты являются значимыми затратами для будущих периодов, это очевидно, т.к. расчет такого рода затрат есть ни что иное как планирование, ведущее в результате к выбору наиболее выгодного или наименее затратного варианта организации хозяйственной деятельности производственного процесса.

- затраты прошлого периода - это затраты, которые представляют собой стоимость уже потребленных ресурсов на итоговую величину которых никак нельзя повлиять ни в настоящем, ни в будущем периоде. Такие затраты не считаются значимыми для принятия последующих решений, т. к. это затраты давно прошедшие или свершившиеся.

- наличные выплаты (действительные затраты средств) - это затраты требующие последующего расходования денежных средств или производственных ресурсов. Не денежные начисления, как, например, износ и амортизация не являются действительными наличными затратами. Примером может служить осуществление какого-либо инвестиционного проекта.

- значимые затраты - ожидаемые, будущие затраты, величина которых служит основанием при выборе того или иного варианта решения. Такой подход является ключевым для принятия краткосрочных и долгосрочных

решений. Примером может служить стоимость нового делового предприятия, которая будет значимой при принятии такого рода решения.

Большое значение при организации учета затрат имеет их группировка по элементам и статьям калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Данная классификация включает:

1)Материальные затраты (за вычетом стоимости возврата отходов).

2)Затраты на оплату труда.

3)Отчисления на социальные нужды.

4)Амортизация основных фондов.

5)Прочие затраты.

Подразделение затрат по элементам необходимо в учете для установления сметных и фактических затрат на производство по предприятию в целом - при определении фонда оплаты труда, объема закупок материальных ресурсов, амортизации как источника приобретения основных, средств и так далее. Иными словами, такое подразделение затрат нужно для определения затрат на производство по всей производственной деятельности предприятия безопасностью к их целевому назначению: непосредственно на изготовление и выпуск продукции, на обслуживание производства и управление и так далее. Такое подразделение затрат создает возможность выявить качественные показатели деятельности предприятия, организовать контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением в процессе производства продукции.

Группировкой затрат по калькуляционным статьям, принято называть определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всей продукции в целом. В основу такой группировки расходов положено отношение затрат к способу продукции (путем отнесения их пропорционально выбранной на предприятии базе).

В настоящее время существует следующая классификация статей расходов по статьям калькуляции:

1)Сырье и материалы.

2)Возвратные отходы (вычитаются).

3)Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4)Топливо и энергия на технические цели.

5)Заработная плата производственных рабочих.

6)Отчисления на социальные нужды.

7)Расходы на подготовку и освоение производства.

8)Общепроизводственные расходы.

9)Общехозяйственные расходы.

10)Прочие производственные расходы.

11)Производственная себестоимость.

12)Коммерческие и управленческие расходы.

13)Полная себестоимость.

Первые шесть статей обычно относят к основным (технологическим) расходам, а остальные - к накладным расходам.

Нетрудно заметить, что некоторые статьи калькуляции (статьи 1-6) по назначению близки к экономическим элементам издержек производства. Они в значительной мере совпадают по содержанию. Но существуют и различия: в статье "Сырье и материалы" отражаются затраты на материальные ресурсы не только покупные, но и собственной заготовки. В элемент "Материальные затраты" включают только покупные материальные ресурсы, в том числе топливо и энергия на технологические цели.

По данным статьям проводится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции. [63, с. 317]

Для того, чтобы более точно определить себестоимость продукции в бухгалтерском учете используются различные методы учета затрат, часть которых пришли к нам из зарубежных стран. Однако, не все зарубежные методы учета затрат применимы на российских предприятиях. Чтобы понять почему далее мы рассмотрим различные метода учета затрат, применяемые в зарубежных странах.

Любое коммерческое предприятие, стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и продажу. Поэтому огромна в этом отношении роль группировки затрат, которая предопределяет организацию их учёта, а также является методом обработки и анализа информации о хозяйственных явлениях связанных с возникновением издержек.

Целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Суть процесса классификации затрат - выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

1.3 Зарубежный опыт учета производственных затрат

Зарубежные предприятия и фирмы применяют классификацию затрат, близкую к отечественной. При классификации по первичным элементам затрат к ним относят затраты на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, рaсхoды на содержание персонала (оплата тpудa paботников), амортизацию основного кaпитaлa (основных фондов), издержки по выплате пpоцентoв и прочие внешние издержки (аренда помещений, стрaхoвые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних организаций, реклама и прочие расходы). На зарубежных предприятиях чaстo при калькулировании затрат учитывается неполная, или ограниченная, себестоимость. Она может включать только пpямыe затраты, только переменные или рассчитывается на основе производственных расходов, даже если они косвенные. Особенностью организации учета на зapубежных фирмах являeтcя его подрaзделeние на финансовую и управленческую (производственную) подсистемы. Важной характеристикой зарубежных систем управленческого учета является оперативность учета затрат.

Положительно зарекомендовали себя в зарубежной практике:

1. стандарт- костинг

2. директ-костинг

3. система Just in time

4. ABC-костинг

5. Target - костинг

6. Каisen - костинг

Рассмотрим каждый из этих методов более подробно.

Метод "Стандарт-костинг" широко применяется в Западных странах с развитой рыночной экономикой, в России на его основе был разработан и удачно используется метод нормативного учета затрат на производство. Незаменим в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени - на предприятиях обрабатывающих отраслей, швейного, обувного, мебельного производства и ряда других.[73, с. 12-16]

Стандарт-костинг (standart costing) - система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. "Стандарт" - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; "костинг" - денежное выражение этих затрат. Система появилась в Америке в начале 30-х годов двадцатого века, когда США переживали экономический кризис.

В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы:

1. предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;

2. составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;

3. раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

4. анализ отклонений;

5. уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Нормативные затраты базируются на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства.

В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты. Производится анализ отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.

Следующий метод "Директ-костинг" применяется на предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".

Российские бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему "Директ-костинг" для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

Ключевыми понятиями данного метода являются:

1) Маржинальный доход - разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

2) Маржинальная калькуляция себестоимости - распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.

Фактическое внедрение системы "Директ-костинг" в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы.

В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

1. простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты;

2. развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль.

Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:

- Выручка от продажи продукции (В)

? Переменные затраты (ПеЗ)

? Маржинальный доход (МД = В - ПеЗ)

? Постоянные затраты (ПоЗ)

? Прибыль (П = М - ПоЗ)

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.

Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.

Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.

Критический объем производства (количество продукции) можно определить по формуле (1.1):

О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ), (1.1)

где О - критический объем выпуска;

ПоЗ - постоянные затраты в целом по предприятию;

Ц - продажная цена 1единицы продукции;

ПеЗ - переменные затраты на 1 единицу продукции.

Еще одна система "Just in time" появилась в Японии в середине 70-х годов. В настоящее время систему JIT используют крупнейшие японские, американские и европейские предприятия в различных отраслях промышленности.

В основу системы положен принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются в количестве меньшем, чем то, что требуется. Метод "точно вовремя" базируется на логистической концепции - "ничего не будет произведено, пока в этом не возникнет необходимость".

Отказ от производства продукции крупными партиями. Снабжение производства осуществляется малыми партиями в соответствии с необходимостью, в результате чего достигается снижение уровня запасов товарно-материальных ценностей.

Использование этой методики позволяет предприятию избавиться от лишних издержек путем сокращения непроизводительных расходов, которые складываются, в частности, из выпуска излишней продукции, простоев оборудования и персонала, содержания излишних складских помещений, потерь, связанных с наличием дефектов изделий.

При этом спрос сопровождает продукцию в течение всего объема производства. Запасы доставляются к моменту их использования в производственном процессе. Часть косвенных затрат переводится в разряд прямых. Основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость продукции, а не на уровень закупочных цен.

Аctivity Вased Сosting, или дифференцированный метод учета себестоимости заключается в учете затрат по работам (функциям). Предприятие рассматривается как набор рабочих операций, в процессе осуществления которых необходимо затрачивать ресурсы.

Сущность метода заключается в изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами. [81, с. 176]

Согласно методике определяется полный перечень и последовательность выполнений операций (функций) с одновременным расчетом потребности ресурсов для каждой операции.

Выделяют 4 типа операций по способу их участия в выпуске продукции:

? штучная работа (выпуск 1 единицы продукции)

? пакетная работа (выпуск заказа, комплекта)

? продуктовая работа (продукция как таковая)

? общехозяйственная работа

Операции 1-3 соотносятся с затратами, которые могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Общехозяйственные затраты нельзя точно отнести, поэтому они распределяются согласно разработанным алгоритмам.

Ресурсы классифицируются путем выделения 2-х групп:

1. поставляемые в момент потребления (например, сдельная зарплата);

2. поставляемые заранее (например, оклады).

Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию составляют ее стоимость, но простой подсчет стоимости по отдельным операциям не позволяет определить себестоимость продукции. Поэтому также рассчитывается индекс распределения затрат (кост-драйвер).

Через систему кост-драйвов определяется количество потраченных ресурсов в расчете на выпуск продукции.

Следующая система Таргет-костинг (target costing) появилась в 60-х годах двадцатого века в Японии. В 80-е годы получила распространение в США. На сегодняшний день распространена по всему миру в основном в компаниях, работающих в инновационных отраслях (автомобилестроение, машиностроение, электроника, компьютерные, цифровые технологии) и сфере обслуживания.

Таргет-костинг применяется на этапе проектирования нового изделия или модернизации устаревающей продукции.

В основу идеи Таргет-костинга положено понятие целевой себестоимости и формула ее расчета такова:

Себестоимость = Цена - Прибыль.

Цена - это рыночная цена изделия (услуги), которая определяется при помощи маркетинговых исследований. Прибыль - желаемая величина, которую стремится получить организация от продажи данного изделия (услуги). Таргет-костинг рассматривает себестоимость не как заранее рассчитанный по нормативам показатель, а как величину, к которой должна стремиться организация, чтобы предложить рынку конкурентный продукт. Поэтому задача Таргет-костинга - разработка изделия (услуги), сметная себестоимость которого равна целевой себестоимости. Если новое изделие таково, что невозможно добиться его целевой себестоимости, не ухудшив при этом качества, принимается решение о том, что это изделии не будет разработано и внедрено в производство.

Этапы Таргет-костинга:

1) Маркетологи определяют возможную рыночную цену изделия. Производится анализ объема рынка сбыта и планирование масштабов производства.

2) Устанавливается величина ожидаемой прибыли на единицу изделия (и на объем производства) и рассчитывается целевая себестоимость изделия - максимально допустимое значение себестоимости при заданных рыночных условиях.

3) Расчет сметной себестоимости изделия (затрат, требуемых технологией производства) и ее приведению к целевой себестоимости путем использования альтернативных материалов, дизайнерских, технических и технологических решений. Также определяются дрифтинг-затраты (затраты на производство каждого компонента нового изделия) и проводится их оптимизация.

4) Разработка и тестирование макета изделия, имеющего целевую себестоимость.

5) Принятие решения о начале производства нового изделия.

Если удается добиться целевой себестоимости или разница составляет до 10%, изготавливается макет изделия и принимается решение о запуске в производство. Если целевая себестоимость не достигнута - разработка изделия прекращается.

Метод "Кайзен-костинг" (kaizen costing), как и Таргет-костинг, возник в Японии во второй половине 1980-х годов. Использование Кайзен-костинга возможно практически в любой отрасли производства и, что немаловажно, в совокупности с другими методами управления затратами.

Кайзен-костинг (в переводе с японского "усовершенствование маленькими шагами") - это процесс постепенного снижения затрат на этапе производства продукции, в результате которого достигается необходимый уровень себестоимости и обеспечивается прибыльность производства.

Кайзен-костинг используется в японской модели управленческого учета параллельно с Таргет-костингом. Обе системы имею одинаковую цель - достижение целевой себестоимости: Таргет-костинг - на этапе проектирования нового изделия, Кайзен-костинг - на этапе производства изделий. Если на этапе проектирования разница между сметной и целевой себестоимостью составляет до 10%, то принимается решение о начале производства такого изделия с расчетом на то, что 10% будут ликвидированы в процессе производства методами Кайзен-костинга. Сокращение разницы между сметной и целевой себестоимостью называется кайзен-задачей, которая касается всего персонала организации от инженеров до менеджеров и выполнение которой должным образом поощряется через систему управления персоналом.

Кайзен-задача определяется на этапе планирования на следующий финансовый год, когда разрабатываются планы производства. Кайзен-задача ставится как на уровне каждого изделия, так и на уровне предприятия в целом по отдельным статьям переменных затрат. Постоянные затраты подсчитываются по отдельным подразделениям и группируются в специальные бюджеты.

Используя данные кайзен-задачи и бюджеты постоянных затрат специалисты составляют годовой бюджет предприятия.

Некоторые идеи, положенные в основу зарубежных методов учета находят применение и на российских предприятиях.

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия.



2. Действующая практика учета производственных затрат (на примере ОАО "Ламзурь")

2.1 Организация учета прямых затрат

В начале данной главы хотелось бы сказать, что структура затрат на предприятиях различного профиля может быть абсолютно разной, т.к. нельзя сравнивать добывающую промышленность с перерабатывающей. В связи с этим необходимо указать профиль исследуемого предприятия.

ОАО "Ламзурь" предприятие с типично обрабатывающим профилем. В связи с этим, большое количество затрат связано с сырьем и материалами и прочими сопутствующими затратами.

Прямые затраты это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением определенных работ, оказанием отдельных услуг), которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции (работ, услуг).

К прямым затратам на производство продукции на ОАО "Ламзурь" относятся:

- сырье и материалы;

- покупные изделия и полуфабрикаты;

- вспомогательные и упаковочные материалы;

- топливо и энергию на технологические цели;

-оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- потери от брака.

Сырье и материалы являются основой производства продукции "ОАО Ламзурь" и составляют важнейшую часть материальных затрат производства.

К материальным расходам на ОАО "Ламзурь" относятся следующие затраты: на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции и образующих ее основу; на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенной и реализуемой продукции (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды; на приобретение инструментов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

Для учета сырья и материалов используется счет 10 "Материалы". На ОАО "Ламзурь" к нему открываются следующие субсчета:

- 10/1 - сырье и материалы;

- 10/3 - топливо;

- 10/4 - тара и тарные материалы;

- 10/5 - запасные части;

- 10/6 - прочие материалы;

- 10/8 - строительные материалы;

- 10/9 - инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Расход сырья и материалов на ОАО "Ламзурь" оформляется первичными документами (требованиями, лимитно-заборными картами, расходными накладными, комплектовочными ведомостями и т. п.). В этих документах содержатся все необходимые реквизиты, подтверждающие направленность производственных затрат, а также обоснованность произведенного расхода материалов, в частности: указания на назначение расхода, наименование цеха, куда отпущены материалы, наименование объекта учета, с производством которого связан отпуск материалов. Правильно заполненные первичные документы являются основанием для подтверждения расхода материалов в производстве и составления достоверных регистров аналитического и синтетического учета по учету себестоимости продукции. Первичные документы по расходу материалов по окончании учетного периода подвергаются обработке, в результате которой составляется ведомость распределения расхода сырья и материалов по синтетическим счетам, внутри синтетических счетов по объектам учета и аналитическим позициям. Ведомость распределения расхода сырья и материалов содержит информацию о стоимости израсходованных материалов по учетным ценам и является основанием для отражения израсходованных материалов по счетам синтетического учета.