3.3 Аудиторское заключение

Результаты аудиторской проверки представляются в форме аудиторского заключения - документа, имеющего юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Это заключение составляется для пользователей (учреждений, акционеров, банков, инвесторов, поставщиков и покупателей), которых интересуют данные экономического субъекта, подтверждение полноты и правильности годового отчета.

Однако аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

В отличие от аудиторского отчета, где заказчику подробно сообщается о результатах проверки и который представляется ограниченному кругу лиц (например, акционерам), аудиторское заключение предусмотрено для всех заинтересованных лиц. Аудиторское заключение составляется в краткой форме, должно быть четким и содержать недвусмысленное описание результатов проверки. В нем должны быть сделаны точно обоснованные выводы о достоверности бухгалтерской отчетности, ее соответствии действующему законодательству и типовым положениям по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета.

Выделяют следующие виды аудиторских заключений.

Безоговорочно положительное составляется в том случае, когда аудитор приходит к заключению о том, что бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Данный вид заключения свидетельствует о том, что отчетность экономического субъекта находится в идеальном состоянии.

Модифицированное аудиторское заключение. Данный вид заключения составляется в том случае, если возникли факторы:

а) не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Факты, не сказывающие влияния на аудиторское мнение, излагаются после части с выражением мнения;

б) влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение. Однако ограничение объема аудита или разногласия с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности не носят существенного характера.

Данное мнение обязательно должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств…" (с указанием обстоятельств, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита носит существенный характер и аудитор не имеет возможности получить достаточные доказательства.

Отрицательное мнение выражается только тогда, когда разногласия с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности носят существенный характер и внесение оговорки в аудиторское заключение не является достаточным.

Аудиторское заключение также может быть модифицировано, когда возникают сомнения в непрерывности деятельности предприятия (в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным годом). Причиной сомнений могут быть финансовые, производственные и прочие признаки:

а) финансовые признаки: отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов; привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов; изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг); существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений; неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки; неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций; значительные убытки от основной деятельности; трудности с соблюдением условий договора о займе; задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов; экономически нерациональные долговые обязательства; признаки банкротства, установленные законодательством Российской Федерации;

б) производственные признаки: увольнение основного управленческого персонала без должной его замены; потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика; проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства; существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта; существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его;

в) прочие признаки: несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации; судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, невыполнимым для данного лица; внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации.

Однако в стандарте сказано, что указанный перечень признаков не является окончательным, и наличие одного или нескольких признаков не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

В случае составления модифицированного мнения аудитор должен описать все причины этого и по возможности дать количественную оценку влияния данного факта на достоверность бухгалтерской отчетности.

Безоговорочное заключение и мнение с оговоркой с удовольствием принимаются всеми группами заинтересованных пользователей. Отказ от выражения мнения и отрицательное мнение не обрадуют никого из этой группы лиц, а более всего не порадуют акционеров, так как ставится вопрос о проблемах не только в учете и отчетности, но и, как следствие, в деятельности предприятия.

В аудиторском заключении должны быть изложены все существенные обстоятельства, помешавшие дать безоговорочно положительное заключение. Если в результате аудита хозяйствующий субъект внес в бухгалтерскую отчетность необходимые поправки до подписания заключения, то в этом документе не должно содержаться указаний на эти поправки.

Если аудиторское заключение составляется после подписания отчетности, то должен содержаться перечень поправок, которые следует внести в бухгалтерскую отчетность следующего периода и с учетом которых отчетность, явившаяся объектом аудита, может быть признана достоверной.

Таким образом, аудиторское заключение свидетельствует о том, что^? собой представляет информация, включенная в отчетность. Конечно, по большому счету это еще далеко не всегда гарантия правильности, но без этого свидетельства о правильности отчетности говорить очень трудно. Поэтому мудрые менеджеры предпочитают не столько свой взгляд на дела предприятия, сколько взгляд опытного аудитора.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный год.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Н. П. Барышников. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том II. Издание 4-е, переработанное и дополненное - М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", Рилант, 2000.

2. Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - 2-е изд. - М.: Издательство "Дело и сервис", 2004.

3. Бухгалтерский учет: Учебник / Н. Н. Бочкарева, В. А. Быков и др.; Под ред. Я. В. Соколова. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004.

4. Соколов Я. В., Пятов М. Л. Бухгалтерский учет для руководителя: учебно-практическое пособие. - 3-е издание, перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006.

5. Практический журнал для бухгалтера "Главбух" №7, 14, 2005

6. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"

7. Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

8. Аудит: Учебник для вузов/В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А. А. Савин, Л.В.Сотникова; Под редакцией профессора В. И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ,1997

9. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. - 2-е изд., дополненное и переработанное. - М.: ИНФРА-М, 2001

Размещено на Allbest.ru