Учет дебиторской и кредиторской задолженности организации

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Многообразие объектов дебиторской задолженности объясняется прежде всего различиями в существе совершаемых операций, их документировании и отражении на счетах синтетического и аналитического учета. Гетьман В. Г. Финансовый учет. - М.: Финансы и статистика, 2006. - с. 116

Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ):

«К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

- для организации- должника - это возможность использования дополнительных, причем, бесплатных, оборотных средств;

- для организации- кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

- денежных средств;

- дебиторской задолженности;

- материально-производственных запасов;

- незавершенного производства;

- расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации.

Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.

Состояние расчетной дисциплины характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия.

Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному росту неоправданной дебиторской задолженности, а следовательно, к нестабильности финансового состояния предприятия.

Предприятия заинтересованы продавать свою продукцию покупателям и заказчикам, способным своевременно оплачивать счета.

Все счета к получению классифицируются по группам: срок оплаты не наступил, просрочка от 1 до 30 дней, до 90, до 180, до 360 дней, более 1 года.

Выделяют также оправданную задолженность (срок погашения которой не наступил либо составляет менее 1 месяца) и неоправданную. Чем больше срок просрочки, тем вернее неуплата по счету.

Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными долгами (безнадежными). Безнадежные долги означают, что с каждого рубля, вложенного в дебиторскую задолженность, определенная часть не будет получена (возвращена). Лиференко Г.Н. Финансовый анализ предприятия. -- М: Издательство «Экзамен», 2005. -- с 93

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

«сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ:

«безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

- ликвидации должника ;

- банкротства должника;

- истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

- наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке.

- невозможности взыскания судебным приставом - исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

- краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

- долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты). Филина Ф. Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. -- с.7

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

1.3 Учет дебиторской задолженности

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

2) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

3) 68 "Расчеты по налогам и сборам" (переплата в бюджет налогов, сборов);

4) 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

6) 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

7) 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8) 75 "Расчеты с учредителями" (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

9) 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам).

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

По счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются, кроме того, суммы по инкассированным поставщиками расчетным документам, подлежащим в соответствии с действующими правилами оплате в безакцептном порядке, и суммы по исполнительным документам, предъявленным соответствующими организациями в банк для принудительного взыскания с расчетного и других счетов предприятия.

Если до поступления расчетного или исполнительного документа в банк задолженность была учтена на другом кредиторском счете, то сумма по поступившему счету или исполнительному документу записывается в кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и в дебет того счета, на котором эта задолженность была учтена.

К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" могут открываться субсчета:

60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам";

60-02 "Расчеты по неотфактурованным поставкам";

60-03 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным";

60-04 "Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам";

60-05 "Расчеты с дочерними обществами";

60-06 "Расчеты с зависимыми обществами";

60-08 "Расчеты по векселям, выданным прочим контрагентам".

Если расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в иностранной валюте, на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" могут возникать курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. При отражении курсовых разниц производится запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы" - на сумму положительных курсовых разниц или по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму отрицательных курсовых разниц.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги (если применяется метод начисления). В соответствии с Планом счетов этот счет применяют и для учета расчетов по полученным авансам под ставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статика, 2006. - с.135

На счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается информация о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, и т.п. Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации на финансовые результаты организации по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы". Суммы долгов, нереальных для взыскания, относятся на счет резерва сомнительных долгов по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". Если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке, они относятся на финансовые результаты организации по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы".

К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут открываться субсчета:

62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

62-02 "Расчеты по авансам полученным";

62-03 "Расчеты по векселям полученным";

62-04 "Расчеты с дочерними обществами";

62-05 "Расчеты с зависимыми обществами".

При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога производится обратная запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость") и кредиту субсчета 62-02 "Расчеты по авансам полученным", а сумма полученного аванса относится с кредита субсчета 62-02 "Расчеты по авансам полученным" в дебет счетов (субсчетов):

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 08 "Расчеты с физическими лицами");

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 80 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами") в зависимости от того, на каком счете (субсчете) учитываются расчеты с контрагентами, от которых поступали авансы.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетами, являющимися согласно действующему законодательству источниками уплаты налогов и сборов.

Кроме того, по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", субсчет 06 "Пени, штрафы по налогам и сборам", отражается начисленная сумма штрафов и пеней по налогам и сборам. По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета"), а также суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычетам (в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям").

При реструктуризации задолженности по налогам и сборам на сумму реструктуризируемой задолженности по налогам (штрафам, пеням) делается внутренняя бухгалтерская запись по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам".

К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут открываться субсчета:

68-01 "Расчеты по налогу на прибыль";

68-02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

68-03 "Расчеты по государственной пошлине";

68-04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-06 "Расчеты по налогу на имущество";

68-07 "Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам";

68-08 "Расчеты по земельному налогу";

68-09 "Расчеты по сборам за загрязнение окружающей среды";

68-10 "Расчеты по налогу на рекламу";

68-11 "Расчеты по акцизам";

68-12 "Расчеты по транспортному налогу";

68-80 "Расчеты по прочим налогам и сборам".

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации. На данном счете отражаются расчеты по обязательным социальным платежам, которые должна осуществлять организация: единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Фонд социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования РФ, а также в федеральный бюджет; страховые взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии; отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы начисленных платежей в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда - по отчислениям, производимым за счет средств организации. По отчислениям, производимым за счет работников и удерживаемым согласно имеющимся основаниям из их заработной платы, счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование. Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2009. - с. 96

1.4 Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. . Гетьман В. Г. Финансовый учет. - М.: Финансы и статистика, 2006. - с. 117

Иными словами, обязательства предприятия, которые возникают в ходе его текущей производственной деятельности, составляют кредиторскую задолженность, то есть совокупность финансовых обязательств перед кредиторами.

Образование кредиторской задолженности предприятия признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

- образование задолженности производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- величина задолженности может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод предприятия.

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность отражается по кредиту счетов:

1) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией получен аванс в счет поставки товара);

2) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (получение оплаты в счет будущей поставки товаров, работ, услуг);

3) 68 "Расчеты по налогам и сборам" (недоплата в бюджет налогов, сборов);

4) 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (недоплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при начислении в пользу работника организации определенных сумм);

6) 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

7) 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности организации по возмещению материального ущерба и тому подобное).

Кредиторская задолженность признается в том отчетном периоде, в котором она в соответствии с вышеизложенным порядком должна быть признана, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления предприятием своих обязательств.

Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее предприятию деньги или товары в кредит и имеющие право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо работы (услуги). В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), сотрудники, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.

Экономическое понятие кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества предприятия (как правило, денежные средства), но и товарно-материальные ценности (например, обязательства по товарному кредиту).

Правовое понятие кредиторской задолженности - особая часть имущества предприятия, являющаяся предметом обязательных правоотношений между предприятием и ее кредиторами. Предприятие владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но оно обязано вернуть данную часть имущества или выплатить кредиторам, которые имеют права, деньги за нее.

Исходя из отмеченных признаков кредиторскую задолженность можно определить как часть имущества предприятия, являющуюся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств предприятия-дебитора перед полномочными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе, в качестве долгов предприятия-балансодержателя.

Понятием «кредиторская задолженность» охватываются долговые обязательства предприятия-дебитора, имеющие различное происхождение, а следовательно, различные юридическую природу и правовой режим, что, собственно, и обуславливает практическую необходимость использования согласованного понятийного аппарата. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности. Карелин А. Кредиторская задолженность в негосударственных предприятиях безопасности. - Режим доступа: [http://www.psj.ru/saver_people/detail.php?ID=19196].

1.5 Состав и управление кредиторской задолженностью

Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:

1) обязательство оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;

2) обязательство оплатить коммерческий вексель;

3) обязательство уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;

4) обязательство передать имущество, выполнить работы другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;

5) обязательство производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;

6) обязательство выплачивать взносы в социальные внебюджетные фонды;

7) обязательство выплачивать налоги и другие платежи в бюджет;

8) обязательства перед прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность, как правило, предполагает погашение долгов и поэтому входит в состав краткосрочных пассивов. В зависимости от происхождения соответствующих обязательств, кредиторская задолженность подразделяется в бухгалтерском балансе на следующие виды:

1) задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

2) задолженность по векселям коммерческим к уплате;

3) задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

4) задолженность по авансам полученным;

5) задолженность перед персоналом по оплате труда;

6) задолженность перед социальными фондами;

7) задолженность перед бюджетом;

8) задолженность прочим кредиторам. Андросов А. М., Викулова Е. В. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие для самостоятельного изучения. - М.: Изд-во Андросов, 2005. - 1024 с. 565

В зависимости от юридической природы и правового режима указанные позиции можно свести к трем группам.

Первая группа - задолженность предприятия перед бюджетом, внебюджетными и социальными фондами.

Задолженность перед бюджетом - это прежде всего недоимки - не уплаченные своевременно налоги, начисленные налоговыми органами финансовые санкции.

Задолженность по платежам, приравненным с точки зрения их обязательности к налоговым (дорожные фонды, таможенные сборы, государственная пошлина) и иным видам платежей, поступающих непосредственно на казначейские счета в федеральный, региональный и местный бюджеты.

Вторая группа - задолженность предприятия перед ее сотрудниками: долги по выплатам сотрудникам заработной платы; компенсации; платежи в порядке возмещения вреда, причиненного здоровью, и т.д.

Третья группа - задолженность перед контрагентами и партнерами по договорным и корпоративным обязательствам:

- долги по платежам:

а) поставщикам - за поставленные товары и предоставленные работы (услуги);

б) подрядчикам - за выполненные работы;

- задолженность предприятия перед учредителями по выплате доходов и т.д.

Долги третьей группы довольно разнообразны, поэтому далеко не все их виды указаны в Положении по бухгалтерскому учету, поэтому их относят к статье «Прочие кредиторы».

Необходимо отметить, что понятия «кредиторская задолженность» и «заемные средства» близки по смыслу, но не более того. Кредиторская задолженность образуется при расчетах с контрагентами и заметно отличается от заемных средств. Кредиторская задолженность имеет объективные лимиты и критерии. Ее неоправданный рост недопустим. Объем кредиторской задолженности должен быть увязан с финансовым положением предприятия, сопоставим с дебиторской задолженностью, соответствовать размерам предприятия.

Эффективность использования средств кредиторов предприятием-должником характеризует коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности. Он исчисляется путем деления выручки-нетто от продажи товаров, продукции, работ (услуг) (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) на сумму кредиторской задолженности на начало и конец года, деленную на два. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности отражает скорость оборота долгов кредиторам в количестве оборотов за анализируемый период. Увеличение числа оборотов кредиторской задолженности за отчетный год свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств перед кредиторами. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет судить о рациональности величины годового оборота средств в расчетах, выявить резервы ускорения оборачиваемости денежных средств, возможности увеличения их притока в кассу и на расчетные счета предприятия.

Кредиторская задолженность является наиболее доступным источником оценки текущей деятельности предприятия. С помощью экономического анализа находят тот порог допустимой задолженности, который позволяет воспользоваться ее преимуществами, но не дает перейти черту, за которой следуют потеря делового имиджа и связанные с этим негативные последствия. В ряде случаев предприятию необходимо пойти на уменьшение кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга. Если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то это можно считать позитивным фактором, увеличивающим объемы привлеченных на предприятие средств. Управление кредиторской задолженностью означает применение предприятием наиболее приемлемых для него форм, сроков, а также объемов расчетов с контрагентами. Управление кредиторской задолженностью предполагает избирательный подход к контрагентам предприятия, дающий возможность:

- оценивать эффективность кредитной политики контрагентов, определять стоимость кредиторской задолженности с учетом скидок, бонусов, отсрочек, кредитных лимитов и обязательств;

- принимать решения о целесообразности работы с контрагентами как на оперативном, так и на стратегическом уровнях;

- повышать рентабельность кредиторской задолженности и предприятия в целом;

- согласовывать управление кредиторской и дебиторской задолженностью, что позволит повысить финансовую устойчивость предприятия;

- оперативно выявлять зоны и устранять причины неэффективного управления кредиторской задолженностью;

- мотивировать сотрудников на решение задач управления кредиторской задолженностью. Карелин А. Кредиторская задолженность в негосударственных предприятиях безопасности. - Режим доступа: [http://www.psj.ru/saver_people/detail.php?ID=19196].

2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности на примере организаций

В январе 2008 года ЗАО «Альфа» продало ООО «Бета» партию товаров на 54 тысячи рублей (в том числе НДС -- 8 237 рублей) по договору № 1.

Себестоимость партии товаров -- 30 000 рублей.

Фирма «Альфа» определяет доходы от реализации товаров для целей налогообложения по методу начисления (ст. 271 НК РФ).

В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сделаны проводки:

Дебет счета 62»Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

54 000 руб. -- отражена выручка от продажи товаров и задолженность ООО «Бета» за проданные ей товары

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары»

30 000 руб. -- списана себестоимость проданных товаров;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

8 237 руб. -- начислен НДС к уплате в бюджет

В конце месяца бухгалтер ЗАО «Альфа» сделал проводку:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

15 763 руб. (54 000 - 30 000 - 8 237) -- отражена прибыль отчетного месяца

В феврале 2008 года ЗАО «Альфа» получило от ООО «Бета» по договору № 2 партию материалов, стоимость которых 54 000 руб. (в том числе НДС -- 8 237 руб.).

В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» при оприходовании материалов были сделаны проводки:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

45 763 руб. (54 000 - 8 237) -- оприходованы поступившие материалы

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

8 237 руб. -- учтен НДС.

К этому моменту оплата от ООО Бета» перед ЗАО «Альфа» по договору № 1 не поступила, а ЗАО «Альфа» материалы, полученные по договору № 2, не оплатило.

Таким образом, задолженность ООО «Бета» перед ЗАО «Альфа» по договору № 1 составила 54 000 руб. (в том числе НДС -- 8 237 руб.). Задолженность ЗАО «Альфа» перед ООО «Бета» по договору № 2 составила аналогичную сумму.

ЗАО «Альфа» предложило своему контрагенту произвести зачет встречных однородных требований.

Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и ЗАО «Альфа» направило в адрес ООО «Бета» заявление о проведении взаимозачета.

ООО «Бета» подтвердило, что заявление о проведении взаимозачета оно получило.

В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» были сделаны проводки:

Дебет счета 60

Кредит счета 62

54 000 руб. -- произведен зачет встречных однородных требований. Дивинский Б.Д. Дебиторская задолженность: отражение в учете и отчетности//Советник бухгалтера. - 2008. - № 11. - Режим доступа: [http://www.buhkzn.ru/index.php?option=com_content].

2.2 Учет кредиторской задолженности

Пример.

ООО "Мук" приобрело у ЗАО "Лес" строительные материалы. Договором поставки определен срок оплаты за товар в течение трех месяцев после получения товаров. Строительные материалы были отгружены 22 октября.

До 22 ноября ООО "Мук" необходимо погасить задолженность. Если задолженность не будет погашена, то с 22 ноября начнется отсчет срока исковой давности.

Пример

Предположим, что 25 декабря 2008 г. ООО "Мук" обратилось к ЗАО "Лес" с просьбой об отсрочке платежа. Стороны подписали дополнительное соглашение к договору поставки, в котором указали, что расчет за строительные материалы будет произведен в срок до 1 апреля 2009 г.

В данном случае срок исковой давности прервется, а отсчет нового срока начнется со 2 апреля 2009 г. Закончится срок исковой давности 2 апреля 2012 г.

Возникшая кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, причем как лично должником, так и третьим лицом по его поручению.

Пример

Согласно договору купли-продажи ООО "Ола" получило от ОАО "Зевс" материалы на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. По условиям договора ООО "Ола" обязано оплатить материалы в течение семи дней с момента их поставки. В установленный договором срок оплата от ООО "Ола" не поступила. Через 20 дней ООО "Ола" исполнило свои обязательства: перечислило денежные средства на расчетный счет ОАО "Зевс". Материалы оприходованы и будут использоваться ООО "Ола" в деятельности, облагаемой НДС.

Отражение операций в бухгалтерском учете представлено в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Отражение операций в бухгалтерском учете

Таким образом, возникшая кредиторская задолженность за поставленные материалы была прекращена исполнением обязательства, причем лично должником ООО "Ола".

Пример

Согласно договору купли-продажи ЗАО "Технодом" отгрузило ООО "Услуги" материалы на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. По условиям договора ООО "Услуги" обязано оплатить материалы в течение семи дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от ООО "Услуги" не поступила.

Согласно договору купли-продажи ООО "Услуги" отгрузило покупателю - ЗАО "Опус" продукцию на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 40 000 руб. ООО "Услуги" определяет выручку от реализации продукции для целей налогообложения "по отгрузке". По условиям договора ЗАО "Опус" обязано оплатить товар в течение семи дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата не поступила.

ЗАО "Опус" согласно письму ООО "Услуги" перечислило задолженность в сумме 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб., на расчетный счет ЗАО "Технодом" в счет взаиморасчетов за ООО "Услуги".

ООО "Услуги" и ЗАО "Опус" был составлен акт о том, что долг ЗАО "Опус" в сумме 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб., был погашен путем перечисления суммы (59 000 руб.) на счет ЗАО "Технодом".

ЗАО "Технодом" и ООО "Услуги" также был составлен акт о погашении долга ООО "Услуги" на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб., за счет средств, полученных в счет взаиморасчетов от ЗАО "Опус".

В бухгалтерском учете ООО "Услуги" указанные операции отражены следующим образом, таблица 2.2.

Таблица 2.2. Отражение операций в бухгалтерском учете

Таким образом, обязательства по указанным договорам были прекращены. Возникшая кредиторская задолженность у ООО "Услуги" за поставленные материалы была прекращена исполнением обязательства третьим лицом ЗАО "Опус". Филина Ф. Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. --.с.72

Пример. В ноябре 2008 г. организация получила от поставщика товары на сумму 45 000 руб. (в том числе НДС 18% - 6864 руб.). Товары так и не были оплачены. Срок исковой давности закончится 20 ноября 2011 г. В результате инвентаризации организация выявила кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 45 000 руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

Ноябрь 2008 г.:

Дебет 41 Кредит 60

- 38 136 руб. - оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 6864 руб. - отражен НДС по товарам.

После проведения инвентаризации в 2011 г.:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 45 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 91-2 Кредит 19

- списан НДС по товарам на прочие расходы. Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2009. - с. 98

Заключение