Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Все организации независимо от их вида форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

От правильности организации системы бухгалтерского учета и методики экономического анализа такого важного аспекта, как финансовые результаты, во многом зависит оперативность деятельности организаций и их управленческих структур.

Эффективность финансово-хозяйственной деятельности организаций любой формы собственности в условиях рыночной экономики оценивается ее результативностью. Каждая коммерческая организация заинтересована в своем финансовом процветании. Максимизация показателей прибыли, обеспечение необходимого уровня рентабельности активов, текущей платежеспособности и ликвидности ? приоритетные задачи в системе финансового и экономического анализа результатов деятельности торговой организации.

Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями. Прибыль характеризует степень деловой активности и финансового благополучия предприятия. Убытки же по результатам деятельности отражают ошибки, просчеты в направлениях использованиях средств, ставит хозяйствующий субъект в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство.

В современных условиях руководитель не может рассчитывать только на свою интуицию. Управленческие решения и действия сегодня должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе.

Анализ финансовых результатов стал одним из важнейших аспектов исследования финансово-хозяйственной деятельности организации. Общая оценка уровня и динамики показателей прибыли и рентабельности, изучение состава и структуры конечного показателя прибыли, проведение факторного анализа результата от реализации продукции (работ, услуг) необходимы для ретроспективного анализа финансовых показателей и экономического прогнозирования.

Выбор темы определила ее актуальность в современных рыночных условиях. Транспорт - самостоятельная отрасль хозяйства, выполняющая функцию своеобразной кровеносной системы в сложном организме страны. Транспорт по характеру своей деятельности занимает промежуточное положение между отраслями производственной и непроизводственной сфер. Перевозка грузов - прямое продолжение производственной деятельности, с этих позиций транспорт следует рассматривать как производственную сферу. Сюда же логично включить и перемещение людей с трудовыми целями. Все же остальные виды пассажиропотоков по своей сущности скорее тяготеют к отраслям непроизводственной сферы. Транспорт не только обеспечивает потребности хозяйства и населения в перевозках, но вместе с городами образует «каркас» территории, является крупнейшей составной частью инфраструктуры, служит материально-технической базой формирования и развития территориального разделения труда, оказывает существенное влияние на динамичность и эффективность социально-экономического развития отдельных регионов и страны в целом.

Цель данной работы характеристика действующей системы бухгалтерского учета финансовых результатов, анализ основных показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия а так же выявление резервов повышения эффективности хозяйствования.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

ознакомление с организацией учёта доходов, расходов и финансовых результатов;

оценка соответствия правил ведения учёта и порядка отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных документов;

теоретическое обоснование анализа финансовых результатов деятельности предприятия;

изучение фактического состояния организации бухгалтерского учета предприятия и учета финансовых результатов его деятельности;

оценка финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности организации на основе данных финансовой отчетности конкретного предприятия;

прогноз финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия;

определение путей улучшения финансового состояния.

Объектом исследования данной дипломной работы является финансовое состояние ООО «УУУ», осуществляющего автомобильные грузоперевозки и пассажирские перевозки.

ООО «УУУ» относится к малым субъектам предпринимательства. Основной целью деятельности фирмы является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли. Цель образования и виды деятельности определены в соответствии с Уставом предприятия.

Предметом исследования является теоретико-методологические и организационно-методические основы бухгалтерского учета и экономического анализа.

Методологические подходы и принципы учета показателей качества предоставляемых услуг, современные проблемы управления качеством продукции, работ, услуг на мировом уровне, в стране и на региональном уровне освещены в работах ученых: Ю.В. Богатина, B.И. Гиссина, В.Ф. Добрик, С.Д. Ильенковой, Е.М. Карлик, Д.С. Львова, A.M. Ляпунова, B.C. Мхитаряна, Н.И. Новицкого, Т.Д. Попову, C.А. Попова, Ф.Б. Риполь-Сарагосси, Н.К. Розова, К.М. Рахлина, Л.Е Скрипко, Р.А. Фатхутдинова и других.

Проблемы качества услуг по транспортировке грузов поставлены в работах таких авторов, как С.М. Абалонин, А. Анненков, И. Батищев, А. Вельможин, В.Н. Дегтяренко, Е. Дмитриев, Д.Ю. Каштанов, А.П. Кожин,

B.В. Конодо, В. Коноплянко, Е. Криницкий, В.И. Ляско, М.С. Подольский, Т.Д. Попова, С.Б. Сазонтов, М.М. Соседов, М.П. Улицкий, Х.А. Фасхиев и другие.

Сформулированные цели и задачи предопределили соответствующую структуру работы, состоящую из «Введения», «Заключения» и двух глав.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета и финансового анализа, их сущность и информационная база, описаны методы и способы применения.

Во второй главе проведено исследование по данным бухгалтерского учета и отчетности конкретного предприятия и внесены некоторые предложения по повышению финансовой устойчивости предприятия.

В заключении подведены итоги проведенного исследования.

Глава 1. Теоретические основы учета и особенности анализа финансовых результатов деятельности транспортной организации

1.1 Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.[6]

Показатель финансового результата в отчетном периоде формируется путем сопоставления полученных в отчетном периоде доходов и произведенных расходов.

Учет прибыли (убытка) отчетного года ведется на счете 99 «Прибыли и убытки». На начало года сальдо этого счета равно нулю.

В течение года ежемесячно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются следующие операции:

Дт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» получена прибыль от продаж;

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» получена прибыль по прочим операциям;

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» получен убыток от продаж;

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» получен убыток от прочих операций;

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражена сумма налога на прибыль. [10, c. 94]

Итоговый финансовый результат хозяйственной деятельности отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Записи по этому счету производятся в конце финансового года при закрытии счета 99 «Прибыли и убытки». Кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает нераспределенную прибыль:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Соответственно дебетовое сальдо отражает непокрытый убыток организации:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 99 «Прибыли и убытки».

Сам по себе счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в течение всего финансового года не задействован в бухгалтерском учете, а текущее отражение прибылей и убытков по итогам отчетных периодов аккумулируется на счете 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки» в конце года закрывается, его сальдо равно нулю.

Прибыль или убыток от продаж определяется сопоставлением доходов и расходов по обычным видам деятельности за отчетный год ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

Доходы от обычных видов деятельности это выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг и др.

В бухгалтерском учете выручка признается, если одновременно выполняются следующие условия:

организация имеет право на ее получение, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим способом;

сумма выручки может быть определена;

есть уверенность в том, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод;

право собственности на продукцию перешло к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана;

расходы, произведенные в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении полученного имущества не выполняется хотя бы одно из этих условий, выручка не может быть признана, а в учете отражается кредиторская задолженность.

Сумма выручки определяется следующим образом:

выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств или иного имущества и дебиторской задолженности, за исключением сумм, поступивших от других лиц НДС, акцизов, иных обязательных платежей;

величину поступления и дебиторской задолженности определяют исходя из цены, установленной договором между сторонами. Если в договоре цена не предусмотрена, то выручка признается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг);

в случае продажи на условиях коммерческого кредита выручка определяется в полной сумме дебиторской задолженности;

выручка определяется с учетом всех предоставленных по договору скидок (накидок);

сумма выручки, выраженной в иностранной валюте, определяется в рублях по курсу Банка России на дату признания выручки;

по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, а передачей иного имущества, выручку определяют исходя из стоимости полученного имущества, рассчитанной в соответствии с ценой, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичного имущества.[5]

При невозможности установления стоимости полученного имущества выручка определяется стоимостью переданной продукции (товаров, работ, услуг), исчисляемой в соответствии с ценой, по которой в сравнимых обстоятельствах организация рассчитывает выручку от продажи аналогичной продукции (товаров, работ, услуг).

Расходы по обычным видам деятельности это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности являются:

затраты на приобретение сырья, материалов, товаров и др.;

затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и их продажу; затраты на приобретение и продажу товаров;

затраты на содержание и эксплуатацию основных средств;

амортизационные отчисления по амортизируемым активам;

затраты на управление деятельностью организации.[8]

Группировка расходов по обычным видам деятельности производится по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Показатель «Себестоимость продаж» формируется на базе расходов по обычным видам деятельности и включает в себя:

себестоимость проданной в отчетном периоде продукции, товаров; выполненных работ, оказанных услуг;

управленческие расходы в полной сумме в отчетном периоде;

коммерческие расходы в полной сумме в отчетном периоде.

Если продукция, товары отгружены, но в соответствии с договором право собственности не перешло или право на получение выручки не возникло, то себестоимость такой продукции будет признана в себестоимости продаж в отчетом периоде, в котором организация признает выручку.

Для группировки информации о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности используется счет 90 «Продажи» с субсчетами:

90-1 «Выручка» отражается выручка от продажи в сумме полученных от покупателя денежных средств или дебиторской задолженности;

90-2 «Себестоимость продаж» отражается фактическая себестоимость проданной продукции, а также суммы управленческих расходов и расходов на продажу, относящихся к данному периоду;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» используется для накопления данных о суммах полученного от покупателей НДС;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» сальдирующий, т.е. на нем отражается результат сравнения полученных доходов и произведенных расходов. Если доходы превышают расходы, то организация в отчетном периоде получила прибыль от продаж; если доходы ниже расходов, значит, результатом продаж стал убыток.

Финансовый результат по обычным видам деятельности формируется нарастающим итогом в течение года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота субсчетов 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» и 90-3 «Налог на добавленную стоимость» выявляют результат текущего месяца, который отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».[10, c. 83]

Таким образом, в течение года сальдо субсчетов счета 90 «Продажи» отражает соответственно:

кредитовое сальдо субсчета 90-1 «Выручка» сумму выручки-брутто, полученной за период с начала года до отчетной даты;

дебетовое сальдо субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» себестоимость продаж за период с начала года до отчетной даты;

дебетовое сальдо субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» сумму НДС, полученную от покупателей в выручке, за период с начала года до отчетной даты;

дебетовое сальдо субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» прибыль от продаж за период, а если сальдо субсчета 90-9 «При- быль/убыток от продаж» является кредитовым величину убытка от продаж за период.

В конце года субсчета счета 90 «Продажи» закрываются внутренними проводками в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», их сальдо, таким образом, обнуляются.

На основании соответствующих первичных документов, подтверждающих отгрузку и переход права собственности на продукцию покупателю, а также расчетных документов, подтверждающих сумму обязательства покупателя, и документа, подтверждающего сумму НДС, бухгалтерия отражает на счетах операции продажи продукции.[13]

Порядок отражения на счете 90 «Продажи» стоимости проданной продукции зависит от выбранного организацией способа учета готовой продукции «Учет хозяйственных операций по производству и продаже продукцию».

В организациях, обычным видом деятельности которых является приобретение и продажа товаров, процесс формирования финансового результата от продаж выглядит так:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90-1 «Выручка» сумма выручки от продажи товаров (в оптовой торговле выручка признается в сумме дебиторской задолженности покупателя),

или

Дт 50 «Касса» Кт 90-1 «Выручка» сумма выручки за день от продажи товаров (в розничной торговле выручка поступает непосредственно в кассу организации на основании кассовых отчетов);

Дт 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» сумма НДС;

Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары» фактическая себестоимость проданного товара,

или

Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 41-1 «Товары по учетным ценам» стоимость проданного товара по учетной цене, а в конце месяца осуществляется запись:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 41 субсчет «Отклонения учетных цен» на сумму отклонения учетных цен от фактической себестоимости товаров, проданных за месяц,

или

Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары» на стоимость проданных товаров по продажным ценам;

Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 42 «Торговая наценка» на сумму торговой наценки, относящейся к проданным товарам, рассчитанной по формуле процента отклонений сторнировочной проводкой;

Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу» на сумму расходов на продажу в конце месяца.

Проводки закрытия месяца выявление результата от продаж:

Дт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» на сумму прибыли от продаж, полученную по итогам месяца (положительная разница оборотов за месяц формирует прибыль от продаж за месяц),

или

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90-9 «Прибыль/Убыток от продаж» на сумму убытка от продаж, полученного по итогам месяца (отрицательная разница оборотов за месяц формирует убыток от продаж за месяц).[10, c. 84]

Прочими доходами являются:

ѕ поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

ѕ поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

ѕ поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;

ѕ прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

ѕ поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

ѕ проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

ѕ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

ѕ активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

ѕ поступления в возмещение причиненных организации убытков;

ѕ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

ѕ суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

ѕ курсовые разницы;

ѕ сумма дооценки активов;

ѕ прочие доходы.[7]

Величина прочих доходов определяется в следующем порядке:

а) величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров, а также суммы процентов, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставном капитале других организаций определяют в порядке, аналогичном порядку определения выручки от продаж;

б) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;

в) активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия объектов к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы;

г) кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

д) суммы дооценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

е) иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.[7]

Прочие доходы признают в бухгалтерском учете в следующем порядке:

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставном капитале других организаций в порядке, аналогичном порядку признания выручки от продаж. Для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

суммы дооценки активов в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проведена переоценка;

иные поступления по мере образования.[7]

Прочие доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», следующим образом:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91-1 «Прочие доходы» поступления от продажи активов, предоставление активов во временное пользование;

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 91-1 «Прочие доходы» поступление сумм процентов и других доходов по финансовым вложениям, денежным средствам, размещенным на счетах в банках;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 91-1 «Прочие доходы» суммы списанной кредиторской задолженности;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91-1 «Прочие доходы» суммы списанной депонентской задолженности.[10, c. 86]

Прочими расходами являются:

ѕ расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

ѕ расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

ѕ расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;

ѕ расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

ѕ проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

ѕ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

ѕ отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

ѕ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

ѕ возмещение причиненных организацией убытков;

ѕ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

ѕ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

ѕ курсовые разницы;

ѕ сумма уценки активов;

ѕ другие расходы.[8]

Величина прочих расходов определяется в следующем порядке:

а) величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции, а также с участием в уставном капитале других организаций, предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также величина расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном порядку определения расходов по обычным видам деятельности;

б) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

в) дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

г) суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признают дебиторскую задолженность.[13]

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие доходы и от формы осуществления расхода.

Прочие расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»:

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства» остаточная стоимость выбывающего основного средства;

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств» амортизация основных средств, переданных в аренду;

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 51 «Расчетные счета» выплаты денежных средств за услуги банков и пр.;

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» списанная в убыток дебиторская задолженность;

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам» создан резерв по сомнительным долгам;

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» создание резерва под обесценение финансовых вложений;

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» расходы в виде начисленных сумму пеней, штрафов, возмещения вреда и пр.

Каждый месяц на счете 91 «Прочие доходы и расходы» сравнивают дебетовый и кредитовый обороты. Разница между ними относятся на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если кредитовый оборот больше дебетового, то по прочим операциям получена прибыль:

Дт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт счета 99 «Прибыли и убытки».

Если дебетовый оборот больше кредитового, то по прочим операциям получен убыток:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В конце года субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются внутренними оборотами в корреспонденции с субсчетом 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».[10, c.87]

1.2 Особенности организации учета в транспортной организации

Транспортные услуги имеют свою специфику - компании, их осуществляющие, несколько отличаются от других. Транспортные компании производят перевозку пассажиров и грузов, у них свой документооборот и особенное налогообложение. Их относят к сфере оказания материальных услуг.

Бухгалтерский учет в транспортной компании имеет свои особенности:

- необходимо вести учет автотехники;

- необходимо учитывать приобретение и расход горюче-смазочных материалов;

- надо создавать и распечатывать путевые листы;

- для каждого транспортного средства надо проводить контроль расхода ГСМ.

Организации, занимающиеся транспортировкой, облагаются налогом на имущество, на прибыль, ЕСН, НДС и специфическим налогом - транспортным.

Особенность транспортного налога в том, что он рассчитывается для каждого транспортного средства индивидуально. Ставка налога высчитывается, исходя из количества лошадиных сил для транспорта с двигателем, для несамоходных средств рассчитывается по валовой вместимости в тоннах. Налог на воздушные и водные средства считается по количеству самих средств, то есть единица расчета - одно воздушное или водное средство передвижения.

Минфин России предлагает для расчета транспортных расходов использовать перечень, указанный в Методических указаниях по бухучету материально-производственных запасов. Однако, этот перечень очень приблизителен, и пользоваться им надо аккуратно.

Более практичны и удобны для расчета транспортных услуг - Методические рекомендации Роскомторга, что и подтвердило Министерство финансов в специальном письме-разъяснении. Бухгалтера, работающие на транспортных предприятиях, пользуются при бухгалтерском учете затрат именно рекомендациями Роскомторга.

Примерный состав расходов на транспорт:

? плата другим организациям за взвешивание грузов, подачу вагонов и т.д.;

? оплата услуг за погрузку-выгрузку перевозимых товаров;

? материалы, использованные под оборудование автотехники дополнительными возможностями (стойки, стеллажи и пр.), а также для утепления автотранспорта (солома, мешки и т.д.);

? оплата складских помещений на станциях, морских и речных портах, аэропортах;

? плата за использование различных подъездных путей.

В настоящее время достаточно распространена деятельность, связанная с оказанием транспортно-экспедиционных услуг.

Транспортно-экспедиционная деятельность регулируется главой 41 ГК РФ, а также Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности».

Услуги, оказываемые транспортным экспедитором, можно разделить на основные (связанные с перевозкой груза) и дополнительные, которые могут содержаться в договоре, а могут и отсутствовать в нем.

К числу основных услуг относятся: заключение по заданию клиента договоров об организации перевозок соответствующим видом транспорта или в смешанном сообщении; оформление заказов и заявок на подачу транспортных средств под погрузку; оплата провозных платежей; заключение договоров перевозки, договоров фрахтования, обеспечение отправки и получения груза и т.п.

В качестве дополнительных услуг экспедитор может взять на себя получение требующихся для экспорта и импорта документов, растамаживание грузов, а также может осуществлять проверку количества и состояния груза, его погрузку и выгрузку, хранение груза, его получение в пункте назначения, маркировку и затаривание груза, проверку состояния упаковки, складирование, а также совершение других операций с грузом (п. 1 ст. 801 ГК РФ).

Клиент может предоставить экспедитору право заключать договоры как от собственного имени, так и от имени клиента. Последний должен выдать экспедитору доверенность, если она необходима для выполнения его обязанностей.

Клиент обязан предоставить экспедитору полную, точную и достоверную информацию об особенностях груза, об условиях его перевозки, иные сведения, а также документы, необходимые для осуществления таможенного, санитарного и других видов государственного контроля.

В свою очередь экспедитор обязан сообщить клиенту об обнаруженных недостатках полученной информации, а в случае неполноты информации запросить у клиента дополнительные данные. Лучше предоставлять информацию в письменном виде.

Клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента.

Документация, подтверждающая исполнение договора транспортной экспедиции, зависит от вида оказываемых услуг.

В соответствии с п. 5 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554, экспедиторскими документами являются:

- поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);

- экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);

- складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

Экспедиторские документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции.

В зависимости от характера транспортно-экспедиционных услуг, в том числе при перевозках груза в международном сообщении, сторонами договора транспортной экспедиции может быть определена возможность использования экспедиторских документов, не указанных в п. 5 Правил транспортно-экспедиционной деятельности.

Нелишним также будет оформить такой документ, как отчет экспедитора. В нем экспедитор может указать: суммы, перечисленные в счет заключенного по поручению клиента договора перевозки; документы, подтверждающие перевозку до пункта назначения; сумму своего вознаграждения. К отчету должны быть приложены первичные перевозочные документы или их копии.

Если экспедитор оказывает услуги по перевозке лично, то он обязан передать клиенту перевозочные документы (товарно-транспортные накладные, авианакладные, коносаменты и др.), подтверждающие оказание этих услуг. Стороны подписывают акт сдачи-приемки.

Для подтверждения выполнения других видов услуг (погрузки, затаривания, маркировки и т.п.) стороны подписывают акт об оказании возмездных услуг с указанием конкретных видов услуг и их стоимости.

Унифицированные формы отчета экспедитора и акта сдачи-приемки оказанных услуг не установлены. Поэтому стороны вправе самостоятельно определять форму и содержание этих документов.

1.3 Методика проведения анализа финансовых результатов

Анализ начинается с предварительного изучения отчетности, составления аналитических баланса и отчета о прибылях и убытках. Цель этого этапа - установить внутренние и внешние связи системы, определить характер осуществляемых ею процессов и их причинно-следственную зависимость от разных факторов.[12, c. 96]

На следующих этапах качественного анализа происходит углубление в сущность предмета, детализация факторов, определение воздействия факторов на динамику развития организации, результаты выполнения бизнес-плана.

Завершающая стадия изучения - обобщение результатов анализа, выявление резервов и разработка рекомендаций по их использованию.

Индикаторами финансового состояния организации в общем виде выступают следующие группы показателей: рентабельности, рыночной или финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности.

Наряду с прямыми показателями рентабельности, такими как рентабельность активов, рентабельность продаж, достаточно часто в транспортной деятельности для анализа используются так называемые косвенные показатели. К ним относятся балансовая и чистая прибыль на единицу оборота, капиталоотдача, оборачиваемость дебиторской задолженности.

Экономический смысл и преимущество косвенных показателей рентабельности заключаются в том, что данные показатели позволяют управлять теми или иными активами компании для выхода на необходимый уровень рентабельности, рассчитанный путем сопоставления результата и затрат или выбранной базы. Возможность расчета прямых показателей рентабельности представляется только по окончании определенного промежутка времени или же отчетного периода. Для оперативного контроля и управления наиболее удобны именно косвенные показатели рентабельности, а в целях принятия стратегических управленческих решений используются показатели рентабельности, рассчитанные прямым методом.[22]

Чистая прибыль на единицу оборота представляет собой отношение чистой прибыли организации за определенный период к выручке за этот же период без учета налогов. Данный показатель показывает величину чистой прибыли на 1 руб. реализованной продукции (работ, услуг).

Капиталоотдача характеризует эффективность использования всего имущества организации. Она представляет собой отношение выручки от реализации к средней за рассматриваемый период величине имущества организации.

Показатели рыночной или финансовой устойчивости организации характеризуют уровень обеспеченности собственными средствами, а также эффективность использования капитала компании. К таким показателям относятся, прежде всего, коэффициенты иммобилизованных активов, автономии, обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, покрытия процентов.

Коэффициент иммобилизованных активов представляет собой отношение величины внеоборотных средств компании к величине ее собственного капитала. Данный показатель рассчитывается на начало и конец рассматриваемого периода в целях контроля доли внеоборотных активов организации в структуре собственного капитала.

Коэффициент автономии характеризует долю собственного капитала организации в структуре всего имущества компании, включая источники финансирования, привлеченные извне. Традиционно этот коэффициент считается оптимальным при величине 0,5.

Коэффициент покрытия процентов характеризует, во сколько раз прибыль, полученная организацией, перекрывает величину процентных платежей по кредитам.[18, c. 262]

Показатели ликвидности и платежеспособности организации характеризуют способность компании отвечать по своим обязательствам.

Среди показателей ликвидности выделяют текущий коэффициент ликвидности (отношение величины оборотного капитала к величине краткосрочных обязательств). К краткосрочным обязательствам относят краткосрочные кредиты и займы, а также краткосрочную кредиторскую задолженность. В качестве оборотного капитала для анализа текущей ликвидности используется сумма краткосрочной дебиторской задолженности, денежных средств и товарных запасов. Для оценки ликвидности и платежеспособности торговых организаций необходимо исключать из рассмотрения просроченную и долгосрочную задолженность организации, поскольку поступления по ним в ближайшем будущем не ожидаются.

Коэффициент текущей ликвидности или коэффициент общего покрытия не в полной мере отражает способность компании отвечать по своим обязательствам. Для этих целей используется коэффициент абсолютной ликвидности, который характеризует отношение денежных средств к краткосрочным обязательствам организации.[21]

Платежеспособность организации характеризует ее способность в полном объеме и точно в срок отвечать по своим долгосрочным обязательствам. К основным показателям платежеспособности относятся коэффициенты: ликвидности, соотношения заемного и собственного капитала, долгосрочного привлечения заемных средств, обеспеченности процентов по кредитам, платежной готовности и др.

Все перечисленные показатели должны рассматриваться комплексно. Поскольку практически во всех случаях базой для расчета выступают одни и те же величины, то, следовательно, между собой показатели финансовой устойчивости взаимодействуют неоднозначно. Для точного определения уровня финансового состояния организации необходимо определить финансовое равновесие компании.[15, c. 276]

Под финансовым равновесием понимается оптимальный уровень ликвидности и платежеспособности наряду с обеспечением необходимого уровня рентабельности собственных средств.

В общем смысле финансовое равновесие можно представить как балансирование организации между ее имуществом в денежной и неденежной формах и величинами собственного и заемного капитала компании. Когда соотношение между собственными и заемными средствами находит свое выражение в действии эффекта финансового рычага, то целесообразно предположить, что в структуре активов действует подобного рода рычаг, который определяет соотношение активов компании в различных формах.

Для обеспечения финансового равновесия важно не статичное состояние имущества организации, а его динамика, поэтому целесообразнее всего разделение имущества по форме и содержанию с выделением начальной величины, размера на конец рассматриваемого периода и изменения в течение периода. В данном случае можно будет видеть, насколько приросла или уменьшилась, допустим, составляющая имущества организации в денежной форме, собственная составляющая капитала компании и т.д.

В анализе капитала организации с выделением в нем собственной и заемной составляющей очень важна характеристика именно собственной составляющей имущества компании, поскольку собственный капитал характеризует собой и тот накопленный потенциал для дальнейшего развития организации, который образуется после выплат по всем ее обязательствам. Для этих целей наиболее удобно использовать многофакторный анализ, который находит широкое применение в экономическом анализе.

Информационной базой анализа доходов, прибыльности и рентабельности являются: бухгалтерский баланс (форма №1) (см. А), отчет о финансовых результатах (форма №2) (см. Б), приложения к бухгалтерскому балансу (см. В), данные синтетического и аналитического учета.

бухгалтерский учет прибыль рентабельность

Глава 2. Учет и анализ доходов, прибыли и рентабельности в транспортной организации на примере ООО «УУУ»

2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «УУУ»

ООО «УУУ» создано на основании Устава и Учредительного договора о создании и деятельности общества. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ.[1, § 4]

Основным видом деятельности ООО «УУУ» является выполнение заказов на грузоперевозки для организаций согласно заключенных договоров с Администрацией Сальского городского поселения, ООО «Славяне», ООО «Сальскстрой», ООО «Реал Эстейт», ООО «Ремгазстрой», ГУП РО «Сальское ДРСУ», ИП Алехин В.Н., перевозка пассажиров в междугородном сообщениях, заключен договор с ОАО «Донавтовокзал», Министерство труда и социального развития Ростовской области.

Основные технико-экономические характеристики приведены в таблице (Табл. 1).

За 2013 год перевезено грузов 4,7 тысяч тонн, что на 264,1тысяч тонн меньше, чем в 2012 году. Грузооборот составил 49,0 тысяч тоннокилометров, что на 657,0 тысяч тоннокилометров меньше по сравнению с прошлым годом. Почасовой пробег составил 4502 часа. За 2013 год перевезено пассажиров 22,1 тыс. человек и доход составил 3957,8 тыс. руб.

Основными заказчиками на грузоперевозки в отчетном году были: ООО «Реал Эстейт» - 1320,5 тыс. руб., ИП Алехин В.Н.- 2140,0 тыс. руб., ООО «Василек» - 1787,0 тыс. руб. «Администрация Сальского городского поселения» - 239,8 тыс. руб., ООО «Сальсктрансавто» -285,6 тыс. руб., ООО «Славяне» - 30,2 тыс. руб., на пассажирские перевозки ОАО «Донавтовокзал» - 3354,2 тыс. рублей, «Министерство труда и социального развития Ростовской области»- 603,6 тыс. руб., НОУ Сальский УСТК РО ДОСААФ России РО 443,7 тыс. руб.

За последний отчетный год обществом получено 10499,0 тыс. рублей дохода, что на 1190,0 тыс. рублей больше чем в 2012 году.

Среднесписочная численность работников на 1.01.2014 г. составила 22 человека. Фонд зарплаты за год 2665,0 тыс. руб. Средняя зарплата 1-го работника составила 10095,0 рублей, увеличилась по сравнению с 2012 годом на 21 %. Удельный вес фонда зарплаты в объеме доходов 25,4 %.

Таблица 1 Технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности (тыс. руб.)

Наименование показателя	Период	Изменение за период
	2011	2012	2013
				абс.	%
Грузооборот, тыс. тонн	333,4	706,0	49,0	-284,4	-85,3
Выручка всего	6977	9309	10499	3522	50,5
Себестоимость продаж	6759	9059	9961	3202	47,4
Прибыль от основных видов деятельности	218	250	538	320	146,8
Чистая прибыль	365	272	189	-176	-48,2
Численность сотрудников	25	28	22	-3	-12,0
Фонд оплаты труда	2195,8	2389,2	2665	469,2	21,4
Средняя зарплата, руб.	7319,4	8343	10095	2775,6	37,9

Несмотря на стабильную прибыльность осуществляемой деятельности наблюдается падение объемов перевозок. Это вызвано следующими факторами:

? большой износ автотранспорта;

? рост цен на ГСМ и запчасти;

? большое количество частного грузового автотранспорта;

? отсутствие заказов на грузоперевозки в зимний период.

2.2 Организация бухгалтерского учета финансовых результатов

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с учетной политикой. Учет в организации полностью автоматизирован, начиная от выписки первичных документов до составления баланса; по всем счетам, где это необходимо, организован аналитический учет.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения.

Основным расчетным документом является счет на оплату, выписанный поставщиком или подрядчиком. В нем указываются наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке и его место нахождение, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки, ссылка на договор, наименование поставляемых ценностей или оказываемых услуг, количество, стоимость, сумма НДС и общая сумма к оплате. На основании счетов в бухгалтерии выписывают платежные поручения на оплату определенной суммы за поставку с расчетного счета ООО «УУУ» на счета поставщиков. В большинстве случаев применяется безналичная система расчетов.

Например: Оприходовано от ООО «Башнефть-Юг» дизельное топливо на сумму 66080 руб., в т.ч. НДС 10080 рублей, по накладной № 10341 и счет - фактуре №11/064578 от 12 ноября 2013 г. Оплачено платежным поручением № 217 от 11 ноября 2013 г.

В учете эти операции отражены записями:

Дт 60 Кт 51 - 66080 руб. - оплачено согласно расчетным документам;

Дт 10 Кт 60 - 56000 руб. - оприходовано дизельное топливо на склад;

Дт 10 Кт 60 - 10080 руб. - сумма НДС отнесена на себестоимость приобретенных материалов.

Также практикуются покупки за наличный расчет, с последующим составлением авансовых отчетов подотчетных лиц.

Например: Токарев С.А. авансовым отчетом от 07.10.2013 г отчитался за покупку запасных частей к автобусу в ООО «Шинный центр» на сумму 13487 руб. К отчету приложены оправдательные документы: товарный и кассовый чек.

В учете эти операции отражены записями:

Дт 10 Кт 71 - 13487 руб. - оприходованы запчасти, полученные от подотчетного лица;

Дт 71 Кт 50 - 13487 руб. - выдано Ковалеву М.А. расходному ордеру № 318 от 09.10.2013 г., в возмещение произведенных расходов.

В соответствии с данными бухгалтерского учета и отчетности ООО «УУУ» записи за 2013 г. в обобщенном виде выглядят следующим образом (в тыс. руб.):

доходы и расходы от реализации:

Дт 62 Кт 90-1 на сумму 10499 тыс. руб. получена выручка по предъявленным счетам-фактурам;

Дт 90-2 Кт 20 на сумму 9961 тыс. руб. списана фактическая себестоимость проданного товара;

Дт 90-9 Кт 99 в размере 538 тыс. руб. определена прибыль от продаж;

прочие доходы и расходы:

Дт 60 Кт 91-1 в размере 27 тыс. руб. получено за проданное имущество, непригодное для дальнейшего использования;

Дт 91-2 Кт 66 на сумму 238 тыс. руб. уплата процентов по кредитам;

Дт 91-2 Кт 51 на сумму 57 тыс. руб. выплаты денежных средств за услуги банков и пр.;

Дт 91-2 Кт 76 на сумму 115 тыс. руб. расходы по страхованию;

формирование финансового результата:

Дт 99 Кт 68 на сумму 310 тыс. руб. начислен единый налог при применении УСН;

Дт 99 Кт 84 на сумму 189 тыс. руб. отражено списание финансового результата отчетного года (прибыли).

В исследуемом периоде фактов выплаты дивидендов и иного распределения прибыли не выявлено.

2.3 Анализ имущественного положения и ликвидности баланса организации

Анализ финансового состояния организации начинается со сравнительного аналитического баланса. При этом выявляются важнейшие характеристики:

? общая стоимость имущества организации;

? стоимость иммобилизованных и мобильных средств;

? величина собственных и заемных средств организации и др.

Оценка данных сравнительного аналитического баланса - это, по сути, предварительный анализ финансового состояния, позволяющий судить о платеже-, кредитоспособности и финансовой устойчивости организации, характере использования финансовых ресурсов.

На основании данных финансовой отчетности ООО «УУУ» проведен анализ имущества предприятия и источников его формирования (см. В).

В процессе построения сравнительного аналитического баланса выявлены следующие отрицательные тенденции:

- общая стоимость имущества снизилась;

- заемный капитал организации превышает собственный;

- темп роста дебиторской задолженности значительно превышает темп роста кредиторской задолженности;

- доля собственных средств в оборотных активах ниже 10%.

Структура активов организации на 31.12.2013 г. характеризуется следующим соотношением: 63,8% внеоборотных активов и 36,2% текущих. Активы организации за 3 последних года увеличились на 1122 тыс. руб. (на 31,2%). Учитывая рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени - на 20,4%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как негативный фактор.

Рост активов организации связан, в основном, с ростом показателя по строке «дебиторская задолженность» на 1 235 тыс. руб. (или 93,3% вклада в прирост активов).

Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:

? кредиторская задолженность - 853 тыс. руб. (71,9%);

? нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 334 тыс. руб. (28,1%).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «прочие оборотные активы» в активе и «краткосрочные заемные средства» в пассиве (-174 тыс. руб. и -65 тыс. руб. соответственно).

На 31.12.2013 собственный капитал организации равнялся 1973,0 тыс. руб., вместе с тем, на начало анализируемого периода собственный капитал организации был значительно меньше - 1639,0 тыс. руб. (увеличение составило 334 тыс. руб.).

За 2013 год получена прибыль от продаж (538 тыс. руб.), причем наблюдалась положительная динамика по сравнению с предшествующим годом (плюс 288 тыс. руб.);

Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за 2013 год составила 189 тыс. руб. (плюс 185 тыс. руб. по сравнению с предшествующим годом).

Отдельной позицией показывается чистый оборотный капитал, определяемый как часть текущих активов (оборотного капитала), финансируемых за счет инвестированного капитала. Величина этого показателя характеризует степень ликвидности предприятия, что придает данному показателю особую важность. Инвестированный капитал (ИК) составляют собственный капитал и приравненные к нему, с точки зрения возможности «безопасного» использования в течение длительного срока (в основном для финансирования постоянных активов), долгосрочные обязательства.

Как правило, чистый оборотный капитал (ЧОК) рассчитывается по формуле:

ЧОК = ТА - ТП (1)

где ТА - текущие (оборотные) активы;

ТП - текущие (краткосрочные) пассивы.

Его также можно рассчитать, как разность между инвестированным и постоянным капиталом:

ЧОК = ИК - ПА (2)

где ИК - инвестированный капитал;

ПА - постоянные (внеоборотные) активы.

Использование данной формулы позволяет проанализировать причины изменения ликвидности предприятия. Если ЧОК положителен, то чем больше его величина, тем более финансово устойчиво предприятие (Табл. 2).

Таблица 2 Расчет чистого оборотного капитала

Показатели	31.12.2010	31.12.2011	31.12.2012	31.12.2013
Постоянные активы	3041	4008	3525	3013
Текущие активы	557	432	1448	1707
Текущие пассивы	1959	2656	3185	2747
Инвестированный капитал	1639	1784	1788	1973
Чистый оборотный капитал	-1402	-2224	-1737	-1040

Проведенные расчеты показали низкую финансовую устойчивость по этому типу.

На данном этапе производится общая оценка динамики активов организации, получаемая путем сопоставления темпов прироста активов с темпами прироста финансовых результатов (например, выручки или прибыли от реализации товаров, продукции, услуг). Сопоставление темпов прироста оформляется в виде таблицы (Табл. 2, Рис. 1).