Учет производственных запасов на примере ОАО "Ижевское"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление:

Введение

1. Теоретические аспекты учета производственных запасов

2. Краткая характеристика ОАО «Ижевское» Пижанского района

3. Современное состояние отрасли растениеводства

4. Учёт производственных запасов

4.1 Анализ внутренних документов

4.2 Понятие, классификация и оценка производственных запасов

4.3 Учет запасов на складах и в бухгалтерии

4.4 Синтетический учет производственных запасов

4.5 Порядок проведения инвентаризации товаров, отражение ее результатов в учете

Выводы и предложения

Библиографический список

Приложения

Введение

Основой растениеводства является производство зерна, так как производство зерна, пшено, связано с производством продукции животноводства и промышленной переработкой.

В условиях рыночных отношений, правильный оперативный бухгалтерский учет продовольственного зерна в соответствии с требованиями нормативно- правовых актов способствует обеспечению потребностей страны в высококачественном продовольственном зерне, экономичному расходованию продукции, эффективной и выгодной реализации продукции, а значит увеличение прибыли организаций, что в конечном итоге экономически выгодно государству, так как увеличиваются поступления в бюджет государства за счет налогов.

Увеличение и удешевление производства зерна является главной задачей народного хозяйства. Хлеб и хлебобулочные изделия наиболее важный продукт питания в рационе человека. Зерно используется в комбикормовой пивоваренной промышленности.

Россия ежегодно закупает зерно за границей. Именно отсюда вытекает главная задача на ближайшие годы - обеспечить потребность страны в высококачественном продовольственном и фуражном зерне, за счет повышения плодородия земель, увеличение урожайности зерновых культур и снижение его себестоимости.

Цель данной курсовой работы является изучение состояния учета зерна в ОАО «Ижевское». В соответствии с этой целью поставлены следующие задачи:

· изучить нормативные документы и экономическую литературу по данному вопросу;

· дать краткую характеристику исследуемого предприятия;

· рассмотреть организацию складского учета и движения продовольственного зерна;

· изучить синтетический учет продовольственного зерна;

· рассмотреть порядок проведения инвентаризации продовольственного зерна и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

Объектом исследования в курсовой работе является ОАО «Ижевское» Пижанского района.

В процессе изучения обработки материалов применяются следующие методы экономических исследований: монографический, экономико-статистические, абстрактно-логический и другие.

Методологической и теоретической основой при написании работы послужили: Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам, учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Источниками конкретной информации является первичные документы, учетные регистры, производственная отчетность, бухгалтерская отчетность предприятия за 2007 - 2009 гг.

1.Теоретические аспекты учета основных видов продукции растениеводства(на примере продовольственного зерна)

Согласно приказа Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н и плана счетов бухгалтерского учета, продовольственное зерно учитывается на сч.43 «Готовая продукция».

В соответствии с ПБУ5/01 «Учет материально - производственных запасов» готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости и является неотъемлемой частью материально - производственных запасов.

Учет формирование затрат на производстве материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Согласно указаний методических указаний по бухгалтерскому учету п.204, п.205, готовая продукция может также отражаться в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

по фактической производственной себестоимости

по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции определяется по данным бухгалтерского учета фактических затрат на производство определенной продукции по истечению периода.

Плановая себестоимость исчисляется исходя из средних норм затрат на производство соответствующих видов продукции за отчетный период.

Остатки готовой продукции на складах на конец года могут оцениваться в аналитическом и синтетическом чете организации по фактической производственной себестоимости или нормативной (плановой) себестоимости. Оценка отгруженной продукции отражается в бухгалтерском учете либо по полной фактической себестоимости, либо по полной нормативной (плановой) себестоимости.

И полная фактическая себестоимость и полная нормативная себестоимость при отгрузке продукции включает в себя затраты связанные с реализацией продукции.

В соответствии с федеральным законом от 01.11.1996 за №129 ФЗ «О бухгалтерском учете» и методических указаний по бухгалтерскому учету наличия и движение готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция».

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, то может применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). В случае если счет 40 не применяется, а учет ведется по нормативной себестоимости на счет 43, должен быть дополнительный счет отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам.

Отклонения при этом учитываются либо по номенклатурным номерам, либо по группам готовой продукции, либо по счету в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной, отражается по дебету одного субсчета и кредиту счета учета затрат. Если же фактическая себестоимость будет ниже учетной цены, то делается сторнированная запись отрицательные отклонения (превышение фактической себестоимости над нормальной себестоимостью) представляют собой перерасход говорящий о нерентабельности производства готовой продукции, приводящей к повышению себестоимости продукции.

Положительные же отношения (превышение нормативной плановой) себестоимости над фактической представляют собой экономию и свидетельствуют о снижении себестоимости продукции. Перерасход т .е превышение фактической над нормальной (плановой) списывается (сторнизируется) по кредиту счета 40 и дебиту счета 90 «продажа». Тем самым счет 40 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи отражается по дебету счета 43 «готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство счетом 20 «основное производство» или счета 40 «выпуск продукции (работ, услуг)». Используемый вариант учета готовой продукции должен быть отражен в учетной политике.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

А) фактическая производственная себестоимость;

Б) нормативная себестоимость;

В) договорные цены;

Г) другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Этот метод наиболее целесообразен для применения в сельскохозяйственном производстве.

Положительными сторонами применение нормативной (плановой) себестоимости в качестве учетной цены является удобства при осуществлении операционного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены применяется при единичном производстве, а так же при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Договорные цены в качестве учетных цен применяются при стабильности таких цен.

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отношения) должная равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Первичным документом по учету продовольственного зерна является «Реестр отправки зерна и другой продукции с поля форма №СП-1 утвержденной постановлением Госкомстата России №68 от 29 сентября 1997г. Реестр СП-1 составляет шофер, который принимает зерно от комбайнера указывая наименование продукции, массу нетто и брутто, подпись комбайнера и самого шофера .

При приеме продукции на склад от водителя составляется реестр приема зерна и другой продукции форма СП-2, где указывается масса принятого зерна и номер реестра. При сортировке и сушке зерна составляется акт на сортировку и сушку продукции растениеводства СП-12.

Все первичные документы о поступлении и отправке зерна регистрируются в Ведомости движения зерна и другой продукции форма СП-11 . Затем составляется « отчет о движении материальных ценностей» форма №265 утвержденная постановлением Минсельхозпродом РФ №215 от 26.07.96г.

Для учета движения зерна внутри организации применяется требование-накладная формы №М-11 утвержденная постановлением Госкомстата России №71а от 30.10.97г. Практически все продовольственное зерно предназначено для продажи. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.96г и положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина РФ №34н от 29.07.98г. отражены основные требования по ведению учета продаже готовой продукции и составлению бухгалтерской отчетности.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании рассмотрения руководителем по накладной форма №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а) Накладная выписывается в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой продукции.

Сделки по продаже готовой продукции (работ, услуг) осуществляются на основании договором купли продажи, поставки, мены и других. В договоре обязательно должен быть указан предмет договора его количество цена сроки и условия отгрузки и оплаты, цена.

Продажа продовольственного зерна производится по договорным ценам по государственным регулируемым ценам в случаях сумму НДС согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» утвержденные приказом Минфина РФ №96н от 28.11.01г. доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств или иного имущества или погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Согласно ПБУ 6/01 «Учет материально - производственных запасов» утвержденному приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44н и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.01г.№119, готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи конечный результат производственного цикла, активы законченные обработкой (комплектацией) , технические и качественные характеристики которые соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случае установленным законодательством).

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

- формирование фактической себестоимости запасов;

- правильное оформление операций по поступлению и расходованию материально-производственных запасов ;

- контроль за сохранностью запасов;

- своевременное выявление ненужных или излишних запасов с целью их дальнейшей реализации или вовлечение в производственный оборот ;

-анализ эффективного использования производственных запасов.

Для решения этих задач необходимо чтобы было должным образом налажено весовое хозяйство в местах хранения материально-производственных запасов, установлен порядок нормирования расхода запасов, формирование учетных цен, порядок реализации, определен круг лиц, ответственных за приемку, хранение и отпуск продукции и заключение с этими лицами письменных договоров о материальной ответственности.

Применение организации передовых методов ведения учета должно обеспечить получение наиболее полной и достоверной и своевременной информации о материально - производственных запасах.

Реализация материально-производственных запасов, а именно готовой продукции осуществляется по счетам фактурам. Согласно налоговому кодексу РФ письму МНС от 10.10.03г. №03-1-08/2963/11-А№268 «О порядке выставления счетов фактур и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость» Федерального закона от 22.05.03г. №54-ФЗ постановлению Правительства РФ от 02.12.00г. №911н (ред. от 16.02.04г.) «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур книг покупок книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость устанавливаются требования к заполнению счетов - фактур .

Согласно пункту 2 счетов №169 кодекса, счета-фактуры выписанные с нарушением порядка, установленного порядка, установленного указанием пунктами 5 и 6 статьи 169 кодекса, не могут являться основанием для принятия представленных покупателю сумм НДС к вычету или возмещению.

В Соответствии с федеральным законом №51 ФЗ от 22.05.03г. «О нарушении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием пластиковых карт .

Закон организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальных предпринимателей применяющих контрольно кассовую технику, обязаны выдать покупателям (клиентам), при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт.

Пунктом 3 ст168 Налогового кодекса РФ установлено, что при реализации продукции (работ, услуг) выставляются счета - фактуры. Они должны выписываться не позднее пяти дней со дня отгрузки продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Счета фактуры обязаны выписывать все предприятия и организации реализующие товары, готовую продукцию, работы и услуги, как облагаемые так и необлагаемые НДС.

На этом основании насчитывается налог на добавленную стоимость, подлежит уплате в бюджет, а покупателем товаров, работ, услуг получают возмещение из бюджета НДС.

Выписываются счета - фактуры в 2х экземплярах. Первый передается покупателю, а второй остается у организации, счет-фактура может быть заполнена от руки, с использованием компьютера или пишущей машинки.

Счета-фактуры полученные от поставщиков или выставленных покупателям регистрируются в книге покупок или книге продаж.

Не регистрируются в книге покупок счета-фактуры полученные от:

-поставщика при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);

- брокеров, которые осуществляют операции по купле-продаже иностранных валют и ценных бумаг;

-комиссионеров (поверенных) от комитента (доверителя) по передаче для реализации товаров.

Счета- фактуры выставленные продавцом должны выписываться в отношении всех товаров работ, услуг, в т ч и по ставке 0% и освобождения от НДС. При получении аванса в счет предстоящих поставок поставщик выписывает счет-фактуру и посылает ее покупателю.

Согласно ПБУ 4/99 «бухгалтерская отчетность организации» приказу Минфина РФ №43н от 06.07.99г. выручка от реализации и себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг и коммерческие расходы отображаются в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» . Формы бухгалтерской отчетности утверждена приказом Минфина РФ №69 от 22.07.03г.

Действующими нормативными актами установлено, что переход права собственности наступает по мере отгрузки продукции, если договором не предусмотрено иное. На балансе организации отражается, только то, имущество, которое принадлежит ей на праве собственности и фактически оплаченное.

Продажа продукции является завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия. Ведомости №16 «Движение готовых изделий в условном выражении» содержатся все данные по ст. 43 «Готовая продукция» в первом разделе рассматривается фактическая себестоимость отгруженной продукции, сверяется с книгой учета остатков продукции. Учет движения отгруженной продукции ведется во втором разделе ведомости. В этом разделе совмещается синтетический и аналитический учеты реализации продукции и расчет с покупателем.

Третий раздел заполняется о окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам служит для контроля оборотов по кредиту счетов 45, 90 в журнале ордере №11 и правильности расчета по остаткам счета 45 «Товары отгруженные» Факт продажи готовой продукции покупателю отражается в бухгалтерской записи:

Дт 62 Расчеты с покупателями и заказчиками;

Кт 90 Продажа (выручка);

На отгруженную продукцию сразу начисляется НДС:

Дт 90 Продажи (себестоимость);

Кт 68 НДС, расчеты с бюджетом;

Отгрузка продукции отражается бухгалтерской записью:

Дт 90 Продажи, себестоимость;

Кт 43 Готовая продукция;

Если расходы по реализации готовой продукции производятся за свой счет, то отражается записью:

Дт 90 Продажи, себестоимость;

Кт 44 Расходы на продажу ;

Фактическая себестоимость отгруженной продукции рассчитывается на основе данных о сумме выявленных отклонений фактической себестоимости от учетной, остатки готовой продукции на начало месяца ее поступления. Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется путем умножения стоимости продукции на процент отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости.

По окончании месяца величина отклонения списывается в той же корреспонденции обычной записью - если перерасход, сторнируется - если экономия. При поступлении денежных средств от покупателя оформляется запись:

Дт 51 Расчетный счет;

Кт 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

Финансовый результат определяется путем оборотов по дебету и по кредиту счета 90 «Продажи». По окончании отчетного периода производится соответствующие записи:

Дт 90 Продажи, субсчет, прибыль и убыток;

Кт 90 Продажи, субсчет себестоимость;

Дт 90 Продажи субсчет выручка;

Кт 90 Продажи субсчет прибыль и убыток;

Если получили прибыль, то списываем на СЧ 99 прибыли и убытки :

Дт 90 Выручка.

Кт 99 Прибыли и убыток.

2. Краткая характеристика ОАО «Ижевское» Пижанского района

ОАО « Ижевское» расположено в северо- западной части Пижанского района на юго- западе Кировской области и является одним из самых крупных хозяйств не только района, но и области.

Административно- хозяйственный центр - с. Павлово находится в 10 км от районного центра пос. Пижанка и 170 км от областного центра города Кирова. На территории хозяйства находится 13 населенных пунктов, которые в равной степени удалены от центральной усадьбы. Население округа составляет около 1800 человек. Связь с райцентром осуществляется по автодороге с асфальтным покрытием.

Пунктам сдачи сельскохозяйственной продукции, материально-технического снабжения являются: пос. Пижанка в 10 км, г. Советск в 50 км, г. Яранск в 60 км, г. Котельнич и г. Киров. До ближайшей железнодорожной станции г. Яранска 60 км.

Общая площадь хозяйства 17454 га. На долю пашни приходится 68 % общей площади хозяйства. Хозяйство входит в состав 11 хозяйств Пижанского района, где его удельный вес в структуре валовой и товарной продукции от 20 до 25 % .

Размер хозяйства в 3 раза выше средне областных показателей.

Колхоз « Ижевский» был образован в 1958 году. С 1994 года статус был изменен на АОЗТ « Ижевское», а с 1 июня 1997 года на СПК- колхоз « Ижевский», а с 1.12.2004 года ОАО « Ижевское». Акционерное общество действует согласно настоящему уставу, принятому общим собранием его акционеров. Контрольный пакет акций предприятия 85; 5 находятся у акционерного общества ОАО « Молоко» г. Шахунья Нижегородской области.

Акционерное общество « Ижевское» создано для совместной деятельности по производству, переработке , сбыту сельскохозяйственной продукции с учетом рационального использования земли и других ресурсов, получения на этой основе прибыли для ведения расширенного воспроизводства, повышения благосостояния членов кооператива, улучшения условий труда и быта.

Основными видами деятельности являются :

- производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

- производство строительно- монтажных, ремонтных работ, производство и реализация строительных материалов и изделий;

- автотранспортные перевозки ;

- лесоводство, лесозаготовка и переработка древесины;

- ремонт и обслуживание сельскохозяйственной, промышленной, бытовой техники и объектов;

- коммерческая и торговая деятельность;

- оптовая и розничная торговля.

Территория землепользования предприятия входит в состав южного агроклиматического района Кировской области с частичными летними засухами. Заморозки на поверхности почвы заканчиваются 25 мая, начинаются с 15 сентября, безморозный период составляет 120-130 дней. Глубина промерзания почвы составляет 77 см, высота снежного покрова в среднем 42 см. Среднегодовое количество осадков 200-230мм. Однако обеспеченность осадками в вегетационный период неравномерная, несмотря на достаточный общий объем осадков.

Хозяйство расположено одним массивом, которое разделено рекой Пижма и Иж на 5 отдельных участков.

В целом территория хозяйства характеризуется обширностью пяти девятипольных севооборотов со средней величиной поля от 220 до 350 га. Почвы в хозяйстве дерново - подзолистые, серые, часть почв пойменные и болотные. Таким образом , местоположение хозяйства экономически достаточно выгодное.

Основные хозяйственные связи установлены со следующими предприятиями:

- ОАО « Вяткаагроснаб» - один из главных поставщиков запасных частей и техники;

- Кирово - Чепецкий химкомбинат- основной поставщик минеральных удобрений;

- НИИСХ Северо -Востока.

Хозяйство тесно сотрудничает с близлежащими хозяйствам Кировской области и Нижегородской.

Молоко реализуется на Пижанский и Шахунский маслозаводы, мясо на Советский мясокомбинат, зерно увозится на хлебоприемные и мукомольные перерабатывающие предприятия Кировской и Нижегородской областей.

Таким образом, речь в данной Курсовой работе пойдет о довольно крупном одном из передовых хозяйств Пижанского района, на основе данных этого хозяйства будет проведен анализ организации производства зерна и предложены мероприятия по совершенствованию организации производства.

3. Современное состояние отрасли растениеводства

Анализ мощности производственного потенциала предприятия и размера основных отраслей определяется на основании системы показателей (таблица 1)

Таблица 1.- Размер предприятия и его отрасли

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	в % 2008г.
Стоимость товарной продукции предприятия, тыс. руб.	34219	45572	59307	173
в т.ч. растениеводства т.р.	13028	10903	15629	120
Животноводства	19335	30198	40028	207
Стоимость валовой продукции предприятия т.р.( в текущих ценах)	34651	67842	74125	21,4
в т.ч. растениеводства	15228	34404	3071 5 43410	202
Животноводства	19423	33438		223
Общая земельная площадь, га	17454	17454	17454	100
в т.ч. сельхозугодий	15207	15027	15027	100
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов , тыс. руб.	84094	107702	122969	146
Среднегодовая численность работников, чел.	464	450	358	77
В т.ч. занятых в сельхозпроизводстве	410	404		78
из них в растениеводстве тыс. руб.	112	108	99	88
Выручка на 1 работника тыс. руб.	81,7	112,8	185,9 2766 891	227,5
Поголовье животных КРС	2654	2605		104
В т.ч. коров	888	883		100
Свиней	737	713	750	102

Из таблицы видно, что стоимость товарной продукции возросла на 173 %, а продукции животноводства в два раза. Почти в полтара раза увеличилась стоимость основных фондов, т.к. хозяйство приобретает много новой техники за счет собственных средств и кредитных ресурсов. Так же отметить, что численность работников сократилась на 106 чел. В связи с тем что из-за низкой зарплаты люди едут в Московскую область с целью получения более высокого дохода, но недостатков кадров предприятие не испытывает. На 227% возросла производительность труда в связи с сокращением численности работников и ростом реализации продукции. Поголовье КРС и свиней возросло, но незначительно.

Таблица 2. - Размер и структура товарной продукции

Вид продукции	2006г.		2007г.		2008г.
	Тыс. руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс. руб.	%
зерно	14071	30,8	9308	20,4	14375 4,2
Сено, сем.мн. травы	277	0,8	494	1,1	349	0,6
Прод. раст.реализ. в перераб. виде	1680	12,9	101	2,4	905	1,5
ИТОГО по растениеводству	13028	44,5	10903	23,9	15929	26,3
Молоко	12480	34,8	20041	44,0	27335	46,1
Мясо КРС и свинина	6669	18,6	10001	21,9	12165	20,5
Прочая прод. жив-ва	186	0,5	156	0,3	528	0,9
Итого по жив-ву	19335	53,9	30198	66,2	40028	67,5
Прочая прод. и услуги	3523	9,8	4471	9,9	59307	100
Всего по предприятию	35886	100	45572	100	59307	100

В структуре товарной продукции основной удельный вес занимает продукция животноводства. Поэтому отрасль животноводства является ведущей. Производственное направление хозяйства скотоводческо-зерновое.

ТаблицаЗ. - Размер и структура земельных угодий

Вид продукции	2006г.	2007г.	2008г.
	Га	%	га	%	Га	%
Общая земельная площадь	17454	100	17454	100	17454	100
С/х угодья	15207	87,1	15207	87,1	15207	87,1
В т. ч. пашня	11728	67,3	11728	67,3	11728	67,3
залежи	4	-	4	-	4	-
сенокосы	2119	12,1	2119	12,1	2119	12,1
пастбища	1356	7,8	1356	7,8	1356	7,8
Лес и кустарники	1297	7,4	1297	7,4	1297	7,4
Пруды, болота, водоемы	304	1,7	304	1,7	304	1,7
Прочие земли	646	3,7	646	3,7	646	3,7

Из таблицы видно, что никаких изменений в размерах и структуре земельных угодий в предприятии не произошло, за анализируемый период.

растениеводство запас учет зерно

Таблица 4. -Удельный вес отрасли растениеводства в стоимости продукции и затратах труда.

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.
Доля продукции растениеводства в стоимости товарной продукции сельского хозяйства , %	36,3	23,9	26,3
Затраты труда на валовую продукцию, тыс. чел-ч	924	917	709
Затраты труда на продукцию растениеводства, тыс.	162	142	108
Дельный вес затрат труда на продукцию растениеводства в затратах труда на валовую продукцию, %	17,5	15,5	15,3

Вывод: Доля продукции растениеводства сокращается, в связи с этим сокращаются и затраты труда на производство продукции растениеводства. Сокращается и удельный вес затрат на производство продукции растениеводства в связи с ростом производительности труда в растениеводстве, применением высокопроизводительной почвообрабатывающей зерноуборочной

3.Учет производственных запасов ОАО «Ижевское»

Анализ бухгалтерского баланса

Для оценки деятельности предприятия большое значение имеет анализ финансового состояния предприятия (см. Таблица 1). С этой целью был составлен аналитический баланс предприятия на основании бухгалтерских балансов (форма № 1) за 2007-2009г .

Таблица 1 - Аналитические балансы предприятия за 2007-2009гг.

Актив	2006 Отч. период	2007 Отч. период	2008 Отч. период	Пассив	2006 Отч. период	2007 Отч. период	2008. Отч. период
Д/с и крат- косрочные фин. влож-я (S)	835	811	1209	Кт-я задолж. и прочие крат-е пассивы (Rp)	6433	19946	28457
Дт-я задолж-ть и прочие оборотныеактивы (Ra)	7087	10173	12365	Крат-е кредиты и займы (Kt)	18000	10660	26100
Запасы и затраты (Z)	52574	64143	85485	Всего крат-ый заёмный кап-л (Pt)	24433	30606	54557
Всего текущих активов (At)	60496	75808	99740	Долго-е обяз-ва (Kd)	52939	91382	86582
Иммобилизованные средства (F)	131023	173303	178552	Собств. кап-л (Ec)	114147	127123	137153
Итого активы п/п (Ba)	191519	249111	278292	Итого кап-л п/п (Ва)	191519	249111	278292

Из представленной таблицы видно, что предприятие с каждым годом увеличивает свои активы, а так же собственный капитал. Это свидетельствует о том, что предприятие достаточно успешно занимается производственной деятельностью.

Так же произошло увеличение запасов и затрат на предприятии.

В пассиве баланса увеличилась краткосрочная задолженность. Значительно вырос собственный капитал предприятия, что свидетельствует о перспективах укрупнения предприятия.

Для анализа финансовой устойчивости предприятия узнаем общую оценку источников формирования оборотных активов (см. Таблица 2).

Таблица 2 - Источники формирования оборотных средств, тыс. руб.

Виды источников	2006	2007	2008
Наличие (отсутствие) оборотных средств (Ас)	-16876	-46180	-41399
Наличие (отсутствие) собственных и долгосрочных заемных источников чистых мобильных активов (Ar)	36063	45202	45183
Наличие (отсутствие) собственных источников долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов	-	-	-
Общая величина источников формирования оборотных средств (Ae)	54063	55862	71283

Ac = Ec - F 114147-131023=-16876 127123-173303=-46180

137153-178552=-41399

Ar = Ac + Kd -16876+52939=36063 -46180+91382=45202

-41399+86582=45183

Ae = Ar + Kt 36063+18000=54063 45202+10660=55862

45183+26100=71283

Данные Таблицы 2 свидетельствуют о нехватке оборотных средств в отчетные периоды времени, что свидетельствует о взятии , многочисленных кредитов, организацией. Все представленные показатели растут из года в год.

Анализ источников формирования запасов и затрат представлен в Таблице 3.

Таблица 3 - Источники формирования запасов и затрат

Показатели	2006	2007	2008
Излишек (недостаток) собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат (Nc)	69450	110323	126884
Излишек (недостаток) собственных и долгосрочных источников для формирования запасов и затрат (Nr)	-16511	-18941	-40302
Излишек (недостаток) общей величины нормальных источников для формирования запасов и затрат (Ne)	1489	-8281	-14202

Nc = Ac - Z -16876-52574=69450 -46180-64143=110323

-41399-85485=126884

Nr = Ar - Z 36063-52574=-16511 45202-64143=-18941

45183-85485=-40302

Nc = Ae - Z 54063-52574=1489 55862-64143=-8281

71283-85485=-14202

Исходя из данных расчетов можно сказать, что у предприятия недостаточно собственных и долгосрочных оборотных средств для формирования своих запасов.

Следующим этапом нашей работы будет анализ способности предприятия рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам текущими активами. Для этого рассчитаем коэффициенты ликвидности баланса (см. Таблица 4).

Таблица 4 - Коэффициенты ликвидности балансов

Наименование	2006	2007	2008
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал)	0,034	0,026	0,022
Коэффициент промежуточной ликвидности (Кпл)	0,32	0,36	0,25
Коэффициент текущей ликвидности (Ктл)	2,47	2,48	1,8

Кал=S/Pt 835/24433=0,034 811/30606=0,026

1209/54557=0,22

Кпл= (S+Ra)/Pt (835+7087)/24433=0,32 (811+10173)/30606=0,36

(1209+12365)/54557=0,25

Ктл=At/Pt 60496/24433=2,47 75808/30606=2,48

99740/54557=1,8

Все коэффициенты завышены, то есть не соответствуют норме однако это говорит лишь о том, что предприятие обеспечено денежными средствами и может без проблем погасить свои обязательства перед кредиторами. Предприятие не обладает срочной платежеспособностью, балансы являются абсолютно ликвидными, а предприятие - платежеспособным.

4.Учет производственных запасов ОАО «Ижевское»

4.1 Анализ внутренних документов

Бухгалтерский учет осуществляется согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34-Н Федерального закона, ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129 ФЗ, на основании ПБУ 4/99г., ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 7/98, ПБУ 8/98, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ14/2000, и другими нормативными документами с учетом последующих изменений и дополнений к ним.

Бухгалтерский учет ведется на основании нового плана счетов с 01.01.2002г утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94-н.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении в рублях.

Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы ФИНЕКО.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно, составлен план - график документооборота.

Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно, и утвержденных приказом.

Учетная политика ОАО «Ижевское» формируется главным бухгалтером на основе Положения по бухучету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждается советом.

Главный бухгалтер организации обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

4.2 Понятие, классификация и оценка производственных запасов

Материально производственные запасы представляют собой различные вещественные материалы используемые в качестве сырья при производстве продукции предназначенные для продажи (выполнения работ, оказания услуг); включая готовую продукцию и товары, материалы, используемые для управленческих нужд организации до 12 месяцев. Правила формирования бух учета по материально - производственным запасам организации устанавливаются в положении бух учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01.

В состав МПЗ входит:

А) производственные запасы

Б) готовая продукция

В) товары

Производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полостью переносят свою стоимость на производственную продукцию.

Производственные запасы подразделяются:

1. Сырье и основные материалы;

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

3. Вспомогательные материалы

4. Возвратные отходы производства

5. Инвентарь и хоз. принадлежности

Сырье представляет собой продукцию с/х и добывающей промышленности, а именно зерно, хлопок, древесина, уголь, нефть и т.д.

Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности: ткань, бумага, бензин, метал и т.д .

Покупные п/ф это сырье и основные материалы прошедшие стадию обработки, но еще не готовая продукция.

Комплектующие изделия - это изделия приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организации.

Вспомогательные материалы - это материалы используемые для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчение процесса производства - смазочные и обтирочные материалы, тара, запчасти, топливо.

Возвратные отходы - это остатки сырья и материалов образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и утратившие частично или полностью потребительские свойства - обрубки стружка, отходы.

Инвентарь и хоз. принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 мес. Или в качестве средств труда, а именно инвентарь, инструменты.

Готовая продукция - это конечный результат производственного цикла

Товары - это МПЗ, приобретаемые для дальнейшей продажи

Оценка материально- производственных запасов занимает ведущее место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической себестоимости ,которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества. При обретении МПЗ за плату у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение ,за исключением налогов в соответствии с законодательством РФ.

Затраты могут включать:

· Суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;

· Суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно- консультационные услуги, связанные с приобретение запасов;

· Таможенные пошлины и иные платежи;

· Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов;

· Вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям.

· Затраты по заготовлению и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию грузов.

· Затраты по доведению запасов до состояния пригодности к использованию;

· Иные затраты по приобретению МПЗ.

Оценка МПЗ во всех случаях их приобретения осуществляется по фактическим затратам, совокупность которых образует фактическую себестоимость.

4.3 Учет запасов на складах и в бухгалтерии ОАО «Ижевское»

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «ИЖЕВСКОЕ» ведется централизованно бух службой на основании учетной политики организации. Учетная политика разработана в соответствии с ПБУ 1/2008 и приказом Минфина РФ №106н от 06.10.08г. Рабочий план счетов бух. учета разработан на основе плана счетов бух учета финансово хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ №94н от 31.10.00г. который содержит перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бух учета. Для ведения учета сч. 43 субсчет 1 «Готовая продукция растениеводства».

Учет продукции растениеводства начинается с учета поступления продукции, а именно зерна с поля. Для этого в хозяйстве используются «регистры отправки зерна и другой продукции с поля». Утвержденный министерством с/х РФ 24.11.72г. №269/2

Форма регистра старая, но компактная и все данные в ней имеются. Регистры выдаются каждому комбайнеру и шоферу в виде книжки сшитой и пронумерованной.

В реестре комбайнера указывается ФИО марка комбайна, наименование продукции, вес бункерный и ставятся подписи комбайнера и шофера и кладовщика.

На основании регистров кладовщик заполняет регистрационный лист. Регистрационные листы открыты по числам, наименованию продукции - зерна и бригады из которой поступает продукция.

В регистрационном листе указываются так же номер а/м, ФИО шофера, вес брутто, нетто и чистый вес зерна, ФИО комбайнера от которого поступило зерно и подпись шофера. В хозяйстве 5 бригад: Павловская, Соломинская, Лом-комароская, Чекмаревская и Ижевское. Регистрационные листы в конце рабочего дня подписываются кладовщиком и ежедневно сдаются в бухгалтерию по растениеводству. Бухгалтер их проверяет и сверяет данные с диспетчерской службой.

Регистры шоферов сдаются бухгалтеру по автотранспорту, которая так же их проверяет и заносит данные в путевые листы шоферов для начисления з/п. регистры комбайнера сдаются учетчику бригад, там где он работает в данное время для проверки и начисления з/п. все данные по реестрам сверяются с данными у кладовщика.

Сосчитанные и проверенные регистрационные листы кладовщик ежедневно заносит себе в книгу учета.

Кроме того в книгу учета кладовщик ежедневно заносит вывезенные мертвые отходы на основании регистрационного листа, ведущего отдельно на отходы. Туда заносят следующие данные :

-наименование;

- отходы неиспользуемые;

-номер машины и фамилия шофера вывозящего отходы;

-число месяц;

-вес брутто, нетто, чистый вес;

-наименование продукции;

-подпись шофера.

В конце месяца бухгалтер проверяет этот лист и сверяет с данными в книге складского учета у кладовщика.

В хозяйстве во время уборки работает лаборатория по определению влажности, засоренности зерна. На основании этих данных гл. агроном, после уборки пшеницы и т.д, составляет акт на сортировку и излишек продукции (если перевыполнили) растениеводство.

Все документы по поступлению и расходу продукции поступают в бухгалтерию.

Первичные документы на складе ведутся только в количественном выражении.

Учет готовой продукции на складе ведется в центнерах, это положение указано под учетной политикой в организации. полученные со склада первичные документы направляются в бухгалтерию для контроля законности совершивших операцию, таксируются т е определяется денежная оценка путем умножения количества на учетную цену.

Бухгалтер по растениеводству открывает карточку складского учета на готовую продукции, в нашем случае пшеница яровая, карточка номер 5243 где отражено:

-наименование;

-группа, подгруппа;

-единица измерения;

-прейскурантная цена (цена реализации);

-цена поставки (производство);

-номер счета;

-входящий остаток ( если он был).

Проверив все документы, бухгалтер сверяет их данные с данными по отчету кладовщика, затем все данные заносит в ПК. Компьютерная программа предусматривает таксировку и формирование проводок. На оприходованную пшеницу яровую делается проводка ДТ41 сч1 КТ 20. По отчету пшеница яровая в сентябре израсходовано в переработку на АВМ.

На это выписывается накладная в которой отражается:

-наименование организации;

-номер документа;

-куда отпускается зерно;

-через кого проходит отпуск зерна;

-наименование продукции;

-количество продукции в центнерах;

-инвентарный номер продукции;

-цена продукции;

-сумма;

-подпись руководителя и бухгалтера;

-подпись в получении;

-подпись кладовщика отпустившего продукцию.

По этой операции делается проводка Дт 20/3 - промышленное производство

Кт 43/1 - готовая продукция (растениеводство)

В Карточке по окончании месяца отражается остаток в количественном и суммовом выражении.

Бухгалтер печатает приход и расход по счету 43/1готовая продукция (растениеводство).

Затем рассчитывается оборотная ведомость за данный месяц, в оборотной ведомости отражаются данные по движению продукции:

-наименование;

-номенклатурный номер;

-количество, сумма;

-входящее сальдо (количество, сумма);

-приход (количество, сумма);

-исходящий остаток (количество, сумма).

Затем все данные заносятся в производственный отчет по растениеводству (по бригадам). По дебету производственного отчета отражается затраты на производство пшеницы яровой, где:

-заработная плата;

-отчисления на з/п;

-услуги тракторного парка;

-услуги автопарка;

-услуги сторонних организаций.

По кредиту производственного отчета отражаются данные по приходу готовой продукции - пшеницы яровой, в количественном и суммовом выражениях.

По каждому счету в нашем случае 43/1 готовая продукция (растениеводство) скрывается счет 10 «З». По этой ведомости все данные по счету 43 заносятся в главную книгу.

При реализации готовой продукции оформляются счета фактуры на основании договоров. Договор записывается на отдельную партию готовой продукции- зерна .

4.4 Синтетический учет производственных запасов

Синтетический учет -- учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет -- учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Обобщенные данные о наличии и движении запасов систематизируются в бухгалтерии организации на счетах синтетического учета.

К таким счетам относится прежде всего счет 10 «З».

Существующая методология синтетического учета заготовления и приобретения МПЗ позволяет вести такой учет с использованием счетов

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

16 « Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования.

На основе первичных документов о расходе , составляется ведомость распределения, в которой стоимость, по учетным ценам, распределяется по направлениям затрат.

При этом производятся бухгалтерские записи:

Д-т счетов 20 «Основное производство»

23 «Вспомогательное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 10 «З»

Необходимость выявления отклонений или ТЗР связана с тем, что синтетический учет МПЗ ведется по фактической себестоимости, а аналитический по учетным ценам.

Для расчета фактической себестоимости МПЗ, отпущенных со складов в производство, определяются средние проценты отклонений.

4.5 Порядок проведения инвентаризации товаров, отражение ее результатов в учете

В случаях, предусмотренных законодательством, организация обязана проводить инвентаризацию материально-производственных запасов, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Федеральный закон №129-ФЗ), при формировании учетной политики организации должен быть утвержден порядок проведения инвентаризации имущества организации.

В нашем случае порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации и закреплён в Учетной политике организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Для проведения инвентаризации в организации создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Инвентаризация ГП осуществляется при обязательном участии материально ответственного лица в соответствии постановления Роскомстата России №88 финансовых обязательств.

Инвентаризация продовольственного зерна заключается в проверке его фактического наличия в натуральном виде по мету его расположения. Комиссия в присутствии зав. складом (кладовщика) проверяет наличие готовой продукции путем перевешивания или обмера, не допускается вносить в опись данные со слов материально ответственного лица.

Продукция заносится в описи о наименовании с указанием количества, сорта. При выявлении отклонения фактического наличия от данных по бухгалтерскому учету применяется сличительная ведомость по форме № ИМВ 19 «Сличительная ведомость» результатов инвентаризации товарно- материальных ценностей». Она составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых храниться в бухгалтерии, второй выдается на руки материально ответственному лицу.

Все хоз. операции и результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводят перед составлением годового отчета) в годовом бухгалтерском отчете.

В соответствии с методическими указаниями по инвентаризации и приказам Минфина РФ №49 от 13.06.95г. и ФЗ № 129 «О бухгалтерском учете» , расхождение ГП, выявленное при инвентаризации, отражается на счете 43 «Готовая продукция» и счете 91 «Прочие доходы и расходы». Излишки выявленные в результате инвентаризации приходуются по Дт 43 и Кт 91, зачисляются как прочие доходы. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли списывается на производство или реализацию.

Недостача сверх норм естественной убыли относится на счет 94.

По решению организации или руководителя недостача списывается за счет виновного лица. Если виновные лица не установлены, или по суду отказано во взыскании убытков, то недостатки списываются за счет организации.

Норма естественной убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недостач. Сумма недостач и потерь от порчи материалов списываются по их фактической себестоимости, которые включают в себя ученую цену и транспортные заготовительные расходы.

Для цели налогообложения прибыли нормы естественной убыли только в том случае, если они утверждены в порядке установленном правительством РФ.

Порядок разработки и утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материалов утвержден постановлением правительством РФ №814 от 12.11.02г. при отсутствии норм убыли разница материалов рассматривается как недостача. Взыскание недостачи сверх норм отражается о Дт сч.73 «расчеты с персоналом по прочим операциям».

Субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94 «недостачи и потери от порчи ценностей». Внесение денежных средств виновным лицам в погашение задолженности по возмещению материального ущерба отражается по Дт 50 «Касса» и Кт субсчета 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Необходимо проводить мероприятия по снижению расходов , для этого в установленные сроки проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей.

Вывод

В условиях рыночных отношений, правильный оперативный бухгалтерский учет продовольственного зерна в соответствии с требованиями нормативно- правовых актов способствует обеспечению потребностей страны в высококачественном продовольственном зерне, экономичному расходованию продукции, эффективной и выгодной реализации продукции, а значит увеличение прибыли организаций, что в конечном итоге экономически выгодно государству, так как увеличиваются поступления в бюджет государства за счет налогов.

Бухгалтерский учет призван контролировать движение товарно- материальных ценностей, также контролировать сохранность товаров. Для учета в условиях рыночной экономики необходимо полностью автоматизировать учет товаров и расчетов с поставщиками. Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «ФИНЕКО»

Акционерное общество « Ижевское» создано для совместной деятельности по производству, переработке , сбыту сельскохозяйственной продукции с учетом рационального использования земли и других ресурсов, получения на этой основе прибыли для ведения расширенного воспроизводства, повышения благосостояния членов кооператива, улучшения условий труда и быта.

Где основными видами деятельности являлись :

- производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

- производство строительно- монтажных, ремонтных работ, производство и реализация строительных материалов и изделий;

- автотранспортные перевозки ;

- лесоводство, лесозаготовка и переработка древесины;

- ремонт и обслуживание сельскохозяйственной, промышленной, бытовой техники и объектов;

- коммерческая и торговая деятельность;

- оптовая и розничная торговля.

Ведение современных программных пакетов, для автоматизации, ускорения и таким образом высвобождение времени бухгалтера, для аналитической работы. Проведение этой работы поможет улучшить финансовый результат работы предприятия.

Таким образом, речь в данной Курсовой работе шла о довольно крупном одном из передовых хозяйств Пижанского района, и на основе данных этого хозяйства был проведен анализ организации производства зерна и были предложены мероприятия по совершенствованию организации производства.

Библиографический список

Законодательные акты и документы организации

1. Бухгалтерская отчетность организации за 2007-2009гг.

2. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета./ А.С.Бакаев, Л.Г.Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; Под ред. А.С.Бакаева. - М.: Информационное агенство «ИПБ-ИНФРА», 2002.-435с.

3. План счетов ОАО «Ижевское» Пижанского района.

4. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: «Учет материально-производственных запасов». ПБУ-5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н.

5. Устав ОАО «Ижевское» Пижанского района.

6. Учетная политика ОАО «Ижевское» Пижанского района.

7. Федеральным законом “О бухгалтерском учёте” от 21.11.96г. № 129-ФЗ.

Книги одного и более авторов (однотомные и многотомные издания)

8. Богатая ИН., Хахонова Н.Н., Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 3-е изд.- Ростов н/Д: «Феникс», 2004.

9. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевских и др.; Под ред. П.С.Безруких. - 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 712с.

10. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И.Бочарова, В.А.Быков и др.; Под ред. Я.В.Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 610с.

11. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. - 464с.

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учеб. Пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.-640с.

13. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет. - СПб.: «Издательский дом Герда», 2003.

14. Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб пособие. - М.: ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2003.-527с.

15. Швецкая В.М. Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006.-404с.