Бухгалтерский учет

дебет счета 71 кредит счета 50 "Касса" - при выдаче наличных ден. средств из кассы организации;

дебет счета 71 и кредит субсчета 55/7 "Банковские карты" - при получении наличных денежных средств подотчетным лицом с карт-счета.

Израсходованные подотчетными лицами суммы списываются бухгалтерскими записями:

дебет счета 26 "Общехоз. расходы" (15 "Заготовление и приобретение материалов", 20 "Основное производство") и кредит счета 71 - на сумму командировочных расходов, утвержденную руководителем организации в зависимости от характера произведённых расходов.

Товарно-материальные ценности, приобретенные за счет сумм, полученных на хозяйственные расходы, приходуются бухгалтерской записью:

дебет счета 10 "Материалы" (08 "Вложения во внеоборотные активы", 41 "Товары", 50/3 "Денежные документы" и др.) и кредит счета 71.

Налог на добавленную стоимость, выделенный в документах при приобретении ценностей, отражается бух. записью: дебет счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" и кредит счета 71.

Стоимость работ (услуг), оплаченных подотчетными лицами наличными за счет сумм, выданных под отчет на хозяйственные расходы, отражается записью:

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" (20 "Основное производство", 91/2 "Операционные расходы" и др.) и кредит счета 71 - на сумму оплаченных работ без НДС;

дебет счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" и кредит счета 71 - на сумму налога на добавленную стоимость, выделенного в расчетных документах и включенного в стоимость работ.

Остатки неиспользованных сумм возвращаются подотчетными лицами в кассу организации, что в бухгалтерии отражается записью: дебет счета 50 "Касса" и кредит счета 71.

Остатки неиспользованных подотчетных сумм удерживаются по решению руководителя из зарплаты работника, .что в бухгалтерии отражается записью:

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредит счета 71.

Остатки неиспользованных подотчетных сумм, не возвращенные подотчетными лицами в установленном порядке и не удержанные из зарплаты, списываются бух. записью:

дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредит счета 71.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет, в журнале-ордере № 7.

При использовании на командировочные расходы валюты, отличной от перечисленной на карт-счет организации, в учете должны быть сделаны следующие записи:

Д-т 55 - К-т 52 - перечислена на карт-счет организации инвалюта;

Д-т 55 (98) - К-т 98 (55) - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по счету, возникшая от даты зачисления валюты на карт-счет (или от даты предыдущей операции) до даты снятия командированным работником иной валюты со счета;

Д-т 91 - К-т 55 - списаны с карт-счета доллары США по курсу Нац-банка РБ на дату списания;

Д-т 71 - К-т 91 - отражена задолженность подотчетного лица по полученным со счета российским рублям по курсу Нацбанка РБ на дату получения инвалюты.

В связи с тем, что при обмене одной валюты на другую банком используются самостоятельно установленные курсы валют, суммы в бел. руб., отраженные на счетах бухучета, по последним двум приведенным операциям будут разными. В рез. от проведения конверсионной операции будет получен финансовый результат, который отражается записью:

Д-т 91 - К-т 99 - на сумму полученного дохода или Д-т 99 - К-т 91- на сумму полученных расходов.

44. Изложить методику учёт фондов, резервов, кредитов банка

Уставной фонд. У предприятий всех форм собственности создается уставный фонд. Уставный фонд учитывается на пассивном счете 80 "Уставный фонд". Записи по счетам будут следующие:

	Дебет	Кредит
Регистрация устава и учредительного договора в исполкоме	75	80
Фактическое поступление вкладов учредителей в уставный фонд	01,04 10, 50, 51, 52, 55	75
Поступление средств, бывших в эксплуатации: - на первоначальную стоимость - на амортизацию - на остаточную стоимость	01,04	02, 05 75
Пополнение уставного фонда за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, путем начисления дивидендов: Начисление дивидендов	84	75
Удержание 15% налога на доходы	75	68
Перечисление налога на доходы (не позднее дня выплаты дивидендов)	68	51
Пополнение уставного фонда (за минусом налога на доходы)	75	80
Пополнение уставного фонда за счет резервного фонда	82	80
Уменьшение уставного фонда при выбытии учредителя	80	75
Погашение долга выбывающим учредителям (по реш. общ. собр. учредителей)	75	10,40, 41,50,51
Пополнение уставного фонда за счет собственных источников	84	80

Аналитич. учет УФ ведется по каждому учредителю и по кажд. операции, изменяющей УФ. Счет 80 также применяется для учета вкладов в общее имущество по договору простого товарищества (совм. деят-сть), и тогда он называется "Вклады товарищей". Записи по счету 80 "Вклады товарищей": Д-т 01, 10,41,50,51,52 К-т 80 - вклады товарищей; Д-т 80 К-т 01, 04, 10. 41, 50, 51, 52 - прекращение совмест. деят-сти и возврат имущества товарищам.Аналитич. учет ведется по кажд. договору простого товарищества и по каждому участнику договора.

Учет собств. акций (долей). Счет 81 "Собств. акции (доли)" используется для учета наличия и движения собств. акций, выкупленных акцион. обществом у акционеров для их послед. перепродажи или аннулирования. При выкупе акцион.или иным обществом у акционера (участника) принадлежащих ему акций (долей) в бухгалтерском учете делается запись: Д-т 81 К-т 50,51, 52, 55. При продаже акцион. или иным обществом (товар-вом) акций (долей), выкупленных у акционеров, разница между фактич. затратами на выкуп и стоимостью, по кот. данные акции (доли) были перепроданы, относится на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Аннулирование выкупленных акций акцион. обществом отражается: Д-т 80 "УФ" К-т 81. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактич. затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 92 "Внереализац.доходы и расходы".

Учет резервов. Предприятия всех форм собственности имеют право по законодательству за счет определен. источников создавать резервы предстоящих (будущих) расходов строго на конкретные цели.

1. Учет резервного фонда. Организациями всех форм собственности дано право создавать резервный фонд (РФ) для след.целей: покрытия убытка за отч. год; обеспечения выплаты работникам зарплаты в случае экономич.несостоятельности или ликвидации орг-ции; выплаты дивидендов по привилегированным акциям (при недостаточности прибыли или убыт. работе организации).РФ может создаваться за счет прибыли организации, за.счет целевых взносов учредителей. Для учета состояния и движения РФ используется пассивный счет 82 "Резервный фонд". Записи по счету будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Создание резервного фонда за счет прибыли	84	82
Создание резервного фонда за счет взносов учредителей	75 50,51,52	82 75
Покрытие убытков отчетного года за счет резервного фонда	82	84
Погашение задолженности работникам по заработной плате	82 70	70 50
Выплата дивидендов учредителям за счет резервного фонда (на сумму после уплаты налогов)	82 75,70	75,70 50,51,52
Удержан налог на доходы или подоходн.налог	75, 70	68

Учет резервов по сомнит. долгам.Сомнит. долгом считается дебиторск. задолженность, кот. не погашена в установл. срок и не обеспечена соответств. гарантиями. Резервы по сомнит. долгам создаются на основе рез-тов проведенной орг-цией инвентаризации дебиторск. задолженности.

На сумму создаваемых резервов делаются записи: Д-т 91 "Операц. доходы и расходы" К-т 63 "Резервы по сомнит.долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными, записи будут: Д-т 63 К-т 76 и др. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнит. долгу, этот резерв не использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года: Д-т 63 К-т 91 "Операционные доходы и расходы".

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторск. задолженности должна учитываться на забаланс. счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспос. дебиторов" в течение 5 лет для наблюдения за финанс. состоянием должника и возможностью взыскания долга. Аналитич. учет по счету 63 ведется по каждому сомнит. долгу, на кот. создан резерв.

Учет резервов предстоящих расходов. На пассивном счете 96 "Резервы предстоящих расходов" учитываются суммы, необходимые для равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и в расходы на реализацию. Создание резервов осущ-ся по счетам: Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 96. Фактич. расходы и платежи относятся в дебет счета 96 и кредит таких счетов, как К-т 70 (оплата отпусков и за выслугу лет); К-т 23 "Вспом. производства" (ремонт ОС) и др.

Резервы под обесценение финанс. вложений в ценные бумаги. Создаются такие резервы в конце отч. года за счет операц. доходов: Д-т 91 "Операц. доходы и расходы" К-т 59 "Резервы под обесценение фин. вложений в ценные бумаги". При повышенной рыночной стоимости ценных бумаг, по которым был создан резерв, запись по счетам будет обратной: Д-т 59 и К-т 91.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Данные резервы учитываются на пассивном сч. 14 "Резервы под снижение стоимости матер. ценностей" (когда учетная цена отклоняется от рыночной цены): Д-т 91 "Операц. доходы и расходы" К-т 14. В след. отч. периоде по мере списания матер. ценностей, по кот. создавался резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: Д-т 14 К-т 91.

Учет добавочного фонда (ДФ). По кредиту данного счета отражается сумма переоценок как внеоборотных активов (вложения во внеобор. активы, оборудование к установке, осн. средства, нематер. активы), так и оборотн. активов:Д-т 01, 04, 07,08, 10, 16,41,43,45 К-т 83-1 субсчет "Фонд переоценки". Здесь отражается дооценка первоначальной учетной стоимости. Если при переоценке происходит снижение стоимости внеоборотных и оборотных активов, проводка будет обратная: Д-т 83-1 К-т 01, 04, 07, 08, 10, 16, 41, 43, 45.

При увеличении первонач. стоимости ОС и немат. активов увеличивается и сумма амортизации: Д-т83-1 К-т 02, 05. При уменьшении суммы амортизации запись по счетам будет обратной: Д-т 02, 05 К-т 83-1. Или же методом "красное сторно". На отдельном субсчете 83-2 "Эмиссионный фонд" отражается сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества и последующем увеличении УФ за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость

Учет нераспределенной прибыли. Нераспред. прибыль, как РФ и ДФ, является дополнит. к УФ источником финансирования. Но в отличие от др. фондов нераспред. прибыль незарезервирована на опред. цели. Она распределяется по усмотрению предприятия на развитие производства, матер. поощрение работников, на создание фондов. Нераспред. прибыль (непокрытый убыток) заключит. оборотами декабря отч. года списывается со сч. 99 "Прибыли и убытки" в К-т активно-пассивного сч. 84 "Нераспред. прибыль (непокрытый убыток"): Д-т 99 К-т 84. Сумма непокрытого убытка (чистого убытка) отч. года списывается заключит. оборотами декабря в Д-т сч. 84: Д-т 84 К-т 99. На сч. 86 "Целевое финансирование" учитываются средства, предназначенные для осуществления мероприятий целев. назначения, поступившие средства от др. организаций и лиц, бюдж. и др. средств. Средства целевого финансирования для тех или иных мероприятий записываются проводкой: Д-т 76 К-т 86.

Учет кредитов. При предоставлении кредитов в безнал. форме для расчетов за фактически полученные матер.ценности, выполненные работы (услуги), включая сумму НДС, в бухучете орг-ции производится запись по Д-ту сч.60, 76 и К-ту субсч. 66-1 или 67-1. При выдаче кредита с зачислением средств на счета орг-ции сост-ся запись по Д-ту сч. 51, 52, 55 и К-ту субсч. 66-1 и 67-1. В случае выдачи кредита нал. ден. средствами составляется запись по Д-ту сч. 50 "Касса" и К-ту субсч. 66-1 или 67-1.

При получении кредита в инвалюте кредитор. задолж. подлежит периодической переоценке в связи с изменением офиц. курса НБ РБ. На сумму положит. курс. разницы по кредитн.задолж-ти в учете делается запись по Д-ту сч. 97 "Расходы будю периодов" и К-ту субсч. 66-1 и 67-1. В случае снижения курса НБ РБ по соотв. валюте в учете организации сост. запись по Д-ту субсч. 66-1, 67-1 и К-ту сч. 97.

45. Раскрыть порядок учёта финансовых результатов

По окончании отч. периода организация определяет результат своей хоз. деятельности. Под фин. результатом деятельности субъекта хозяйствования понимается сумма прибыли или убытка, т.е. разность между доходами и расходами. Доходы подразделяются на 3 группы: 1. Доходы по видам деятельности.2. Операц. доходы.3. Внереализац. доходы. Доходами по видам деят-сти организации является выручка от реализации за вычетом:

Выручка по видам деятельности от реализации гот. продукции, покупных товаров, выполненных работ и оказан. услуг отражается на активно-пассивном счете 90 "Реализация", и момент ее признания отражается в учетной политике организации:

1) при признании в бухучете выручки от реализации по мере отгрузки товаров, гот. продукции, выполнения работ и оказания услуг: Д-т 62 "Расчеты с покуп. и заказчиками" К-т 90 "Реализация";

2) при признании в бухучете выручки от реализации по мере оплаты отгруженных товаров, гот. продукции, выполненных работ, оказан. услуг: Д-т 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" К-т 90 "Реализация".

Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации. Состав операционных доходов (и расходов). Учитываются они на активно-пассивном счете 91 "Операционные доходы и расходы".Операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества отражаются по кредиту счета 91 в соответствии с учетной политикой организации:

по мере отгрузки - Д-т 62 К-т 91; по мере оплаты - Д-т 50, 51, 52, 55 К-т 91.

Другие операционные доходы на счете 91 отражаются по мере их образования.

Внереализационные доходы - это доходы от операций, непосредственно не связанные с производственной деятельностью организации. Учитываются они на активно-пассивном счете 92 "Внереализац. доходы и расходы" по кредиту субсчета 92-1 "Внереализационные доходы".

Внереализационные доходы принимаются к учету в фактически поступивших суммах.

Выручка от реализации в бухучете признается при выполнении следующих условий:1) организация на основе договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки; 2) сумма выручки определена в соответствии с принятой организацией учетной политикой; 3) расходы, включенные в фактич. себестоимость реализован. товаров, готовой продукции, работ, услуг, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручки.При невыполнении хотя бы одного условия - это будет не выручка, а внереализац. доходы; 4) внереализационные доходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров учитываются согласно принятой учетной политике.

Для целей бухучета в соответствии с законодательством РБ, Типовым планом счетов понесенные расходы организации делятся на 3 вида:1. Расходы по видам деятельности.2. Операционные расходы.3. Внереализационные, в том числе чрезвычайные, расходы.

Расходы по видам деятельности включают в себя: 1) себестоимость реализ. продукции, товаров, работ, услуг (расход матер. ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на соц.нужды, амортизация основных средств и немат. активов, прочих затрат в соответствии с законодательством), а в торговых предприятиях и общественного питания - это стоимость реализованных товаров по покупным или продажным ценам, за исключением суммы реализованных торговых наценок; 2) расходы на управление, обслуживание и организацию производства - общепроизв. (счет 25) и общехоз. (счет 26) расходы, если согласно учетной политике они не включаются в себестоимость продукции (счет 20), а в полном объеме списываются сразу в дебет счета 90 "Реализация"; 3) расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг (счет 44).

Расходы по видам деятельности списываются по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счетов 25, 26, 41, 43, 44, 45.

Операционными расходами являются затраты, которые соответствуют операционным доходам, и учитываются они по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" по мере осуществления данных расходов. Внереализационные расходы представляют убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации.

В бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 92-"Внереализационные доходы и расходы" в фактических суммах в том отчетном периоде, в котором они соответствуют доходам.

Учет прибылей и убытков

Конечный финансовый результат учитывается на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки". По дебету отражаются расходы, потери (убытки), а по кредиту доходы (прибыль) организации. Ежемесячно на счет 99 поступает прибыль или убыток от видов деятельности [со счета 90 субсчет 9 "Прибыль (убыток) от реализации"]. На счете 90 "Реализация" сопоставляются доходы от реализации (выручка от реализации) по К-ту сч. с расходами. Если доходы будут больше суммы расходов на счете 90, то делается запись: Д-т 90-9 "Прибыль/убыток от реализации" К-т 99 "Прибыли и убытки".

Если на счете 90 дебетовый оборот превысил кредитовый, то на сумму убытка счет 90 закрывается ежемесячно: Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 90-9 "Прибыль/убыток от реализации".

На счет 99 "Прибыли и убытки" переносится сальдо операц. доходов и расходов за отчетный месяц со счета 91-9 "Сальдо операц. доходов и расходов", а также сальдо внереализаци. доходов и расходов за отчетный месяц со счета 92-9 "Сальдо внереализац. доходов и расходов".

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются также начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на недвижимость; налог на прибыль и доходы; штрафы, пени за нарушение налогового законодательства (кроме санкций за нарушение хозяйственных договоров).

Записи по счетам по данному перечню платежей в бюджет

Д-т 99 К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам",

а за нарушения по социальному страхованию: Д-т 99 К-т 69.

По окончании отчетного года при составлении годовой бух. отчетности счет 99 закрывается заключительной записью декабря и сумма чистой прибыли (убытка) отч. года отражается по Д-ту (К-ту) сч. 99 и К-ту (Д-ту) активно-пассивного счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Средства на счете 84 появляются после окончания отчетного года за счет проведения реформации баланса: Д-т 99 К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Но если прибыли прошлых лет уже нет, а есть прибыль текущего отчетного года и есть необходимость в ее расходовании, го учредители своим решением на общем собрании могут уполномочить руководителя организации финансировать необходимые мероприятия, т.е. хоз. операции за счет оборотных средств. В этих случаях израсходованные суммы списываются в Д-т сч. 92 "Внереализац. доходы и расходы", а он в свою очередь закрывается ежемесячно счетом 99.

Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отч. периоде, но относящихся к буд. отч. периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета: 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"; 98-2 "Безвозмездные поступления"; 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы"; 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и баланс. стоимостью по недостачам ценностей" и др.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

Аналитический учет по счету 98-2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. По кредиту субсчета 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" в корреспонденции с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию с них судом. Одновременно делается запись: Д-т 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

46. Изложить порядок учёта финансовых вложений

Учет фин. вложений в акции. Для учета и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды др. организаций используется субсчет 58-1 "Паи и акции". Все имущество организации, в том числе ценные бумаги, должно учитываться по фактической себестоимости.

Записи по счетам для учета акций будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечисление денежных средств для оплаты за акции	76	51
Перечислены вознаграждения посреднической организации	76	51
Списываются расходы по приобретению акций	58-1	76
Оприходованы акции по цене продавца (эмитента)	58-1	76
Безвозмездное поступление акций	58-1	92-1
Начисление дивидендов по акциям	76-4	91-1
Поступление дивидендов	51,52	76-4
Курс. разницы при получении дивидендов в инвалюте (положительные разницы)	76	98-1
Начисление депозитарию за хранение акций	91-2	76
Перечисление депозитарию	76	51
Списание учетной (балансовой) стоимости акции при ее продаже	91-2	58-1
Оприходование доходов от продажи акций	51	91-1
Перечисление вознаграждения посреднической организации	91-2 76	76 51
Получение прибыли от продажи акций	91-9	99
Получение убытка от продажи акций	99	91-9
Дополнит.выпуск акций, распределяемый среди акционеров, за счет собств. средств	83	80
Увеличение УФ путем подписки на акции (дополнительный выпуск акций)	75-1	80
Внесение денежных средств в счет подписки на акции доп. выпуска для членов АО	50,51,52	75-1
Разница между ценой реализации и номинальной стоимостью акций, размещенных среди акционеров при создании акционерного общества	50,51,52	83

Говоря о выкупе акций на баланс акционерного общества, следует отметить, что такой выкуп производится с целью уменьшения УФ: Д-т 80 К-т 81 "Собственные акции (доли)".

Вторая цель выкупа акций -- дальнейшая их реализация, перепродажа: Д-т 50, 51 К-т 91-1 - поступление денежных средств за реализованные акции в части фактических затрат при их выкупе;

Д-т 50, 51 К-т 92-1 - разница между учетной стоимостью выкупленных акций и стоимостью акций после их перепродажи; Д-т 91-2 К-т 81 - списание фактических затрат при выкупе акций в тех случаях, когда имела место реализация акций собственного выпуска.

Если акции поступают в кассу организации для хранения, то составляются приходный кассовый ордер на поступление денежных документов: Д-т 50 "Касса" субсчет 3 "Денежные документы" К-т 51 "Расчетный счет" или же с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Учет финансовых вложений в облигации

Облигация - это долговая ценная бумага, по которой эмитент обязуется возместить владельцу облигации ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента, если иные условия не установлены.

Долговые ценные бумаги покупаются по рыночному курсу с учетом спроса и предложения, а выкупаются (погашаются) по номинальной цене. У инвестора (покупателя облигаций) облигации учитываются на субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги". В своей учетной политике каждая организация должна предусмотреть периодичность, с которой списывается разница между фактич. себестоимостью облигации и номин. ценой облигации.Если организация явл. профессиональным участником рынка ценных бумаг, тогда вместо счета 91 "Операционные доходы и расходы" используется счет 90 "Реализация".

Учет финансовых вложений в депозитные сертификаты

Депозитный сертификат - ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада в банк и права вкладчика (юридического лица, индивидуального предпринимателя) на получение в установл. срок суммы вклада и %% по нему в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале данного банка. Проценты могут выплачиваться ежемесячно или же только при погашении сертификата. Сертификаты могут быть только именными и выпускаться только в бел. рублях.

Учет депозитных сертификатов ведется также, как и по всем долговым ценным бумагам на субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги": Д-т 58-2 К-т 51 - приобретение депозитного сертификата; Д-т 51 К-т 91-1 - получение процентов по сертификату (операц. доходы); Д-т 91-2 К-т 58-2 - погашение сертификата по номинальной стоимости; Д-т 51 К-т 91-1 - получение суммы вклада (депозита) вместе с положенными %%.

Учет финансовых вложений в векселя

Вексель является долговой ценной бумагой, по кот. векселедатель обязан уплатить при наступлении срока оплаты опред. сумму владельцу векселя (векселедержателю) или же третьему лицу..В зависимости от формы дохода бывают векселя процентные и дисконтные.

Товарные векселя учитываются на субсчете 62-3 "Векселя полученные". Финансовые же векселя как долговые ценные бумаги учитываются на активном субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" по фактическим затратам инвестора.

Операции по реализаций векселей учитываются на активно-пассивном счете 92 "Операционные доходы и расходы". Под реализацией ценных бумаг подразумеваются все виды гражданско-правовых сделок, в рез. кот. изменяется право собственности на ценные бумаги (купля-продажа, мена, дарение, залог). %% по векселям также учитываются на счете 91, а у профессиональных участников рынка ценных бумаг, как было сказано ранее, на счете 90 "Реализация".

Учет вложений в уставные фонды других организаций. Для учета таких вложений используется субсчет 58-1 "Паи и акции": Д-т 58-1 К-т 51, 52 - перечисление ден. средств в виде вклада в УФ другой организации (по фактически уплаченной сумме).

При передаче в УФ другой организации товарно-материальных ценностей делается запись: Д-т 58-1 К-т 10,41,43. При передаче в УФ основных средств записи будут: Д-т 01 субсчет "Выбытие основных средств" К-т 01 - списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств; Д-т 02 К-т 01 субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации по передаваемому объекту; Д-т 58-1 К-т 01 субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости.

Вклады в УФ в размерах, определенных учредительными документами, НДС не облагаются: Д-т 76 К-т 91 -1 - начисление доходов учредителю; Д-т 51 К-т 76 - поступление причитающихся доходов.

При выходе из состава учредителей и возврате имущества делается запись по счетам: Д-т 51, 52, 01,04, 41 К-т 58-1.

Учет предоставленных займов

Предоставленные займы юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, учитываются у заимодавца на субсчете 58-3 "Предоставленные займы".

Операции, связанные с предоставлением займов, отражаются на счетах следующим образом:



'Содержание операции	Дебет	Кредит
Предоставление займов другим организациям и лицам	58-3	51,52
Передача заемщику имущества	58-3	10,41,43
Возврат займа по окончании договора займа	51,52, 10,41,43	58-3
Начисление процентов в пользу заимодавца	76	91-1
Получение процентов по договору займа	51,52	76

Операции, связанные с получением займов у заемщика, отражаются на счетах следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление средств от заимодавца	51, 52	66. 67
Поступление товарного (имущественного) займа	10,41, 43	66, 67
Возврат полученных займов	66, 67	51,52, 10, 41, 43
Начисление процентов по займу	91-2	76
Уплата процентов заимодавцу	76	51, 52

Аналитический учет займов у заимодавца ведется по каждому заемщику (дебитору), сумме и срокам возврата займа, а у заемщика - по каждому заимодавцу (кредитору), сумме и срокам погашения займа.

47. Определить бухгалтерскую отчётность, её состав и принципы составления

Для достижения единообразия, снижения трудоемкости и повышения достоверности отчетности и всей системы бухгалтерского учета, государством осуществляется определенная их регламентация. В настоящее время в РБ действует Закон "О бухучете и отчетности", а Министерством финансов установлен "Порядок заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности".

Согласно этим документам все предприятия и учреждения, ведущие бухучет, должны представить бух. отчетность. В состав годовой отчетности входят: бух. баланс (форма № 1);.отчет о прибылях и убытках (форма № 2);.отчет о движении фондов и других средств (форма № 3);.отчет о движении денежных средств (форма № 4);.приложение к бух. балансу (форма № 5);пояснительная записка.

Квартальная отчетность, как правило, представляется только по первым двум формам, а месячная - только бух.балансом (формой № 1).

Год.отчетность отдельных предприятий, в частности, открытых акционерных обществ, компаний, банков и некоторых других предприятий, в соответствии с действующим законодательством, должна быть опубликована в печати. Это необходимо для информирования клиентов банков, всех держателей акций, которые свободно покупаются и продаются на финансовом рынке, а также других заинтересованных лиц о результатах работы данного предприятия или учреждения. Для повышения гарантий достоверности этой отчетности, она должна публиковаться с аудиторским заключением.

Годовая отчетность представляется до 1 апреля года, следующего за отчетным.Всем другим заинтересованным сторонам отчетность может быть представлена только по взаимной договоренности.

В соответствии с Законом РБ "О бухучете и отчетности" ответственность за организацию бухучета и создание необходимых условий для правильного его ведения, хранения бух. документов, учетных регистров и отчетности несет руководитель предприятия. Он должен обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями, работниками, имеющими отношение к учету, требований главбухгалтера в части соблюдения правил ведения учета, оформления и представления документов, сведений.

Если на предприятии создана бухгалтерия как самостоятельное структурное подразделение, возглавляемое глав.бухгалтером, то на нее возлагаются функции организации и ведения бухучета.

Значение фин. отчетности состоит в том, что содержащаяся в ней информация используется, прежде всего, самими предприятиями, составившими отчетность, для контроля за выполнением показателей производственных и финансовых планов, выявления недостатков в работе и определения возможностей повышения эффективности использования ресурсов. Отчетные показатели служат базой для разработки текущих и перспективных планов (бизнес-планов) деятельности предприятия. Они используются также: учредителями, акционерами, поставщиками, заказчиками, инвесторами и другими юридическими и физическими лицами при решении вопросов установления хозяйственных связей с предприятием, вложения средств в его активы, размещения заказов и т. п.; финансовыми органами и внебюджетными фондами для контроля за правильностью исчисления налогов, сборов, отчислений, предусмотренных действующим законодательством; производственными объединениями, ассоциациями, концернами, министерствами, ведомствами - для получения итоговых данных по основным показателям их деятельности, установления степени выполнения планов, составления перспективных и текущих планов, выявления внутренних резервов роста прибыли и рентабельности производства; статистическими органами для свода и получения обобщенных данных по народному хозяйству в целом. К задачам учета и анализа относятся: характеристика источников информации, используемых для анализа состояния предприятия; определение показателей ликвидности и расчет факторов их изменения; определение показателей фин. независимости и расчет факторов их изменения; изучение коэффициентов платежеспособности предприятия и определение факторов их изменения; определение показателей формирования самофинансируемого дохода и факторы его изменения; обоснование и количественное соизмерение наличия собственных оборотных средств и факторы их изменения; определение показателей платежеспособности предприятия и факторов их изменения; обоснование резервов улучшения фин. состояния.

Все организации представляют бух. отчетность в соответствии с учред. док-тами: учредителям, участникам орг-ции или собственникам ее имущества; вышестоящим республиканским органам государственного управления и иным гос. организациям, подчиненным Правительству РБ, а также органам, имеющим в уставном фонде организации долю гос. собственности;.др. республ. органам гос. управления и иным гос. организациям, подчиненным Правительству РБ, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РБ.

Организации обязаны представлять годовую бух.отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством РБ, - в течение 30 дней по окончании квартала.В пределах указанных сроков конкретная дата представления бух. отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бух. отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года. Представляемая год. бух. отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. День представления организацией бух. отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Если дата представления бух. отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день. Год. бух. отчетность организации явл. открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и иных пользователей, которые могут знакомиться с год. бух. отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

48. Раскрыть методику учёт поступления товаров в торговлю

Организации оптовой и розничной торговли бухучет товаров ведут на синтетич. счете 41 "Товары" по покупным или продажным ценам. Покупная стоимость товара, приобретаемого для дальнейшей реализации оптом и в розницу и учитываемого на счете 41 "Товары", включает в себя фактурную (отпускную, контрактную) его стоимость, таможенные платежи, акцизы, уплачиваемые на таможне, иные платежи, а также транспортные и другие расходы по доставке товара (в том числе и собственным транспортом). К счету 41 открываются субсчета: 1 "Товары на складах"; 2 "Товары в розничной торговле"; 3 "Тара под товаром и порожняя"; 4 "Покупные изделия"; 5 "Продукция подсобного сельск. хоз-ва" и др. Если учет товаров на счете 41 ведется по продажным ценам, то разница между покупными и продажными ценами отражается на счете 42 "Торговая наценка". К нему могут быть открыты субсчета: 1 "Торговая наценка"; 2 "Скидка поставщиков"; 3 "НДС в цене товаров"; 4 "Налог с продаж".

Расходы по реализации товаров учитываются на счете 44 "Расходы на реализацию" (субсчет 2 "Издержки обращения").

Товары могут поступать от поставщиков, учредителей и из др. источников. Первичными документами на оприходование товаров явл. счета-фактуры, ТТН, ТН. К ним прилагаются упаковочные ярлыки, сертификаты качества и др. При отсутствии расхождений с данными сопроводительных док-ов по количеству, качеству и стоимости поступивших товаров они принимаются путем проставления на товаросопроводительном документе специального штампа и расписки материально ответственного лица. В случае обнаружения расхождений с данными поставщика по количеству, качеству, стоимости товаров, а также поступления ценностей без сопроводительных документов создается комиссия, которая принимает такие ценности с составлением приемного акта.

Бух. запись в учете: Д-т сч. 41 "Товары" (субсчет 1 "Товары на складах"); Д-т сч. 41 "Товары" (субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя"); Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" (субсчет 4 -- "НДС по приобретенным товарам"). К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Бухгалтерские записи в учете организации розничной торговли:

а) оприходование товаров, начисление задолженности поставщику:

Д-т сч. 41 "Товары" (субсчет 2 "Товары в розничной торговле") Д-т сч. 41 "Товары" (субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя") Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" (субсч. 4 - "НДС по приобретенным товарам") К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

б) формирование торговой надбавки:

Д-т сч. 41 "Товары" (субсчет 2 "Товары в розн. торговле") К-т сч. 42 "Торговая наценка" (субсчет 1 "Торговая наценка)"

в) НДС, входящий в продажную цену товаров:

Д-т сч. 41 "Товары" (субсчет 2 "Товары в розничной торговле") К-т сч. 42 "Торговая наценка" (субсчет 3 "НДС в цене товаров")

г) налог с продаж товаров в розничной торговле:

Д-т сч. 41 "Товары" (субсчет 2 "Товары в розничной торговле") К-т сч. 42 "Торговая наценка" (субсчет 4 "Налог с продаж")

Бухгалтерские записи в учете организации розничной торговли:

а) на покупную стоимость товаров:

Д-т сч. 41 "Товары" (субсчет 2 "Товары в розничной торговле"); Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3 "Расчеты по претензиям" Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

б) на сумму скидки со стоимости фактически принятых товаров: Д-т сч. 41 "Товары" (субсчет 2 "Товары в розничной торговле") К-т сч. 42 "Торговая наценка" (субсчет 2 "Скидка поставщиков")

Аналитич.учет товаров в торговле ведут по каждому МОЛу -- заведующим складами, кладовщикам, заведующим магазинами, отделами, секциями и др. В организациях опт. торговли учет товаров на складах и в бухгалтерии организуется с использованием количественно-стоимостного (сортового) метода по партиям поступления. В организациях розничной торговли движение товаров по каждому МОЛу учитывается только в стоимостном выражении по розничным ценам, что обусловлено большой номенклатурой товаров. Мат. ответств. лица организаций опт. рзн. торговли представляют в бухгалтерию товарные отчеты. В них приводятся сведения об остатках, поступлении и расходе товаров. К отчетам прилагаются первичные документы на поступление и расход товаров. Проверенные бухгалтерией отчеты служат основанием для синтетич. чета операций по оприходованию, отгрузке и реализации товаров.

49. Раскрыть порядок учета отгрузки и реализации товаров

Операции реализации представляют собой двойственную процедуру:- с одной стор - это процесс материально-вещественной передачи продукции покупателю и права собственности на нее; - с другой стороны - это процесс оплаты покупателем продукции (обмен: товар - деньги). Процесс реализации считается завершенным, когда прошли две операции. Датой или моментом реализации товаров в завис. от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения считается дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: день отгрузки ("метод начисления") товаров; день оплаты товаров ("кассовый метод"); день предъявления покупателю счета-фактуры, а так же для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления ден. средств, как день оплаты готовой продукции. Оплатой гот. продукции признается прекращение встречного обязательства приобретателя соответств. гот. продукции перед налогоплательщиком, которые непосредственно связаны с поставкой (передачей) этой гот. продукции, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателям - векселедержателем собственного векселя.

Реализация - основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами. На их основе составляется план по номенклатуре, являющийся основанием организации производственного выпуска соответствующих видов продукции. Заказы согласовываются с заказчиками продукции и поставщиками материалов. С покупателями заключаются договоры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.

В учетной политике предприятия предусматривается способ отражения реализации продукции по моменту отгрузки и предъявления покупателю платежных документов или по моменту поступления денежных средств за отгруженную продукцию.

Моментом реализации товаров называют момент, в который товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными.

Если фактом реализации продукции считается поступление денег на р/счет от покупателя, то для завершения операции реализации необходимо также наличие факта материально-веществ. передачи продукции покупателю, тогда для предприятия-продавца данная продукция считается реализованной. На предприятии продавца составляются следующие бух. проводки:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" и К-т сч. счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму поступивших от покупателя денежных средств (кредиторская задолженность);

Д-т сч. 90 "Реализация" и К-т сч. 43 "Гот. продукция" (45 "Товары отгруженные") - на сумму списания фактической себестоимости реализуемой продукции (факт отгрузки продукции);

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и К-т сч. 90 - передача покупателю продукции по отпускной цене (передача права собственности);

Д-т сч. 90 и К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начисление НДС и косвенных налогов от выручки в бюджет;

Д-т сч. 90 и К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - списание суммы прибыли, полученной от реализации продукции, работ и услуг, кот. опр-ся путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту сч. 90;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" и К-т сч. 90 - списание суммы убытка, полученного от реализации продукции, работ и услуг ниже себестоимости, который определяется путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту сч. 90.

При таком отражении реализации продукции все налоги, сборы и отчисления, связанные с реализацией, а также отражение прибыли осуществляются в момент поступления денег от покупателя.

Продукция, отгруженная покупателю, за которую деньги не поступили, до момента оплаты не может быть признана реализованной. Такие отправления при передаче покупателю отражаются в бухгалтерском учете по дебету активного сч. 45 "Товары отгруженные" по себестоимости до поступления ден. средств от покупателя.

Реализация продукции, работ и услуг по факту отгрузки.

Если в учетной политике предприятия упомянуто, что в качестве факта реализации нужно считать момент передачи покупателю продукции и расчетных документов на реализуемую продукцию (товары, услуги), то операции реализации продукции у предприятия-продавца отражаются следующими проводками:

Д-т сч. 90 "Реализация" и К-т сч. 43 "Гот. продукция" - на сумму фактич. себестоимости реализуемой продукции;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и К-т сч. 90 - передача покупателю продукции по отпускной цене;

Д-т сч. 90 и К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начисление НДС и косвенных налогов от выручки в бюджет;

Д-т сч. 90 и К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - списание суммы прибыли, полученной от реализации;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" и кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму поступивших от покупателя денежных средств (в порядке погашения дебиторской задолженности).

Если покупатель осуществляет предоплату или перечисляет частичный аванс поставщику за продукцию, а фактом реализаций считается отгрузка продукции, то суммы поступивших в виде предоплаты денежных средств отражаются бухгалтерской проводкой дебет счета 51 "Расчетный счет" и кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", который в такой ситуации выступает как пассивный (кредиторская задолженность).

В современных условиях во всем мире у товаропроизводителей существует проблема реализации товаров, поэтому товаропроизводители зачастую передают торговым организациям товар на консигнацию. При консигнации товаропроизводитель сохраняет за собой право собственности на товар, а также несет риск потери данного товара. Товар передается физическому лицу или торговой организации для реализации. При этом торговые организации ничем не рискуют, реализуя комиссионный товар.

У консигнаторов принятый на комиссию товар отражается на забалансовом счете, в то время как предприятие-производитель вынуждено учитывать на своем балансе товар, которого у него фактически нет. Для решения данной ситуации в Плане счетов предусмотрен активный счет 45 "Товары отгруженные". На этом счете учитывается продукция, переданная другим субъектам хозяйствования на консигнацию. За услуги, оказываемые торговыми организациями, товаропроизводитель осуществляет оплату либо взаиморасчетом, либо по иным схемам, оговоренным договором.

При передаче продукции на комиссию (консигнацию) в бухгалтерии производителя и реализатора продукции составляются следующие проводки:

Д-т сч.45 "Товары отгруженные" и кредит счета 43 "Гот. продукция" - передача продукции на склады консигнаторов по себестоимости;

Д-т сч. 90 и К-т сч. 45 "Товары отгруженные" - списание фактической себестоимости продукции при поступлении извещения о реализации;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" и К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму поступивших от покупателя денежных средств;

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражение факта передачи продукции покупателю по отпускной цене;

Д-т сч. 90 и К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начисление НДС и косвенных налогов от выручки в бюджет;

Д-т сч. 90 и К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - списание суммы прибыли, полученной от реализации, которая определяется путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту сч. 90;

Д-т сч. 99 и К-т сч. 90 - списание суммы убытка" полученного от реализации продукции, работ и услуг ниже себестоимости, который опр-ся путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту сч. 90.

50. Изложить методику учёта торговых наценок

Организации торговли, учитывающие товары по продажным ценам, используют синтетический счет 42 "Торговая наценка". По кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счета 41 "Товары" отражаются суммы оптовых и торговых надбавок при оприходовании товаров, суммы предоставленных поставщиками скидок на возмещение дополнительных транспортных расходов и возможные потери товаров, а также суммы налога на добавленную стоимость, включенные в продажную цену. Организации розничной торговли по кредиту счета 42 "Торговая наценка" дополнительно проводят суммы налога с продаж, который вправе вводить областные, Минский городской, Советы депутатов базового территориального уровня. Объектом налогообложения являются операции по реализации товаров в розничной торговой сети (за исключением бензина и дизельного топлива) и социально значимых товаров по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь. Сумма налога с продаж устанавливается как надбавка к цене товара и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды. По дебету счета 42 "Торговая наценка" отражаются суммы торговых надбавок, скидок и налога на добавленную стоимость по товарам, списанным вследствие естественной убыли, порчи, недостачи и т.п.

Поскольку торговые организации, учитывающие товары по продажным ценам, отражают их реализацию по дебету и кредиту счета 90 в одинаковой оценке, возникает необходимость определения покупной стоимости товаров, которая должна быть проведена по дебету счета 90. Для этого ежемесячно определяются суммы реализованных торговых надбавок, скидок, налога на добавленную стоимость и налога с продаж, которые отражаются способом "красного сторно" по дебету счета 90 и кредиту счета 42. На практике суммы реализованных торговых надбавок, скидок, налога на добавленную стоимость и налога с продаж чаще всего определяют по их среднему проценту. Для расчета среднего процента, например, торговых надбавок и скидок сначала определяют предварительное сальдо по счету 42 (субсчет 1 "Торговая наценка") на конец месяца путем сложения сальдо на начало месяца с суммой торговых надбавок, полученных скидок за месяц и вычитания из полученного итога суммы торговых надбавок и скидок по выбывшим в течение месяца товарам (возврат поставщикам, порча, бой, недостачи и т.п.). Предварительное сальдо по счету 42 (субсчет 1 "Торговая наценка") на конец месяца умножают на 100 и делят на стоимость реализованных за месяц и оставшихся на конец месяца товаров. Полученный средний процент торговых надбавок и скидок умножают на стоимость реализованных за месяц товаров по продажным ценам.

В таком же порядке (по сложившемуся в отчетном месяце среднему проценту) определяются суммы налога на добавленную стоимость и налога с продаж, которые подлежат отражению способом "красного сторно".

На суммы, подлежащие сторнированию, ежемесячно составляются следующие записи:

Д-т сч. 90 "Реализация"

К-т сч. 42 "Торговая наценка" (субсчет 1 "Торговая наценка") -- на сумму реализованных в отчетном месяце наценок и скидок;

Д-т сч. 90 "Реализация"