Бухгалтерский баланс, его составление и значение

Кредит счета 241 «Касса», 241.1. «Касса в национальной валюте» - 100 леев.

После приобретения актива на основании чека составлается авансовый отчет, и отчитываются в бухгалтерии за взятые деньги из кассы.

2. На основании авансового отчета составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебит счета 211 «Материалы - 100 лей.

Кредит счета 227.2. «Расчеты с подотчетными лицами» - 100 лей.

Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости остаток по счету 227.2 на конец 2007 года составил 59 415 леев (см.Приложение 7).

По счету 227 «Краткосрочная дебиторская леев персонала» открыт также субсчет 227.1. «Краткосрочная дебиторская задолженность по оплате труда» для выдачи авансов в счет оплаты труда (Данная сумма отражена в дебете счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»).

Более подробная информация представлена в подразделе 2.2. «Состояние краткосрочной дебиторской задолженности» (см.Приложение 6,стр.12).

Краткосрочная дебиторская задолженность персонала на конец 2007 года составила 59 415 леев; данная сумма записывается в строке 320 «Задолженность персонала» (записывается общая сумма по субсчетам 227.1 и 227.2).

По строке 350 «Итого по п.2.2.» приводится общая сумма 4 203 803 леев, которая получена в результате суммирования сумм по строкам:

(260 + 270 + 280 + 290 + 300 + 310 + 320 + 330 + 340).

Подраздел 2.3. «Краткосрочные инвестиции»

Согласно НСБУ 25 «Учет инвестиций» инвестиции - это активы, которыми владеет предприятие - инвестор с целью улучшения своего финансового положения путем получения доходов (процентов, дивидендов), увеличение собственного капитала и извлечение прочей прибыли. В данном подразделе должна быть отражена величина инвестиций в несвязанные и связанные стороны со сроком погашения не более одного года.

СПК «Кортен» на балансе не имеет краткосрочных инвестиций, т.к. их учет на данном предприятии не ведется.

Подраздел 2.4. «Денежные средства»

«Отчет о движении денежных средств», НСБУ 21 «Последствия изменений курсов валют».

По строке 400 «Касса» показан остаток денежных средств в кассе кооператива в национальной валюте на конец 2007 года. Эта сумма составила 11 535 леев. По строке 410 «Текущий счёт в национальной валюте» отражается остаток денежных средств кооператива в национальной валюте на дату составления баланса. Данная сумма составила 378 леев.

Строка 420 «Денежные средства в иностранной валюте» содержит данные об остатке денежных средств в иностранной валюте на конец отчётного периода. В 2007 г эта сумма составила 5 920 леев.

По строке 430 «Другие денежные средства» отражен остаток по счету 246 «Денежные документы», который составил в 2007 году 430 леев.

Кроме этого, информация о денежных средствах содержится в «Отчете о движении денежных средств» (Приложение к бухгалтерскому балансу, форма №4, стр.5) по следующим видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой. Данная группировка обеспечивает пользователей финансовых отчетов информацией, которая позволяет им оценивать влияние этих видов деятельности на финансовое положение предприятия. Общая сумма денежных средств отражается по строке 440 «Итого по п.2.4.» и определяется как сумма статей, включенных в этот подраздел, т.е. следующих строк (400 + 410 + 420 + 430), которая составила в 2007 году 18 263 леев.

Подраздел 2.5. «Прочие текущие активы»

Данный подраздел включает текущие расходы будущих периодов и другие активы, не выделенные ранее. Анализируемое предприятие учет прочих текущих активов не ведет. Общая сумма текущих активов, имеющихся на конец 2007 года, отражается по строке 460 «Итого по разделу 2» и определяется как сумма показателей по строкам: (250 + 350 + 390 + 440 + 450). На анализируемом предприятии стоимость текущих активов в 2007 году составляет 12 222 310 леев.

По строке 470 «Всего - Актив» отражается сумма показателей по разделам 1 и 2, то есть строк: (180 + 460) и составляет 23 583 626 леев на конец 2007 года. Данная сумма должна равняться сумме, указанной по строке 980 «Всего - Пассив».

2.5 Характеристика собственного капитала и обязательств.

Пассивная часть бухгалтерского баланса состоит из трех разделов:

Раздел 3. Собственный капитал;

Раздел 4. Долгосрочные обязательства;

Раздел 5. Краткосрочные обязательства.

Рассмотрим порядок составления третьего раздела бухгалтерского баланса - Собственный капитал.

Собственный капитал является остаточной величиной в активах предприятия после вычитания обязательств.

Данный раздел состоит из 4-х подразделов:

3.1. Уставный и добавочный капитал;

3.2. Резервы;

3.3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

3.4. Не основной капитал.

Подраздел 3.1. «Уставный и добавочный капитал»

В данном подразделе отражаются суммы уставного, добавочного, неоплаченного и изъятого капитала экономических субъектов.

В сельскохозяйственном производственном кооперативе «Кортен» для учета уставного капитала используют субсчет 311 «Уставный фонд». Здесь учитываются вклады учредителей кооператива. Согласно учетной политике кооператива уставный капитал изменению не подлежит до принятия новых учредителей и внесения соответствующих изменений в устав.

Имущественные вклады учредителей переданы кооперативу на право пользования - это основные средства и оборотные средства.

По строке 480 «Уставный капитал» отражается величина уставного капитала, которая составляет 11 514 290 леев.

Общая сумма по строке 520 «Итог по п.3.1.» образуется сложением итогов строк (480 + 490 - 500 - 510). То есть по строке 520 будет приведена сумма уставного капитала - 11 514 290 леев.

Подраздел 3.2. «Резервы»

В данном подразделе отражается информация о созданных за период резервах.

Резервы создаются за счет прибыли после налогообложения текущего и прошлых периодов.

По строке 540 «Резервы, предусмотренные уставом» отражена сумма резерва, созданного за счет отчислений от чистой прибыли прошлых лет, которая составила на конец 2007 года 3 705 692 леев.

По строке 550 «Прочие резервы» отражена сумма резерва - 1 972 539 леев, созданного за счет переоценки долгосрочных активов.

Таким образом, общая сумма по строке 560 «Итого по п.3.2.» определяется следующим образом (530 + 540 + 550) и получаем итоговую сумму - 5 678 231 леев.

Подраздел 3.3. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В данном подразделе отражаются данные о поправке результатов предыдущих периодов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также о суммах использованной прибыли.

По строке 570 «Поправка результатов предыдущих периодов» отражается информация о результатах корректировок, произведенных в отчетном периоде по операциям, относящимся к прошлым периодам.

Так как данных результатов в 2007 году не было выявлено, то по строке 570 ничего не будет записано.

По строке 580 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» отражается остаток на балансовом счете 332.

В графе 5 - на конец предыдущего отчетного года - отражается остаток счета 332 на начало года с учетом реформации баланса предыдущего года. В графе 4 - на конец отчетного периода - отражается остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет на конец текущего отчетного года без учета результатов текущего года. В балансе кооператива по строке 580 записана сумма (2 940 174) в графе 4.

По строке 590 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражена величина чистого убытка кооператива, который составил в 2007 году (6 790 683) леев.

Сумма чистой прибыли отражена в учете следующей бухгалтерской записью:

Дебит 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» - (3 850 509) леев.

Кредит 351 «Итоговый финансовый результат» - (3 850 509) леев.

Таким образом, по строке 590 будет записана сумма в (3 850 509) леев.

По строке 600 «Использованная прибыль отчетного года» должна быть отражена сумма использованной отчетного года, отраженные на счете 334 «Использованная прибыль отчетного года» на выплату дивидендов, создания резервов и прочие цели. Так как, предприятие уже второй год получает убыток, то по строке 600 нет никаких сумм.

По строке 610 «Итог по п. 3.3.» указана сумма, которая получена путем суммирования итогов строк (570 + 580 + 590 - 600).

Таким образом, итоговая сумма составит (6 790 683) леев.

Подраздел 3.4. «Неосновной капитал»

В четвертом разделе Отчета о движении собственного капитала находят отражение данные о наличии и движении неосновного капитала.

По строке 620 «Разницы от переоценки долгосрочных активов» показывается информация о разницах, возникших на предприятии в результате переоценки долгосрочных активов. Данная статья является регулирующей: разницы от переоценки числятся в учете на счете 341 «Разницы от переоценки долгосрочных активов» до момента выбытия активов, когда сумма произведенной ранее до оценки относится на доходы от инвестиционной деятельности, а уценки - на расходы инвестиционной деятельности.

По статье 630 «Субсидии» отражается информация о наличии и движении на государственных предприятиях дотаций из государственного бюджета.

Так как учет данных счетов не ведется, то следовательно не будет записано никаких сумм по строкам 620 и 630, соответственно будут отсутствовать и данные 640 «Итого по п.3.4.».

Данные по итогу третьего раздела бухгалтерского баланса указаны по строке 650 «Итого по разделу 3» и определяются сложением показателей строк (520 + 560 +610 + 640) 11 514 290 + 5 678 231- 6 790 683=6 790 683 леев. Рассмотрим порядок составления четвертого раздела бухгалтерского баланса - Долгосрочные обязательства. Данный раздел состоит из 2-х подразделов:

4.1. Долгосрочные финансовые обязательства;

4.2. Долгосрочные начисленные обязательства.

Для более подробного раскрытия информации о долгосрочных финансовых и долгосрочных начисленных обязательствах предприятия предназначен раздел 3 «Состояние и изменение долгосрочных обязательств» Приложения к бухгалтерскому балансу (приложение 1, стр. 13).

Подраздел 4.1. «Долгосрочные финансовые обязательства»

В данном подразделе отражаются остатки по полученным банковским кредитам, займам и прочим финансовым обязательствам со сроком погашения более 1-го года. Учет затрат по привлекаемым долгосрочным и краткосрочным ресурсам регламентируется НСБУ 23 «Затраты по займам».

По строке 660 «Долгосрочные кредиты банков» приводятся суммы задолженности по полученным кооперативом долгосрочным кредитам в национальной валюте на производственные нужды. Также по данной строке отражаются суммы по процентам за полученные долгосрочные кредиты. Эти суммы учитываются на пассивном балансовом счете 411 «Долгосрочные кредиты банков». На основании выписок из банка определяют конечное сальдо по счету 411. На данном предприятии сальдо по счету 411 равно нулю.

Подраздел 4.2. «Долгосрочные начисленные обязательства»

В этом подразделе должны отражаться остатки по долгосрочным арендным обязательствам, суммы долгосрочных доходов будущих периодов, целевые финансирования и поступления, полученные авансы, отсроченные обязательства по подоходному налогу и прочие долгосрочные начисленные обязательства.

По строке 750 «Прочие долгосрочные начисленные обязательства» отражается сумма прочих долгосрочных начисленных обязательств кооператива на конец 2007 года, которая составила 672 568 леев. Сумма по счету 426 - это сумма счета 221 по кредиту, где обязательства боле 1-го года.

По строке 760 «Итого по п. 4.2.» приводится сумма показателей строк (700 + 710 + 720 + 730 + 740 + 750).

Эта сумма составила 672 568 леев.

Итоговая сумма долгосрочных обязательств кооператива отражается по строке 770 «Итого по разделу 4» и определяется путем суммирования показателей по строкам (690 + 760). По строке 770 записана сумма 678 568, (см. Приложение 1, стр.3).

Рассмотрим порядок составления 5-го раздела бухгалтерского баланса - Краткосрочные обязательства. Данный раздел состоит из 3-х подразделов:

5.1. «Краткосрочные финансовые обязательства»;

5.2. «Краткосрочные торговые обязательства»;

5.3. «Краткосрочные начисленные обязательства».

Более подробная информация о краткосрочных финансовых, торговых и начисленных обязательствах кооператива представлены в 4 разделе «Состояние краткосрочных обязательств» Приложения к бухгалтерскому балансу (см. приложение 1, стр.14).

Это обязательства перед банком по полученным краткосрочным кредитам, обязательства персоналу и бюджету.

Подраздел 5.1. «Краткосрочные финансовые обязательства»

В данном подразделе должны отражаться остатки по полученным краткосрочным кредитам и займам банков, текущей доле долгосрочных обязательств, прочих финансовых обязательств со сроком погашения не более 1 года.

В отчетном периоде краткосрочные кредиты банков составили 7 787 908 леев и отражаются по 780 строке краткосрочные кредиты банков (см. приложение 1 стр.3).

Так как других видов краткосрочных кредитов анализируемое предприятие не имеет, то эта же сумма 7 787 908 регистрируется по строке 820 «итого по разделу 5.1».

Подраздел 5.2. «Краткосрочные торговые обязательства»

В данном подразделе отражаются остатки непогашенных краткосрочных обязательств по торговым счетам как несвязанным, так и связанным сторонам, а также обязательства по авансам полученным.

По строке 830 «обязательства по торговым счетам» показана общая сумма краткосрочных обязательств несвязанным сторонам за приобретенные активы, а также за полученные услуги. Эти обязательства учитываются на кредите счета 221, а в конце периода записываются по строке 830 по счету 521. Данная сумма на конец 2007 года составила 3 814 562 леев.

Общая сумма краткосрочных торговых обязательств кооператива составила 3 814 562 леев, которая записывается по строке 860 «Итого по п. 5.2.» (830 + 840 + 850).

Подраздел 5.3. «Краткосрочные начисленные обязательства»

В бухгалтерском балансе кооператива «Кортен» данный подраздел включает в себя следующие виды краткосрочных начисленных обязательств:

· обязательства персоналу по оплате труда;

· обязательства по страхованию;

· обязательства по расчету с бюджетом.

По строке 870 «Обязательства по оплате труда» показана общая сумма задолженности кооператива персоналу по оплате труда, которая ведется на счете 531 «Обязательства персоналу по оплате труда».

По данным главной книги по счету 531 остаток на конец 2007 года составил 690 947 леев, который включает начисленную сумму заработной платы административного персонала, работникам основного производства, работникам вспомогательных производств.

По строке 890 «Обязательства по страхованию» отражаются обязательства по платежам индивидуальных взносов обязательного государственного социального страхования (4% от заработной платы), также взносы обязательного государственного социального страхования (%) от начисленной заработной платы. Эти обязательства учитываются на балансовом счете 533. По данным оборотно сальдовой ведомости конечное сальдо по счету 533 на конец 2007 года составило 70 851 леев (см. Приложение 7).

По строке 900 «Обязательства по расчетам с бюджетом» отражается задолженность кооператива по всем налогам и сборам в бюджет, включая НДС, а также по экономическим санкциям, связанным с уплатой налогов, отраженным на счете 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом».

Более полная информация представлена в Приложении к бухгалтерскому балансу, стр.15. Задолженность кооператива по бюджету на конец 2007 года составила 74 091 лей. В состав данной задолженности включены:

· 5% подоходный налог - 111 леев;

· подоходный налог с физических лиц - 25 267 леев;

· налог на благоустройство - 5 039 леев;

· экономические санкции - 43674 леев.

· земельный налог -------

Общая сумма краткосрочных начисленных обязательств составила

906 750 лей, которая показана по строке 960 «Итого по п. 5.3.» и определяется суммированием строк (870 + 880 + 890 +900 + 910 + 920 + 930 + 940 + 950).

Сумма 12 509 220 лей представляет собой итог по 5 разделу бухгалтерского баланса. Данный показатель записывается по строке 970 «Итого по разделу 5», который определяется как: (820 + 860 + 960).

По строке 980 «Итого - Пассив» показан общий итог бухгалтерского баланса. Показатель данной строки определяется суммированием итогов третьего, четвертого и пятого разделов баланса, то есть строки (650 + 770 + 970). Показатель по строке 980 «Всего - Пассив» должен быть равен показателю строке 470 «Всего - Актив».

Итоговая сумма пассива баланса составила 23 583 626 леев.

1.4 Порядок составления Приложения к Бухгалтерскому балансу

Для обеспечения большей понятности, сопоставимости и правильной интерпретации данных Бухгалтерского баланса предприятие представляет дополнительную информацию в приложениях к годовым финансовым отчётам. Приложение к Бухгалтерскому балансу - это составная часть годовой финансовой отчётности, содержащая информацию о движении (изменении) активов и пассивов предприятия за отчётный год.

В целях систематизации раскрываемые в ней сведения сгруппированы в следующие 5 разделов и 2 справки:

· Общие сведения;

· Наличие и движение долгосрочных активов;

· Наличие и движение текущих активов;

· Состояние и изменение долгосрочных обязательств;

· Состояние краткосрочных обязательств;

· Справка о ценностях и обязательствах, учитываемых на забалансовых счетах;

· Справка об авансах и расчетах с зарубежными клиентами в общей сумме к оплате.

Приложения к Бухгалтерскому балансу составляется на основании данных счетов и субсчетов по учёту активов и пассивов предприятия, другой информации.

Раздел «Общие сведения» предусмотрен для раскрытия общих сведений о предприятия.

В первой строке указывается номер регистрации и дата регистрации. Кооператив СПК «Кортен» был зарегистрирован 14 ноября 2000 года под номером 153010665.

Во второй строке раскрывается сумма уставного капитала, которая составила на 2007 год 11 514 290 леев.

Строку три заполняет предприятие, осуществляющее лицензируемые виды деятельности. Кооператив СПК «Кортен» приобрел лицензию на право оптовой реализации семян и посадочного материала, а также на право производства, хранения и оптовой реализации произведенной алкогольной продукции. Эта лицензия была выдана Министерством сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности 09.01.03 сроком до 09.01.08 с номером 006671 и серией АММУУ.

Строка четыре предусмотрена для отражения среднесписочной численности персонала предприятия за отчетный год. На предприятии СПК «Кортен» численность персонала составила 368 человек.

В строке пять приводится численность работников списочного состава предприятия по состоянию на 31 декабря отчетного года (включая принятых и исключая выбывших в этот день работников). Численность работников списочного состава предприятия на 31 декабря 2007 года составила 537 человек. Данное число включает численность работающих как фактически, так и временно не работающие работники, но сохранившие формальное прикрепление к работе в кооперативе.

По строке шесть отражаются расходы на содержание персонала в кооперативе за отчетный год, которые составили 4 283 983 леев.

По строке одиннадцать раскрываются сведения о наличии иностранной валюты, имеющейся у предприятия на конец отчетного периода в кассе, на валютных и других счетах в банках (как внутри страны, так и за рубежом), по видам валют.

Таблица 4

Код иностранной валюты	Сумма в национальной валюте
840	493 леев
978	5 427 леев
Итого:	5 920 леев

В разделе «Наличие и движение долгосрочных активов» отражается состав долгосрочных активов по видам, а также их движение (изменение) за отчетный год (включая корректировки стоимости).Здесь также раскрывается сумма начисленного износа (амортизации), балансовая и чистая стоимость активов на соответствующую отчётную дату, стоимость активов, оформленных в залог, и другая информация.

Раздел состоит из трёх подразделов:

1.1 Нематериальные активы.

1.2 Материальные активы.

1.3 Финансовые и прочие активы.

Во всех трёх подразделах сведения о долгосрочных активах раскрываются практически по одной схеме и предоставляются в виде таблиц по балансовому принципу.

В графе «Наличие (остаток) на конец предыдущего отчётного года» по каждому подразделу отражается первоначальная стоимость соответствующей группы долгосрочных активов (нематериальных, материальных, финансовых), а также сумма накопленной по ним амортизацией, износа (истощение) и их балансовая стоимость на конец предыдущего отчётного года.

Эти сведения раскрываются как в целом по каждой группе активов, так и по отдельным их видам.

Графа заполняется на основании данных остатков субсчетов к синтетическим счетам 111 «Нематериальные активы», 112 «Незавершённые нематериальные активы», 113 «Амортизация нематериальных активов», 121 «Незавершённые материальные активы», 122 «Земельные участки», 123 «Основные средства», 124 «Износ основных средств», 125 «Природные ресурсы», 126 «Истощение природных ресурсов», 131 «Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны», 132 «Долгосрочные инвестиции в связанные стороны», 133 «Изменение стоимости долгосрочных инвестиций», 134 «Долгосрочная дебиторская задолженность», 136 «Долгосрочные авансы выданные», 141 «Долгосрочные расходы будущих периодов», 142 «Другие долгосрочные активы».

Подраздел 1.1 Нематериальные активы

На данном предприятии в графе «Наличие (остаток) на конец предыдущего отчётного года» нематериальные активы всего (графа 010) составили 79 774 леев, из них сумма лицензии (графа 025) - 56 000 леев, другие нематериальные активы (графа 027) - 23 774 леев.

По графе 030 указана сумма незавершенных нематериальных активов которая составила 36 000 леев.

Балансовая стоимость нематериальных активов составила 43 744 леев, которая указана по строке 050.

В графе «Поступило (начислено)» отражается поступление долгосрочных активов за отчётный год по первоначальной стоимости.

В текущем периоде было поступление незавершённых материальных активов на сумму 20 000 леев.

Графа «Наличие на конец текущего отчётного года» предприятие отражает состав долгосрочных активов на конец отчётного года по первоначальной или переоцененной стоимости, которая рассчитывается:

Графа 3 + графа 4 ± графа 5 - графа 7

Из-за поступления незавершенных нематериальных активов на сумму 20 000 леев по строке 030, сумма в графе Наличие на конец текущего отчётного года» составила 56 000 леев.

По графе «Накопленная сумма амортизации (износ, истощение) на конец отчётного года» сумма амортизации долгосрочных нематериальных активов, накопленные нарастающим итогом за весь период эксплуатации составила 56 000 леев.

Графа «Балансовая стоимость» предусмотрена для отражения состава долгосрочных активов по балансовой стоимости на конец отчётного года. Этот показатель рассчитывается по каждой группе и виду активов путём вычитания их первоначальной стоимости на конец отчётного года сумм амортизации, износа (истощения), накопленных за весь период их использования. Данная сумма составила 23 774 леев.

Подраздел 1.2 Материальные активы

Входящие в баланс материальные активы, которые записаны в графе 080 «Наличие (остаток) на конец предыдущего отчётного года», составила 39 016 716 леев. В течение года были приобретены материальные активы на сумму 1 839 013 леев, а так же выбыло их на сумму 5 231 174 лея. Так же были переведены в счёт других хозяйствующих субъектов на сумму 210 381 лей. Таким образом «Наличие на конец текущего отчётного года» составило 35 458 445 леев.

Для более полного представления о движении и материальных активов данного предприятия рассмотрим их движение более детально. Незавершённые материальные активы на конец текущего отчётного года составили 797 273 лея. В течение года предприятие увеличило их на 846 267 леев и в то же самое время уменьшило на 1 130 757леев. Сальдо на конец текущего года составило 512 783 лея (графа 090).

На конец текущего отчётного года незавершённое строительство (графа 091) в балансе отсутствовало. В течение года предприятие увеличило его на 799 127 леев и уменьшило его на 379 987 леев. В итоге на конец года оно составило 419 140 леев.

Оборудование к установке (графа 092) в конце прошлого года составляло 797 273 лея. Приобретено в течение года на сумму 47 140 леев, а так же было установлено на сумму 750 770 леев и на конец года составило 93 643 лея.

Балансовая стоимость материальных активов введённых в эксплуатацию (графа 100 = графа 110 + графа 120 + графа 130) составила 38 219 433 лея. В течение года она увеличилась на сумму 992 746 леев и уменьшилась на 4 100 417 леев. Перевод материальных активов в счёт основных средств составил 210 381 лей. На конец года их стоимость составила 34 945 662 лея. Амортизация по ним: 25 722 540 леев. Сальдо на конец года составило 9 223 122 лея.

Застроенные земельные участки (графа 112) остались без изменения. Сумма по ним составила 18 001 лей.

Наличие основных средств (графа 120 = графа 121 + … + графа 128) на конец текущего отчётного периода равно 38 201 432 лея. Прирост в течении года составил 992 746 леев, а выбыло основных средств на сумму 4 100 417 леев. На конец года составили 34 927 661 лей. Начислен износ в размере 25 722 540 леев. В итоге основные средства составили 9 205 121 лей. Из них здания (графа 121) составили 5 103 332 лея, их износ составил 4 248 388 леев; сооружения (графа 122) увеличились на 22 807 и составили 925 208 леев, а начисленный износ по ним составил 711 007 леев. В итоге балансовая стоимость сооружений составила 214 201 лей; машины и оборудования (графа 123) увеличились по сравнению с прошлым периодом на 18 293 лея и составили 8 025 941, начисленный износ составил 7 184 094 лея, таким образом, балансовая стоимость в конце года составила 841 847 леев; транспортные средства (графа 124) на конец текущего отчётного года составили 3 069 982 лея, в течение года они увеличились на 54 000 леев, а так же списаны на сумму 10 000 леев, износ по ним составил 2 828 148 леев, Балансовая стоимость 285 834 лея; рабочий продуктовый скот (графа 125) на начало года составил 408 867 леев, и в течение года увеличился на 45 461 лей, балансовая стоимость рабочего продуктового скота в денежном выражении составила 454 328 леев; многолетние насаждения (графа 126) так же увеличились на 23 932 лея, начисленный износ составил 4 764 796 леев, балансовая стоимость на конец года 4 534 347 леев; прочие основные средства (графа 127) уменьшились на 3 428 264 лея и составили на конец года 8 005 727 леев, Начисленный по ним износ составлял 5 986 107 леев, Балансовая стоимость составила 2 019 620 леев.

Износ основных средств уменьшился на 2 505 588 леев и на конец года составил 25 722 540 леев.

В целом по предприятию валюта баланса уменьшилась с 10 788 578 леев на конец отчётного года до 9 735 905 леев в конце текущего года. Изменения составили -1 052 673 лея.

Подраздел 1.3 Финансовые и прочие активы

В текущем отчётном периоде предприятие инвестировало средства в долгосрочные активы (графа 220) в размере 422 135 леев, а именно долгосрочные инвестиции в дочерние предприятия (графа 241). Их балансовая стоимость равна размеру инвестиций.

Долгосрочная дебиторская задолженность, а именно прочая дебиторская задолженность (графа 274), на конец текущего отчётного периода составляла 1 990 021 лея. За отчётный год она увеличилась на 775 985 и была переведена на счёт краткосрочной дебиторской задолженности в размере 1 586 504 лея. Её балансовая стоимость составила 1 179 502 лея.

Глава II. Оценка и анализ финансово - экономического потенциала СПК «Кортен» и использование информации в его управлении

2.1 Финансовая отчётность - информационная база финансового анализа

Отчётность - это заключительный документ в системе бухгалтерского учёта. Все элементы бухгалтерского отчёта тесно связаны между собой и представляет собой единое целое, то есть систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчётный период.

Содержание анализа финансового состояния зависит от поставленной цели, которая может подразумевать комплексный анализ сильных и слабых сторон деятельности предприятия, либо, например, сравнительный простой анализ ее краткосрочной ликвидности. Информационной базой подобных расчетов является его финансовая отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении собственного капитала, отчет о движении денежных средств.

По сфере доступности информацию можно разделить на два вида: открытую и закрытую (секретную). Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, выходит за пределы хозяйствующего субъекта и является открытой. Каждый хозяйствующий субъект разрабатывает свои плановые показатели, нормы, нормативы, тарифы, лимиты, систему их оценки. Эта информация составляет его коммерческую тайну. В условиях конкурентной борьбы за потребителя, желая сделать рекламу и укрепить к себе доверие, фирмы добровольно ограничивают коммерческую тайну, публикуя в открытой печати ежегодные отчеты о результатах своей деятельности.

Бухгалтерский баланс является статичным, как моментальная фотография, он отражает условия на дату составления. Кроме того, он обладает кумулятивным эффектом, так как представляет последствия всех решений и сделок, которые имели место и были учтены до даты его составления. Однако, баланс, обладая кумулятивным эффектом, отражает активы и обязательства, приобретенные в различное время. Поскольку текущая рыночная стоимость активов может меняться, особенно в случае долгосрочных активов (например, зданий и оборудования), то указанные в балансе цифры могут не отражать реальной рыночной стоимости.

Таким образом, бухгалтерский баланс объединяет в себе обобщенную информацию об активах и обязательствах предприятия на конкретный момент.

При ознакомлении с публичной отчетностью используется ограниченный объем информации о деятельности хозяйствующего субъекта, что не позволяет достоверно оценить все стороны его деятельности.

Характерные особенности внешнего финансового анализа следующие:

1) многообразие субъектов анализа -- пользователей информации о деятельности предприятия;

2) различие целей и интересов субъектов анализа;

3) использование типовых методик, стандартов учета и отчетности;

4) ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия;

5) максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о работе предприятия.

Партнеры предприятия осуществляют внешний финансовый анализ по следующим направлениям:

а) анализ финансовой устойчивости, ликвидности баланса и платежеспособности;

б) анализ эффективности использования активов, собственного и заемного капитала;

в) изучение абсолютных показателей прибыли;

г) анализ относительных показателей доходности;

д) общая оценка финансового состояния предприятия и др.

При проведении внутреннего финансового анализа в качестве источника информации кроме публичной бухгалтерской отчетности используются данные и синтетического бухгалтерского учета (журналы-ордера, главная книга и др.), нормативная и плановая информация, которая имеется на предприятии. Основное содержание анализа может быть дополнено и другими аспектами, имеющими принципиальное значение для руководства предприятия, такими как изучение состояния запасов, анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и т. д.

Практика финансового анализа выработала основные методы чтения финансовых отчетов. Среди них можно выделить следующие

горизонтальный анализ;

вертикальный анализ;

трендовый анализ;

метод финансовых коэффициентов;

сравнительный анализ;

факторный анализ.

Горизонтальный (временной) анализ -- сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ -- сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) -- расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей.

Сравнительный (пространственный) анализ -- это как внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ -- это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), т.е. заключающимся в раздроблении результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Чтение бухгалтерского баланса - это предварительное общее ознакомление с итогами работы предприятия, его финансовым состоянием за отчетный год, которое осуществляется в следующей последовательности:

1) Итог баланса на конец периода сравнивают с итогом на начало периода. Этот анализ по горизонтали позволяет определить общее направление движения валюты баланса: увеличение итога баланса оценивается положительно, уменьшение - отрицательно, т.к. оно является результатом снижения объема производства и может служить одной из причин неплатежеспособности предприятия.

2) Определяют характер изменения отдельных статей баланса. При этом к положительным изменениям относят увеличение в активе баланса денежных средств, краткосрочных инвестиций, товарно-материальных ценностей (при ускорении оборачиваемости средств), нематериальных активов.

К положительным изменениям в пассиве баланса относят увеличение суммы прибыли, резервов, уставного капитала.

Отрицательной оценке заслуживает резкий рост дебиторской задолженности в активе и кредиторской в пассиве баланса.

3) Сопоставляют результаты движения валюты баланса с динамикой объема производства, объема реализации (чистых продаж) и операционной прибыли, т.е. сравнивают темпы изменения валюты баланса с темпами изменения этих показателей в процентах. Если темпы прироста суммы чистых продаж и суммы прибыли выше темпов прироста активов, то в отчетном периоде использование активов предприятия было более эффективным, чем в предшествующем периоде.

Если темпы прироста финансовых результатов ниже темпов прироста активов, это свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия.

2.2 Финансовый анализ в системе управленческих решений

Разработка управленческих решений является важным процессом, связывающим основные функции управления: планирование, организацию, мотивацию, контроль, анализ. Именно решения, принимаемые руководителями любой организации, определяют не только эффективность ее деятельности, но и возможность устойчивого развития, выживаемость в быстро изменяющемся мире.

Принятие эффективных решений -- одно из наиболее важных условий эффективного существования и развития организации. Важность процесса принятия решений была осознана человечеством одновременно с началом его сознательной коллективной деятельности. Поэтому вслед за возникновением и развитием теории управления возникла и развивалась теория принятия решений. Современная наука об управлении, а вместе с ней и теория принятия управленческих решений возникли после того, как появились организации в современном понимании.

Финансовый анализ является важным составным элементом финансового менеджмента. Финансовый менеджмент -- это искусство управления финансами предприятий, т. е. денежными отношениями, связанными с формированием и использованием их капитала и доходов. Данное искусство управления проявляется в разработке рациональной финансовой стратегии и тактики с помощью диагностики внутренней и внешней экономической среды.

Диагностика внутренней среды включает в себя разработку мер по эффективному управлению активами, собственным и заемным капиталом предприятия.

Анализ внешней среды осуществляется по следующим параметрам: изучение динамики цен на товары и услуги; ставок налогообложения и процентных ставок по банковским кредитам и депозитам, курс эмиссионных ценных бумаг; деятельности конкурентов на товарном и финансовом рынках и др.

В результате проведенного анализа выявляются возможные альтернативные решения, и осуществляется их оценка на предмет реализации. Реальность принимаемых решений в значительной мере зависит от качества их аналитического обоснования. Введение новых методов учета доходов и расходов предприятий, разработка законов в соответствии с НСБУ, приближение форм бухгалтерской отчетности к требованиям международных стандартов: Всё это вызывает необходимость использования новой методики финансового анализа, соответствующей условиям рыночной экономики.

Данная методика важна для обоснования выбора делового партнера, определения степени финансовой устойчивости и деловой активности предприятия в условиях предпринимательского риска. Основным источником информации о финансовой деятельности предприятия является его публичная бухгалтерская отчетность. Отчетность предприятия базируется на обобщении данных регистров бухгалтерского учета. Субъектами анализа являются экономические службы предприятия, а также заинтересованные в его деятельности внешние пользователи информации. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов.

Банки-кредиторы заинтересованы в информации, позволяющей определить целесообразность предоставления кредитов, условия их выдачи, оценить риск по возвратности кредитов и уплате процентов. Заимодавцев, предоставляющих долгосрочные ссуды клиентам, интересует ликвидность предприятия не только по краткосрочным обязательствам, но и его платежеспособность с позиции ее сохранения в будущем.

Инвесторов (в том числе потенциальных собственников) интересует оценка доходности и риска, осуществляемых и прогнозируемых инвестиций, способность предприятия формировать прибыль и выплачивать дивиденды.

Поставщики и подрядчики заинтересованы в том, чтобы предприятие в срок рассчиталось по своим обязательствам за поставленные товары, оказанные услуги и выполненные для него работы, т. е. финансовая устойчивость как фактор стабильности партнера.

Покупатели и заказчики заинтересованы в информации, подтверждающей надежность сложившихся деловых связей и определяющей перспективы их дальнейшего развития.

Налоговые органы пользуются данными бухгалтерской отчетности для реализации своего права, предусмотренного законом республики Молдова «о несостоятельности» на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом в связи с неисполнением денежных обязательств перед бюджетами всех уровней. Критерием для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий является финансовая устойчивость и ликвидность предприятия.

Внутренние пользователи (руководители и менеджеры) на базе бухгалтерской отчетности осуществляют оценку показателей финансового состояния предприятия, устанавливают тенденции его развития, готовят информацию финансовой отчетности, обеспечивающую всех заинтересованных пользователей.

Информация бухгалтерской отчетности служит исходной базой для принятия решений по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Следовательно, финансовый анализ является прерогативой высшего звена управления предприятием, способного принимать решения по формированию и использованию капитала и доходов, а также влиять на движение денежных потоков.

Эффективность локальных управленческих решений по определению цены готового продукта, объема закупок материальных ресурсов или поставок готовой продукции, замены оборудования и технологии оценивается с точки зрения конечного финансового результата.

С помощью финансового анализа принимаются решения по:

1) краткосрочному финансированию предприятия (пополнение оборотных активов);

2) долгосрочному финансированию (вложение капитала в эффективные инвестиционные проекты и эмиссионные ценные бумаги);

3) выплате дивидендов владельцам акций;

4) мобилизации резервов экономического роста (роста объема продаж и прибыли).

Поскольку текущий финансовый анализ осуществляется на основе данных бухгалтерского баланса, то можно установить его взаимосвязь с принятием финансовых решений Дирекцией предприятия.

Обеспечение пользователей (особенно внешних) полной и реальной информацией о финансовом состоянии предприятий является ключевой задачей международных стандартов, в соответствии с которыми строится концепция развития современного российского бухгалтерского учета и отчетности.

Следовательно, информация, в которой заинтересованы все пользователи, должна давать возможность оценивать способности предприятия генерировать денежные средства, формировать прибыль, а также предоставлять возможность сравнивать информацию за разные периоды времени, чтобы принимать обоснованные управленческие решения.

Финансовый анализ -- составная часть общего анализа хозяйственной деятельности предприятий, состоящий из тесно взаимосвязанных разделов:

1) финансового анализа;

2) производственного управленческого анализа.

Классификация анализа на финансовый и управленческий вызвана существующим на практике разделением на бухгалтерский (финансовый) и управленческий учет.

Подобная классификация условна, поскольку внутренний анализ можно интерпретировать как продолжение внешнего анализа и наоборот.

Финансовый анализ, который базируется на данных публичной бухгалтерской отчетности, приобретает черты внешнего анализа, так как ее изучение проводят сторонние партнеры предприятия, заинтересованные в его информации.

Специфическими чертами управленческого анализа являются: ориентация результатов анализа на интересы руководства предприятия; использование максимального объема информации для анализа; комплексность анализа, т. е. изучение всех аспектов деятельности предприятия; взаимодействие системы планирования, учета и анализа в целях принятия решений; максимальная закрытость результатов анализа для сохранения коммерческой тайны.

Основным вопросом для понимания содержания и эффективности финансового анализа является концепция предпринимательской деятельности (бизнеса) как системы решений об использовании ресурсов (капитала) для получения прибыли. Прибыль как форма дохода предприятия выступает как конечный финансовый результат, создающий необходимые условия для сохранения его экономической жизнеспособности и дальнейшего развития. Независимо от сферы осуществления бизнеса его конечная цель остается неизменной. Все многообразие управленческих решений для достижения ключевой цели любого бизнеса можно выразить тремя аспектами: решения по вложению ресурсов (капитала); мероприятия, осуществляемые с помощью этих ресурсов; оценка экономической эффективности реализуемых мероприятий (финансовых операций, инвестиционных проектов и т. д.).

Своевременное и качественное обоснование финансовых и инвестиционных решений характеризует содержание комплексного финансового анализа в любой сфере предпринимательской деятельности.

2.3 Анализ показателей финансовых результатов и рентабельности

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (участие в межхозяйственной операции, сдача в аренду земли и основных фондов, доходы от ценных бумаг и т.д.).

Прибыль - это реализованная часть добавленной стоимости, которую непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции как вознаграждения за вложенный капитал и риск осуществления предпринимательской деятельности.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучается динамика, выполнения плана прибыли от реализации продукции и определяется факторы изменения её суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырёх факторов: объём реализации продукции (VРП), её структуры Уд_i, себестоимости С_i, и уровня среднереализационных цен Ц_i.

объём реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объёма продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объёма реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура реализованной продукции может оказывать как положительное так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных и в общем объёме её реализации, то сумма прибыли возрастёт, и на оборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратной пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводят к соответствующему росту суммы прибыли, и на оборот.

Изменение с уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся прямо пропорционально зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и на оборот.

Расчёт влияния факторов на изменение суммы прибыли проводится методом цепной постановки, последовательно заменяет базовую величину каждого фактора фактической.

Рентабельность - это относительный показатель прибыли, характеризующий эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия и в рыночных условиях являющийся основой принятия важных финансово-экономических решений. В зависимости от достигнутого уровня данного показателя менеджеры могут тщательно следить за теми или иными изменениями, происходящими в системе принятия управленческих решений.

Cуществуют следующие показатели рентабельности:

1. Коэффициент рентабельности активов (ROA) - экономическая рентабельность - отражает обобщающий результат предприятия в части эффективности использования своего имущества и рассчитывается как отношение налогооблагаемой прибыли к активам предприятия.

В Молдове значение этого показателя должно быть не ниже 10-15%. Таким образом, по результатам годовой деятельности предприятие должно обеспечить получение на каждый лей стоимости имущества не менее 10 бань прибыли.

На анализируемом предприятии:

А) 2005 год: 6% (1787270/29166524).

Б) 2006 год - убыток в отчётном периоде

В) 2007 год - убыток в отчётном периоде

В 2005 году предприятие от инвестированной прибыли получило 6 бань за каждый лей стоимости имущества. Этот результат на 40% меньше, чем минимальный результат по Молдове.

2. Рентабельность собственного капитала (ROE, финансовая рентабельность) - показывает, какую прибыль приносит каждый лей, инвестированный в собственный капитал, и отражает степень самофинансирования предприятия. Обычно ROE сравнивают с возможными альтернативными вложениями средств в другие ценные бумаги.

Рассчитывается как отношение чистой прибыли к сумме собственного капитала.

На анализируемом предприятии

А) в 2005 году: 0,09 (1787270/18979791)

Б) в 2006 году убыток отчётного периода

В) в 2007 году убыток отчётного периода

В 2005 году предприятие получило 9 бань от 1 лея инвестированного в собственный капитал. В последующих годах наблюдается неэффективность инвестирования в собственный капитал, цель которого получение прибыли. А так же в 2006 и 2007 году собственный капитал уменьшался. В период с 2005 по 2007 год он уменьшился на 45%, что нежелательно для любого предприятия, желающее функционировать в долгосрочном периоде.

Рентабельность инвестиций (ROI) или доход на вложенный капитал показывает, сколько, денежных единиц потребовалось предприятию для получения одной денежной единицы прибыли, рассчитывается как отношение чистой прибыли к активам предприятия.

На анализируемом предприятии:

А) В 2005 году: 0,06 (1787270/29166524).

Б) 2006 год - убыток в отчётном периоде

В) 2007 год - убыток в отчётном периоде

Следовательно, в 2005 году из одного инвестированного лея предприятие получило доход в размере 9 бань. В последующие годы предприятие умело убытки, что говорит о том, что предприятие не получало прибыли от инвестированных средств.

Рост последних двух показателей оценивается положительно, но в нашем случае не наблюдается роста данного показателя.

Коэффициент валовой рентабельности - показывает долю валовой прибыли в объеме продаж, предприятия и рассчитывается как отношение валовой прибыли к сумме чистых продаж. Этот показатель является одним из важных индикаторов конкурентоспособности, рассчитывается по формуле:

Как и в предыдущих случаях, только в 2005 году имеет место валовая рентабельность. За 2005 год она составляет 0,22 (49 92 474/23 119 305) лея.

Коэффициент операционной рентабельности.

Показывает долю операционной прибыли в объеме продаж и рассчитывается как отношение прибыли от операционной деятельности к сумме чистых продаж.

В 2005 году коэффициент рентабельности операционной прибыли равнялся 0,07 (1 652 975/23 119 305) лея. В последующих годах как всегда убыток.

Коэффициент рентабельности продаж демонстрирует долю чистой прибыли в объеме продаж и рассчитывается как отношение чистой прибыли к сумме чистых продаж.

В 2005 году данный показатель составил 0,08 (1 787 270/23 119 305) лея. В последующие годы он не может быть рассчитан, так как у предприятия убытки.

Следует отметить, что в ходе оценки рентабельности весьма важным является определение факторов, повлиявших на величину достигнутых финансовых результатов.