Требование-накладная (форма N М-11) - применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака. Количество экземпляров: накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей. Оформление: накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Накладная на отпуск материалов на сторону

(форма N М-15) - применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов. Количество экземпляров: накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов) нарядов и других соответствующих документов и предъявления получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Карточка учета материалов (форма N М-17) - заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Оформление: записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

-Акт об оприходовании материальных ценностей,

полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35)

- Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-2)

-Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-4)

-Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма N МБ-7)

-Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-8)

Порядок заготовления основных и оборотных средств с учетом требований действующей нормативной базы к документообороту.

Рассмотрим порядок документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением основных средств:



Содержание операции	Документальное оформление	Д-т	К-т
Произведена предоплата за основные средства	Договор, счет, платежное поручение, выписка из расчетного счета	61	51
Получены основные средства	Акт (накладная) приемкипередачи основных средств (форма N ОС1), счетфактура	08 19	60 60
Зачтена сумма ранее перечисленного аванса в погашение кредиторской задолженности за полученные основные средства	Бухгалтерская справка, регистры бухгалтерского учета	60	61
Зачтена сумма НДС по приобретенным основным средствам к уменьшению платежа в бюджет	Расчет	68	19
Основные средства переданы в эксплуатацию	Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6)	01	08

Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" в первоначальной оценке, которая определяется для объектов, приобретенных за плату у других предприятий и лиц, исходя из фактически произведенных затрат, которые слагаются из:

сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи (продавцу);

сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенных пошлин и иных платежей;

невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Приобретение материалов отражается в бухгалтерском учете в соответствии с принятой методикой, которая утверждена приказом об учетной политике. Так, предприятие в момент приобретения материалов может учитывать их на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения.

Содержание операции	Документальное оформление	Д-т	К-т
Произведена предоплата за материалы	Договор, счет, платежное поручение, выписка из расчетного счета	61	51
Получены материалы	Доверенность (формы N М-2 и М-2а), Приходный ордер (форма N М-4), Акт о приемке материалов (форма N М7), Карточка учета материалов (форма N М17), счетфактура	10 19	60 60
Зачтена сумма ранее перечисленного аванса в погашение кредиторской задолженности за полученные материалы	Бухгалтерская справка, регистры бухгалтерского учета	60	61
Зачтена сумма НДС по приобретенным материалам к уменьшению платежа в бюджет	Расчет	68	19

При этом фактическая себестоимость приобретения материалов складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие, регулируется соответствующими нормативными актами.

При учете материалов по учетным ценам (плановая цена приобретения, средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической ценой приобретения ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Другой вариант учета поступления материалов может вестись с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов". В этом случае на основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материалов".

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам.

Содержание операции	Документальное оформление	Д-т	К-т
Произведена предоплата за МБП	Договор, счет, платежное поручение, выписка из расчетного счета	61	51
Получены МБП	Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-2), счет-фактура	12-1 19	60 60
Зачтена сумма ранее перечисленного аванса в погашение кредиторской задолженности за полученные МБП	Бухгалтерская справка, регистры бухгалтерского учета	60	61
Зачтена сумма НДС по приобретенным МБП к уменьшению платежа в бюджет	Расчет	68	19

Фактическая цена приобретения малоценных и быстроизнашивающихся предметов складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке малоценных и быстроизнашивающихся предметов на предприятие, регулируется соответствующими нормативными актами. При учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов по учетным ценам (плановая цена приобретения, средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической ценой приобретения ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов". Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в первоначальной оценке. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитывается на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов". Операции по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражаются в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. Аналитический учет по счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" ведется по однородным группам малоценных и быстроизнашивающихся предметов в соответствии с установленной группировкой.

Учет не материальных активов

Бухгалтерский учет НМА ведут на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

По Д 04 - поступление НМА; По К 04-выбытие

Расходы по поступлению НМА относят вначале на Д 08 - К 76,10,70,69

После ввода в эксплуатацию Д 04 - К 08

В бухгалтерском учете поступление НМА отражается:

Д08 - К76 - на покупную стоимость

Д19 - К76 - на сумму НДС

Д04 - К08 - на первоначальную ст-ть при вводе в экспл.

При создании своими силами:

Д08 - К10,70,69 - на сумму фактических затрат

Д04 - к08 - на первоначальную ст-ть

От учредителей в счет вклада в уставный капитал:

Д08 - К75/1 - на договорную ст-ть

Д04 - К08 - на перврначальную ст-ть

Полученных безвозмездно:

Д08 - К98/2 - на рыночную ст-ть

Д04 - К08 - на первоначальную ст-ть

Д98/2 - К91/1 - ну сумму ежемес. начислений амортизации

Суммы НДС по приобретенным НМА списываются со счета 19 в дебет счета: Д68 - К19.

Синтетический учет по счету 04 ведут в журнале-ордере №13. Аналитический учет НМА ведут в карточках учета.

Стоимость НМА погашается посредством амортизации одним из следующих способов: линейный, уменьшаемого остатка, путем списания стоимости пропорционально выпуску продукции. В течении отчетного года амортизации начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Учет амортизации НМА ведут на счете 05 "Амортизация НМА". По К05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений Д20,25,26,44 - К05 , по дебету списание амотризационных отчислений при выбытии НМА. Д05 - К04. Сумма омотризационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства. Синтетический учет по счету 05 "Амортизации НМА" ведут в журнале-ордере №10.

НМА могут выбывать по следующим причинам: продажа (уступка прав), безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставный капитал других организаций, пркращения срока действия патента, списание вследствие потери доходных средств. Основанием для списания НМА является акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на счете 91 "Прочие доходы и расходы":

Д91/2 - К04 - остаточная ст-ть НМА

Д91/2 - К70,71,69 - расходы связанные с выбытием НМА

Д91/2 - К68 - сумма НДС начисленная в бюжджет на реализованные НМА

Д62 - Д91/1 - отражают выручку от продажи НМА по дог. ценам с уч.НДС

На счете 91 определяют финансовый результат от списания НМА:

Д99 - К91/9 - списанный убыток на 99

Д91/9 - К99 - прибыль, списанная на 99

При любой причины выбытия списания объекта НМА с баланса отражается проводками:

Д05 - К04 - на сумму начисленной амортизации

Д91/2 - К04 - на сумму остаточной стоимости

Учет финансовых вложений

По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту - информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

Таким образом, рассматриваемый счет призван обобщить сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях. Он заменяет два прежних счета - 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 3 "Предоставленные займы", 4 "Вклады по договору простого товарищества".

Приведенный перечень не является исчерпывающим. Организация вправе по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета.

Вместе с тем не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:

- товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности (учитываются на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.);

- чековых книжек (учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках");

- депозитных и сберегательных сертификатов (учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках");

- производных ценных бумаг - фьючерсов, опционов, варрантов и др. (учитываются на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные");

- собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников) (учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)");

- вкладов участников в имущество действующей организации (учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы").

Важным условием для возможности отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда, когда инвестор получает все необходимые права на объект вложений (право получать доходы, право участвовать в управлении организацией и др.). В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности.

Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие затраты принимаются к учету как дебиторская задолженность.

Денежные инвестиции в уставный капитал и акции других организаций сопровождаются записью:

Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.1 "Паи и акции",

К-т сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Процесс вложения в уставный капитал (акции) неденежных активов обуславливает формирование у инвестора операционных доходов и расходов, учет которых организуется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Согласно п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ неденежные инвестиции в уставные капиталы и акции других организаций не признаются реализацией и поэтому освобождены от обложения НДС. Методология учета неденежных вкладов в уставный капитал (акции) предполагает записи:

Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.1 "Паи и акции",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" внесены в уставный капитал неденежные активы (приобретены акции с оплатой неденежными активами);

Д-т сч.02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов",

К-т сч.01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" списана амортизация, относящаяся к внесенным амортизируемым активам;

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

К-т сч.01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. списана балансовая (остаточная) стоимость внесенного имущества;

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

К-т сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. отражены прочие операционные расходы, обусловленные финансовыми вложениями;

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (сч.99 "Прибыли и убытки"),

К-т сч.99 "Прибыли и убытки" (сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов") отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток).

Поступления (доходы, дивиденды), связанные с участием в уставных капиталах, признаются операционными доходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с учетом налога, удержанного у источника выплаты:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" начислены доходы (дивиденды) от долевого участия в других организациях;

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" на расчетный счет зачислены доходы (дивиденды).

Акции и вклады впоследствии могут стать предметом сделок купли-продажи, для учета которых организация снова использует счет 91 "Прочие доходы и расходы". Продажа долей и ценных бумаг отражается в момент передачи их покупателям. На основании п.2 ст.149 НК РФ она не подлежит обложению НДС. Операционные расходы, связанные с обращением объектов финансовых вложений, относятся в дебет счета 91, субсчет 2 с учетом сумм НДС. Рассматриваемые операции отражаются следующим образом:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы"переданы вклады (акции) покупателю (на продажную стоимость);

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

К-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.1 "Паи и акции"списана балансовая стоимость проданных финансовых активов;

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета" отражены операционные расходы, связанные с продажей;

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (сч.99 "Прибыли и убытки"),

К-т сч.99 "Прибыли и убытки" (сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов") отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток) от продажи;

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на расчетный счет зачислен долг покупателя.

ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" предполагают разбивку прочих доходов и расходов на конкретные составляющие. Выполнение этого требования обеспечивается благодаря открытию к субсчетам 1 и 2 счета 91 соответствующих аналитических счетов. Согласно действующей методологии на счете 58, субсчет 2 формируется информация о наличии и движении:

финансовых векселей,

товарных векселей третьих лиц.

Формирование информации о денежных вложениях предполагает следующие записи:

Д-т сч.58 "Финансовые вложения", субсч.3 "Предоставленные займы",

К-т сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса" предоставлены в заем денежные средства;

Д-т сч.008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" получены гарантии, залог и пр. в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условиями договора).

Проценты по денежному займу могут взиматься в любом согласованном сторонами порядке (в том числе однократно). При отсутствии специальных указаний их получение происходит ежемесячно, причем до фактического возврата основной суммы займа. Доходы, полученные от оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п.3 ст.149 НК РФ.

Учет расходов на продажу

Для учета затрат предприятие использует счета 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу" с аналитикой по статьям затрат. По способу включения в себестоимость конечного продукта затраты для целей бухгалтерского и налогового учета группируются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются затраты, непосредственно связанные с конкретным объектом калькуляции -- видом деятельности. Данные расходы учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" и списываются на определенный вид деятельности. Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к определенному виду деятельности. Косвенные затраты подлежат распределению.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы"

Дебет Счет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит
Кредит 70	Начислена зарплата управленческому персоналу	Косвенные расходы отнесены на себестоимость продаж	Дебет 90

Они учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы"

Счет 44 "Расходы на продажу"

Дебет Счет 44 "Расходы на продажу" Кредит
Кредит 70	Начислена зарплата работникам	Расходы на продажу отнесены на себестоимость продаж	Дебет 90
Кредит 60	Списаны расходы на рекламу	В себестоимость реализованных товаров отнесены транспортные расходы	Дебет 90
Кредит 02	Начислена амортизация основных средств, используемых при продаже товаров	Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли	Дебет 94

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" в течение месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов. По окончании месяца сумма затрат, приходящихся на реализованные за этот месяц товары, списывается с кредита этого счета в дебет счета 90 "Продажи".

На счетах бухгалтерского учета операции по учету расходов на продажу отражаются следующим образом:Операции по учету расходов на продажу

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизация по основным средствам, используемым при продаже товаров	Д 44 К 02
Расчетно-платежная ведомость	Начислена зарплата работникам	Д 28 К 70 Д 44 К 70
Расчетно-платежная ведомость Бухгалтерская справка-расчет	Начислен ЕСН в Федеральный бюджет, ПФ, ФСС, ФОМС	Д 91/2 К 66, 67
Авансовый отчет	Списаны командировочные расходы	Д 44 К 71
Бухгалтерская справка-расчет	В себестоимость реализованных товаров относится доля транспортных расходов	Д 90 К 44

Сумма затрат, приходящихся на остаток нереализованных на конец месяца товаров, представляет собой сальдо по счету 44 и отражается в балансе как незавершенное производство. Таким образом, общая сумма затрат распределяется между реализованными за месяц товарами и остатком нереализованных товаров.

Аналитический учет затрат на предприятии ведется в разрезе следующих статей:

1) Транспортные расходы;

2) Расходы на оплату труда;

3) Отчисления на социальные нужды;

4) Расхода на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, инвентаря;

5) Амортизация основных средств;

6) Расходы на тару;

7) Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

8) Прочие расходы.

Учет финансовых результатов хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов

Операция	Первичные документы	Дебет	Кредит
1.	Финансовый результат от продаж (списание сальдо счета 90, ежемесячно):
	-прибыль (списание кредитового сальдо)	расчет	90-9	99
	-убыток (списание дебетового сальдо)	расчет	99	90-9
2.	Финансовый результат по прочим доходам и расходам (списание сальдо счета 91, ежемесячно):
	-прибыль (списание кредитового сальдо)	расчет	91-9	99
	-убыток (списание дебетового сальдо)	расчет	5 99	91-9
3.	Чрезвычайные доходы	расчет	76-1, 10, 50 и др.	99
4.	Чрезвычайные расходы	расчет	99	94, 10, 41 и др.
5.	Начислен условный расход по налогу на прибыль	расчет	99/УР	68/Приб
6.	Начислен условный доход по налогу на прибыль	расчет	68/Приб	99/УД
7.	Начислено постоянное налоговое обязательство	расчет	99/ПНО	68/Приб
8.	Начислены налоговые санкции	акт проверки и др.	99	68
9.	Реформация баланса (списание сальдо счета 99, заключительные проводки декабря):
	-чистая прибыль (кредитовое сальдо)	расчет	99	84
	-чистый убыток (дебетовое сальдо)	расчет	84	99

Пример 1.

По итогам года финансовый результат по продажам магазина - прибыль 5000-00 руб. (выручка 17700-00 руб., себестоимость товаров 10000-00 руб., НДС 2700-00 руб.), по прочим доходам и расходам - прибыль 7000-00 руб. (доходы 11000-00 руб., расходы 4000-00 руб.).

Отражаются в конце года операции:

а) закрываются субсчета счетов 90, 91;

б) определен условный расход по налогу на прибыль;

в) отражаются постоянное налоговое обязательство 100-00 руб., отложенное налоговое обязательство 200-00 руб., отложенный налоговый актив 150-00 руб.;

г) уплачен налог на прибыль;

д) реформирован баланс.

На конец года:

сальдо субсчетов счета 90 "Продажи": 90-1 (кредитовое) - 17700-00 руб.; 90-2 (дебетовое) - 10000-00 руб.; 90-3 (дебетовое) - 2700-00 руб.; 90-9 (дебетовое) - 5000-00 руб.;

сальдо субсчетов счета 91 "Прочие доходы и расходы": 91-1 (кредитовое) - 11000-00 руб.; 91-2 (дебетовое) - 4000-00 руб.; 91-9 (дебетовое) - 7000-00 руб.;

сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" (кредитовое) - 12000-00 руб.

Операции в конце года:

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
а	Закрываются субсчета счета 90	17700-00 10000-00 2700-00	90-1 90-9 90-9	90-9 90-2 90-3
	Закрываются субсчета счета 91	11000-00 4000-00	91-1 91-9	91-9 91-2

Рассчитываются: условный расход по налогу на прибыль = 12000-00 х 24% = 2880-Ой руб.;



б	Начислен условный расход по налогу на прибыль	2880-00	99/УР	68/Приб
в	Начислено постоянное налоговое обязательство	100-00	99/ПНО	68/Приб
	Начислен отложенный налоговый актив	150-00	09	68/Приб
	Начислено отложенное налоговое обязательство	200-00	68/Приб	77
г	Перечислены платежи по налогу на прибыль в бюджет	2930-00	68/Приб	51
д	Реформация баланса: списывается нераспределенная прибыль - сальдо счета 99 (12000-00 - 2880-00 - 100-00)	9020-00	99	84

текущий налог на прибыль (сальдо счета 68/Приб) = 2880-00 + 100-00 + 150-00 - 200-00 = 2930-00 руб.

Составление финансовой отчетности организации

В состав годовой финансовой отчетности предприятия включены:

- баланс предприятия (форма №1);

- отчет о финансовых результатах предприятия (форма №2);

- отчет о движении денежных средств предприятия (форма №3);

- отчет о собственном капитале (форма №4);

- примечания к годовой финансовой отчетности (форма №5).

Баланс предприятия составляет основу информационного обеспечения финансового анализа деятельности предприятия. Положение (стандарт) бухгалтерского учета (ПБУ) №2 регламентирует и определяет форму, структуру баланса, содержание его статей и общие требования по их раскрытию для всех предприятий, кроме малых (их отчетность регулируется ПБУ №25) и бюджетных учреждений.

Баланс - отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий стоимость имущества предприятия в целом по активам и суммы вложенного в это имущество собственного капитала и обязательств по пассивам в денежной форме на определенный момент времени.

Документарно баланс - двухсторонняя таблица, в правой части которой отражены активы, в левой - собственный капитал и обязательства. Поэтому основное равенство баланса:

АКТИВ = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

Отчет о финансовых результатах регламентируется ПБУ №3 и содержит сравнительную информацию сумм различных видов доходов с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Составляется ежеквартально накопительным методом.

Состоит из трех разделов:

1. Финансовые результаты;

2. Элементы операционных расходов;

3. Расчет показателей прибыльности акций.

При составлении отчета оперируют понятиями:

Доход - это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, приводящих к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взноса владельцев).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения собственного капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

Убыток - превышение суммы расходов над суммой дохода, для получения которого были произведены эти расходы.

Прибыль - сумма, на которую доход превышает, связанные с ним расходы.

Обычная деятельность - деятельность предприятия, зафиксированная в учредительных документах.

Чрезвычайное событие - событие или операция, которые отличаются от обычной деятельности предприятия и о которых не предполагается, что они будут повторяться периодически или в каждом последующем отчетном периоде.

Формируется отчет на основе следующих принципов выявления финансовых результатов: * принцип учетного периода; * принцип консерватизма; * принцип начисления (реализации); * принцип соответствия доходов и расходов отчетного периода.

Таким образом, данный отчет раскрывает основной мотив деятельности предприятия - формирование чистой прибыли путем отражения всех источников получения доходов, направлений расходования средств и учета налоговой политики. Но у данного отчета есть два "недостатка":

1. прибыль фиксируется в соответствии с принципом начисления, то есть независимо от того поступили ли реальные денежные средства;

2. по прибыли нельзя судить, какие у предприятия есть источники получения реальных денежных средств.

Поэтому в соответствии с требованиями ПБУ № 4 один раз в год составляется отчет о движении денежных средств, который отражает финансовые средства предприятия в виде движения денежных потоков.

Цель составления данного отчета: предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период в соответствии с разделением деятельности предприятия на операционную, инвестиционную и финансовую (соответственно 3 раздела отчета).

Организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет на любом предприятии ведется по определенным правилам. Согласно Положения № 34 - Н, исходя из обще принятых правил, каждое предприятие само разрабатывает свою учетную политику, представляющую собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методологию и организацию бухгалтерского учета на отчетный период. От того, как будет сформирована и утверждена учетная политика, зависит эффективность, оперативность и гибкость дальнейшей деятельности общества.

Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером. В свою очередь, главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю магазина.

Главный бухгалтер обеспечивает:

- организацию первичного учета на предприятии;

- отражение на счетах и в регистрах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций;

- контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предоставление необходимой информации руководителю о хозяйственной и финансовой деятельности предприятия;

- составление бухгалтерской отчетности и предоставление ее в установленный срок в соответствующие органы;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

разработку учетной политики.

Главный бухгалтер совместно с руководителем магазина подписывают документы, которые служат основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных и финансовых обязательств.

В бухгалтерии применяется журнально-ордерная форма учета, основанная на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливания за каждый отчетный месяц. Журналы-ордера используют в течение месяца, а месячные итоги журнала-ордера показывают сумму кредитового оборота по данному синтетическому счету с подразделением ее по дебетуемым счетам. По окончании месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу.

Главная книга - свод регистров, оформленных в виде сброшюрованной книги, открываемой на один год для всех счетов из Плана счетов.

Для правильной организации и планирования учетного процесса главным бухгалтером предприятия разработан график документооборота, который утверждается руководителем предприятия и является безоговорочно обязательным для всех сотрудников, связанных с учетом. Он представляет перечень исполнителей, сроков поступления документов в бухгалтерию от оперативных работников, сроков обработки и прохождения документов внутри управленческого аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления баланса и отчетности.

Таким образом, бухгалтерия в магазине создана для контроля средств предприятия и процессов их хозяйственной деятельности в обобщающем денежном выражении, обеспечения контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Также бухгалтерия формирует полную, достоверную информацию о всех результатах деятельности предприятия, необходимую как для оперативного управления, так и для подготовки и сдачи финансовой и налоговой отчетности.

Учетная политика организации

Директор магазина подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных обязательств.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документов информация о фактах совершения хозяйственных операций, произведенных за определенный период времени накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, рекомендуемых Министерством финансов РФ.

Первичные документы должны содержать:

- наименование документа;

- код формы;

- дату составления;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственных операций (в натуральном и денежном измерении);

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи и правильность ее оформления.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции. Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача ее в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным графиком документооборота. Информация о хозяйственных операциях из регистров бухгалтерского учета переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. В первичных документах и регистрах бухгалтерской отчетности не оговоренные исправления не допускаются. Исправленные ошибки должны быть подтверждены подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Первичные документы и регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному хранению в соответствии с установленным порядком и сроками. Ответственность за сохранность документов несет главный бухгалтер. Бухгалтеру сдается отчет по кассе, отчет по товарно-материальным ценностям по окончании отчетного месяца.

Отчеты по товарно-материальным ценностям составляют продавцы магазина. Магазин ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Магазин предоставляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность государственной налоговой инспекции в одном экземпляре. Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Бухгалтерская отчетность подписывается директором магазина. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учета и отчетности подлежат оценке. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. Оценка имущества осуществляется в рублях.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета в отчетности производится инвентаризация имущества и денежных обязательств. Магазин проводить плановую инвентаризацию товарно-материальных ценностей один раз в месяц, денежных обязательств после окончания каждого отчетного периода.

Варианты оценки товаров магазин выбирает самостоятельно. Учет товаров ведется по розничным ценам с применением счета 42 "Торговая наценка". Товары, которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество списываются на расходы от продаж согласно акту на списание, оформленного комиссией или же возвращаются поставщику по накладной на возврат. Для определения выручки от продаж и признания соответствующей ей прибыли, исходя из условий хозяйствования и заключения договоров, выбран один из двух методов учета в учетной политике:

- по отгрузке товаров и предъявлению покупателю расчетных документов. При отражении учета по отгрузке товаров реализация отражается по дебету счета 62 "расчеты с покупателями и заказчиками", счета 50 "Касса" и кредиту счета 90.1

Одновременно фактическая стоимость проданного товара списывается с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90.2

Прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей баланса.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включается в финансовые результаты отчетного года. Применение специальных режимов налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество и единого социального налога уплатой единого налога на вмененный доход, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Магазин производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательном РФ.

В целях планирования учета и отчетности расходов на продажу применяется номенклатура статей расходов:

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на аренду;

- расходы на хранение и упаковку товаров;

- расходы на рекламу;

- убытки от недостач и потери от порчи товаров;

- прочие расходы.

План счетов бухгалтерского учета:

41 - "товары";

42 - "торговая наценка";

44 - "Расходы на продажу";

50 - "касса";

56 - "Денежные документы";

60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

62 - "Расчеты с покупателями и заказчиками";

68 - "расчеты с бюджетом";

68.9 - ЕНВД;

69 - "Расчеты по социальному страхованию";

70 - "Расчеты с персоналом по оплате труда";

90 - "Продажи";

94 - "Недостачи и потери от порчи ценностей";

97 - "Расходы будущих периодов";

98 - "доходы будущих периодов";

99 - "Прибыль и убытки".

Инвентаризация

Порядок проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей (ТМЦ) организации определяется Положением о бухгалтерском учете и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России № 49 от 13 июня 1995 года.

Целью инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности торгового предприятия.

В бухгалтерском учете по результатам инвентаризации делают проводки:

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле" -- отражена недостача, не перекрытая зачетом по пересортице;

Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" -- недостача отнесена на счет виновного лица.

Дт 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле" Кт 91, субсчет "Прочие доходы"-- оприходованы излишки товаров, не зачтенные по пересортице;Кт 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" -- списана недостача товара, поступившего от поставщика и находящегося у организации на ответственном хранении, образовавшаяся в результате порчи;

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- отражена недостача товара, находящегося на ответственном хранении, в расчетах с поставщиком.

Расчеты по налогам и сборам

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Учет Расчетов по налогам и сборам корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

· 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

· 50 "Касса"

· 51 "Расчетные счета"

· 52 "Валютные счета"

· 55 "Специальные счета в банках"

· 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

· 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

по кредиту

· 08 "Вложения во внеоборотные активы"

· 10 "Материалы"

· 11 "Животные на выращивании и откорме"

· 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

· 20 "Основное производство"

· 23 "Вспомогательные производства"

· 26 "Общехозяйственные расходы"

· 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

· 41 "Товары"

· 44 "Расходы на продажу"

· 51 "Расчетные счета"

· 52 "Валютные счета"

· 55 "Специальные счета в банках"

· 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

· 75 "Расчеты с учредителями"

· 90 "Продажи"

· 91 "Прочие доходы и расходы"

· 98 "Доходы будущих периодов"

· 99 "Прибыли и убыль.

Вмененная система налогообложения.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога освобождает их от уплаты следующих налогов:

1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

2) налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

3) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

4) единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории Российской Федерации предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, и исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в связи с соответствующим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = БД ? (N1 + N2 + N3) ? К1 ? К2 ? К3, (1)

где ВД - величина вмененного дохода,

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности,

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода,

К1, К2, К3 - корректирующие коэффициенты базовой доходности;

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Уровень базовой доходности по видам предпринимательской деятельности

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая дохоность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	5 000
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	5 000
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	8 000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 200
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	6 000
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	700
Оказание автотранспортных услуг	Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов	4 000
Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	3 000

Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1, К2 и К3.

К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности;

Корректирующий коэффициент К1 рассчитывается по следующей формуле:

К1 = (1000 + Коф) ч (1000 + Ком), (2)

где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2003 году при определении величины базовой доходности не применяется.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Значение корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год, могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1 включительно и рассчитывается по следующей формуле:

К2 = Кпост ? Кперем, (3)

К. переем. - произведение коэффициентов, учитывающее совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе сезонность, ассортимент товаров (работ, услуг), время работы, величину доходов и иные показатели.

При исчислении суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности значение коэффициента К2, превышающее 1, приравнивается к 1, меньшее 0,1 - приравнивается к 0,1.

К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Коэффициент-дефлятор в 2003 году равен единице.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Таким образом, единый налог на вмененный доход рассчитывается по следующей формуле:

ЕН = ВД ? 15 ч 100, (4)

где ВД - вмененный доход за налоговый период; 15 ч 100 - налоговая ставка.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.