Порядок проведения инвентаризации и переоценки материально-производственных запасов (на примере МУЗ "Городская поликлиника №11")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства РФ

Финансово-технологический колледж

ФГБОУ ВПО «Саратовский государственный аграрный университет им. Н.И. Вавилова»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Порядок проведения инвентаризации и переоценки материально-производственных запасов» (на примере МУЗ «Городская поликлиника № 11»)

студентки 3 курса 32 группы

Ю.В. Бурлаковой

Руководитель курсовой работы:

Т.А. Лаппа

Саратов 2013 г.

Содержание

Введение

Глава 1. Инвентаризация в МУЗ «Городская поликлиника № 11»: порядок проведения и особенности

1.1 Правовая форма предприятия

1.2 Учетная политика предприятия

1.3 Порядок проведения инвентаризации

1.4 Учет счета 10 «Материалы»

1.5 Задачи учета инвентаризации материально-производственных запасов на предприятии

1.6. Переоценка материально-производственных запасов

Глава 2. Документальное оформление движения материалов. Результаты документального оформления

2.1 Нормативно-правовая документация по учету инвентаризации материально-производственных запасов на предприятии

2.2 Синтетический и аналитический учет инвентаризации при отражении в учете излишков и недостач материально-производственных запасов

2.3 Корреспонденция счетов на примере МУЗ «Городская поликлиника № 11»

2.4 Документальное оформление учета инвентаризации материально-производственных запасов

Заключение

Приложения

Список используемой литературы

Введение

Актуальностью учета материально-производственных запасов является то, что для функционирования любого предприятия необходимы материальные затраты.

Учет материально-производственных запасов является особенно важным, трудоемким и сложным участком в организациях всех форм собственности и ведомственной подчиненности. От объективности и достоверности информации, формируемом на этом участке учета, зависят себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма НДС и т. д.

В процессе заготовления предприятие выявляет фактическую себестоимость приобретенных производственных запасов.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

1. Формирование фактической себестоимости запасов;

2. Правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

3. Контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;

4. Контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

5. Своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

6. Проведение анализа эффективности использования запасов.

Учет осуществляется на предприятии в соответствии с его учетной политикой на основании первичных документов.

Целью данной курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на примере муниципального учреждения здравоохранения «Городская поликлиника № 11».

Глава 1. Инвентаризация в МУЗ «Городская поликлиника №11»: порядок проведения и особенности

1.1 Правовая форма предприятия

МУЗ «Городская поликлиника № 11» является многопрофильным лечебно-профилактическим учреждением, оказывающим амбулаторно-поликлиническую медицинскую помощь взрослому (40 223 чел.) и детскому (7 332 чел.) населению функционирует с 1964.

Учреждение осуществляет основные виды деятельности в трёх лечебно-профилактических отделениях. В состав поликлиники входят: диагностическое отделение (рентгенологическое, функциональной диагностики, ультразвуковой диагностики, эндоскопическое), лаборатории - клиническая и биохимическая, отделение восстановительного лечения (ФТО, массаж, ЛФК).

Целью деятельности учреждения является организация мероприятий по сохранению и укреплению здоровья обслуживаемого населения, путем оказания квалифицированной медицинской помощи, проведения реабилитационных и профилактических мероприятий.

Виды деятельности учреждения, относящиеся к его основным видам деятельности в соответствии с уставом учреждения:

1. Доврачебная медицинская помощь: акушерское дело, операционное дело, лабораторная диагностика, сестринское дело, рентгенология, функциональная диагностика, лечебная физкультура, медицинский массаж, сестринское дело в педиатрии, физиотерапия.

2. Амбулаторно-поликлиническая помощь, в том числе в условиях дневного стационара и стационара на дому: акушерство и гинекология, дерматовенерология, инфекционные болезни, клиническая лабораторная диагностика, кардиология, клиническая формакология, неврология, офтальмология, гастроэнтеротерапия, профпатология, рентгенология, терапия, педиатрия, пульманология, ревматология, функциональная диагностика, физиотерапия, хирургия, детская хирургия, травмотология и ортопедия, онкология, эндокринология, детская эндокринология, ультразвуковая диагностика, эндоскопия, урология, нефрология, лечебная физкультура и спортивная медицина.

3. Прочие работы и услуги: организация сестринского дела, общественное здоровье и организация здравоохранения, экспертиза временной нетрудоспособности, экспертиза (контроль) качества медицинской помощи, экспертиза на право владения оружием, экспертиза профпригодности, предварительные и периодические медицинские осмотры, предрейсовые медицинские осмотры водителей транспортных средств.

Помимо основных видов деятельности Учреждение вправе осуществлять следующие виды приносящей доход деятельности: оказание платных медицинских и сервисных услуг юридическим и физическим лицам.

1.2 Учетная политика предприятия

Нормативная база для организации ведения бухгалтерского (бюджетного) учета

Бухгалтерский (бюджетный) учет ведется бухгалтерской службой учреждения в соответствии с Федеральным законом от 28 ноября 2011 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и иными нормативными правовыми актами, в том числе:

Приказом Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 30 декабря 2010 г. № 19452);

Приказом Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27 января 2011 г. № 19593);

Приказом Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 2 февраля 2011 г. № 19669);

Приказом Минфина РФ от 23 декабря 2010 г. № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 4 февраля 2011 г. № 19713).

Рабочий план счетов

В учреждении устанавливается следующий рабочий план счетов бухгалтерского (бюджетного) учета, содержащий применяемые счета бухгалтерского (бюджетного) учета для ведения синтетического и аналитического учета (Приложение 1 к настоящему Положению).

В учреждении применяются следующие коды финансового обеспечения (деятельности):

2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

3 - средства во временном распоряжении;

4 - субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания;

5 - субсидия на иные цели;

7 - средства по обязательному медицинскому страхованию.

Правила документооборота

В учреждении устанавливаются следующие порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете.

Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию (главному бухгалтеру, бухгалтеру) учреждения, должны проверяться на правильность оформления: соответствие формы и полноту содержания, наличие подписей лиц, ответственных за их составление и их расшифровок. Первичные документы, оформленные ненадлежащим образом, не подлежат приему бухгалтерией (главным бухгалтером, бухгалтером) к учету и должны быть возвращены лицу их представившему, в течение 2-х рабочих дней.

Установить, что:

- инвентарная карточка учета основных средств оформляется при принятии объекта к учету, по мере внесения изменений (данных о переоценке, модернизации, реконструкции и пр.) и при выбытии. При отсутствии указанных событий - ежегодно, на последний рабочий день года, со сведениями о начисленной амортизации;

- инвентарная карточка группового учета основных средств оформляется при принятии объектов к учету, по мере внесения изменений (данных о переоценке, модернизации, реконструкции и пр.) и при выбытии;

- опись инвентарных карточек по учету основных средств, инвентарный список основных средств, реестр карточек заполняются ежегодно, в последний день года;

- книга учета бланков строгой отчетности, книга аналитического учета депонированной заработной платы и стипендий заполняются ежемесячно, в последний день месяца;

- авансовые отчеты брошюруются по алфавиту и нумеруются в последний день отчетного месяца;

- журналы операций, главная книга заполняются ежемесячно;

- другие регистры, не указанные выше, заполняются по мере необходимости, если иное не установлено законодательством РФ.

Технология обработки учетной информации

В учреждении устанавливается следующая технология обработки учетной информации - автоматизированная с использованием программного продукта «1С: Предприятие 8».

Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского (бюджетного) учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Формы документов

В учреждении для оформления финансово-хозяйственных операций применяются формы первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского (бюджетного) учета, установленные Приказом Минфина РФ от 15 декабря 2010 г. № 173н.

В учреждении самостоятельно разрабатываются формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы документов.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются в хронологическом порядке (по датам совершения операций) и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского (бюджетного) учета накопительным способом с отражением в следующих регистрах:

- Журнал операций по счету «Касса»;

- Журнал операций с безналичными денежными средствами;

- Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

- Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

- Журнал операций расчетов по оплате труда;

- Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

- Журнал по прочим операциям;

- Журнал по санкционированию;

- Главная книга;

- иные регистры, предусмотренные Инструкциями № 162н, 174н, 183н.

Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств

Метод оценки материальных запасов при их списании

В соответствии с п. 108 Инструкции № 157н выбытие (отпуск) материальных запасов производится в бухгалтерском (бюджетном) учете:

- по средней фактической стоимости.

Метод оценки бланков строгой отчетности

В соответствии с п. 337 Инструкции № 157н бланки строгой отчетности учитывать на забалансовом счете 03 в оценке:

- по стоимости приобретения бланков.

Метод оценки основных средств стоимостью до 3 000 руб.

(включительно) в эксплуатации

В соответствии с п. 373 Инструкции № 157н находящиеся в эксплуатации объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно (кроме объектов библиотечного фонда и недвижимого имущества) учитывать на забалансовом счете 21:

- по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта.

1.3 Порядок проведения инвентаризации

В соответствии с п. 2.2 Методических указаний № 49 для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждается приказом руководителя автономного учреждения, который должен быть зарегистрирован в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Примерные формы такого приказа и книги контроля приведены в приложениях 1 и 2 к Методическим указаниям № 49.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбировывается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

В состав инвентаризационной комиссии входят представители администрации учреждения, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.). Кроме того, в ее состав можно включать представителей службы внутреннего аудита учреждения, независимых аудиторских организаций, органов государственного финансового контроля.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными (п. 2.3 Методических указаний № 49). Кроме того, согласно п. 2.8 Методических указаний № 49 недействительной будет считаться инвентаризация, проведенная в отсутствие материально ответственных лиц.

Отметим, что многие учреждения утверждают состав инвентаризационных комиссий в своей учетной политике. По нашему мнению, это не совсем удобно, так как принятая автономным учреждением учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Ее изменение может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бюджетного учета, разработки организацией новых способов ведения бюджетного учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бюджетного учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете). Информация о вносимых изменениях в учетную политику учреждения должна быть отражена в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности на следующий отчетный год (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете). Таким образом, изменение состава комиссии (например, в случае увольнения работника) необходимо отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. С учетом вышеизложенного состав инвентаризационной комиссии целесообразно утверждать отдельным приказом.

Согласно п. 2.4 Методических указаний № 49 до начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии необходимо получить:

- последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на ___ (дата)», что должно служить для бухгалтерии основанием определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным;

- расписки от материально ответственных лиц о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

После выполнения указанных обязательных действий инвентаризационная комиссия переходит непосредственно к проверке фактического наличия имущества. Инвентаризация должна проводиться по местонахождению имущества и материально ответственного лица. Фактическое наличие имущества определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Особенности проведения инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств учреждения приведены в разд. 3 Методических указаний № 49.

Оформление результатов

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств, выявленные в результате инвентаризации, вносятся в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, составляемые не менее чем в двух экземплярах. Инвентаризационная комиссия должна обеспечить полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Для оформления инвентаризации используются формы первичной учетной документации, утвержденные Приказом Минфина РФ от 15 декабря 2010 г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний № 49 по их применению».

Необходимо отметить, что на арендованное или полученное для переработки имущество, находящееся на ответственном хранении у учреждения, должны составляться отдельные описи.

Согласно п. 2.9 Методических указаний № 49 инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой оргтехники, так и от руки чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. При их заполнении необходимо:

указывать наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете;

указывать прописью на каждой странице число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких

единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны;

сделать отметку на последней странице описи о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Заметим, что в описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах в незаполненных строках ставится прочерк.

Заполненные ведомости подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий и принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

В случае выявления в ходе инвентаризации расхождений фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета должна составляться Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092), в которой фиксируются недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и стоимостном выражении. Ведомость является основанием для составления Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835), который подписывают члены комиссии и утверждает руководитель учреждения.

Кроме того, согласно п. 5.5. Методических указаний № 49 результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годовой отчетности, должны быть отражены в годовой бухгалтерской отчетности.

Пример

В результате инвентаризации склада в МУЗ «Городской поликлинике № 11» обнаружена недостача материалов сверх норм естественной убыли на сумму 600 000 руб.

Виновные лица не установлены, что подтверждается необходимыми документами. Организация решила не восстанавливать сумму НДС, относящуюся к недостающим материалам.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

Дебет 94 - Кредит 10

- 600 000 руб. - отражена стоимость недостающих материалов;

Дебет 91/2 - Кредит 94

- 600 000 руб. - учтена в составе прочих расходов недостача материалов.

Та же сумма (600 000 руб.) будет учтена в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.

1.4 Учет счета 10 «Материалы»

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10.1. «Сырье и материалы» - учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных - у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т. п.

10.2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары». Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

10.3. «Топливо» - учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

10.4. «Тара и тарные материалы» - учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10.1 «Сырье и материалы». Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».

10.5. «Запасные части» - учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

10.6. «Прочие материалы» - учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т. п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10.3 «Топливо».

10.7. «Материалы, переданные в переработку на сторону» - учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

10.8. «Строительные материалы» - используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т. д.).

10.9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

10.10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

10.11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10.11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

А также могут быть открыты и другие субсчета.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

В случае использования организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В случае если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).

Хозяйственные операции по счету 10 «Материалы» могут быть следующими:

Дт 10 Кт 23 - оприходованы материалы в ремонтной мастерской;

Дт 10 Кт 20 - оприходованы материалы от основного производства;

Дт 10 Кт 71 - поступили материалы за счёт средств подотчётного лица;

Дт 10, 19 Кт 60 - поступили материалы от поставщиков;

Дт 20, 23, 25, 26, Кт 10- списываются материалы на основное производство, вспомогательное производство, на общепроизводственные расходы, на общехозяйственные расходы и т. д.

При журнально-ордерной форме учёта счет 10 учитывается в 10 журнале-ордере.

1.5 Задачи учета инвентаризации материально-производственных запасов на предприятии

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости (п. 100 Инструкции по применению Единого плана счетов, утв. приказом Минфина России 1 декабря 2010 г. № 157н). Согласно ст. 11 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» активы и обязательства подлежат инвентаризации.

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Основные правила проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 49.

В соответствии с Типовой формой договора о полной материальной ответственности, утвержденной Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31 декабря 2002 г. № 85, работник обязуется участвовать в проведении инвентаризации, ревизий, иной проверке сохранности и состояния вверенного ему имущества (см. письмо Минфина России от 15 июля 2008 г. № 07-05-12/16).

Форма приказа о проведении инвентаризации (ф. 0317018) утверждена постановлением Госкомстата России от 03.05.2000 № 36

Формы инвентаризационных описей утверждены приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.

В учреждении инвентаризация осуществляется в соответствии с требованиями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. № 49.

Инвентаризация имущества и обязательств, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно, проводится:

- по дебиторской и кредиторской задолженности - ежеквартально по состоянию на 1-е число нового квартала; по материальным запасам - один раз в год по состоянию на 1 октября;

- по основным средствам - один раз в год по состоянию на 1 октября;

- медикаменты и перевязочные средства - один раз в год на 1 октября (с учётом движения материальных ценностей на момент проверки);

- по денежным средствам в кассе учреждения - один раз в два месяца.

Для проведения контроля, обеспечивающего сохранность материальных ценностей, помимо случаев, установленных нормативными актами и п. 5 настоящего Положения, проведение внеплановой инвентаризации могут инициировать следующие должностные лица:

- главный бухгалтер - по дебиторской и кредиторской задолженности, денежным средствам в кассе учреждения;

- начальник отдела материально-технического обеспечения - по основным средствам и иному имуществу учреждения.

Состав инвентаризационных комиссий определяется отдельными приказами руководителя учреждения (см. таблицу).

Состав инвентаризационной комиссии

№ пп	Должность	Ф.И.О.
1.	Председатель: Заместитель главного врача по медицинской части	Самойлова А.О
2.	Начальник отдела МТО	Герасимов К.Н
3.	Начальник отдела безопасности и труда	Мухина Т.А
4.	Заведующая женской консультации	Петренко А.Д
5.	Члены комиссии: бухгалтер	Пономарева О.О
6.	Сестра-хозяйка	Васильева С.Л
7.	Дукоментовед	Иванова Е.С
8.	Заместитель главного врача по экономическим вопросам, экономист	Светлова Н.А
9.	Главная медицинская сестра	Прохорова Л.И

Обязанности комиссии:

а) проведение плановой инвентаризации;

б) проведение внезапных инвентаризаций;

в) проведение инвентаризации при смене материально-ответственных лиц.

Персональную ответственность за выполнение обязанностей комиссии несет председатель комиссии.

Пример

1 октября 2013 года в 10.00 часов на основании приказа № 16 главного врача МУЗ «Городской поликлинике № 11» Квитчук А.Н о проведении инвентаризации от 27 сентября 2012 года в бухгалтерии была проведена инвентаризация материально-производственных запасов. Инвентаризацию проводила согласно Приказу Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» инвентаризационная комиссия в составе: председателя заместителя главного врача по медицинской части Самойловой А. О., главного бухгалтера Созонова Е. В., материально-ответственного лица - заведующий складом Скрипкин В. В.

В ходе проведения инвентаризации на складе МУЗ «Городской поликлинике № 11» была выявлена недостача тары для хранения материально-производственных запасов, стоимость которых составляет 2 000 рублей за шт.

Результаты инвентаризации были записаны в сличительную ведомость. Главный врач МУЗ «Городской поликлинике № 11» приняла решение об отнесение недостачи на виновное лицо - заведующего складом Скрипкина В. В. И удержали с его заработной платы сумму в размере 4 000 рублей. Требуется составить бухгалтерские проводки.

Решение:

В учете МУЗ «Городской поликлинике № 11» должны быть зафиксированы следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 10 - 4000 - Недостача ценностей

Дебет73.2 Кредит 94 - 4000 - Недостача отнесена на виновное лицо

Дебет 70 Кредит 73.2 - 4000 - Удержано из з/платы работника.

1.6 Переоценка материально-производственных запасов

учет инвентаризация запас излишек

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных

· запасов;

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

· затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, начисленные проценты по кредитам и займам;

· затраты по доведению производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают в затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением производственных запасов.

Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования, а производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, - исходя из стоимости имущества, переданного или подлежащего передаче организацией. Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества,

Оценка производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору.

Производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. При отпуске производственных запасов в производство и ином их выбытии оценка данных запасов может производиться одним из следующих способов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретений запасов (способ ФИФО).

Применение одного из перечисленных способов по конкретному наименованию определяется в учетной политике организации и производится в течение отчетного года.

По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Например, на перерабатывающих предприятиях определяют себестоимость каждого вида переработанного скота (крупного рогатого скота, мелкого рогатого скота, свиней).

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов путем деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества остатка запасов на начало месяца и поступивших в этом месяце.

Данный способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца - соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

Пример

По итогам проведения инвентаризации в МУЗ «Городской поликлинике № 11» на 23 декабря 2012 года были выявлены излишки материалов, полученные от демонтажа оборудования, рыночная стоимость которых составляет 26 950 рублей. Данная сумма при расчете налога на прибыль была уплачена в качестве внереализационных доходов. В апреле 2013 года данные материалы были переданы в производство. Сумма, отнесенная к материальным расходам в целях исчисления налога на прибыль по данным материалов составит 390 рублей (16 950 х 20 %).

Глава 2. Документальное оформление движения материалов. Результаты документального оформления

2.1 Нормативно-правовая документация по учету инвентаризации материально-производственных запасов на предприятии

В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 28 ноября 2011 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» инвентаризация проводится как перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, так и при выявлении в бюджетном учреждении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам) с указанием «до инвентаризации на … (дата)». Они служат основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Результаты инвентаризации основных средств закрепляются в формах первичной учетной документации, утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н. К таким учетным документам относятся:

- Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). В ней указываются наименование и код объекта учета, инвентарный номер, единица измерения, сведения о фактическом наличии активов по данным бюджетного учета (количество, сумма), результаты инвентаризации (по недостаче и по излишкам - количество и сумма);

- Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092);

- Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835).

Все перечисленные формы должны быть подписаны председателем и членами инвентаризационной комиссии учреждения. Акт о результатах инвентаризации является основанием для составления бухгалтерских записей. Важно знать, что выявленная недостача отражается в учете в том месяце, в котором закончена инвентаризация, а не тогда, когда пропало имущество. Данная норма прописана в пункте 5.5 Методических указаний по инвентаризации, утвержденных приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 49.

За причиненный ущерб виновный работник несет материальную ответственность в пределах своего среднемесячного заработка (ст. 241 Трудового кодекса РФ). Но если с ним заключен договор о полной материальной ответственности, работник обязан возместить причиненный работодателю ущерб в полном размере (ст.ст. 243, 244 Трудового кодекса РФ).

Причиненный ущерб может быть возмещен виновником добровольно или по решению суда. В случае его отказа добровольно возместить ущерб руководство учреждения должно подать заявление о преступлении в органы внутренних дел (ст.ст. 140, 141 Уголовно-процессуального кодекса РФ).

Отражение ситуации в учете

Для учета сумм ущерба в бюджетных учреждениях предусмотрен счет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Аналитический учет по данному счету ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба, виду имущества и (или) сумм ущерба. Операции по данному счету отражаются в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071).

При определении размера ущерба следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Это установлено пунктом 220 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее - Инструкция № 157н).

Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих активов на дату принятия их к учету. Но как ее определить на день обнаружения ущерба?

Комиссия по поступлению и выбытию активов, созданная в учреждении на постоянной основе, должна использовать данные о ценах на аналогичные объекты, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, органов госстатистики, торговых инспекций, из СМИ и специальной литературы, а также экспертные заключения (п. 25 Инструкции № 157).

При определении размера ущерба следует помнить, что он не может быть ниже стоимости имущества (с учетом его износа) по данным бухгалтерского учета (ст. 246 Трудового кодекса РФ).

Бухгалтерские записи в указанной ситуации предусмотрены для бюджетных учреждений пунктами 109-110 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее - Инструкция № 174н).

Инвентаризационная опись основных средств (ф. № ИНВ-1) применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники и т. п.).

Инвентаризационная опись нематериальных активов (ф. № ИНВ-1а) применяется для оформления данных инвентаризации нематериальных активов, поступивших для применения в организацию.

Инвентаризационный ярлык (ф. № ИНВ-2) применяется для учета фактического наличия сырья, готовой продукции, товаров и прочих материальных ценностей на складах в период проведения инвентаризации в тех случаях, когда по условиям организации деятельности (производства) инвентаризационная комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись.

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3) применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения в организации.