Бухгалтерский учет на предприятии розничной торговли

Размещено на http://www.allbest.ru/

ЦЕНТРОСОЮЗ РФ

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВОЛОГОДСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ТЕХНИКУМ

специальность 080110 "Экономика и бухгалтерский учет"

ОТЧЕТ

о прохождении практики по профилю специальности "Экономика и бухгалтерский учет"

квалификация - бухгалтер

студента 5 курса группы Б5

заочной формы обучения

Малаховой Алены Николаевны

Место прохождения практики:

И.П. Розанова Н.В.

магазин "Paolo Conte"

Город Вологда ул. Мира д. 42

Продолжительность практики с "20.11.2010 " по "10.12.2010"

Вологда 2010

Дневник по практике

Дата	Выполненная работа	Оценка, подпись, замечания руководителя практики
20.11.2010	Открытие справочников. Учет собственного капитала. Учет денежных средств в кассе.
21.11.2010	Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах. Учет расчетов
22.11.2010	Учет на оптовых торговых предприятиях
23.11.2010	Учет на розничных торговых предприятиях
24.11.2010	Учет на предприятиях общественного питания. Учет на заготовительных предприятиях. Учет на подсобных сельскохозяйственных предприятиях
25.11.2010	Учет расчетов по оплате труда
26.11.2010	Учет на производственных предприятиях. Основы учета на предприятиях автотранспорта
27.11.2010	Учет основных средств. Учет нематериальных активов. Учет финансовых вложений
28.11.2010	Учет расходов на продажу. Учет финансовых результатов. Составление финансовой отчетности организации
29.11.2010	Организация бухгалтерского учета
30.11.2010	Учетная политика организации
01.12.2010	Инвентаризация
02.12.2010	Расчеты по налогам и сборам
03.12.2010	Расчеты по налогам и сборам
04.12.2010	Анализ показателей деятельности предприятий розничной торговли
05.15.2010	Анализ хозяйственной деятельности предприятия общественного питания. Анализ заготовительной деятельности предприятий и организаций
06.12.2010	Анализ деятельности промышленных предприятий
07.12.2010	Анализ хозяйственной деятельности предприятий автомобильного транспорта
08.12.2010	Оценка финансового состояния и деловой активности предприятий и организаций
09.12.2010	Оценка финансового состояния и деловой активности предприятий и организаций
10.12.2010	Экономика предприятий

Тематический план

	Наименование темы	Количество часов
1	Открытие справочников	2
2	Учет собственного капитала	2
3	Учет денежных средств в кассе	2
4	Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах	2
5	Учет расчетов	4
6	Учет на оптовых торговых предприятиях	6
7	Учет на розничных торговых предприятиях	6
8	Учет на предприятиях общественного питания	2
9	Учет на заготовительных предприятиях	2
10	Учет на подсобных сельскохозяйственных предприятиях	2
11	Учет расчетов по оплате труда	6
12	Учет на производственных предприятиях	4
13	Основы учета на предприятиях автотранспорта	2
14	Учет основных средств	2
15	Учет нематериальных активов	2
16	Учет финансовых вложений	2
17	Учет расходов на продажу	4
18	Учет финансовых результатов	1
19	Составление финансовой отчетности организации	1
20	Организация бухгалтерского учета	4
21	Учетная политика организации	6
22	Инвентаризация	6
23	Расчеты по налогам и сборам	12
24	Анализ показателей деятельности предприятий розничной торговли	6
25	Анализ хозяйственной деятельности предприятия общественного питания	4
26	Анализ заготовительной деятельности предприятий и организаций	4
27	Анализ деятельности промышленных предприятий	4
28	Анализ хозяйственной деятельности предприятий автомобильного транспорта	6
29	Оценка финансового состояния и деловой активности предприятий и организаций	14
30	Экономика предприятий	6
	Итого:	126

Открытие справочников

Система 1С: Предприятие позволяет вести практически неограниченное количество необходимых справочников. Каждый справочник представляет собой список однородных объектов: сотрудников, организаций, товаров и т. д. Каждый такой объект называется элементом справочника.

С точки зрения пользователя, следует иметь в виду, что в Конфигураторе создается не сам справочник, как список значений, а разрабатывается заготовка справочника, его шаблон. В процессе конфигурирования описывается структура информации, которая будет храниться в справочнике, разрабатывается экранное и, если необходимо, печатное представление справочника, задаются различные особенности его "поведения".

В качестве обязательных реквизитов каждый справочник имеет Код и Наименование. Код элемента справочника может быть как числовым, так и текстовым. Система 1С: Предприятие предоставляет широкие возможности по работе с кодами элементов справочника: автоматическое присвоение кодов, автоматический контроль уникальности кода и другие.

Помимо кода и наименования, в справочниках системы 1С: Предприятие может храниться любая дополнительная информация об элементе справочника. Для хранения такой информации в справочнике может быть создан список реквизитов. Используя механизм реквизитов справочника, легко организовать, например, картотеку сотрудников. Например, справочник Сотрудники почти наверняка будет иметь атрибуты Должность, Оклад и другие. Фирма 1С предвосхитила программистов и ввела во все справочники два уже заданных атрибута: Код и Наименование. Действительно, практически любой объект из реальной жизни содержит эти атрибуты. Например, для сотрудников кодом выступает табельный номер, а наименованием - фамилия, имя, отчество (ФИО).

Типы данных

Для каждого атрибута справочника нужно указать его тип данных, например, "число", "строка", "дата". Это базовые типы, но можно указать и сложные типы данных. Например, атрибут Должность имеет тип данных Должности. В этом случае, значения этого атрибута будут выбираться из справочника Должности. Так реализуется простейшая связь между справочниками, когда значения атрибутов одного справочника выбираются из другого справочника.

Сведения о работниках в магазине "Paolo Conte" И.П. Розанова Н.В. таб.1.

Таблица 1

ФИО	Иванов Петр Владимирович	Сидорова Анна Дмитриевна	Попова Галина Васильевна	Быков Иван Иванович
Пол	Мужской	Женский	Женский	Мужской
Дата рождения	13.11.1982	17.05.1979	04.06.1985	14.05.1988
Паспортные данные	03 99 123456, выдан 12.09.1999 Вологодским РОВД код 23-044	03 99 698524, выдан 12.01.2000 Вологодским РОВД код 23-044	03 99 558877, выдан 04.05.1999 Вологодским РОВД код 23-044	03 99 123656, выдан 12.09.2002 Вологодским РОВД код 23-010
Адрес регистрации	Вологда, 352380, ул. Красная, д.2 кв. 12	Вологда, 352380, ул. Ленина, 55	Вологда, 352380, ул. Красная, д.9 кв. 20	Вологда, 352380, ул. Мира 80 кв. 29
Код ИФНС	2313	2313	2313	2313
ИНН	231301020304	231302030405	231303040506	231305060708
Страховой № в ПФР	023-550-200 11	028-450-218 08	013-658-261 07	015-575-225 06
Личный вычет	Стандартный	Стандартный	Стандартный	Стандартный
Количество детей	1	0	0	0

Рассмотрим порядок заполнения справочника на примере ввода данных Иванова Петра Владимировича.

Командой "Зарплата - Физические лица" открыть справочник "Физические лица".

В форме "Физические лица" нажать.

В поле "ФИО" указать фамилию, имя и отчество работника - Иванов Петр Владимирович.

В поле "Дата рождения" указать 13.11.1982.

В поле "Пол" указать - Мужской.

В поле "Удостоверение" щелчком по кнопкеоткрыть форму "Паспортные данные физического лица", заполнить ее и сохранить данные по кнопке ОК.

В поле "Гражданство" щелчком по кнопкеоткрыть форму "Гражданство физического лица", заполнить ее и сохранить данные по кнопке "ОК".

Указать код ИФНС по месту регистрации физического лица, номер страхового свидетельства в ПФР и присвоенный ему ИНН.

В разделе "Контактная информация" указать адрес по регистрации и месту жительства, домашний телефон.

Пример заполнения справочника "Физические лица".

На панели инструментов щелчком по кнопке НДФЛ открыть форму "Ввод данных для НДФЛ по физ. лицу"

Щелчком по пиктограммена панели инструментов табличной части "Право на стандартные вычеты" открыть для ввода строку и указать, что с 01.01.2008 г. Иванову П.Л. предоставлять личный вычет в размере 400 руб. (код 103) и вычет в размере 1000 руб. (код 101) на одного ребенка (Значение в колонке количество детей).

Щелчком по пиктограммена панели инструментов табличной части "Применение вычетов" открыть для ввода строку и указать, что с 01.01.2008 г. Иванову П.В. предоставляются вычеты в магазине "Paolo Conte" И.П. Розановой Н.В. Нажать кнопку "ОК". Ввод данных для НДФЛ.

По аналогии внести в справочник данные обо всех работниках согласно информации.



Регистр сведений "Работники"

Информация о работниках, связанная с выполнением должностных обязанностей хранится в регистре сведений "Работники организации".

Меню "Зарплата - Работники". Нажимаем на кнопку "Действия - Прием на работу". Дата документа 01.01.2010 года, вид занятости - "Основное место работы". Закладка "Работники".

Нажимаем на кнопку "Добавить" и заполняем первую строку. Работника выбираем из справочника "Физические лица" - Иванов Петр Владимирович. Дата приема (фактическая) - "01.12.2010". Табельный номер "0000000001". Должность "кассир".

Настройка регистра сведений "Работники организации".

Переходим на закладку "Начисления".

Вид расчета - "Оклад по дням". Размер оклада - "10000 рублей".

Настройка вида расчета и размера заработной платы.

Учет собственного капитала

Учет уставного капитала дает возможность определять сумму обязательств предприятия перед его участниками (акционерами). Кроме того, гражданское законодательство связывает с размером уставного капитала вопросы принудительной ликвидации предприятия, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью или с дополнительной ответственностью, а также акционерного общества. Так, если на второй и последующие финансовые годы с момента регистрации общества чистые активы окажутся меньше уставного капитала, то общество должно объявить и перерегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного капитала (ст.90 и ст.99 Гражданского кодекса РФ). Если в этом случае размер уставного капитала окажется меньше определенного законом минимума, общество подлежит ликвидации.

Учет уставного капитала

Уставный капитал (складочный капитал-- в товариществах) представляет собой сумму вкладов учредителей (участников) в предприятие. Величина уставного капитала фиксируется в учредительных документах. Уменьшение или увеличение уставного капитала допускается в порядке, определяемом уставом или учредительным договором, и требует государственной регистрации внесения изменений в учредительные документы. Уставный капитал может формироваться за счет различных вкладов: зданий, сооружений, иной недвижимости, оборудования, других материальных ценностей, ценных бумаг, прав пользования природными ресурсами, землей, зданиями и сооружениями, иных имущественных прав, прав интеллектуальной и промышленной собственности (патентов, торговых знаков, секретов производства и т.п.), денежных средств в рублях и в иностранной валюте, других видов имущества. Стоимость вкладов оценивается в рублях совместным решением учредителей (участников). Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 "Уставный капитал". Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 "Уставный капитал" имеет следующую структуру:

Уменьшение уставного капитала

Списание уставного капитала при ликвидации предприятия Сальдо - сумма, зафиксированная в учредительных документах на момент регистрации.

Уменьшение уставного капитала

Сальдо - сумма, зафиксированная в учредительных документах после регистрации изменений. При формировании уставного капитала в процессе создания либо изменении размера вкладов в процессе деятельности предприятия производятся следующие записи на счетах 80 "Уставный капитал" и 75 "Расчеты с учредителями":

(первоначальное формирование капитала или его увеличение)

(уменьшение размера уставного капитала) Записи по указанным счетам производятся только после государственной регистрации учредительных документов предприятия. Если оплата взносов была произведена в денежной форме, то имеет место запись по счетам 75 "Расчеты с учредителями" и 51 "Расчетные счета" (52 "Валютные счета", 50 "Касса"):

Если взносы были сделаны материалами, то делается запись по счетам 75 "Расчеты с учредителями" и 10 "Материалы":

Если в оплату доли участия в предприятии поступили нематериальные активы, операция отражается на счетах 75 "Расчеты с учредителями" и 04 "Нематериальные активы" следующим образом:

Основные средства, переданные в качестве взносов в уставный капитал, учитываются у предприятия-получателя по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается в учете предприятия на счетах 75 "Расчеты с учредителями" и 01 "Основные средства" следующим образом:



При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 04 "Нематериальные активы". Одновременно на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства" принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

При создании вступительного баланса остатки на консолидирующих счетах не вводятся. Вступительное сальдо на консолидирующем счете формируется из сальдо его субсчетов. По детальным синтетическим счетам без аналитического учета вводятся остатки по дебету или кредиту счета.

Для счетов, на которых открыт аналитический учет, вступительные остатки вводятся по каждой аналитической карточке. Остаток по синтетическому счету определяется расчетным путем как сумма остатков по аналитикам с учетом типа сальдо. Для ввода остатков по аналитике устанавливается курсор на выбранный счет и нажимается клавиша Enter. Далее устанавливается курсор на запись по аналитической карточке и нажимается Enter. При отсутствии необходимой карточки по клавише Ins она создается. (На момент ввода вступительного баланса аналитический учет на счетах открывается заранее в Плане счетов.)

Учет денежных средств в кассе. Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах. Учет расчетов

Для ведения кассовых операций в магазине "Paolo Conte" предусмотрена должность кассира. Директор магазина подбирает на должность кассира специалиста, заключает с ним договор о полной материальной ответственности. Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагаются на другого работника по письменному приказу руководителя. С этим работником также заключается договор о его полной материальной ответственности. Директор, пользующиеся правом подписи кассовых документов, также могут исполнять обязанности кассира. Руководитель магазина "Paolo Conte" обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при доставке их в банк или из банка. На предприятии приняты необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом, который по окончанию работы кассир закрывает ключом.

Все наличные деньги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. По окончании работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается печатью кассира. Ключи и печати хранятся у кассира. Перед открытием помещения кассы и металлического сейфа кассир осматривает сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей. Все мероприятия проводятся в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" Поступающие в кассу магазина "Paolo Conte" с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами. Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления. При приемке наличных денег кассир руководствуется документом "Признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет банка России" Этим документом определены: признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот, порядок обмена банкнот.

Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых. Все документы на выдачу денег подписываются руководителем магазина "Paolo Conte". В магазине "Paolo Conte" расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения. При выдаче денег отдельному лицу кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, удостоверяющего личность, кем, когда он выдан и отбирает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе магазина "Paolo Conte", деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо. Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя магазина "Paolo Conte" с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).

По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки "Депонировано", затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.

Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Банк выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Кассовые ордера четко заполняются по всем реквизитам. В них указываются основания для их составления и перечисляются документы, которые к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера после получения или выдачи денег подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются надписью "Оплачено" - с обязательным указанием даты (числа, месяца, года), чтобы исключить их повторного использования. Если при заполнении кассового ордера была допущена ошибка, то его оформляют заново.

После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге, которая предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие ведет кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. На последней странице кассовой книге указывается количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя магазина. Записи в кассовой книги делаются в двух экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда не списанную в расход. Второй отрывной лист (отчет кассира - копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге. В магазине "Paolo Conte" бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

На предприятии проводятся ревизии кассы с полным полистным пересчетом денег и других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем магазина "Paolo Conte".

Основным звеном в осуществлении внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц. Перед началом инвентаризации денег в кассе выполняется ряд предварительных правовых процедур: берут от кассира расписку в том, что во вверенной ему кассе наличные деньги частных лиц и посторонних организаций не хранятся. Этим предупреждается возможность перекрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям кассир сдает в бухгалтерию (руководителю) для проверки. На отчете кассир делает отметку о том, что все приходные и расходные кассовые ордера и другие денежные документы включены в этот отчет и в кассе нет неоприходованных и не списанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

Если установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.

Акт составляется в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии (у руководителя), другой - у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход магазине "Paolo Conte" и приходуют (дебет счета 50, кредит субсчета 91), а недостачу относят на виновное лицо (дебет счета 94, кредит счета 50; дебет субсчета 73-2, кредит счета 94) и удерживают с него (дебет счетов 50, 70, кредит 73-2).

Банк контролирует предприятие в части соблюдения им установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов с государственным бюджетом по налогам и сборам, за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.

В соответствии с законом РФ "О предпринимателях и предпринимательской деятельности" каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных кредитных и кассовых операций, в магазине "Paolo Conte" имеет расчетный. На этом счете сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, и проводятся платежи, а также выдача наличных денег в кассу в магазине "Paolo Conte"

В магазине "Paolo Conte" ведет безналичный расчет платежными поручениями за поставленные товары, в бюджет и во внебюджетные фонды, за кредит и проценты по нему.

Внутрихозяйственный контроль за учетом и сохранностью денежных средств в магазине "Paolo Conte"

№ п./п	Вопросы проверки	Сроки проведения	Кто проверяет
1.	Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств
1.1.	Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумаг	ежемесячно	Руководитель
1.2.	Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег:	ежемесячно	Руководитель
	а) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работы	по плану работы систематически; при составлении ж/о №1	Руководитель
1.3.	Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета	ежемесячно	Руководитель
1.4.	Проверка порядка регистрации приходных	ежедневно	Руководитель
	и расходных кассовых ордеров
1.5.	Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.	систематически	Руководитель
2.	Контроль за использованием денежных средств.
2.1.	Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению	ежедневно, по плану	Руководитель
2.2.	Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки	ежемесячно	Руководитель
2.3.	Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами	систематически	Руководитель
2.4.	Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам	ежемесячно	Руководитель
2.5.	Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха	систематически	Руководитель
2.6.	Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности	систематически	Руководитель

Выполнение планового задания влечет за собой расчеты с персоналом предприятия, расчеты с бюджетом, расчеты по пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию, расчеты с поставщиками и подрядчиками и другие расчеты. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства предприятия представлены в виде наличных денег в кассе, хранятся на расчетных счетах в банке. Кроме расчетных в банках открываются текущие счета для хранения средств. Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счета предприятия. В штате предприятия имеется должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных денежных средств служат первичные документы: "Приходный кассовый ордер" (форма № КО-1) (приложение №15), "Расходный кассовый ордер" (форма № КО-2) , "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов" (форма № КО-3), "Кассовая книга" (форма № КО-4), "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств" (форма № КО-5).

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям и др.), деньги по кассовым ордерам выдаются только в день составления этих документов.

Дебет Счет 50 "Касса" Кредит
Кредит 51	Поступление наличных денежных средств с расчетного счета	Суммы денежных средств сданы из кассы на расчетный счет	Дебет 51
Кредит 62	Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков	Погашена задолженность наличными деньгами перед поставщиками и подрядчиками	Дебет 60
Кредит 70, 73	Поступили денежные средства от работников организации	Погашена задолженность перед работниками по оплате труда	Дебет 70

В конце рабочего дня кассир отвозит наличные деньги в банк, где заполняет объявление на взнос наличными 0402001. В объявлении на взнос наличными указывается сумма наличных цифрами и прописью, дата их представления в банк, подписи бухгалтера и кассира банка, а также кассира. Кассиру выдается на руки квитанция, которая является оправдательным документом.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, на предприятии учитываются на счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит -- выбытие денежных средств из кассы.

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведутся специальные регистры: журнал-ордер №1 и ведомость № 1 по счету 50 "Касса". Основанием для заполнения этих регистров служат отчеты кассира.

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки, бланки товарно-сопроводительных документов, путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Операции по счету "Касса"

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Приходный кассовый ордер	Поступили наличные деньги в кассу от продажи товаров	Д 50 К 90
Ордер на сдачу денег в банк	Сдача в банк выручки	Д 51 К 50
Расходный кассовый ордер	Погашена задолженность наличными деньгами перед поставщиками	Д 60 К 50
Платежная ведомость на выдачу зарплаты	Выдана зарплата	Д 70 К 50

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 "Расчетный счет".

Счет 51 "Расчетный счет"

Дебет Счет 51 "Расчетный счет" Кредит
Кредит 62	Поступление денег от покупателей	Оплата счетов поставщиков	Дебет 60
Кредит 50	Денежные средства сданы из кассы на расчетный счет	Поступление денег в кассу с расчетного счета	Дебет 50

Операции с расчетным счетом

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирую-щие счета
Ордер на сдачу денег в банк	Сданы в банк денежные средства из кассы	Д 51 К 50
Платежное поручение	Получены краткосрочные кредиты и займы	Д 51 К 66
Чек на получение денег в банке	Получены наличные деньги с расчетного счета в банке	Д 50 К 51
Платежное поручение	Оплата акцептованных счетов	Д 60 К 51

Для учета операций, отражаемых на счете 51 "Расчетный счет" в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер №2 (приложение №19) и ведомость № 2. Все записи в этих регистрах ведут на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на основании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные предприятием.

Учет на оптовых торговых предприятиях

учет бухгалтерский баланс розничный торговля

Учет реализации

При отгрузке товаров определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, которые состоят из стоимости отгруженных товаров по договорным (продажным) ценам, включающим НДС, а также могут включать стоимость тары и суммы расходов поставщика по транспортировке товаров до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (если эти расходы в соответствии с договором подлежат оплате покупателем сверх договорной цены товаров). Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов с покупателями (счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Себестоимость реализованных товаров списывается с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Списание себестоимости реализованных товаров в организациях оптовой торговли производится, как правило, одновременно с отражением выручки от реализации.

Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности на отгруженные товары, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". В дальнейшем отраженные на счете 45 суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи товаров.

Предъявление покупателем претензий по недостачам и потерям товаров сверх предусмотренных в договоре величин (при вынесении судом решения о взыскании с поставщика или при признании претензий поставщиком) отражается следующим образом:

сторнируется сумма продажи на взысканную покупателем сумму недостач и потерь, ранее отраженная по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". Одновременно указанная сумма отражается по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям"; сторнируются обороты по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 41 "Товары", восстановленная при этом на счете 41 "Товары" сумма списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Корреспонденция счетов по учету реализации по договору поставки.

1	Операция	Первичный документ	Дебет	Кредит
Момент определения налоговой базы для целей начисления НДС - момент отгрузки
1.	Отгружены товары покупателю:
	сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС)	договор, накладная, счет	62	90-1
	-списывается себестоимость товаров	расчет, карточка учета	90-2	41
	-начисляется НДС по реализованным товарам	счет-фактура	90-3	68/НДС
2.	Получена оплата	чек ККТ, выписка банка	50, 51	62
3.	Операции в конце месяца:
	-списание расходов на продажу	расчет	90-2	44
	-прибыль от реализации	расчет	90-9	99
	-убыток от реализации	расчет	99	90-9
Момент определения налоговой базы для целей начисления НДС - момент оплаты
4	Отгружены товары покупателю:
	-сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС)	договор, накладная, счет	62	90-1
	-списывается себестоимость товаров	расчет, карточка учета	90-2	41
	-начисляется НДС по отгруженным товарам (подлежит перечислению в бюджет после получения оплаты)	счет-фактура	90-3	76/НДС
2	Получена оплата:
	-получена оплата	чек ККТ, выписка банка	50, 51	62
	-начисленный ранее НДС подлежит к уплате в бюджет	расчет	76/НДС	68/НДС
3	Операции в конце месяца:
	-списание расходов на продажу	расчет	90-2	44
	-прибыль от реализации	расчет	90-9	99
	-убыток от реализации	расчет	99	90-9

При инвентаризации товаров составляется инвентаризационная опись унифицированной формы №ИНВ-3. При наличии на складе тары она заносится в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, надо составить акт на списание с указанием причин порчи.

Если по результатам инвентаризации обнаружены расхождения между фактическим наличием товарно-материальных ценностей и остатками, которые числятся в бухгалтерском учете, то составляется сличительная ведомость. Сличительная ведомость составляется бухгалтерской службой организации.

Синтетический учет поступления товаров в оптовых организациях осуществляется на активном счете 41 "Товары", субсчет 1 "Товары на складах", а тары - на субсчете 3 "Тара под товаром и порожняя". Поступающие товары и тара приходуются по дебету счета с кредитованием счетов по учету расчетов.

Аналитический учет товаров в оптовых организациях ведется по материально ответственным лицам, наименованиям товаров по количеству, цене (покупной) и сумме.

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров

№	Операция	Первичные документы	Дебет	Кредит
1.	Учет поступления товаров:
	-фактическая себестоимость товаров (без НДС)	накладная	41	60
	-НДС по поступившим товарам	счет-фактура	19-3	60
2.	Учет поступления товаров с использованием счета 15:
	-покупная стоимость товаров (без НДС)	накладная	15	60
	-НДС по поступившим товарам	счет-фактура	19-3	60
	-транспортно-заготовительные расходы (без НДС)	счет, акт и др.	15	60
	-НДС по транспортно-заготовительным расходам	счет-фактура	19-3	60
	-оприходованы товары по фактической стоимости	накладная	41	15
3.	Получены товары безвозмездно:
	-поступили товары, отражается рыночная стоимость	акт, накладная	41	98-2
	- при реализации стоимость товаров, ранее учтенная как доходы будущих периодов, относится на прочие доходы	накладная, расчет	98-2	91-1
4.	Получены товары, приобретенные через подотчетное лицо:
	-отражаются расходы подотчетного лица	авансовый отчет	60	71
	-стоимость товаров (без НДС)	накладная	41	60
	НДС по поступившим товарам	счет-фактура	19-3	60
Учет товаров ведется по учетным ценам
5.	Оприходованы товары по учетным ценам	расчет, приходный ордер	41	15
6.	Формируется фактическая себестоимость товаров:
	-покупная стоимость товаров (без НДС)	накладная	15	60
	-НДС по поступившим товарам	счет-фактура	19-3	60
	-транспортно-заготовительные расходы (без НДС)	накладная, акт и др.	15	60
	-НДС по транспортно-заготовительным расходам	счет-фактура	19-3	60
	-отражаются отклонения учетных цен от фактической себестоимости:
	экономия (превышение стоимости по учетным ценам над фактической себестоимостью)	расчет	15	16
	перерасход (превышение фактической себестоимости над стоимостью по учетным ценам)	расчет	16	15
7.	Списываются суммы, накопленные на счете 16:
	-перерасход	расчет	44	16
	-экономия (сторно)	расчет	44	16
Учет товаров по продажным ценам в розничной торговле
8.	Поступили товары от поставщика:
	-покупная стоимость (без НДС)	накладная	41-2	60
	-НДС по поступившим товарам	счет-фактура	19-3	60
9.	Формируется продажная стоимость товаров:
	-начислена торговая наценка
	-НДС по стоимости товаров с учетом торговой наценки	расчет	41-2	42
Учет потерь при приемке товаров от поставщика
10.	Выявлены потери:
	-в пределах, предусмотренных договором	акт	94	60
	-свыше этих пределов, предъявлены претензии поставщику	акт	76-2	60
11.	Списание потерь в пределах, предусмотренных договором (корректируется себестоимость поступивших товаров)	расчет, акт	41	94
12.	Поступление от поставщика денежных средств в счет погашения претензий	Выписка банка	51	76-2
13.	Списание потерь при решении арбитражного суда - отказе во взыскании с поставщика:
	-снятие претензий к поставщику	постановление суда	94	76-2
	-отнесение сумм потерь на прочие расходы	постановле-ние суда	91-2	94
14.	Списание потерь, возникших в результате стихийных бедствий
	-отражение потерь	расчет	94	60
	-отнесение на чрезвычайные расходы	акт	99	94

Учет на розничных торговых предприятиях

Учет розничной реализации

Организации розничной торговли могут отражать в учете товары на счете 41 "Товары" как по фактической себестоимости, так и по продажной стоимости. Для предприятий розничной торговли способ отражения в учете товаров является элементом учетной политики. Учет товаров по продажной стоимости, как правило, применяется в том случае, если организация розничной торговли имеет большой ассортимент товаров и не имеет возможности вести количественный учет реализованных товаров по каждому наименованию с конкретной фактической себестоимостью. Продажная стоимость товаров включает в себя фактическую себестоимость товаров, торговую наценку и налог на добавленную стоимость. При учете товаров по продажной стоимости разница между фактической себестоимостью товаров и их продажной стоимостью (состоит из торговой наценки и налога на добавленную стоимость по продажной стоимости товаров) отражается в бухгалтерском учете на счете 42 "Торговая наценка". В организациях розничной торговли возможны различные варианты методики определения валовой прибыли и стоимости реализованных товаров. Если применяется натурально - стоимостная схема учета товаров (например, при использовании штрихового кодирования), то учет товаров, как правило, ведется по фактической себестоимости. Определение стоимости проданных товаров производится на основании информации о реализации конкретной единицы товаров с конкретной себестоимостью. Списание себестоимости проданных товаров производится в течение месяца по мере их реализации. Стоимостная схема учета товаров применяется при учете товаров, как по продажным ценам, так и по фактической себестоимости. При применении стоимостной схемы учета при ведении учета товаров по фактической себестоимости стоимость реализованных товаров определяется следующим образом: Остатки товаров на начало и конец отчетный период определяются на основании данных инвентаризации, которую в данном случае необходимо проводить ежемесячно (в последних числах месяца).

Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывают исходя из применяемого в организации способа оценки товаров: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО. При применении стоимостной схемы учета при ведении учета товаров по продажным ценам стоимость реализованных товаров и реализованная торговая наценка, являющаяся валовым доходом организации, определяются расчетным путем. Порядок расчета себестоимости реализованных товаров и валовой прибыли (реализованной торговой наценки) определяется Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Комитетом РФ по торговле 10.07.96 № 1-794/32-5.

Расчет производится одним из следующих способов: по общему товарообороту; по ассортименту товарооборота; по среднему проценту; по ассортименту остатка товаров. Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в том случае, когда на все товары применяется одинаковый процент торговой наценки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой наценки.

При способе расчета по общему товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по формуле:



Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой наценки. Он предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой наценкой.

Валовой доход по ассортименту товарооборота определяется по формуле:

где Т - товарооборот по группам товаров, РН - расчетная торговая наценка по группам товаров.

Если на различные товары применяются разные размеры торговой наценки, но при этом учет товарооборота по группам товаров с одинаковой наценкой не ведется, применяется способ расчета валового дохода по среднему проценту.

Валовой доход по среднему проценту рассчитывается по формуле:

где П - средний процент валового дохода

В свою очередь: где ТНн - торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода);

ТНп - торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период);

ТНв - торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период). Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.); Т - общий товарооборот;

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 "Товары" на конец отчетного периода).

Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:

ВД = (ТНн + ТНп - ТНв ) - ТНк ,

где ТНк - торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода.

Способ расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров сходен со способом расчета валового дохода по ассортименту товарооборота и применяется в случае, если учет товаров ведется по группам с одинаковой торговой наценкой и известно количество товаров в каждой группе на начало и конец отчетного периода.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").

Если учет товаров ведется по фактической себестоимости, то себестоимость реализованных товаров списывается с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Если учет товаров ведется по продажным ценам, то учетная стоимость реализованных товаров списывается с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", при этом одновременно производится сторнирование суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

Возможна ситуация, когда покупателю предоставляются скидки при приобретении товаров в определенном количестве или на установленную сумму. В организации розничной торговли, ведущей учет товаров по продажным ценам, факт предоставления такой скидки отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на сумму предоставляемой скидки с продажной цены товаров.

Суммы НДС по проданным товарам, определенные на основании показаний контрольно - кассовой техники, отражаются по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Что касается определения даты получения дохода для целей начисления налога на прибыль (статьи 271, 273 НК РФ) и НДС (статья 167 НК РФ), то в розничной торговле, как правило, поступление выручки в кассу и передача товаров покупателю совпадают, поэтому дата реализации товаров при любом выборе метода определения выручки определяется одинаково.

Корреспонденция счетов по учету розничной реализации

№	Операция	Первичные документы	Дебет	Кредит
Учет товаров ведется по фактической себестоимости
1.	Поступила в кассу выручка	лента ККТ	50	90-1
2.	Списание себестоимости реализованных товаров	расчет	90-2	41
3.	Начисление НДС по реализованным товарам	расчет	90-3	68/НДС
4.	Операции в конце отчетного периода:
	-списание расходов на продажу	расчет	90-2	44
	-прибыль от реализации	расчет	90-9	99
	-убыток от реализации	расчет	99	90-9
Учет товаров ведется по продажным ценам
5.	Поступила в кассу выручка	лента ККТ	50	90-1
6.	Списание стоимости реализованных товаров:		-
	-стоимость реализованных товаров по продажным ценам	расчет	90-2	41
	-торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам (сторно)	расчет	90-2	42
7.	Начисление НДС по реализованным товарам	расчет	90-3	68/НДС
8.	Операции в конце отчетного периода:
	-списание расходов на продажу	расчет	90-2	44
	-прибыль от реализации	расчет	90-9	99
	-убыток от реализации	расчет	99	90-9

Учет возврата товаров покупателями

Порядок возврата товаров, приобретенных в розничной торговле, регулируется Гражданским кодексом РФ и Законом РФ от 07.02.92 № 2300-1 "О защите прав потребителей".

Прием возвращаемого покупателем товара оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12) в 2-х экземплярах. Один экземпляр товарной накладной прикладывается к товарному отчету, а другой - вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за данный товар. Порядок оформления возврата денежных средств за принятые от покупателей товары различается в зависимости от сроков возврата денежных средств. Если деньги возвращаются в день покупки товара, то возврат денежной суммы производится из операционной кассы магазина по выданному в этой кассе чеку ККМ (в соответствии с Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными письмом Министерства финансов РФ от 30.08.93 № 104). На сумму возврата денежных средств составляется акт по форме КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12^1998 № 132. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с вышеуказанным актом сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.

Если деньги за товар возвращаются не в день покупки или кассовый чек покупателем утерян, то возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании письменного заявления покупателя при предъявлении документа, удостоверяющего личность (в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40).

Факт возврата товара покупателем означает, что ранее произведенная передача товаров покупателю не может быть признана его продажей, а полученные от покупателя деньги не являются выручкой. В налоговом учете возвращенный покупателем товар также не признается реализованным.

При возврате покупателями товаров в бухгалтерском учете следует откорректировать оборот по продаже и задолженность перед бюджетом по налогам и сборам.

Если товар будет принят от покупателя в том же отчетном периоде (году), в котором он был продан, корректировочные записи должны быть составлены в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Если возвращаемый покупателем товар принимается в следующем за годом его продажи отчетном периоде, корректировка по аналогии с отражением прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, должна проводиться с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные в бюджет, в случае возврата товаров продавцу подлежат у него вычету (статья 171 НК РФ). Однако такие вычеты производятся в полном объеме только после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (статья 172 НК РФ).

Корреспонденция счетов по учету возврата товаров

№	Операция	Первичные документы	Дебет	Кредит
1.	Корректировка продаж по возвращенным покупателем товарам:
	-выручка по возвращенным товарам (сторно)	акт	76-2, 62	90-1
	-себестоимость товаров (сторно)	расчет	90-2	76-2
	-возвращенный покупателем товар приходуется по цене его приобретения	акт, расчет	41	76-2
	-торговая наценка, относящаяся к возвращенному товару (если учет товаров ведется по продажным ценам)	расчет	41	42
	-относится к вычету НДС, начисленный при реализации возвращенного впоследствии товара	расчет	68/НДС	76-2
	-корректируются обороты по счету 90-3 (сторно)	расчет	90-3	76-2
2.	Учет возврата товара в следующем отчетном году:
	-отражается сумма, уплаченная покупателем за товар	акт	91-2	76-2
	-возвращенный покупателем товар приходуется по цене его приобретения	расчет	41	91-1
	-торговая наценка, относящаяся к возвращенному товару (если учет товаров ведется по продажным ценам)	расчет	41	42
	-относится к вычету НДС, начисленный при реализации возвращенного впоследствии товара	расчет	68/НДС	91-1
3.	Выплата покупателю денег за возвращенный товар	РКО	76-2, 62	50

Учет на предприятиях общественного питания

Организация процесса производства в общественном питании

На предприятии общественного питания изготавливают продукцию в специально отведённых, оборудованных и подготовленных для этих целей местах. Такие места называют производством или кухней, если они не выделены в обособленное структурное подразделение предприятия, либо цехом, если они являются структурным подразделением предприятия.

Особенностью общественного питания является тесная связь процессов производства и реализации продукции. Поэтому все издержки производства и обращения (кроме затрат сырья) учитывают вместе на синтетическом счёте № 44 "Издержки обращения.

Сырьё - это продукты, товары и полуфабрикаты, изменяющие при обработке своё первоначальное состояние (вид, форму) и потребляемые в процессе производства продукции.

Продукция - это блюда, изделия и полуфабрикаты, выпускаемые в результате производственной деятельности. Например: обеденная продукция (первые, вторые, третьи (сладкие) и холодные блюда), горячие напитки (чай, кофе); кулинарные и мучные изделия собственного производства; молочные продукты; яйца вареные, фрукты, ягоды, виноград, бахчевые и цитрусовые, отпускаемые в виде блюд; безалкогольные напитки (морсы, квас) собственного производства; полуфабрикаты, изготовленные для продажи.