Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда и другим операциям с персоналом

Суммы невыплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет предприятия (депонируются), где они могут храниться в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы относятся на финансовые результаты деятельности предприятия. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется отдельно по каждому работнику в реестре не выданной зарплаты, в специальной книге не выданной заплаты или на депонентских карточках.

В бухгалтерию поступают также остальные первичные документы по начислению заработной платы (больничные листки, повестки, справки и т.п.). По мере поступления первичных документов работники бухгалтерии проверяют правильность их оформления и содержащихся в них расчетов. Документы принимаются к учету при наличии всех заполненных реквизитов и подписей.

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда и прочим операциям

2.1 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими в организации системами оплаты труда. Для расчета и начисления заработной платы необходим точный учет личного состава работников организации, отработанного ими времени и объема выполненных работ. Начисление заработной платы сотрудникам определяет задолженность организации перед работниками.

Основным источником выплат заработной платы всем категориям работающих является фонд оплаты труда или фонд заработной платы. Фонд заработной платы - это сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда.

В фонд заработной платы рабочих включаются: основная заработная плата, исчисленная по калькуляции; премии, выплачиваемые рабочим-сдельщикам и повременщикам за выполнение производственных (нормируемых) заданий; премии, выплачиваемые из фонда мастера; доплаты рабочим при совмещении профессий и другие; дополнительная заработная плата, включающая: оплату отпусков, доплату бригадирам за руководство бригадой, выплату во время выполнения государственных и общественных обязанностей, оплату за время простоев из-за неблагоприятных атмосферных условий, оплату льготных часов подростков и др. (рис. 2.1).

Фонд заработной платы инженерно-технических работников и служащих, младшего обслуживающего персонала определяется на основании установленной численности и действующих схем должностных окладов. В заработную плату работника также может включаться доплата за выслугу лет, которая, как правило, устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке (окладу) и зависит от непрерывного стажа работы работника.



Рис.2.1 Структура фонда заработной платы

Что касается прочих выплат, в том числе и отпускных, то в подавляющем большинстве случаев их расчёт и начисление производится с учётом среднего размера заработной платы работника. Здесь важны, прежде всего, исходные данные (оклад сотрудников) и общие правила расчёта среднего размера заработной платы. Для всех случаев определения размера средней заработной платы ст. 139 ТК РФ устанавливается единый порядок ее исчисления. Для всех случаев определения размера средней заработной платы ст. 139 ТК РФ устанавливается единый порядок ее исчисления. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. Порядок исчисления средней заработной платы утвержден постановлением Правительства № 922 от 24.12.2007 [15].

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (рис. 2.2).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) [15].

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество дней ко календарю шестидневной рабочей недели.

Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая учитываемые премии и вознаграждения, на количество часов, фактически отработанных в этот период.



Рис. 2.2 Схема расчета среднего заработка

Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

· по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехами осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обсуживающих производствах и хозяйствах; на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок; на сумму заработной платы работников, занятых в деятельность не связанной с обычными видами деятельность;

· по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;

· по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».

Сумма заработной платы, подлежащая выдаче работникам, определяется в расчетно-платежных ведомостях (форма № Т-49). В них отражаются сумма заработка работника за месяц и произведенные удержания из нее.

По кредиту счета 70 отражаются начисления по оплате труда, премий, пособий за счет Фонда социального страхования, пенсии работающим пенсионерам и другие доходы, а по дебету счета - удержания из начисленной суммы оплаты труда, выдача причитающихся сумм работникам.

Аналитический учет начисления указанных выплат ведется в лицевых счетах работников (форма №-54) и расчетно-платежных ведомостях (форма № Т-49). Последняя может быть заменена на расчетную (форма № Т-51) и платежную (форма № Т-53) ведомости. Лицевые счета на каждого сотрудника отрываются при приеме на работу и ведутся в течение календарного года, в конце года лицевой счет сотрудника закрывается им открывается новый. Срок хранения лицевых счетов составляет 75 лет. Ежемесячно бухгалтерия организации заносит в лицевые счета сведения о начисленной заработной плате, произведенных удержаниях и суммах, подлежащих выплате. Основанием для заполнения лицевых счетов является табель учета использованного времени.

Для удобства расчетов с работниками разных категорий по усмотрению организации можно открыть субсчета к счету 70, например 70.1 «Расчеты с постоянными сотрудниками», 70.2 «Расчет с временными работниками», 70.3 «Расчеты с совместителями» и т.д.

По общему правилу заработная плата в РФ выплачивается работникам в денежной форме в национальной российской валюте, то есть в рублях. Тем не менее, в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в неденежной форме. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Законом не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие (табл. 2.1).

Таблица 2.1 Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Первичные документы	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата исходя из тарифов и должностных окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты труда	форма № Т-49, форма № Т-51
	- работникам, выполняющим работы по доставке, модернизации и реконструкции, созданию основных средств и нематериальных активов, а также приобретению животных		08	70
	- работникам, выполняющим работы по заготовлению материалов		10	70
	- работникам основного производства		20	70
	- работникам вспомогательных производств		23	70
	- обслуживающему и управляющему персоналу цехов		25	70
	- административно-управленческому персоналу производственных организаций		26	70
	- сотрудникам обслуживающих производств и хозяйств, состоящих на балансе организации (столовых, прачечных и т.д.)		29	70
	- работникам торговых, торгово-закупочных, снабженческих организаций и предприятий общественного питания	форма № Т-49, форма № Т-51	44	70
2	Начислены пособия за счет средств ФСС РФ	Бухгалтерский регистр по начислению страховых взносов, бухгалтерская справка	69.1	70
3	Начислены вознаграждения работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или специальных фондов	форма № Т-49	84	70
4	Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования	форма № Т-49	91	70
5	Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом объектов основных средств	форма № Т-49	97	70
6	Начислена премия за счет прибыли текущего года	форма № Т-49	99	70
7	Начислена материальная помощь за счет прибыли текущего года	форма № Т-49	99	70
8	Выплачена заработная плана из кассы организации по расходным кассовым ордерам	форма № Т-49, форма № Т-53	70	50.1
9	Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации	приходный кассовый ордер	50	70
10	Удержана стоимость недостач с виновных лиц из заработной платы	форма № Т-49, форма № Т-53	70	73.2

В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Существует два вида отпусков - основной и дополнительный. Очередность предоставления отпусков определяется графиком отпусков, который составляется по форме № Т-7 и утверждается до 16 декабря текущего года на следующий календарный год. Когда приходит время отпуска, работодатель издает приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-6, который передается в бухгалтерию для начисления отпускных [2].

Средства, потраченные на отпускные, включают в фонд оплаты труда. Их относят в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом по дебету счет ставят в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник.

Подобные проводки бухгалтер сделает лишь на ту часть отпуска, которая приходится на текущий месяц. Ту же часть, которая относится к следующему месяцу, отражают на счете 96 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данную сумму спишут на счета 20, 26 и т.д., т. е. расходы организации нужно отражать в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся, при этом неважно, когда были выплачены деньги.

Большинство сотрудников уходят в отпуск летом. Поэтому именно на это время приходится выплата большей части отпускных. Для равномерного в течение года включения отпускных в себестоимость продукции нужно создать специальный резерв. При создании резерва в учетной политике организации должны быть отражены: принятый способ резервирования, предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Указанные элементы должны быть подтверждены данными специального расчета (сметы), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношений предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Суммы, которые предназначаются для предстоящей оплаты отпусков, учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Порядок учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политике источника выплаты отпускных, т.е. наличия или отсутствия резерва на оплату отпусков (табл. 2.2).

Таблица 2.2 Порядок учета отпусков

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
Создание и использование резерва на оплату отпусков
1	Создан резерв на оплату отпусков работникам основного производства	Бухгалтерская справка	20	96
2	Создан резерв на оплату отпусков сотрудников, занятых сбытом продукции	Бухгалтерская справка	26	96
3	Создан резерв на оплату отпусков административно-управленческого персонала	Бухгалтерская справка	44	96
4	Начислены отпускные сотрудникам организации за счет созданного резерва	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику	96	70
5	Удержан НДФЛ с суммы отпускных	Бухгалтерская справка-расчет	96	68
6	Начислены страховые взносы, налог на травматизм, пенсионные взносы с сумм отпускных	Бухгалтерская справка-расчет	96	69
Оплата отпусков без использования резерва
7	Начислены отпускные сотрудникам основного производства за отработанный месяц	Расчетная ведомость	20	70
8	Начислены отпускные сотрудникам вспомогательного цеха за отработанный месяц	Расчетная ведомость	23	70
9	Начислены отпускные административному персоналу за отработанный месяц	Расчетная ведомость	26	70
10	Удержан НДФЛ с суммы отпускных за отработанный месяц	Бухгалтерская справка, налоговая карточка	70	68
11	Начислены страховые взносы, налог на травматизм, с сумм отпускных за месяц	Расчетная ведомость	20, 23, 25, 26, 44	69
12	Выплачены начисленные суммы отпускных	Расходный кассовый ордер	70	50

Часть резерва, которую не использовали, 31 декабря сторнируют. Если зарезервированных средств не хватило, тогда сумму перерасхода списывают на себестоимость в конце года.

Если резерв создается, то отпускные начисляют по мере необходимости за счет средств созданного резерва. Если создание резерва не предусмотрено, то суммы начисленных отпускных отражаются ежемесячно в составе затрат (за отработанные месяцы) либо в составе расходов будущих периодов (если часть месяца еще не отработана).

Взамен части ежегодного отпуска, которая превышает 28 календарных дней, работнику позволяется выплатить компенсацию [2]. Исключение сделано лишь для беременных женщин, несовершеннолетних сотрудников и работников, занятых на вредных производствах. Эти категории заменить часть отпуска компенсацией не могут.

Чтобы получить компенсацию взамен отпуска, работник должен написать соответствующее заявление с просьбой выдать ему деньги. Руководитель рассматривает это заявление. Если считает возможным, может издать приказ о выплате работнику денежной компенсации за неиспользованные отпуска.

Порядок расчета компенсации, которая выплачивается взамен части отпуска, аналогичен тому, который применяют, определяя размер компенсации при увольнении. Компенсацию за неиспользованный отпуск рассчитывают так же, как и отпускные, то есть исходя из среднего заработка работника. Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.

Пособие по временной нетрудоспособности - особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником является не только себестоимость, но и средства органов социального страхования. Основанием для расчета сумм к оплате являются табеля учета неиспользованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности медицинского учреждения. Право на пособие имеют граждане, работающие по трудовым договорам, государственные служащие и лица, добровольно уплачивающие за себя взносы в Фонд социального страхования РФ (табл. 2.3).

Таблица 2.3 Учет начислений и выплат пособий по временной нетрудоспособности

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражена начисленная работнику сумма пособия по временной нетрудоспособности за счет организации	Листок нетрудоспособности Расчетно - платежная ведомость	20,23, 25, 26	70
2	Отражена начисленная работнику сумма пособия по временной нетрудоспособности за счет ФСС РФ	Листок нетрудоспособности Расчетно-платежная ведомость	69.1	70
3	Отражена удержанная сумма НДФЛ, исчисленная с суммы пособия по временной нетрудоспособности работника организации	Налоговая карточка	70	68.1
4	Отражена сумма к выдаче (выплате)	Расчетно-платежная ведомость	70	50.1

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующем размере:

· застрахованному лицу, имеющему трудовой стаж 8 и более лет, 100% среднего заработка;

· застрахованному лицу, имеющему трудовой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;

· застрахованному лицу, имеющему трудовой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка;

· застрахованному лицу, имеющему трудовой стаж менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного Федеральным законом.

Часто встречаются ситуации, когда выплата заработной платы связана с какими-либо особыми условиями работы. В трудовом договоре работника могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами иными нормативными правовыми актами. Общие сведения о наиболее распространенных выплатах за работу в указанных условиях, а также об ограничениях при их применении можно представить в виде таблице (табл. 2.4).

Таблица 2.4 Виды выплат при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных

№ п/п	Виды выплат	Статья ТК РФ	Ограничения
1	При выполнении работ различной квалификации	150	При повременной оплате труда - по работе более высокой квалификации, при сдельной - выплата межразрядной разницы
2	При совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника	151	Законодательные ограничения не установлены. На уровне ведомственных нормативных актов, как правило, устанавливается ограничение не выше 50% оплаты труда по совмещаемой должности
3	Сверхурочные работы	152	За первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Не более 4 часов в день и 120 часов в год
4	В выходные и нерабочие праздничные дни	153	Не менее, чем в двойном размере
5	В ночное время	154	Законодательные ограничения не установлены. На уровне ведомственных нормативных актов, 4как правило, устанавливается ограничение не выше 35% должностного оклада или тарифной ставки
6	При невыполнении норм труда (должностных обязанностей)	155	По вине работодателя - не ниже средней заработной платы работника. По причинам, не зависящим от работодателя и работника - не менее двух третей тарифной ставки (оклада). По вине работника - в соответствии с объемом выполненной работы
7	При изготовлении продукции, оказавшейся барком	156	Не по вине работника - наравне с годными изделиями. По вине работника - полный брак не оплачивается, частичный - оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции
8	При простое	157	По вине работодателя - не менее двух третей средней заработной платы работника. По причинам, не зависящим от работодателя и работника - не менее двух тарифной ставки (оклада). По вине работника - не оплачивается
9	При освоении новых производств (продукции)	158	Законодательные ограничения не предусмотрены. Коллективным договором или трудовым договором может быть предусмотрено сохранение за работником его прежней заработной платы

С 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионных фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». В связи с этим с указанной даты единый социальный налог (ЕСН) отменяется. Страховые взносы должны будут перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.

Для учета страховых взносов используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Учет страховых взносов в ПФР РФ, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Начисление страховых взносов в части, зачисляемой в ФСС РФ	Расчетная ведомость, налоговая карточка	26, 44	69.1
2	Начисление страховых взносов в части, зачисляемой в федеральный бюджет	Расчетная ведомость, налоговая карточка	26, 44	69.2.1
3	Начисление страховых взносов в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Расчетная ведомость, налоговая карточка	26, 44	69.3.1
4	Начисление страховых взносов в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования	Расчетная ведомость, налоговая карточка	26, 44	69.3.2
5	Оплата страховых взносов	Расчетная ведомость	69	51

На 2010 г. установлены следующие тарифы страховых взносов:

· Пенсионный фонд РФ - 20%;

· Фонд социального страхования РФ - 2,9%;

· Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%;

· Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2%.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (он же - расчетный период). Уплата страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов. Контроль за исчислением и уплатой взносов теперь будут осуществлять: Пенсионный фонд РФ в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинского страхование; Фонд социального страхования РФ в отношении взносов на обязательное социальное страхование.

2.2 Учет удержаний из заработной платы работников

Действующим законодательством предусмотрено производить удержания из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.

При начислении работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на следующие виды:

· обязательные удержания из заработной платы;

· удержания из заработной платы по инициативе работодателя;

· удержания из заработной платы по инициативе работника.

Данное деление позволяет классифицировать удержания по соответствующим видам, в зависимости от инициатора «вычета» из заработной платы (рис. 2.3).



Рис. 2.3 Удержания из заработной платы

Обязательные удержания из заработной платы. Работодатель обязан их осуществить независимо от своей воли в определенных случаях по требованиям третьих лиц. К таким удержаниям, например, относятся:

· налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Сроки и иные условия удержания НДФЛ установлены главой 23 Налогового кодекса РФ. Все другие удержания осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом НДФЛ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы от материальной выгоды.

Датой получения дохода в виде заработной платы считается последний день месяца, за который был начислен доход работнику в соответствии с трудовым договором. При иных денежных доходах датой их получения является фактическая дата выплаты.

Суммы налога исчисляются налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем дохода, в отношении который применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Применительно к дохода, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, сумма налога исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

Налог на доходы физических лиц чаще всего удерживается с заработной платы работников. В бухгалтерском учете это отражается следующими записями (табл. 2.6).

Таблица 2.6 Отражение НДФЛ на счетах учета

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Удержание налога на доходы физических лиц	Расчетная ведомость, налоговая карточка (форма 1-НДФЛ)	70	68.1
2	Налог взимается с дохода, полученного за оказание услуг по гражданско-правому договору	Расчетная ведомость	76	68.1
3	Перечисление налога в бюджет	Расчетная ведомость	68.1	51

· удержания по исполнительным документам (листам). Случаи взыскания сумм из заработной платы по исполнительным документам (листам) включают:

- исполнение решений о взыскании периодических платежей (алиментов). Размеры, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяются Семейным кодексом РФ. Работодатель вычитает алименты из заработной платы работника, оставшейся после уплаты налогов в соответствии с НК РФ. Кадровые работники также должны иметь в виду, что при увольнении лица, выплачивающего алименты, организация, удерживавшая алименты из заработной платы, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об увольнении, а также о новом месте его работы или жительства, если ей это известно.

В бухгалтерском учете взыскание по исполнительным листам отражается записями (табл. 2.7).

Таблица 2.7 Учет удержаний по исполнительным листам

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основания для записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата	Расчетно-платежная ведомость	20, 23, 25, 26, 44	70
2	Удержан НДФЛ	Расчетная ведомость, налоговая карточка (форма 1-НДФЛ)	70	68
3	Удержаны алименты	Расчетная ведомость	70	76
4	Выданы денежные средства по отчет на оплату алиментов	Расчетная ведомость	71	50
5	Перечислены алименты подотчетным лицом	Расчетная ведомость	76	71
6	Удержаны из заработной платы расходы на пересылку алиментов	Расчетная ведомость	70	71

Алименты могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка - одной четвертой, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины указанной суммы. По соглашению алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения - ежемесячно.

Алименты удерживаются администрацией организаций всех форм собственности. Требования по их взысканию относятся к первой очереди. Удержание алиментов должно производиться со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций, как по основному месту работы, так и по совместительству. При этом принимаются суммы, относящиеся к периоду, дающему право на получение алиментов.

Удержания суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскания) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение банка на основании его письменного заявления;

- взыскание суммы, не превышающей двух МРОТ;

- отсутствие у должника имущества или недостаточность имущества для полного погашения взыскиваемых сумм.

Однако удержания по исполнительным листам не могут быть применены к ряду выплат, в том числе на выплаты за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника [8].

Удержания из заработной платы по инициативе работодателя. В отличие от предыдущего вида «вычетов» из заработной платы, удержания по инициативе работодателя - это право, а не обязанность работодателя.

Случаи удержаний по инициативе работодателя предусмотрены статьей 137 ТК РФ и включают:

1) возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

2) погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

3) возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров (комиссией по трудовым спорам, судом) вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) либо простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ), и если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями (например, если работник представил подложные документы о результатах своего труда, на основании которых ему выплатили премию за особые достижения), установленными судом.

В этих случаях работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника только при соблюдении в совокупности следующих условий:

- удержание будет произведено не позднее чем через один месяц со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат;

- работник не оспаривает оснований и размеров удержаний.

Если не соблюдено хотя бы одно из этих условий, работодатель не может самостоятельно удержать указанные суммы, но взыскание можно осуществить в судебном порядке.

Действующее законодательство не дает определения понятию «счетная ошибка». В силу сложившейся практики к счетным ошибкам относятся ошибки в арифметическом действии при расчете заработной платы, причитающейся работнику, ошибки при введении данных в компьютерную программу и т.п.

Вместе с тем, если заработная плата была излишне выплачена в результате неправильного применения трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, то нельзя уменьшить зарплату на этот излишек.

Неправильное применение трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, может выражаться в:

- неприменение нормы трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащего нормы трудового права, которую нужно было применить к отношениям между работником и работодателем;

- применении норм трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащего нормы трудового права, не подлежащих применению;

- неправильном толковании норм трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащих нормы трудового права (то есть работодатель использует «правильную» норму, но неверно понимает ее содержание и смысл, вследствие чего делает неправильный вывод о составе и размере заработной платы).

4) увольнение работника до того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. «Вычет» сумм из заработной платы в этом случае зависит от основания увольнения работника. Так, удержания за неотработанные дни отпуска не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям [2]:

- отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы;

- ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем;

- сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя;

- смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);

- призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;

- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;

- признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ;

- смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим;

- наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ.

5) взыскание с виновного работника суммы причиненного работодателю материального ущерба. Правила о материальной ответственности работника установлены главой 39 ТК РФ.

Удержание из заработной платы может быть произведено по распоряжению работодателя при одновременном соблюдении следующих условий [2]:

- размер причиненного ущерба - не больше среднего месячного заработка работника;

- распоряжение о взыскании вынесено работодателем не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Это касается и ограниченной, и полной материальной ответственности.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб (при этом сумма причиненного ущерба превышает средний месячный заработок работника), то лишь суд может взыскать с работника сумму ущерба.

Удержание производится непосредственно работодателем и отражается в расчетных листках. Работодатель обязан при выплате заработной платы в письменной форме известить работника о размерах и основаниях удержаний.

Перед принятием решения об осуществлении удержания из заработной платы работодателю необходимо установить следующие обстоятельства:

· точное основание для удержания из заработной платы; при необходимости - составление документа, подтверждающего наличие этого основания (счетной ошибки, факта выдачи неотработанного аванса, наличия причиненного работодателю ущерба и т.п.). Так, о выявлении счетной ошибки свидетельствует докладная записка главного бухгалтера на имя генерального директора, а решение работодателя оформлено в виде резолюции на данной докладной записке и (или) изданным на ее основании распоряжением работодателя;

· при наличии причиненного работодателю ущерба - проведение проверки и определение точного размера причиненного ущерба (порядок определения размера ущерба установлен статьей 246 ТК РФ), причину его возникновения (может быть выявлена в ходе служебного расследования, проверки финансово-хозяйственной деятельности и т.п.), требование от работника представить письменное объяснение по факту причинения ущерба (требование целесообразно направлять в письменной форме под подпись работника на копии требования), а в случае отказа работника от представления указанного объяснения - составление акта (ст. 247 ТК РФ) с подписями не менее 2-3 свидетелей из числа присутствовавших. Таким образом, каждое из действий работодателя должно быть письменно оформлено из-за возможных споров с работником, вопросов проверяющих органов. При этом как работник, так и его представитель имеют право ознакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их (ч. 3 ст. 247 ТК РФ);

· важно не нарушить срок для оформления решения об удержании из заработной платы и, при необходимости, подтвердить согласие работника на это уменьшение заработной платы (ч. 3 ст. 137 ТК РФ), а также выполнить иные условия для уменьшения заработной платы, установленные ТК РФ и иными федеральными законами. Отсутствие возражений работника лучше оформить путем указания «не возражаю» и т.п. на соответствующих документах работодателя либо в заявлении самого работника.

Поскольку удержание из заработной платы работника по инициативе работодателя - это право, а не обязанность работодателя, то сотруднику, подготавливающему для подписания руководителя проект данного решения, надо позаботиться о том, чтобы решение об удержании было принято уполномоченным лицом в установленный срок, оформлено работодателем и доведено работником кадровой службы, секретариата (любого иного подразделения, которое может обеспечить такое уведомление) до сведения работника под личную подпись. Кроме того, нужно зафиксировать основание для осуществления удержания в соответствующих документах, о чем говорилось выше. Оно не должно противоречить установленным правилам в ТК РФ и иных федеральных законах.

Работодатель может издать распоряжение об удержании только для взыскания причиненного ущерба, не превышающего среднего месячного заработка. Поскольку Госкомстатом России не утверждена унифицированная форма такого распоряжения, оно может быть составлено в произвольной форме. Работодатель должен ознакомить работника, из заработной платы которого производится удержание, с распоряжением под личную подпись.

Отметим, что удержание из заработной платы не освобождает работника от уголовной, административной и дисциплинарной ответственности.

В остальных случаях работодателю также целесообразно издавать распоряжение об удержании из заработной платы, поскольку оно позволяет:

· зафиксировать дату решения об удержании, что в случае спора с работником будет свидетельствовать о соблюдении месячного срока его принятия;

· письменно подтвердить обоснованность решения с указанием оснований для его принятия и установить порядок ознакомления с распоряжением.

Только уполномоченное лицо может подписать от имени работодателя распоряжение или иной документ, оформляющий принятое решение об удержании из заработной платы работника.

В ходе исполнения решения о таком уменьшении заработной платы работника необходимо соблюдение ограничений, установленных ТК РФ и иными федеральными законами, для размеров таких удержаний.

Для учета удержаний из заработной платы по инициативе работодателя применяются следующие проводки (табл. 2.8).

Таблица 2.8

Учет удержаний из заработной платы по инициативе работодателя

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основания для записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Удержание неиспользованных авансовых сумм	Авансовый отчет, бухгалтерская справка	70	71
2	С начисленной оплаты труда удержаны суммы штрафов, подлежащих перечислению по принадлежности	Расчетная ведомость	70	76
3	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в возмещение брака, допущенного по вине работника	Расчетная ведомость; акт о браке	70	76
4	Суммы невыплаченной заработной платы зачислены на депонент	Расчетная ведомость	70	76
5	Удержана из заработной платы работника задолженность по авансу, выданному под отчет	Распоряжение руководителя, расчетно-платежная ведомость	70	94
6	Удержаны из заработной платы виновных лиц суммы в погашение недостач сверх норм убыли и потерь от порчи	Распоряжение руководителя, расчетно-платежная ведомость	70	94

Удержания из заработной платы по заявлению работника. К этому виду удержаний относится уплата профсоюзных взносов путем их перечисления за счет заработной платы. При наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором (соглашением) [13].

Порядок удержания из заработной платы по инициативе самого работника требует заявления от самого работника с просьбой производить соответствующие удержания. Для учета удержаний из заработной платы по инициативе работника применяются следующие проводки (табл. 2.9).

Таблица 2.9Учет удержаний из заработной платы по инициативе работника

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в пользу кассы взаимопомощи (или иных форм объединения личных доходов работников), функционирующей на предприятии	Расчетная ведомость; личное заявление работника	70	76
2	С начисленной оплаты труда удержаны профсоюзные взносы	Расчетная ведомость; личное заявление работника	70	76
3	С начисленной заработной платы по личному заявления работника удержаны суммы квартплаты и оплаты коммунальных услуг	Расчетная ведомость; личное заявление работника	70	76
4	С начисленной оплаты труда по личному заявлению работника удержаны суммы родительской платы за содержание детей в детских дошкольных учреждения	Расчетная ведомость; личное заявление работника	70	76

По общему правилу общий размер всей удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных Федеральными законам, - 50% заработной платы, при читающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы.

Установленные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы:

- при отбывании исправительных работ;

- при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

- при возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

- при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

2.3 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате туда, с подотчетными лицами и депонентами используют синтетический счет 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету открываются субсчета:

- 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

- 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садовых домов, обзаведение домашним хозяйством и др.).

Выдаче займа (ссуды) предшествует оформление работником просьбы о предоставлении ему денежных средств с указанием причины, в связи с которой испрашивается заем (ссуда), и решение администрации организации о предоставлении займа или ссуды.

В составленном работником в письменной форме обязательстве о возврате займа (ссуды) указываются:

· сумма предоставляемых денежных средств;

· цели, на которые она будет использована;

· форма выдачи денежных средств - наличная или безналичная;

· срок возврата (погашения) работником займа (ссуды);

· форма возврата - в кассу организации, на расчетный счет, предоставление равноценного имущества;

· проценты за пользование денежными средствами (при условии согласования между администрацией и работником);

· сроки досрочного возврата денежных средств с указанием причин (например, увольнение работника, выход на пенсию и т. д.).

Выдача денежных средств осуществляется по приказу руководителя организации. Карточка аналитического учета является основанием для обобщения информации о состоянии расчетов со ссудополучателем. При предоставлении работнику займа на льготных условиях он получает дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах [4].

Сумма материальной выгоды рассчитывается:

- как разница между процентами, начисленными в размере ? ставки рефинансирования ЦБ РФ, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в рублях);

- как разница между процентами, начисленными в размере 9% годовых,

и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в валюте).

Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35% отдельно от других видов доходов без применения налоговых вычетов.

Сумму предоставленного работнику займа отражают по Дебету 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.). При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.

Если работник не возвращает выданную ему сумму займа, задолженность списывается с кредита субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» в Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Работники, не выполнившие свои обязательства (или исполнившие их ненадлежащим образом), следствием чего явилась порча имущества организации, его недостача и др., должны возместить материальный ущерб/

Типовые проводки о выдаче и погашению ссуд (займов) работниками организации приведены в табл. 2.10.

Таблица 2.10 Бухгалтерские проводки по выдаче и погашению ссуд (займов) работниками организации

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основания для записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Выдача займа (ссуды) наличными	Расчетно-платежная ведомость; поручение-обязательство	73-1	50
2	Выдача займа (ссуды) путем безналичного перечисления	Расчетная ведомость	73-1	51
3	Отражаются проценты по ссуде	Расчетная ведомость	73-1	98
4	Зачисление процентов по ссуде на финансовый результат (ежемесячно)	Расчетная ведомость	98	91-1
5	Оплата процентов за пользование ссудой	Расчетно-платежная ведомость	50, 51	73-1
6	Погашена задолженность по ссуде наличными путем внесения в кассу организации	Расчетно-платежная ведомость	50	73-1
7	Погашена задолженность по ссуде наличными путем безналичного перечисления	Расчетно-платежная ведомость	51	73-1

Материальная ответственность работника в полном размере причиненного работодателю ущерба устанавливается трудовым договором и может быть ограниченной или полной.

Ограниченную материальную ответственность работники несут в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднемесячного заработка.

Для удержания сумм издается приказ об удержании из заработной платы суммы недостачи. Операции, связанные с возмещением ущерба отражаются следующими записями (табл. 2.11).

Таблица 2.11

Корреспонденция счетов по возмещению материального ущерба

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основания для записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Списана сумма недостачи за счет виновного работника	Инвентаризационная опись ТМЦ; приказ руководителя о списании недостачи	73-2	94
2	Отражена сумма превышения рыночной стоимости над балансовой стоимостью недостающего имущества	Бухгалтерская справка-расчет	73-2	98
3	Удержание суммы недостачи из заработной платы работника	Расчетная ведомость	70	73-2
4	Признан прочий доход (в части суммы возмещенного ущерба)	Бухгалтерская справка-расчет	98	91-1

Полная материальная ответственность возлагается на работника в следующих случаях:

- за ущерб, причиненный работодателю, при исполнении работником трудовых обязанностей;

- недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора, или полученных им по разовому документу;

- умышленного причинения ущерба;

- причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

- причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

- причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

- разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную);

- причинения ущерба во внерабочее время.

Аналитический учет по счету 73 ведется по работникам организации.

Если причиненный материальный ущерб возможно отнести к категории нормального производственно-хозяйственного риска, то возложение на работника ответственности за такой ущерб не допускается. При учете по возмещению материального ущерба следует производить следующие операции (табл. 2.12).

Таблица 2.12

Бухгалтерские проводки по возмещению материального ущерба

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основания для записи	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Списывается фактическая себестоимость недостающих материалов (товаров)	Расчетная ведомость	94	10, 41
2	Отнесена на виновных фактическая себестоимость недостающих материалов, бракованной продукции	Расчетная ведомость; акт о браке	73-2	94, 28
3	Погашена задолженность виновным лицом. Внесена сумма задолженности в кассу	Расчетная ведомость	50-1	73-2
4	Погашение задолженности:	Расчетная ведомость
	- удержана сумма задолженности из оплаты труда		70	73-2
	- внесена сумма задолженности на расчетный счет		51	73-2
	- если суд отказал во взыскании сумм недостач ввиду необоснованности иска, указанные суммы списываются		99	73-2

Работник, причинивший предприятию ущерб в связи с произведенным по его вине браком, может быть привлечен к материальной ответственности в размере прямого действительного ущерба. Брак может быть полный и частичный. При частичном (исправимом) браке сумма потерь складывается из расходов, связанных с его исправлением: материалов, оплаты труда, начисленной за исправление брака, амортизации основных средств, платежей во внебюджетные государственные фонды и соответствующей части общепроизводственных расходов (табл. 2.13).