Бухгалтерский учет

23-3 "Ремонт ОС" - для учета затрат по текущему и капитальному ремонтам оборудования, транспортных средств, зданий и сооружений.

23-4 "Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций" - для учета затрат по индивидуальным заказам единичных объектов инструментальной оснастки, нестандартного оборудования, пресс-форм и т.д.

23-5 "Эксплуатация мелких транспортных хозяйств" - для учета затрат автомобильного и гужевого транспорта организаций торговли, сельского хозяйства, строительства, промышленности по доставке материалов от поставщика и готовой продукции сторонним организациям.

23-6 "Возведение временных нетитульных сооружений" - для учета затрат на возведение временных навесов, приобъектных кладовых и пр.

23-7 "Добыча нерудных материалов" - для учета затрат строительных и дорожно-ремонтных организаций по добыче камня, песка, гравия и др.

23-8 "Лесозаготовки и лесопиление" (для строительных и деревообрабатывающих отраслей).

23-9 "Переработка сельскохоз. продукции" (засолка, сушка, консервирование продуктов).

Документальное оформление и учет издержек производства осуществляется так же, как и по основному производству. Прямые затраты учитываются непосредственно на счете 23, а косвенные сначала собираются на счете 25, а затем после распределения списываются на счет 23 для включения в себестоимость отдельных видов продукции, заказов, работ, услуг. При изготовлении одного вида продукции затраты, минуя счет 25, списываются сразу на счет 23. По кредиту счета 23 списывается фактич. себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Доставка имущества собственным транспортом	07, 08, 10, 16	23
Отпуск продукции, работ, услуг основному производству	20	23
Отпуск продукции, работ, услуг обслуж. производством и хоз-вом	29	23
Оприходование готовой продукции вспомогат. производств	43	23
Выполнение работ и оказание услуг для сторонних организаций и физ. лиц	90	23
Ст-сть погрузочно-разгруз. работ и трансп. работ по сбыту продукции	44	23
Взаимные услуги вспомогательных производств	23	23

На каждый цех вспомогательных производств ведутся специальные ведомости, где расходы учитываются по отдельным видам разнородной продукции и статьям расходов.

В конце месяца на основании первичных документов (накладных, приемо-сдаточных актов по оказанию услуг, извещений об оказании услуг) составляется ведомость "Распределение услуг вспомогательных производств", предварительно определив сумму незавершенного производства, затем распределяют общепроизводственные расходы пропорционально заработной плате производственных рабочих. Затем распределяются по направлениям затраты со счета 23.

32. Классифицировать персонала предприятий

Конкретное содержание, объем и порядок выполнения работ по профессиям рабочих на каждом рабочем месте устанавливаются в организациях исходя из особенностей организации труда и производства в технологических картах, должностных инструкциях или других служебных документах.

Для более полного учета в должностных окладах различий в уровне квалификации, сложности и ответственности выполняемых работ, повышения заинтересованности в росте профессионального мастерства и качества труда применяется категорирование специалистов.

Квалификационная категория отражает степень фактической квалификации специалиста, его деловые качества, умение самостоятельно, творчески выполнять порученную работу. Квалификационную категорию и оклады специалистам устанавливает наниматель на основе рекомендаций аттестационной комиссии и всесторонней оценки их деловых качеств.

Различают списочный и несписочный состав работников.

В списочный состав работников организации включаются все работники, принятые на постоянную, сезонную, а также на временную работу на срок один день и более со дня зачисления их на работу (принятые на работу с испытательным сроком включаются в списочный состав с первого дня выхода на работу).

К несписочному составу относятся работники, выполняющие работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договора подряда); привлеченные для выполнения разовых работ; принятые на работу по совместительству с других организаций; направленные на учебу в вузы и техникумы с отрывом от производства и получающие стипендию за счет организации, и другие.

В отчетности по труду весь персонал организации делится на две группы -- занятый в основной и неосновной деятельности.

В промышленности к персоналу основной деятельности (его называют промышленно-производственным) относятся работники основных и вспомогательных цехов, подсобных производств (лесозаготовки, торфоразработки, карьеры, тарные цехи), производств строительных материалов, транспортных цехов, узлов связи, заводоуправления, ведомственной охраны и т.п., а также научно-исследовательских, конструкторских, проектно-конструктор-ских, технологических и других организаций, находящихся на балансе организации. К персоналу неосновной деятельности относятся работники жилищно-коммунального хозяйства; редакций газет и радиовещания; обслуживающих медицинских учреждений; оздоровительных учреждений, учреждений физической культуры, туризма; учебных заведений и курсов; учреждений дошкольного воспитания и др.

В зависимости от выполняемых функций персонал организаций подразделяется на рабочих и служащих. Из состава служащих выделяют руководителей (работники, занимающие должности руководителей организаций и их структурных подразделений, их заместители, главные специалисты -- главный инженер, главный технолог, главный экономист и др.) и специалистов (персонал, занятый подготовкой производства, инженерно-техническими и другими работами, -- бухгалтеры, экономисты, юрисконсульты и др.).

33. Охарактеризовать фонд заработной платы, его состав

Вся сумма средств в ден. и натур. формах, выплачиваемая работникам предприятия в соответствии с кол-вом и качеством труда каждого работника, а также компенсации, связанные с условиями труда, составляют фонд оплаты труда. Выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы

1) заработная плата за фактически выполненную работу и отработанное время. Она включает в себя очень большой перечень выплат:

- зарплата за отработанное время на основе часовых или месячных тарифных ставок (окладов);

- зарплата, начисленная рабочим-сдельщикам за выполненную работу по сдельным расценкам;

- стоимость продукции, выдаваемой в виде натуральной оплаты

- оплата брака и простоя, допущенного не по вине работника;

- доплата за совмещение профессий, за руководство бригадой;

- заработная плата работников-совместителей;

- вознаграждение лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, за выполнение работ и услуг по договорам гражданско-правового характера(договором подряда);

- премии и т.д.;

2) выплаты стимулирующего характера включают в себя:

- надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, за выслугу лет, стаж работы;

- вознаграждения по итогам работы за год;

- единовременные (разовые) премии;

- единовременная материальная помощь;

- вознаграждения и подарки к юбилейным датам, праздникам;

- материальная помощь к отпуску;

- материальная помощь уволенным в запас после воинской службы и др. выплаты;

3) выплаты компенсирующего характера включают в себя:

- доплаты за работу на тяжелых работах, на работах с вредными условиями труда, на территориях с радиоактивным загрязнением;

- за работу в ночное время при многосменной работе;

- за работу вне постоянного места жительства;

- оплата за работу в выходные и праздничные дни;

- оплата сверхурочной работы;

- компенсация за неиспользованный отпуск и др. выплаты;

4) выплаты за неотработанное время:

- оплата трудовых и социальных отпусков;

- оплата труда работников, привлекаемых к выполнению гос. или обществ. обязанностей;

- оплата простоев не по вине работника;

- перерывов в работе кормящих матерей;

- льготных часов подростков;

- свободного от работы дня матерям, воспитывающим ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, одиноким матерям, воспитывающим двух и более детей в возрасте до 18 лет;

- зарплата, выплачив. по месту работы при прохождении курсов повышения квалиф-ции;

- оплата за время вынужденного прогула;

- оплата отпусков студентов-заочников и т.д.;

5) другие выплаты, которые включаются в состав фонда заработной платы:

- стоимость бесплатного питания;

- возмещение стоимости коммунальных услуг;

- стоимость топлива, предоставляемого бесплатно или по сниженным ценам;

- стоимость товаров, предоставляемых бесплатно или по сниженным ценам, и др. выплаты.

34. Раскрыть порядок проведения оперативного учета численности работников и отработанного времени

Для наиболее эффективного управления предприятием необходим учет колич. и кач. состава работников и раб. времени. На предприятии эти обязанности возлагаются на отдел кадров. Учет сотрудников ведется по колич. и качеств.показателям.

Еще одним из важнейших показателей является рабочее время. Рабочим считается время, в течение которого работник в соответствии с трудовым, коллективным договорами, правилами внутр. труд. распорядка обязан находиться на раб. месте и выполнять трудовые обязанности.

Колич. учет рабочего времени ведется в отношении каждого сотрудника персонально. Для этого составляется табель учета рабочего времени. Табельный учет охватывает весь списочный состав работников предприятия. Каждому работнику присваивается табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и зарплаты.

В табеле отражаются выходы на работу, выходные и праздничные дни, больничные и отпуска, а также продолжительность рабочего дня. На основании табеля учета рабочего времени бухгалтерия производит расчет заработной платы сотрудникам предприятия.

Табель учета рабочего времени позволяет вести не только явочную численность сотрудников, количество сотрудников, фактически являющееся на работу, но и списочную численность, без учета женщин, находящихся в отпусках по уходу за ребенком до трех лет.

Для ведения табеля есть специальные формы №Т-12 (табель учёта рабочего времени и подсчёта заработка), №Т-13 (табель учёта использования рабочего времени). В табелях работники могут группироваться по категориям, по алфавиту. Общепринятые обозначения:

В - выходной, О - отпуск, Б - больничный, ОП - опоздания, УХ - преждевременный уход, Н - ночные часы, С - сверхурочные часы, К - служебные командировки. Коды использования рабочего времени являются типовыми, приведены в Инструкции по статистике численности работников и заработной платы, утверждённой Министерством статистики № 80 от 17.09.2001г. (в редакции постановления Минстата №89 от 28.06.2006г.).

В табеле сотрудники предприятия группируются по категориям, внутри категорий по алфавиту. Подписывает табель лицо его составившее, руководитель звена, подразделения. Затем табель передается в бухгалтерию. По данным табеля ведется начисление заработной платы, проводится анализ использования рабочего времени.

Численность работников предприятия определяется его списочным составом. В списочную численность (списочный состав) включаются работники, заключавшие трудовой договор (контракт) и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу. Для определения списочной численности ведется ежедневный учет численности работников, который уточняется при помощи приказов о приеме, переводе на другую работу, прекращении трудового контракта работника. Численность работников списочного состава за каждый календарный день должна соответствовать данным табельного учета использования рабочего времени работников. Списочная численность приводится на определенную дату, например, первое или последнее число месяца, включая принятых, исключая уволенных работников. В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работавшие так и отсутствовавшие на работе по каким - либо причинам.

Оперативный учет списочного состава работников и отработанного времени ведется в типовых формах первичных документов.

К документам по учету движения кадров относятся:

1. Трудовой договор (контракт).

2. Личная карточка (форма Т-2)

3. Приказ, распоряжение о переводе на другую работу (форма Т-5)

4. Приказ, распоряжение о предоставлении отпуска (форма Т-6)

5. Приказ о прекращении трудового договора (форма Т-8).

35. Охарактеризовать формы и системы оплаты труда

Под системой оплаты труда понимается опред. взаимосвязь между показателями, характеризующими меру (норму) труда и меру его оплаты в пределах и сверх норм труда, гарантирующая получение работником зарплаты в соответствии с фактически достигнутыми рез-тами труда (относит. нормы) и согласованной между работодателем и работником ценой его раб. силы.

Форма зарплаты - это тот или иной класс систем оплаты, сгруппированных по признаку основного показателя учета результатов труда при оценке выполненной работником работы с целью его оплаты.

Наибольшее распространение на предприятиях различных форм собственности получили 2 формы оплаты труда: сдельная - оплата за каждую единицу продукции или выполненный объем работ и повременная - оплата за отработанное (нормативное) время, которое предусматривается тарифной системой.

Одной из важных задач орг-ции оплаты труда явл-ся правильный выбор форм и систем оплаты труда, с пом. кот. производится начисление каждому работнику установл. тарифн. системой зарплаты.

На предприятиях применяются следующие формы зарплаты: сдельная, повременная и контрактная. Каждая из этих форм подразделяется на несколько систем, позволяющих учесть особенности организации и условия труда на конкретных участках работы.

Повременная форма зарплаты предусматривает оплату труда исходя из установленных должностных окладов или тарифных ставок с учетом фактически отработанного времени. При этой форме зарплаты затраты рабочего времени выступают как затраты труда. Различают простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда. Простая повремен. система оплаты предусматривает выплату установл. оклада, при повременно-премиальной системе оплаты кроме установленного должностного оклада (тарифной ставки) работникам выплачивается премия за соответствующие показатели при соблюдении определенных условий. При повремен. форме зарплаты особенно важное значение имеет нормирование труда. Важно, чтобы отработанное каждым работником время отражало определенный объем выполненной работы. Повышение эффективности повременно-премиальной системы оплаты труда предполагает наряду с улучшением нормирования труда установление рац. режима труда и отдыха, конкретизацию и утверждение должностных обязанностей работников, организацию табельн. учета раб. времени, своевремен. проведение аттестации работников.

Сдельная зарплата предусматривает оплату труда за выполнение определенного объема работы, например, за фактич. объем реализованных товаров или выпущенной продукции на предприятии питания по установленным сдельным расценкам. Сдельная форма зарплаты подразделяется на следующие системы: индивидуальная, бригадная пли коллективная сдельная заработная плата, прямая сдельная и сдельно-премиальная. При индивидуальной сдельной оплате труда расценки и нормы выработки устанавливаются отдельно для каждого работника и соответственно ведется индивидуальный учет выполнения норм выработки. Сдельный заработок работника исчисляется путем умножения фактически выполненного объема работы (товарооборота) на индивидуальную расценку.

При коллективной (бригадной) оплате груда устанавливается бригадная расценка и бригадная норма выработки. Заработок бригады определяется путем умножения бригадной сдельной расценки на фактическую выработку. Он распределяется между ее членами пропорционально тарифным ставкам или окладам и фактически отработанному времени.

Прямая сдельная оплата труда означает оплату труда по неизменной расценке за фактически выполненный объем работы. Применяется главным образом в мелкорозничной торговой сети и при оплате труда приемщиков стеклотары. Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает выплату наряду с заработком по сдельной расценке также премии за соответствующие количественные и качественные показатели в работе.

36. Раскрыть порядок расчёта отдельных видов заработной платы при сдельной и повременной оплатах труда

Для более полного учета в должностных окладах различий в уровне квалификации, сложности и ответственности выполняемых работ, повышения заинтересованности в росте профессионального мастерства и качества труда применяется категорирование специалистов.

Квалификационная категория отражает степень фактической квалификации специалиста, его деловые качества, умение самостоятельно, творчески выполнять порученную работу. Квалификационную категорию и оклады специалистам устанавливает наниматель на основе рекомендаций аттестационной комиссии и всесторонней оценки их деловых качеств.

Различают списочный и несписочный состав работников.

В списочный состав работников организации включаются все работники, принятые на постоянную, сезонную, а также на временную работу на срок один день и более со дня зачисления их на работу (принятые на работу с испытательным сроком включаются в списочный состав с первого дня выхода на работу).

К несписочному составу относятся работники, выполняющие работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договора подряда); привлеченные для выполнения разовых работ; принятые на работу по совместительству с других организаций; направленные на учебу в вузы и техникумы с отрывом от производства и получающие стипендию за счет организации, и другие.

В отчетности по труду весь персонал организации делится на две группы -- занятый в основной и неосновной деятельности.

В промышленности к персоналу основной деятельности (его называют промышленно-производственным) относятся работники основных и вспомогательных цехов, подсобных производств (лесозаготовки, торфоразработки, карьеры, тарные цехи), производств строительных материалов, транспортных цехов, узлов связи, заводоуправления, ведомственной охраны и т.п., а также научно-исследовательских, конструкторских, проектно-конструкторских, технологических и других организаций, находящихся на балансе организации. К персоналу неосновной деятельности относятся работники жилищно-коммунального хозяйства; редакций газет и радиовещания; обслуживающих медицинских учреждений; оздоровительных учреждений, учреждений физической культуры, туризма; учебных заведений и курсов; учреждений дошкольного воспитания и др.

В зависимости от выполняемых функций персонал организаций подразделяется на рабочих и служащих. Из состава служащих выделяют руководителей (работники, занимающие должности руководителей организаций и их структурных подразделений, их заместители, главные специалисты -- главный инженер, главный технолог, главный экономист и др.) и специалистов (персонал, занятый подготовкой производства, инженерно-техническими и другими работами, -- бухгалтеры, экономисты, юрисконсульты и др.).

37. Раскрыть порядок расчёта пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается теперь в размере 80% среднего заработка за рабочие дни в первые 6 календарных дней и в размере 100% среднего заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листка нетрудоспособности плательщиком страховых взносов в счет начисленных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН). Выплаты в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями предприятие в дальнейшем возмещает Фонду.

Лица, работающие по договорам подряда, авторским договорам, предприниматели, члены фермерских хозяйств, творческие работники пособие по больничным листкам получают тогда, когда они платят взносы в Фонд.

Есть случаи, когда при заболевании пособие совсем не выплачивается: в период отпуска без сохранения зарплаты; при умышленном причинении вреда своему здоровью в целях уклонения от работы или других обязанностей; за время принудительного лечения по решению суда (кроме психических больных); за время осмотра при призыве в армию; за период отпуска в связи с обучением в вечерних и заочных отделениях высших и средних специальных учебных заведений и в других случаях. При возрасте ребенка до 3 лет и болезни матери пособие назначается другому лицу.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего дневного заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.

В заработок включаются только те выплаты, на которые начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование.

Выплаты берутся того месяца, за который они начислены (кроме премий) за фактически проработанное время. Премии учитываются в заработке того месяца, в котором они выплачены, в части, приходящейся на каждый месяц, если премии начисляются поквартально, полугодовые и др.

Если работник отработал не все дни по графику (болезнь, отпуск и т.д.), то премии исчисляются при расчете пособий пропорционально отработанному времени.

Если за 2 предыдущих месяца не было заработка совсем (болезнь, военные сборы и др.), то пособие рассчитывается за те дни работы месяца, в котором наступила нетрудоспособность. А если совсем не было заработка, то пособие рассчитывается исходя из оклада (тарифной ставки) с прибавлением премий и 13-й зарплаты за 2 месяца.

Сначала вычисляется среднедневной (среднечасовой) заработок путем деления заработка за 2 месяца на число рабочих шей (часов) за эти 2 месяца. Среднедневной (среднечасовой) заработок умножают на число рабочих дней (часов), пропущенных по нетрудоспособности.

Пособие выплачивается по основной работе и по совместительству. Если у работника разные наниматели, то выдается 2 больничных листка (кроме пособия по беременности, так как работа по совместительству беременным запрещена).

Максимальная сумма пособия за полный календарный месяц не может превышать по каждому месту работы сумму 3 среднемесячных зарплат рабочих и служащих в Республике Беларусь в месяце, предшествующем месяцу начала нетрудоспособности. Средняя зарплата по Республике Беларусь публикуется Министерством статистики и анализа в 20-х числах следующего месяца.

Прохождение больничных листков то же: табельщик - отдел кадров - бухгалтерия.

Дебет 20, 26, 44 и др., кредит 76 субсчет 2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем, составляет 100% среднемесячного заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Республики Беларусь о пособиях по временной нетрудоспособности.

На сумму начисленного пособия в связи с несчастным случаем на производстве делается запись по счетам: дебет 76-2 и кредит 70.

Если по заключению МРЭК застрахованный утратил свою трудоспособность, то кроме ежемесячной пенсии ему выплачивается единовременная выплата в 6-кратном размере страховой выплаты.

В случае смерти застрахованного лица единовременная выплата составляет 12-кратный размер среднемесячного заработка и выплачивается она лицам, находящимся на иждивении умерших, в течение 10 дней со дня назначения такой выплаты на основе соответствующих документов, предъявляемых получателем.

38. Раскрыть порядок расчёта оплаты за отпуск

В соответствии с новым Трудовым кодексом продолжительность отпусков исчисляется в календарных днях.

Продолжительность основного минимального отпуска не может быть менее 21 календарного дня. Установлен основной удлиненный отпуск преподавателям, научным работникам - от 28 до 56 календарных дней, работникам моложе 18 лет - 30 календарных дней и др.

Могут предоставляться дополнительные отпуска: для работников с вредными условиями труда - от 7 до 41 календарного дня; для работников с ненормированным рабочим днем - до 14 календарных дней; за продолжительность стажа в одной организации - до 4 календарных дней.

Трудовые отпуска (основной и дополнительный) за первый рабочий год предоставляются не ранее чем через шесть месяцев работы у нанимателя, кроме отдельных категорий работников: получивших путевку для санаторно-курортного лечения, участников Великой Отечественной войны, женщин перед отпуском по беременности, лиц моложе 18 лет и других.

Очередность отпусков устанавливается для коллектива работников графиком трудовых отпусков, оформляется приказом (распоряжением) об отпуске.

Наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее чем за 2 дня до начала отпуска. Предприятия имеют право создавать резерв на отпуск (счет 96).

Оплата ежегодного отпуска, учебного отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск производятся исходя из средней однодневной заработной платы, исчисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска или увольнения работника независимо от того, предоставляется отпуск (начисляется компенсация) за один год или за два последних года.

Заработок за 12 месяцев надо разделить на 12. Полученный среднемесячный заработок делят на 29,7 дня. Затем средний дневной заработок надо умножать на число календарных дней основного и дополнительного отпусков (это правило действует с 15 мая 2000 года). Если работник проработал на предприятии менее 1 года, то средний заработок определяется за фактически проработанные полные месяцы.

Когда в числе 12 месяцев имеют место месяцы с неполным заработком, эти месяцы исключаются из подсчета.

Государственные праздники и праздничные дни, не совпадающие с воскресными днями, оплате не подлежат, на их число увеличивается ежегодный отпуск.

Если за истекший год повышались тарифные ставки и оклады, то при расчете отпускных надо использовать поправочные коэффициенты, т.е. с учетом инфляции все виды начислений надо индексировать, осовременивать. Порядок расчета отпускных следующий. Сначала надо тарифную ставку (оклад) того месяца, когда работник уходит в отпуск, разделить на тарифную ставку (оклад) каждого предыдущего из 12 месяцев и получим поправочные коэффициенты.

Эти коэффициенты надо умножить на фактически начисленные выплаты каждого из 12 месяцев (заработная плата, премии, пособия за дни нетрудоспособности и др., кроме выплат, не учитываемых в расчете среднего заработка).

Проиндексированные начисления за 12 месяцев надо сложить и разделить на 12 и 29,7.

Средний дневной заработок умножают на число календарных дней отпуска согласно приказу нанимателя. Также рассчитывается компенсация за неиспользованный отпуск.

Компенсация за неиспольз. отпуск выплачивается при увольнении работника, при отзыве работника из отпуска при производственной необходимости через 6 рабочих дней использования отпуска, при предоставлении неиспользованного отпуска за ряд лет.

Отпускные предприятие может не индексировать, а периодически повышать тарифные ставки (оклады).

Студентам и учащимся, успешно обучающимся на заочных отделениях и факультетах высших и средних специальных заведений, также предоставляются отпуска с оплатой на период установочных занятий, лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов.

Помимо рабочего отпуска существуют еще социальные отпуска:

1) отпуск по беременности и родам; 2) отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет; 3) отпуск работникам, обучающимся в школах и в средних и высших учебных заведениях, в аспирантуре без отрыва от производства; 4) творческие отпуска с сохранением заработной платы для работы над диссертацией, написания учебников и в других случаях; 5) отпуск без сохранения заработка по личным и семейным причинам.

39. Раскрыть методику учета удержаний и платежей из заработной платы

Все виды удержаний из зарплаты работников подразделяются на обязательные и необязательные. К обязательным удержаниям в соответствии с законом "О налогах РБ" относятся: подоходный налог в бюджет; удержания отчислений в пенсионный фонд; удержания по исполнительным листам (по решению суда); компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов); штрафы; предписания налоговой инспекции.

К необязательным удержаниям относятся: удержания подотчетных сумм (при нарушении нормативных сроков представления отчетов); удержания излишне выплаченной зарплаты; удержания в счет погашения недостач по нанесению материального ущерба.

Из зарплаты могут также осуществляться вычеты. В отличие от удержаний вычеты производятся по просьбе работника (в письменном виде). К числу таких вычетов относятся: вычеты за товары, приобретенные в кредит; страховые платежи по индивидуальному страхованию; вычеты за кредиты, полученные в банке или на предприятии; различные взносы (например, профсоюзные).

Из суммы зарплаты должника, оставшейся после удержания налогов, и приравненных к ней доходов может быть удержано по исполнительным документам до полного погашения взыскиваемых сумм: 1) при взыскании алиментов, возмещении за ущерб, причиненный преступлением, и возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, - не свыше 50 %; 2) по всем остальным видам взысканий, если иное не предусмотрено законом, - не свыше 20 %.

При обращении взыскания на зарплату и приравненные к ней доходы по нескольким исполнит. документам за должником в любом случае должно быть сохранено не менее 50% заработка.

Удержания по исполнительным документам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит как документы строгой отчетности.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий и других доходов, предусмотренных законодательством РБ. Размер алиментов установлен: на одного ребенка - 25 %, на двух детей - 33 %, на трех и более - 50 %.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и т.д.

Учет расчетов по исполнительным документам отражается на счете 76, субсчет 76/1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам". В бухгалтерском учете удержания по исполнительным документам отражаются следующей проводкой:

1) Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредит субсчета 76/1, субсчет "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам" - при удержании алиментов из зарплаты;

2) Д-т субсчета 76/1 "Расчеты с организациями и лицами" и кредит счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" - при отражении перечислений алиментов.

Из зарплаты в настоящее время удерживаются следующие обязательные налоги и отчисления:

– подоходный налог в бюджет, удержание которого в бухгалтерии отражается проводкой:

Д-т сч. 70 и К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

– отчисления в пенсионный фонд, удержание которых в

бухгалтерии отражается проводкой:

Д-т сч. 70 и К-т субсчета 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

В балансе по счету 70 развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность предприятия рабочим и служащим по заработной плате, и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками.

40. Раскрыть методику синтетического учета заработной платы

Аналитич. учет расчетов по оплате труда и начислению зарплаты осуществляется по следующим основным направлениям: - по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии; - по видам начислений; - по источникам выплат; - по структурным подразделениям; - по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

Синтетич. учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат. Начисление зарплаты и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

В завис. от производств. функций работников начисление их тарифной зарплаты может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 "Осн. Произв-во", 23 "Вспомогат. Произв-во", 25 "Общепроизв. расходы'', 26 "Общехоз. расходы", 96 "Резервы предстоящих расходов", 92 "Внереализац. доходы и расходы", 84 "Нераспред. прибыль".

Если зарплата начислена за работы, не связанные с производством продукция, то счет 70 может корреспондировать и с другими счетами бухучета. Аналогичными записями отражаются различные виды доплат за отступление от нормальных условий, связанных с выполнением этих работ (ночные, сверхурочные и т.п.), и премии рабочим, включаемые в состав производственных затрат.

Начисление сумм пособий по врем. нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 69 "Расчеты па соц. страхованию и обеспечению" по соотв. субсчетам.

Бух. записи по начислению зарплаты отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения). По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата зарплаты. Суммы зарплаты, пенсий, пособий, матер. помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50. Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51.

Суммы удержанного подоходн. налога отражаются в корр-ции с кредитом сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" по субсчету "Расчеты по подоходн. налогу", а суммы отчислений, удержанные в Пенс.фонд, отражаются в корр-нции с дебетом сч. 69 но субсчету 2 "Расчеты по пенс. обеспечению".

Суммы удержаний по исполнит. листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами к кредиторами" по субсчету - Расчеты с организациями и лицами по исполнит. листам". В корр-ции с кредитом того же сч. 76 по субсчету "Депонир. зарплата" отражается в учете депонир. зарплаты. Суммы, удержанные из зарплаты работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом сч. 28 "Брак в производстве".

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установл. нормативн. актами сроки, отражаются в корр-ции с кредитом сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

По расчетам с работающим персоналом используется активный счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Этот счет имеет субсчета: 73/1 "Расчеты по предоставленным займам". На этом субсчете отражаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным им займам на индивидуальное строительство, приобретение или строительство садового домика, обзаведение домашним хозяйством. Предоставление работнику денежного займа (кредита) в бухгалтерии отражается проводкой:дебет субсчета 73/1 и кредит счета 50 , 51 , 52.

Предоставление работнику займа (кредита) в натур. форме в бухгалтерии отражается проводкой: Д-т субсч. 73/1 и К-т сч. 10, 41 "Товары", 43 "Гот.продукция". Если по выданному займу предусмотрен %, то начисление этого % в бухгалтерии отражается проводкой: Д-т субсч. 73/1 и К-т счета 92.

Заемщик обязан возвратить полученную сумму в срок и в порядке, кот. предусмотрен в договоре. Как правило, работник выдает орг-ции обязательство о возвращении полученного кредита. По мере погашения задолженности по займу в бухгалтерии отражается запись: Д-т сч. 50 и К-т субсч. 73/1 - при возврате долга наличными в кассу предприятия; Д-т сч. 51 и К-т субсч. 73/1 - при поступлении безнал. средств на р/счет в счет погашения долга; Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и К-т субсч. 73/1 - при удержании ежемес. сумм из зарплаты в счет погашения долга.

Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия руководителя предприятия работник может передать в счет погашения долга за нанесенный ущерб равноценное имущество или денежные средства, что в бухгалтерии отражается проводкой:

дебет счета 50, 10, 01 и кредит субсчета 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

41. Раскрыть порядок учета денежных средств и операций по расчетному счету

Выписку надо сначала тщательно проверить: сверить с приложенными документами все суммы, проверить остатки, потом составить проводки по счету 51 "Расчетный счет". Так же надо обрабатывать выписки и по валютному счету. Сальдо по счетам 51 и 52 может быть только дебетовое. На расчетный и валютный счета поступает выручка от реализации продукции, работ, услуг, кредиты банков, задолженность от дебиторов и др.

При поступлении денег на расчетный счет и валютные счета записи следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление выручки за реализованную продукцию, товары, услуги, работы	51,52	90, 62
Поступление выручки от реализации основных средств и прочих активов	51,52	91
Поступление наличных денег, в том числе валюты	51,52	50
Поступление средств на целевое финансирование	51	86
Поступление авансов, ранее перечисленных поставщикам	51,52	60
Поступление платежей по претензиям	51,52	76
Получение авансов под поставку материальных ценностей	51,52	62
Поступление средств на р/счет от работников предприятия (возврат займа и др)	51	73
Поступление средств с валютного счета	51	52
Возврат средств на депозитах и других финансовых вложений	51	55
Поступление средств от дочерних предприятий	51	76, 79
Поступление средств в порядке внутренних расчетов	51	79
Поступление от учр-лей в счет вклада в УФ, от акционеров в оплату за приобретенные акции	51,52	75
Возврат дебиторской задолженности	51,52	60,76
Поступление арендной платы от сдачи имущества в краткосрочную аренду	51, 52	91
Поступление вступительных и паевых взносов	51,52	86
Поступление штрафов, пени, неустоек	51	92
Поступление процентов по расчетному счету	51	91
Получение кредитов банка	51,52	66, 67
Получение займов других предприятий	51, 52	66, 67
Возврат остатка аккредитива и чековой книжки	51,52	55
Поступление страховых возмещений от органов социального страхования	51	69
Возврат налогов, излишне перечисленных в бюджет	51	68
Суммы, ошибочно зачисленные банком	51	76
Поступление страховых возмещений по договорам страхования	51	76
Поступление рублевого эквивалента от обязательной продажи инвалюты	51	91

С р/счета выдаются наличные деньги на зарплату, командировочные и хозяйственные расходы, погашаются обязательства предприятия перед бюджетом, поставщиками, долги по кредитам и т.д.

Списание ден.средств с р/ счета отражается следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление наличных денег в кассу предприятия	50	51,52
Выставление аккредитива и получение чековых книжек	55	51
Погашение кредитов банка	66,67	51
Погашение займов, полученных от предприятий	66, 67	51
Перечисление платежей в бюджет	68	51
Перечисление во внебюджетные фонды	68	51
Отчисления в Фонд социальной защиты населения	69	51
Перечисление страховых платежей	76	51
Перечисление поставщикам за товары, материалы и др.	60	51
Погашение кредитор. задолженности (за трансп., коммунальные и др. услуги)	60,76	51
или сразу	44	51
Перечисление предоплаты в счет будущих поставок	62	51
Возврат покупателям (заказчикам) ранее полученных от них авансов	62	51
Уплата процентов по краткосрочным кредитам	20, 26, 44	51
Перечисление платежей дочерним предприятиям	76,79	51
Уплата процентов по просроченным кредитам	91	51
Перечисление штрафов, пени, неустоек, судебных издержек и других внереализационных расходов по хоздоговорам	92	51
Перечисление штрафных санкций в бюджет	99 68	68 51
Перечисление средств на благотворительные цели	92	51
Перечисление средств дочерним предприятиям, филиалам	76. 79	51

Кроме расчетного и валютного счетов у предприятия могут быть специальные счета в банке, денежные средства на которых учитываются на активном счете 55 "Специальные счета в банках". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 "Аккредитивы"; 55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь"; 55-4 "Депозитные счета в иностранной валюте"; 55-5 "Специальный счет средств целевого финансирования"; 55-6 "Текущий счет филиала"; 55-7 "Банковские карты".

Счет 55-7 "Банковские карты" применяется при использовании организацией корпоративных банковских карт для осуществления расчетов за товары и услуги.

Для оплаты разовых крупных поставок, ускорения зачисления платежей на расчетный счет поставщика, гарантированной оплаты его поставок может применяться аккредитивная форма безналичных расчетов, если она предусмотрена в договоре поставок, в том числе и с зарубежными поставщиками (контракты поставок).

Для безналичных расчетов, гарантирующих своевременную оплату платежей, применяют чековые книжки (лимитированные и нелимитированные). Чековые книжки выдает банк по заявлению предприятия. Указывается сумма денежных средств, списанная с расчетного счета, в пределах которой можно выписывать чеки. Расчетные чеки выписывает плательщик на точную сумму платежа за товары, услуги и вручает чек поставщику -- получателю платежа.

Поставщик сдает расчетные чеки в обслуживающий банк для зачисления суммы платежа на свой расчетный счет. Чековые книжки применяются как для расчета за товары, так и за различные услуги, выполненные сторонними предприятиями (за трансп. услуги, погрузочно-разгрузочные работы и др.).

По окончании срока действия чековой книжки неиспользованная сумма зачисляется банком на р/счет владельца чековой книжки. Лимит ден. средств по заявлению предприятия может быть дополнен.

Записи по операциям с чековыми книжками следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечисление сумм с р/счета на лимитированную чековую книжку	55-2	51
Поступление материалов, оборудования, товаров и др. от поставщика	07, 08, 10,41	60
Оплата счета поставщика за товары, услуги	44, 60, 76	55-2
Возврат неиспользованных сумм по чековой книжке	51	55-2

Аналитический учет по счету 55-2 ведется по каждой чековой книжке.

На депозитных счетах 55-3 и 55-4 хранятся вклады организаций с целью получения дохода в виде процентов: дебет 55-3, 55-4 и кредит 51, 52. На сумму полученных %%: дебет 51, 52, 55 и кредит 91.

На отдельном субсчете 55-5 учитывается движение средств строго целевого назначения (финансирования). Это могут быть поступления средств на содержание дошкольных детских учреждений от родителей и других источников (благотворительная помощь); средства для финансирования капитальных вложений, собираемых и расходуемых с отдельного счета, и др.; дебет 55-5 и кредит 86.

Аналитический учет по счету 55 "Специальные счета в банках" должен обеспечить получение необходимой информации о напичии и движении средств на специальных счетах в банках как на территории Республики Беларусь, так и за рубежом.

Аналитический учет по счету 55 ведется:

по субсчету 55-1 "Аккредитивы" - по каждому выставленному организацией аккредитиву;

по субсчету 55-2 "Чековые книжки" - по каждой полученной чековой книжке;

по субсчету 55-3 "Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь" и 55-4 "Депозитные счета в иностранной валюте" - по каждому вкладу;

по субсчету 55-5 "Специальный счет средств целевого финансирования" - по источникам финансирования (для получения необходимой информации об использовании по назначению поступивших бюджетных и других целевых средств);

по субсчету 55-6 "Текущий счет филиала" - по каждому филиалу, структурному подразделению организаций;

по субсчету 55-7 "Банковские карты" - в разрезе карт-счетов, открытых организации банками-эмитентами пластиковых карт.

42. Раскрыть методику учета кассовых операций

При получении наличных денег в банке на зарплату и другие цели сначала выписывается банк. чек, а затем приходный кассовый ордер. Ордер прилагается к кассовому отчету, а квитанция - к выписке банка по расчетному счету. Бухучет наличных денег, их движения ведется на активном счете 50 "Касса". Поступление денег в кассу записывается по дебету, а выданные деньги - по кредиту счета. На счете 50 сальдо может быть только дебетовое или равное нулю, если в кассе совсем не осталось денег. Аналитическими данными служат кассовая книга, отчеты кассира. Если осуществляются операции с иностранной валютой, то в кассе открывается субсчет "Валютная касса", на котором ведут учет валюты в пересчете на рубли (рубл.эквивалент и указывается сумма инвалюты).

В аналитическом учете (кассовой книге) операции с валютой ведут раздельно по виду валюты (доллары, евро и т.д.), т.е. приход, расход, остаток определяется по каждому виду инвалюты.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты при необходимости след. субсчета: 50-1 "Касса организации";50-2 "Операционная касса" - для учета выручки на вокзалах, в билетных и багажных кассах, отделениях связи, аэропортах, пристанях и др.;50-3 "Денежные документы" - для учета почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и др.;50-4 "Валютная касса";50-5 "Касса филиала" - для учета кассовых операций филиалов или представительств, выделенных на отдельный баланс.По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление ден. средств и денежных документов, а по кредиту этого счета -выдача денежных средств и денежных документов.

Поступление денежных средств в кассу отражается следующими проводками:

Записи по дебету счета 50 "Касса" будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг	50	90
Поступление денег в кассу, полученных с расчетного счета, валютного счета	50	51,52
Возврат авансов, ранее перечисленных поставщикам	50	60
Поступление сумм в погашение претензий	50	76
Получение авансов под поставки продукции, товаров, материалов, услуг	50	62
Возврат излишне выплаченной заработной платы	50	70
Возврат подотчетн. лицами неиспольз. сумм или перерасхода ср-тв по командировкам	50	71
Поступление от работников предприятия (возврат займа, за товары, проданные в кредит, погашение материального ущерба и др.)	50	73
Поступление от учредителей в счет вклада в уставный фонд предприятия, от акционеров в оплату за акции	50	75
Погашение дебиторской задолженности	50	60,76
Поступление нал. денег от дочерних предприятий, фил-лов, выделенных на отд. баланс	50	76,79
Поступление штрафов и других внереализационных доходов	50	92
Выявление излишка денег при инвентаризации	50	92
Поступление доходов от аренды	50	91
Поступление денежных средств целевого характера (вступительные и паевые взносы)	50	86
Внесение платы за санаторные путевки	50-1	50-3
Поступление выручки за реализованные основные средства	-50	91
Поступление выручки от реализации материалов, нематер. активов, ценных бумаг	50	91

На выдачу наличных денег из кассы записи по счетам будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приобретение нематериальных активов, ценных бумаг, оборудования, материалов, товаров (в том числе покупная цена, доставка и др.)	04,07,08, 10, 41,58 60,67, 76	60, 76 50
Оплата нал. деньгами производств. работ и услуг, компенсация за исп-ние личного транспорта	20, 25, 26, 44 60, 76	60, 76 50
Сдача денег на расчетный счет, валютный счет	51,52	50
Оплата счетов поставщиков	60	50
Выдача авансов под поставку товаров, материалов	60	50
Выдача заработной платы, премий, пособий	70	50
Выдача депонированной зарплаты	76	50
Выдача сумм под отчет	71	50
Сдача выручки инкассаторам банка	57	50
Выдача ссуд персоналу предприятия (на строительство домов, дач)	73	50
Выплаты по исполнительным листам (алименты, штрафы и др.)	76	50
Оплата услуг сторонних предприятий (транспортных, коммунальных и др.)	76	50
Оплата за аренду основных средств	60, 76	50
Выдача материальной помощи	84	50
Оплата судебных издержек и арбитражных сборов	92	50
Недостача денег в кассе, выявленная при инвентаризации	94	50
Отнесение недостачи на виновное лицо	73	94
Погашение недостачи	50	73
При отсутствии виновного лица или отказе суда	92	94
Возврат вклада в уставный фонд	75 80	50 75
Выплаты из кассы дивидендов учредителям (акционерам)	75	50
Приобретение санаторных путевок, госпошлины и др.	50-3	50-1
Выдача пособий при рождении ребенка	69	50

К вопросу учета кассовых операций необходимо добавить следующее.

Работники, получившие иностранную валюту под отчет посредством зачисления ее на карт-счет с выдачей корпоративной банковской пластиковой карточки либо при использовании личной карточки, обязаны предъявить в бухгалтерию юридического лица отчет об израсходованных суммах иностранной валюты, а также карт-чеки (слипы) и иные документы, подтверждающие целевой характер расходования иностранной валюты, а неиспользованную сумму иностранной валюты возвратить в кассу.

При использовании корпоративной либо личной карточки работник предъявляет отчет об израсходованных суммах иностранной валюты с приложением к нему карт-чеков (слипов) и иных документов не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки, исключая день прибытия.

Записи по счетам будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечисление денежных средств на карт-счет	55	52(51)
Использование средств с карт-счета подотчетным лицом	71	55
Списание средств с подотчетного лица на основании отчета	10,26,44	71
Возврат подотчетным лицом неизрасходованных сумм	50	71
Отражение подотчетных сумм, вовремя не возвращенных работниками	94	71
Удержания из зарплаты своевременно не возвращенных подотчетных сумм	70	94

43. Изложить порядок учёта расчётов с подотчетными лицами

В процессе хоз. деят-сти у предприятия возникает потребность выдачи наличных денег под отчет работникам данного предприятия. Подотчетными суммами наз-ся ден. авансы, даваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные и командировочные расходы. Расчеты наличн. ден. средствами между юрид. лицами на территории РБ допускаются в исключительных случаях с разрешения руководителя обслуживающего банка в размере не более 50 базовых величин в месяц.

Подотчетные суммы учитываются на синтетическом счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Выдача наличных денег под отчет на командировочные и хозяйственные расходы отражается бухгалтерской записью: