Формат представления отчетности XBRL

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Данная исследовательская работа в области бухгалтерского финансового учета рассматривает проблему внедрения в России электронного формата представления отчетности XBRL. Актуальность этой проблемы высока, по причине повсеместного использования исследуемого формата в странах с развитой и развивающейся экономикой в течение последних 5 лет и отсутствия в России на момент исследования организационной, методологической и технической базы для обмена финансовой информации с применением данного формата. Важность внедрения в России формата XBRL неоспорима - это необходимое условие для успешного взаимодействия на мировом финансовом рынке, повышающее достоверность и прозрачность финансовой бухгалтерской отчетности.

В исследовательской работе будет рассмотрено историческое развитие унификации методов представления финансовой отчетности и появление идеи о едином формате XBRL. Автором проведен ретроспективный анализ начала внедрения формата в США, Канаде и странах Европейского союза и результата данного процесса с момента внедрения и признания данного формата регуляторами перечисленных стран. Далее автор исследует момент признания и перехода Центрального Банка Российской Федерации на исследуемый формат финансовой отчетности. В последней главе проведен анализ процесса формирования отчета в формате XBRL, трансформации, типичных ошибок при трансформации, а также обобщены результаты исследования по перспективам внедрения формата в России. В процессе вышеперечисленных исследований будут обозначены цели и задачи внедрения метода представления финансовой отчетности в формате XBRL в Российской Федерации, а также актуальные проблемы, связанные с переходом, и перспективы данной системы.

Также в работе будет представлен анализ таксономий, заложенных в основу формата XBRL. Автор сформулирует возможные проблемы использования формата в Российской Федерации и возможные методы модификации формата в российских реалиях таким образом, чтобы не нарушалась интеграция Российской Федерации в мировую финансовую систему.

Актуальность исследования обусловлена отсутствием сформированного опыта российских компаний в представлении финансовой отчетности в формате XBRL в то время как в Соединенных Штатах Америки и странах Европейского Союза представление отчетности в данном формате является обязательным, потому что позволяет сделать отчетность максимально возможно прозрачной и анализируемой на момент проведения исследования.

При написании работы, автор ставит следующие цели: изучить становление модели представления финансовой отчетности в формате XBRL, изучить зарубежный опыт применения и первые попытки использования в российских реалиях. Исходя из полученной информации определить перспективы применения исследуемого формата представления отчетности в Российской Федерации. Выявить возможные проблемы, которые могут образоваться в процессе внедрения формата и предложить варианты их избежания. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• исследовать историческое развитие формата XBRL: предпосылки к появлению, этапы формирования, первое применение;

• провести анализ методов и практик представления отчетности в формате XBRL, эффективности и методов решения проблем с помощью исследуемого формата;

• выявить предпосылки к внедрению формата XBRL в Российской Федерации, определить результаты первых компаний, внедривших формат;

• исследовать перспективы внедрения формата XBRL в Российской Федерации;

• определить возможные проблемы, которые могут возникнуть в ходе внедрения формата XBRL;

• предложить возможные варианты решения вышеуказанных проблем;

Объектом работы является открытый стандарт электронного обмена финансовой информацией XBRL. Предметом - процесс внедрения системы, основанной на формате XBRL.

Теоретической основой данной выпускной квалификационной работы являются работы ведущих зарубежных специалистов в области финансового бухгалтерского учета, отчеты Американского Института Присяжных Бухгалтеров (AICPA), отчеты Комиссии по ценным бумагам и биржам США и Канады, работы и отчеты консорциума XBRL International, Incи данные Банка России. Методологическую основу составляют диалектические методы, сбор и анализ информации и индуктивный метод.

Теоретико-методологическая база, цели и задачи определили положения, выносимые на защиту:

1. Перспективы внедрения формата XBRLв России.

2. Возможные проблемы использования формата XBRLв России.

3. Возможные проблемы внедрения формата XBRLв России.

4. Комплекс решений, призванных минимизировать возможность появления вышеобозначенных проблем.

Кроме того, в работе сформулирован ряд частных положений (продемонстрирована модель внедрения системы электронного документооборота с надзорными органами с применением формата XBRL, предпосылки и основы внедрения таких систем, необходимые условия успешного функционирования исследуемых систем).

Практическая значимость исследования состоит в том, что полученные результаты могут быть использованы для внедрения систем электронного документооборота на основе формата XBRL с пользователями, включая надзорные органы. Кроме того, результаты могут быть использованы для подготовки научных сообщений и докладов на семинарах и конференциях, для написания научных статей.

Цель и задачи исследования предопределили его структуру. Структуру данной выпускной квалификационной работы составляют введение, две главы и два параграфа в каждой из глав, заключение и список использованной литературы. В работе 46 страница основного текста. Во введении автор актуализирует тему работы, определяет ее цель, задачи, объект, предмет, а также демонстрирует теоретическую и методологическую основу исследования.

Первая глава имеет целью конкретизировать теоретическую часть проблемы: внедрить терминологическую базу, раскрыть суть формата XBRL. Первый параграф отвечает за внедрение терминологической базы, раскрытия сущности исследуемого формата. Во втором параграфе проводится ретроспективный анализ внедрения формата в США, Канаде и странах Европейского союза. Вторая глава представляет собой переход от теоретического исследования к практике. Здесь исследована техническая и методологическая основа предмета исследования, окончательно вводятся все необходимые термины и понятия. В третьей главе заложена практическая часть исследования. В первом параграфе автор стремиться определить текущее состояние проекта внедрения формата XBRL в России Банком России. Второй параграф строится на всей предыдущей работе. В данном параграфе сопоставляется состояние проекта внедрения формата XBRL в России и зарубежного опыта для выявления критических областей процесса и формирования превентивных мер по минимизации возможности возникновения проблем.

В заключении автор обобщает результаты, полученные в процессе исследования.

Глава 1. Формат представления отчетности xbrl

1.1 Сущность формата XBRL

XBRL (eXtensible Business Reporting Language, с англ. - «расширяемый язык деловой отчетности») представляет собой открытый стандарт для представления финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, USGAAP, UKGAAP в электронном виде. Стандарт XBRL основан на языке разметки XML, модифицированном для целей создания унифицированного метода представления и обмена данными финансовой отчетности.Extensible Business Reporting Language (XBRL) 2.1 Recommendation 31 December 2003 with errata corrections to 20 February 2013 [Электронныйресурс]/ XBRL International: 2013. URL: http://www.xbrl.org/specification/xbrl-2.1/rec-2003-12-31/xbrl-2.1-rec-2003-12-31+corrected-errata-2013-02-20.html (дата обращения: 15.10.2015)

Исследуемый формат позволяет сократить количество ручных процессов сбора, сверки и анализа информации как пользователям финансовой отчетности, так и ее составителям: это достигается за счёт полной идентификации всей информации, представленной в формате XBRL. Каждая единица данных, представленная в данном формате, сопровождается набором метаданных, который описан в таксономиях. Таксономия представляет собой набор необходимых к представлению метаданных, правила их формирования и отражения в отчетности формате XBRL. Метаданные представляют собой методы бухгалтерского учета и первоисточники информации, соответственно существуют таксономии МСФО (IFRS), USGAAP и UKGAAP An Introduction to XBRL [Электронныйресурс] // XBRL International, 2014. URL: https://www.xbrl.org/the-standard/what/an-introduction-to-xbrl/ (дата обращения: (11.10.15).

После того, как данные бухгалтерского учета, веденного по МСФО (IFRS), обработаны в соответствии с таксономией МСФО (IFRS), отчет, представленный в формате XBRL является полностью сопоставимым с другими отчетностями, представленными в исследуемом формате, вне зависимости от стандартов, применяемых изначально. Именно таким образом формат XBRL позволяет практически полностью унифицировать отчетности.

В целом при адаптации формата XBRL в определенной стране Регулятор:

1. Определяет таксономию, на основании которой будет создаваться XBRL отчетность, к примеру МСФО (IFRS);

2. Включает в данную таксономию локальные корректировки (исключает из таксономии информацию о неприменяемых на территории страны стандартов);

3. Создает таксономию XBRL, актуальную для данной страны;

Помимо унификации отчетности компаний, внедрение формата XBRL также позволяет оптимизировать процесс сбора, агрегации и обработки отчетных данных для регуляторов, так как отчетности являются унифицированными и возможно данные процессы возможно полностью автоматизировать.

Банк России обозначает следующие преимущества внедрения XBRL:Швецов С.А., Гончарова О.А. Электронный формат представления отчетных данных XBRL (eXtensible Business Reporting Language, расширяемый язык деловой отчетности) [Электронный ресурс]/ С.А. Швецов, О.А. Гончарова // Центральный Банк Российской Федерации. 13.10.2015 г. URL: http://www.cbr.ru/finmarkets/files/projects/xbrl/presentation_131015.pdf (дата обращения: 15.11.2015г.)

1. Высокое качество данных за счет снижения числа ошибок в отчетности и повышение ее достоверности

2. Прозрачность требований к отчетности, благодаря расширенным возможностям её анализа

3. Расширяемость: возможность отраслевых доработок, а также доработок для нужд организаций помимо стандартных регуляторных элементов таксономий

4. Единство подхода на основе XBRL позволяет некрупным организациям привлекать сторонних специалистов

5. Интеграция учета и отчетности и автоматическая проверка последней

6. Международная сопоставимость отчетности

7. Снижение избыточности и дублирования отчетности

8. Межотраслевая и межрегиональная унификация форматов отчетности

9. Скорость обмена информацией: исключение бумажной отчетности и возможность быстрого анализа

10. Повышение эффективности операционного, финансового и инвестиционного менеджмента за счет скорости получения данных и их достоверности

Важным результатом использования системы учета, включающей использование формата XBRL, является полная интеграция учета и отчетности: отчетность формируется полностью автоматически со всем необходимым набором метаданных. Это достигается за счет применения специальных технических средств (модификации программ для ведения учета). Данные модификации уже внедрены ведущими поставщиками средств учета.

Интеграция учета и отчетности повышает достоверность отчетности предприятий ввиду высокой сложности «подгонки» отчетности под нужные цифры, формирования операций «задним числом» и т.д. XBRL Global Ledger: Transactional Reporting [Электронный ресурс] // XBRL International, 2014. URL: https://www.xbrl.org/the-standard/what/global-ledger/ (дата обращения: (11.10.15) Также снижаются возможности использования низкокачественного программного обеспечения для ведения учета, что повышает достоверность. Качественное ПО интегрируется с таксономией XBRL, которая может изменяться регулятором в любой момент времени, о чем организации получат оповещения, но какие-либо изменения в сам процесс учета вносить не потребуется.

Открытый стандарт XBRLрегулируется следующими документами:

1. Технические документы:

a. Спецификация XBRL 2.1. (Extensible Business Reporting Language (XBRL) 2.1 RECOMMENDATION - 2003-12-31 + Corrected Errata - 2008-07-02. Структура документа представлена в Приложении 1.

b. Спецификация измерений 1.0 XBRL Dimensions 1.0 Recommendation, dated 2006-09-18 + Corrected Errata of 2009-09-07. Структура документа представлена в Приложении 2

c. Спецификация Формул 1.0: Formula 1.0 Recommendation 22 June 2009

d. Комплекты соответствий спецификациям (XBRL 2.1 Conformance Suite 1.0)

2. Правила моделирования:

a. Архитектура Таксономии Финансовой Отчетности (FRTA, Financial Reporting Taxonomies Architecture 1.0)

b. Стандарты Экземпляра Финансовой Отчетности (FRIS, Financial Reporting Instance Standards 1.0)

c. Реестр Ролей Сcылок (LRR, Link Role Registry)

d. Таксономия глобально йкниги (XBRL Global Ledger Taxonomy Framework 2015)

3. Руководство пользователя:

a. Руководство по таксономии Юрисдикции

b. Руководство для составителей отчетности

c. Руководство по экземпляру Юрисдикции

d. Концептуальное Руководство по Глобальной Книге

Спецификация XBRL 2.1., спецификации измерений и формул и комплекты соответствия спецификациям представляют собой основные документы открытого стандарта XBRL. В них описаны методы обработки учетной информации с целью получения отчетности и иной финансовой информации в формате XBRL. Данные документы в первую очередь необходимы для технического построения систем учета.

FRTA, FRIS и LRR- документы рекомендательного характера, описывающие вариативность применения формата организациями, методы модификации форматов для соответствия учетной политике конкретной организации.

Комплект документов, названный руководством пользователя - это инструкции по применению формата для бухгалтеров, издаваемые регулятором, формирующим таксономию XBRLдля страны с учетом локальных особенностей финансовой системы.

1.2 История формата

Международный консорциум XBRL International, Inc был основан в 1998 году Американским институтом присяжных бухгалтеров (AICPA) с целью развития системы финансовой отчетности и расширения возможностей обмена финансовой информацией с помощью единого формата отчетности - XBRL. До 2005 года велась работа над форматом, проводились небольшие пилотные проекты в сотрудничестве с КМСФО (IASB). При этом во многих странах с развитой и развивающейся экономикой создавались независимые организации, вступающие в консорциум на различных правах:

1. Участниками особой юрисдикции становились организации из стран, где формат XBRL готовился к внедрению или его применение было добровольным

2. Участниками полной юрисдикции становились организации, где формат XBRL стал обязательным при сдаче бухгалтерской, надзорной и/или статистической отчетности.

27 сентября 2004 года в США стартовала программа «XBRL Voluntary Filing Program», в которой приняли участие свыше70 компаний, включая такие как «Comcast Corp.» и «General Electric» XBRL Voluntary Financial Reporting Program on the EDGAR System [Электронный ресурс] // US SECURITIES AND EXCHANGE COMMISSION 16.03.2005 URL: https://www.sec.gov/rules/final/33-8529.htm (дата обращения: 11.10.15). В ходе данной программы компании испытывали возможности представления отчетности в формате XBRL. Комиссия по ценным бумагам и биржам США (Securitiesand Exchange Commission, SEC) возлагала большие надежды на программу, надеясь достичь сразу множества целей: устранение необходимости проведения аудита отчетности, повышение общего уровня достоверности предоставляемой финансовой информации, снижение затрат компаний на составление отчетности, упрощение обмена финансовой информацией между источниками и пользователями. Аналогичная программа проводилась и в Канаде в это же время.

Рисунок 1 Количество поданных отчетов в формате XBRL в рамках программы «XBRL Voluntary Filing Program»

Составлено по: Boritz, J.E., No, W.G. SEC's XBRL Voluntary Program on EDGAR: The Case for Quality Assurance [Электронный ресурс] / J.E. Boritz, W.G. No // University of Waterloo. - 2008. - 19 p.

В 2008 году было проведено исследование Университетом ВатерлооBoritz, J.E., No, W.G. SEC's XBRL Voluntary Program on EDGAR: The Case for Quality Assurance [Электронный ресурс] / J.E. Boritz, W.G. No // University of Waterloo. - 2008. - 19 p. , целью которого было выяснить ряд вопросов: произошло ли повышение достоверности, произошло ли снижение количества ошибок в отчетности и общие результаты внедрения системы электронного документооборота с контролирующими органами. Первые результаты трудно назвать успешными: почти 70% поданных документов содержали ошибки. Однако этот факт был оправдан несовершенством технических систем, формирующих отчеты (Electronic Data Gathering, Analysisand Retrieval System, EDGAR). EDGAR был разработан в сотрудничестве ассоциации XBRLInternational, Inc и Комиссии по ценным бумагам и биржам США. Согласно дальнейшим отчетам - система была доработана и количество ошибок по завершении программы добровольной сдачи отчетности в формате XBRLснизилось до 6%.Boritz, J.E., Timoshenko L., What did we learn from the SEC's voluntary XBRL filing program: a critical review of the research [Электронный ресурс] / J.E. Boritz, L. Timoshenko // UWCISA, University of Waterloo. - 2012. - 23 p.

После проведения данной добровольной программы в 2005-2009 годах аналогичные проекты были запущены в странах по всему миру: Бразилии, Индии, Израиле, Японии, Нидерландах, Сингапуре, Швейцарии, Великобритании

К середине 2013 года 47 стран входили в международную ассоциацию XBRL International, IncКашкин, И.В. XBRL -- новый формат представления отчетности [Электронный ресурс]/ И. Кашкин // Актуальная бухгалтерия. - 2013. - №7. :

1. XBRL обязателен к применению и не требует аудиторского подтверждения: Австралия, Бразилия, Канада, Франция, германия, Индонезия, Италия, Япония, Саудовская Аравия, Южная Корея, Турция, Великобритания, США, ОАЭ, Бельгия, Бермуды, Ирландия, Израиль, Люксембург, Польша, Сингапур, Испания

2. XBRL обязателен к применению и требует аудиторского подтверждения отчетов: КНР, Индия, Дания, Нидерланды

3. Стандарт XBRL в разработке или в режиме добровольного применения: Аргентина, Мексика, Российская Федерация, ЮАР, Гонконг, Малайзия, Румыния, Таиланд, Тайвань, Швеция, Швейцария.

Рисунок 2. Страны, применяющие XBRL. Источник: Вестник XBRL [Электронный ресурс] // Банк России. - № 1. - 2016. URL: http://www.cbr.ru/publ/xbrl/longread/01_2016.html

Ситуация на момент исследования представлена в Приложении 1. Также в данный момент ведется разработка единой таксономии XBRLдля всех компаний Европейского Союза, ее выпуск запланирован на конец 2016 года. Данное событие обозначит окончательно утверждение формата XBRL в качестве основного способа обмена финансовой информацией между ее источниками и пользователями. Внедрение исследуемого формата в развитых странах является следствием процесса гармонизации и стандартизации бухгалтерского учета, а повсеместное его использование в будущем возможно воспринимать как завершение данного процесса, который начался еще в 1904 году на IМеждународном конгрессе бухгалтеров в Сент-Луисе.

Начиная с 2015 года данный процесс начался и в России: после утверждения Правительством РФ Плана мероприятий по Развитию электронного взаимодействия, согласно которому Банк России обязали до 2020 года внедрить использование формата XBRL.

1.3 Роль представления отчетности в формате XBRL в современных концепциях отчетности

Инструментарий XBRL был разработан с целью повышения эффективности передачи деловой информации. Данный язык позволяет, используя информационные технологии, передавать бизнес данные во взаимосвязи с метаданными (определениями тех или иных показателей). Таким образом, обеспечивается контекст, в рамках которого пользователи могут однозначно воспринимать эту информацию. XBRL существенно влияет также на работу аудитора, позволяя автоматизировать ряд проверок.

Согласно новой редакции «Концептуальных основ финансовой отчетности» в качестве фундаментальных качественных характеристик выделяются (Приложение 2):

1. уместность (релевантность), на которую влияет прогнозная ценность, подтверждающая ценность и существенность;

2. достоверное представление, которое обеспечивается полнотой, нейтральностью и отсутствием ошибок.

Отчетность, представленная в формате XBRL, фактически является интегрированной и поэтому обеспечивает полноту отчетной информации. Также за счет технических средств, с помощью которых формируется отчет в исследуемом формате, о которых информация представлена далее, обеспечивается практически полное отсутствие ошибок (Приложение 4) после определенного индикативного периода применения формата (до 2-х лет). В результате, объект исследования позволяет практически полностью воплотить в жизнь одну из фундаментальных качественных характеристик финансовой отчетности.

«К качественным характеристикам, улучшающим полезность информации, в Концептуальных основах отнесены: сопоставимость; проверяемость; своевременность; понятность».Фомина О.Б., Фомин М.В., Тенденции развития бухгалтерского учета / О.Б. Фомина, М.В. Фомин // Вестник ТвГУ. Серия "Экономика и управление". - Вып. 23. - 2014. - 153 С. Переходя к исследованию качественных характеристик, улучшающих полезность информации в ключе использования формата XBRL можно отметить целый ряд преимуществ формата. Так, формат обеспечивает полную автоматическую проверяемость отчетности регулятором, данный факт раскрыт далее в ходе исследования. Аналогично ситуация обстоит и с понятностью: поскольку отчетность, представленная в исследуемом формате, является интегрированной, включает также и информацию о деятельности компании и подробной раскрытие всех статей отчетности, что позволяет также проводить автоматические аналитические работы пользователям отчетности.

В приведенном SWOT анализе инструментария XBRL для возможного применения российскими компаниями (Приложение 3) следует отметить, что к основным преимуществам относятся отсутствие дублирующего ввода информации, уменьшение рисков допущения ошибок, своевременность информации и интерактивный характер. Также внедрение данного инструментария должно способствовать увеличению возможностей при проведении аудита отчетности.

Концепция интегрированной отчетности сводит в отчетность все существующие сведения о стратегии компании, о принципах ее корпоративного управления. Самым существенным моментом отчетности становятся ее показатели, отражающие экономическое, социальное и экологическое окружение. При этом, концепция интегрированной отчетности должна давать ясное и четкое представление о том, каким образом в компании осуществляется разумное, рациональное руководство и каким образом она создает и поддерживает свою ценность для общества.

Известные опыты применения XBRL показывают, что этот электронный язык меняет в какой-то степени подход к финансовой информации. Она преобразуется из сухого статического текста, представленного в напечатанном виде в ежегодном отчете на корпоративном веб-сайте, в интерактивную информацию. Дело в том, что XBRL присваивает каждому отдельному элементу свою идентифицирующую метку, причем это не зависит от того, является ли этот элемент текстовым или числовым. Эти метки считываются компьютером, что позволяет любому пользователю эффективно использовать информацию в интерактивном режиме. Важно отметить, что такие интерактивные данные во многом помогают в первую очередь самим финансовым руководителям отчитывающейся компании и уже потом аналитикам и другим внешним пользователям отчетности.Каспин Л.Е., Возможности использования XBRL при формировании интегрированной отчетности / Л.Е. Каспин // Инновационное развитие экономики. - №1(13). - 2013. Больше того, у многих аналитиков существует обоснованное мнение, что каковы бы не были первичные расходы на внедрение XBRL, они быстро окупятся за счет преимуществ появившихся в компаниях. Акционеры и потенциальные инвесторы, благодаря возросшей прозрачности и управляемости, а также своевременного представления отчетности различным регулятивным органам, смогут быстро определить возросшую инвестиционную привлекательность компании. Компании - лидеры рынка должны использовать возможности и потенциальные выгоды от внедрения XBRL уже сейчас, на ранних этапах преобразования финансовой информации в цифровой формат. Доказательством того, что использование формата XBRL в значительной степени способствует объективному анализу финансовой отчетности и ее положительному восприятию, можно достаточно легко убедиться, изучив отчетность некоторых крупных публичных компаний США.

XBRL представляет собой открытый стандарт для представления финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, US GAAP, UK GAAP в электронном виде. Стандарт XBRL основан на языке разметки XML, модифицированном для целей создания унифицированного метода представления и обмена данными финансовой отчетности.

Среди преимуществ XBRL выделяются: высокое качество данных за счет снижения числа ошибок в отчетности и повышение ее достоверности, прозрачность требований к отчетности, благодаря расширенным возможностям её анализа, расширяемость: возможность отраслевых доработок, а также доработок для нужд организаций помимо стандартных регуляторных элементов таксономий. Кроме того, формат XBRL на основе единства подхода позволяет некрупным организациям привлекать сторонних специалистов, интегрировать учет и отчетность и производить автоматическую проверку последней. Исследуемый формат приводит к международной сопоставимости отчетности, снижению избыточности и дублирования отчетности, межотраслевой и межрегиональной унификации форматов отчетности. Формат также влияет на скорость обмена информацией: исключение бумажной отчетности и возможность быстрого анализа и повышает эффективность операционного, финансового и инвестиционного менеджмента за счет скорости получения данных и их достоверности

Начиная с 2015 года, начался процесс внедрения формата XBRL в России: после утверждения Правительством РФ Плана мероприятий по Развитию электронного взаимодействия, согласно которому Банк России обязали до 2020 года внедрить использование формата XBRL.

Отчетность, представленная в формате XBRL, фактически является интегрированной и поэтому обеспечивает полноту отчетной информации. Также за счет технических средств, с помощью которых формируется отчет в исследуемом формате, о которых информация представлена далее, обеспечивается практически полное отсутствие ошибок (Приложение 4) после определенного индикативного периода применения формата (до 2-х лет). В результате, объект исследования позволяет практически полностью воплотить в жизнь одну из фундаментальных качественных характеристик финансовой отчетности.

Глава 2. Практика применения формата XBRL

2.1 Структура и содержание финансовой бухгалтерской отчетности в формате XBRL

Согласно Пособию по XBRL для корпораций Великобритании, XBRL представляет собой финансовую информацию, представленную особым образом, расшифрованную до наименьших структурных единиц - тегов (tags).XBRLguideforUKbusinesses [Электронныйресурс] // HMRevenue&Customs - 2013. URL: https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/366133/xbrl-guide.pdf (Дата обращения: 01.03.2016) Бухгалтерская финансовая отчетность может иметь классический вид для человека, однако каждый элемент обладает тегом, который раскрывает свою статью. Таксономию возможно представить себе, как «словарь», определяющий значения тегов образом, подходящим национальным стандартам. К примеру, в Великобритании утверждены четыре таксономии: UK GAAP для компаний, ведущих учет по национальным стандартам, UK-IFRS соответственно для МСФО, Таксономия по расчету налогов для корпораций (CorporationTaxComputationalTaxonomy) специально для подробного представления информации о расчете налогов (расшифровка расходов, принятых к уменьшению налогооблагаемой прибыли, убытка прошлых лет, распределённого на отчетной период и т.д.), Таксономия детального представления прибылей и убытков для информации о прочих прибылях и убытках.

На основании таксономий формат XBRLпредставляет следующие требования к представлению отчетности:XBRL Tagging Guide - FRC Taxonomies [Электронныйресурс] // Financial Reporting Council. - 2016. URL: https://frc.org.uk/Our-Work/Publications/Accounting-and-Reporting-Policy/FRC-Taxonomies-Tagging-Guide.pdf (дата обращения: 29.03.16)

1. Каждый пункт финансовой бухгалтерской отчетности должен быть расшифрован, к примеру, в Отчете о прибылях и убытках статья Текущий налог на прибыль должна быть расшифрована, как минимум, по видам деятельности (по основной деятельности/на прочие доходы). При этом требуется и расшифровка прочих доходов на составляющие: от краткосрочных финансовых вложений, прибыль от продажи ОС. Таким образом, в отчетности в формате XBRL представляются и обороты по отдельным счетам.

2. Все расшифрованные статьи сгруппированы в классический вид финансовой бухгалтерской отчетности по МСФО или национальным стандартам. Технические средства для работы с форматом XBRL позволяют уже увидеть всю дополнительную информацию.

3. Технически формат XBRL состоит из следующих элементов:

a. Денежные данные

b. Статьи и составляющие статей

c. Числовые данные (для представления данных о количестве основных средств, численности персонала и др.)

d. Сведения в виде долей (о структуре собственников, об эмитированных долевых бумагах и др.)

e. Сведения в виде процентов (для представления информации о Финансовых вложениях в виде депозитов, ценных бумаг, о собственных эмитированных ценных бумагах и др.)

f. Даты

g. Булевы переменные (логические переменные: о наличии/отсутствии определенного вида сделок (к примеру, валютных), о наличии/отсутствии забалансового учета и др.)

h. Пояснения к статьям

i. Кросс-ссылки между данными

4. Таксономия определяет все возможные варианты структуры финансовой отчетности, все возможные разделения статей на группы и подгруппы по разным параметрам. Отчетность составленная в соответствии с Таксономией предполагает 110 структурных единиц - измерений (dimensions), в том числе:

a. Описание деятельности компании

b. Продолжающаяся и прекращенная деятельность

c. Классы активов

d. Классы основных средств

e. Классы нематериальных активов

f. Классы оценочных обязательств

g. Информация по географическим и операционным сегментам деятельности

h. Разделение информации по филиалам, партнерам совместных предприятий, ассоциированным предприятиям

i. Пересмотренные данные предыдущих периодов

j. Информация о произведенных поглощениях

k. Подробнейшее представление информации о финансовых инструментах

l. Информация о пенсионных системах

m. Информация об администрации организации

5. Структура представления информации требует раскрывать каждую статью в подробностях. К примеру, в отчетности статья долгосрочные Займы и кредиты должна быть расшифрована по срокам каждого займа, по его источнику. Возможна лишь сгруппировать абсолютно сходные по условиям кредиты: по процентной ставке, по банку, наличию залога и по сроку. В данном случае условия группы кредита будут одним тегом, а сумма - другим.

6. Каждая статья финансовой бухгалтерской отчетности сопровождается ссылкой (reference) на документ МСФО или национальных стандартов, регулирующий формирование данной статьи. Ссылка должна включать реквизиты документа, конкретную статью и пункт статьи.

7. Отчетность в формате XBRL состоит из статических данных и динамических (потоков).

Теги, как наименьшие структурные единицы информации, согласно формату XBRL бывают двух видов:

1. Стандартные - их количество изначально определено. К примеру оценочные обязательства подразделяются на внутренне и внешне созданные.

2. Множественные теги. Измерение, содержащее множественные теги неизмеримо в общем виде. Так, в компании может быть множество Долгосрочных активов, предназначенных для продажи, каждый из объектов должен быть представлен своим тегом. Далее представлены все множественные теги для таксономии XBRLIFRS (МСФО).

Таблица 1. Множественные теги Таксономии XBRLдля МСФО

Измерение (Dimension)	Множественный тег	Содержание тега
Продолжающаяся и прекращенная деятельность	Прекращенная деятельность	Описание каждого объекта прекращенной деятельности и долгосрочных активов, предназначенных для продажи
	Долгосрочный актив, предназначенные для продажи
Администрация	Председатель совета директоров/Генеральный директор/Наиболее высокооплачиваемый директор	ФИО сотрудника
	Главный бухгалтер
	Управляющий, распоряжающийся имущество в пользу отчитывающегося юридического лица
Операционные сегменты	Отчетный операционный сегмент	Наименование
Товары и услуги	Товар или услуга	Наименование
Основные покупатели	Основный покупатель	Наименование
Информация о слияниях и поглощениях	Данные о сделке	Наименование и реквизиты поглощенной организации, организации с которой произошло слияние
Классы биологических активов	Потребляемые биологические активы	Наименование и описание биологического актива
	Владельцы биологических активов
Дочерние организации	Дочерняя организация	Реквизиты организации
Ассоциированные организации	Ассоциированная организация	Реквизиты организации
Информация о совместных предприятиях	Совместное предприятие	Реквизиты совместного предприятия
Информация о неконсолидированных структурированных компаниях	Неконсолидированная структурированная компания	Реквизиты неконсолидированной структурированной компании
Информация об аффилированных лицах	Материнская компания	Наименование аффилированного лица и данные о нем
	Предприятие, контролируемое совместно
	Другой член группы
	Доверительный собственник
	Члены семьи доверительного собственника
	Организации, контролируемые через доверительное управление
	Ключевой менеджмент
	Близкие члены семьи
	Предприятия, контролируемые представителя ключевого менеджмента
	Другие аффилированные лица
Информация об Акционерном капитале	Обыкновенные акции	Описание типа акций
	Привилегированные акции
	Акции с отсроченными дивидендами
	Прочие акции
Планируемые выплаты дивидендов	Планируемая выплата дивидендов	Объем, сроки, дата, номер протокола и др
Социальные программы после выхода сотрудников на пенсию	Порядок пенсионного обеспечения	Наименование и данные плана, объем затрат на реализацию, объем резервов
	Порядок медицинского обеспечения после выхода на пенсию
	Прочие программы
Хозяйственная деятельность	Тип хозяйственной деятельности	Содержание хозяйственной деятельности
Материальный фонд	Тип материального фонда	Содержание материального фонда
Связанная благотворительная деятельность	Тип благотворительной деятельности	Операции по типу благотворительной деятельности

Исследуем также и базовые теги для измерения Основные средства. Ниже по тексту представлено измерение Основные средства, который состоит из класса. Итого основных средств, который в свою очередь состоит из подклассов (Здания и земельные участки, транспорт и т.д.). Данные подкласса (Сумма зданий и земельных участков) и представляет собой тег.

1. Итого ОС

a. Здания и земельные участки

b. Благоустройство арендованной собственности

c. Транспортные средства

d. Производственное оборудование

e. Объекты инфраструктуры

f. Горнодобывающее оборудование

g. Нестандартизированный класс 1

h. Нестандартизированный класс 2

i. Нестандартизированный класс 3

j. Нестандартизированный класс 4

k. Прочее

Нестандартизированные классы вводятся для случаев, когда невозможно привязать основное средство к уже существующим классам.

Формат XBRL также позволяет представлять в составе финансовой бухгалтерской отчетности данных Аналитического учета. Причем данное понятие расширяется от определения Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" и включает все возможные денежные и количественные разделения. В качестве примера приведем аналитические данные по Дебиторской задолженности:

1. Дебиторская задолженность

a. Торговая дебиторская задолженность

b. Дебиторская задолженность аффилированных лиц

c. Дебиторская задолженность арендаторов

d. Неоплаченный акционерный (уставный капитал)

e. Авансы, уплаченные поставщикам

f. Торговая дебиторская задолженность филиалов

g. Возмещаемые налоговые платежи

h. Прочая дебиторская задолженность

i. Текстовый комментарий в свободной форме

Данные аналитического учета могут включать формы любых классов и тегов, в том числе и текстовые комментарии. Возможно, определить эту возможность как представление пояснительной записки в исследуемом формате.

2.2 Принципы формата XBRL и основы трансформации отчетности

Составление финансовой бухгалтерской отчетности в формате XBRL можно упрощенно представить как процесс назначение тегов из Таксономии данным бухгалтерского учета. К примеру, бухгалтерская отчетность содержит статью «Выручка», ее объем составляет 1 млн. руб. Необходимо тегу «Выручка» присвоить значение 1 млн. руб. Аналогично и некоторая текстовая информация должна быть определена конкретным тегом.

Одним из базовых принципов формата XBRL является использование соответствующих таксономий. При трансформации отчетности, составленной в соответствии с РПБУ, то и должна использоваться таксономия XBRL для РСБУ. Вторым базовым принципом считается необходимость присвоения тега каждой статье бухгалтерской финансовой отчетности и данным пояснительной записки в том случае, если соответствующий тег существует. Если информация является необходимой для соответствия отчетности принципам бухгалтерского учета, то необходимо использовать нестандартизированные теги (при наличии). Отсюда истекает следующая основа формата: запрещается представление денежных данных в текстовых комментариях. Также запрещено присваивать одну единицу данных двум тегам, как и одному тега две единицы информации. Должна соблюдаться единственность информации.

При представлении аналитических данных также необходимо соблюдение нескольких правил. Во-первых, аналитические данные могут представляться только тогда, когда нет соответствующих обязательных тегов. Аналитические данные должны быть представлены в соответствующем им измерении. При условии выполнения всех вышеобозначенных правил возможно приступить к изучению трансформации финансовой бухгалтерской отчетности в формат XBRL.

Перед изучением процесса трансформации следует провести исследование возможных ошибок, вызванных использованием формата, так как ввиду технической специфики они несколько отличаются от обычных. Для этого используем статистику “XBRL Voluntary Filling Programm”. Применение данной статистики обусловлено возможностью экстраполяции полученных данных в российские реалии: аналогично американской программе 2006-2008 года в России будет проведен эксперимент в 2016-2018 годах.

Таблица 2. Типы распространенных ошибок при составлении отчета в формате XBRL

Ошибка	Содержание ошибки
Пропущенные элементы	Статья существует в отчетности классического формата, но отсутствует в отчете в формате XBRL
Ошибка знака	Ошибка в математическом знаке: отрицательная сумма статьи стала положительной и наоборот
Некорректные данные	Ошибка в дате или сумме статьи
Некорректные элементы	Создание избыточных тегов (сумма которых должна быть включена в другой тег или при существовании корректного тега в общей таксономии), использование неправильного тега
Дублирование данных	Наличие дублирования данных одной статьи или элемента расшифровки статьи
Ошибка отображения	Отнесение тега к неправильной группе, ошибка не влияет на программный анализ

Составлено по: Bartley, J., Chen A.Y.S., Taylor E.Z., A Comparison of XBRL Filings to Corporate 10-Ks - Evidence from the Voluntary Filing Program [Электронныйресурс] / J. Bartley, A.Y.S. Chen, E.Z. Taylor // North Carolina State University. - 2010.

Первой самой распространенной ошибкойBartley, J., Chen A.Y.S., Taylor E.Z., A Comparison of XBRL Filings to Corporate 10-Ks - Evidence from the Voluntary Filing Program [Электронный ресурс] / J. Bartley, A.Y.S. Chen, E.Z. Taylor // North Carolina State University. - 2010. URL: http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=1397658заполнения являются пропущенные элементы (missingelements). Она представляет собой отсутствие в финансовой бухгалтерской отчетности, представленной в формате XBRL, статей, представленных в отчетности в стандартном виде. Однако данная проблема актуальна только на этапе внедрения формата. Так в результате совершенствования ПО по составлению и трансформации отчетности EDGAR за 2 года эксперимента количество ошибок снизилось в абсолютном выражении (рис. 3) до минимума, что нельзя сказать об относительном выражении (Приложение 3). Ответственность за высокую абсолютную распространенность ошибки на начальном этапе можно отнести на регулятора, внедряющего формат, и разработчиков ПО.

Второй по распространенности ошибкой заполнения является ошибка знака. При заполнении отчетности во время эксперимента 45% отчетов содержали такие ошибки. Это вызвана двумя факторами: некоторые теги (в основном для кредитовых счетов) по умолчанию должны содержать отрицательное значение, также возникали проблемы с активно-пасивными счетами. Бухгалтер, заполняя отчетность впервые может быть не осведомлен и присвоит тегу отрицательную сумму, получая в итоге результат с положительным знаком. Аналогично некоторые специалисты не указывали отрицательный знак для кредитовых сальдо активно-пассивных счетов. Эта проблема разрешилась аналогично первой: к 2009 году (году введения обязательного представления отчетности в формате XBRL) бухгалтеры были осведомлены, а в ПО появились пометки с указанием математического знака счета, что свело частоту появления ошибки у крупных компаний к нулю (Приложение 5).

Рисунок 3. Среднее количество ошибок на компанию-участника “XBRL Voluntary Filling Programm”. Составлено по: Bartley, J., Chen A.Y.S., Taylor E.Z., A Comparison of XBRL Filings to Corporate 10-Ks - Evidence from the Voluntary Filing Program [Электронный ресурс] / J. Bartley, A.Y.S. Chen, E.Z. Taylor // North Carolina State University. - 2010.

Следующей распространенной ошибкой заполнения являются некорректные данные. Распространены некорректные даты и финансовые данные. Причем эти ошибки имеют серьезные последствия в виде влияния на отчеты следующих лет. В первый год эксперимента MicrosoftCorp. указала акционерный капитал на три порядка меньше реального (ошибка размерности - миллионы вместо миллиардов). В большинстве случаев эта ошибка была вызвана в результате процесса «копирования - вставки» информации: человеческий фактор оказал сильное влияние. Распространенность этой ошибки значительно снизилась с момента введения возможности выгрузки отчета в формат XBRL в системах автоматизированного учета, но остается актуальной для малых компаний, осуществляющих трансформацию вручную.

Под понятием некорректных элементов подразумеваются неправильно внесенные в таксономию компании теги, при существовании определенных общей таксономией тегов. Создание и использование некорректных элементов приводит к нарушению внутренней логики формата XBRL, поэтому отчет, содержащий данную ошибку, является недостоверным в целом. Данная ошибка вызвана исключительно недостаточной квалификацией бухгалтера в вопросах трансформации отчета в формат XBRL. Второй формой некорректных элементов является некорректное использование существующих тегов.

Исходя из исследуемых данных (рис. 3) самой распространенной ошибкой является некорректное отображение данных. Она заключается в неправильном текстовом обозначении тегов или отнесении тегов к неправильному разделу. Данная ошибка не считается критической Bartley, J., Chen A.Y.S., Taylor E.Z., A Comparison of XBRL Filings to Corporate 10-Ks - Evidence from the Voluntary Filing Program [Электронный ресурс] / J. Bartley, A.Y.S. Chen, E.Z. Taylor // North Carolina State University. - 2010. , так как при программном анализе отчета эти ошибки не будут влиять на результаты. Обилие этих ошибок на начальном этапе вызвано неправильным пониманием бухгалтером концепции отчетности в формате XBRL.

В целом, трансформация финансовой бухгалтерской отчетности может осуществляться двумя путями: посредством использования специализированного ПО или с помощью ручной обработки. Министерство по налогам и таможенным сборам Великобритании, к примеру, публикует как список одобренного ПО для трансформации, так и список компаний, которым можно доверить трансформацию в случае отсутствия в компании системы компьютерного бухгалтерского учета (SAP, Microsoft Office Accounting, etc).

Трансформация отчетности в формат XBRL вручную представляет собой крайне кропотливый труд. Впрочем, средний и большой бизнес практически всегда использует системы автоматизированного учета. Поэтому проведение трансформации вручную может быть актуально только для малого бизнеса.

При введении формата XBRLна государственном уровне, Центробанк в России, Министерство по налогам и таможенным сборам в Великобритании, Комиссия по ценным бумагам и биржам в США создают совместно с разработчиками специализированное ПО для автоматической или полуавтоматической трансформации: необходимо лишь выгрузить из существующей системы учета нужные базы данных. При этом сами системы автоматизированного учета не должны претерпевать изменения. Так, программа Комиссии по ценным бумагам и биржам США «XBRL Voluntary Filing Program» была запущена на основе электронной системы EDGAR, которая позволяет сразу сформировать отчет в формате XBRLи предоставить его в контролирующие органы.

Инициатор программы по внедрению XBRL также разрабатывает и системы автоматизированного анализа предоставляемой отчетности, так как финансовая бухгалтерская отчетность, представленная в формате XBRLне требует обязательного аудита.Crawford C., XBRL: Implications for auditors / C. Crawford // World congress of accountants 2010. - 2010. - 10. p По этой причине разработка ПО для сбора и агрегации отчетностей должна вестись совместно с разработкой ПО для трансформации отчетности.

Таким образом, трансформация отчетности для крупных компаний не принесет значительных затрат: потребуется лишь участие бухгалтеров в нескольких семинарах. Для малого бизнеса же могут потребоваться более значительные вложения по аутсорсингу трансформации. Однако пока в России актуален вопрос лишь трансформации для некредитных финансовых организаций.

Составление финансовой бухгалтерской отчетности в формате XBRL можно упрощенно представить, как процесс назначение тегов из Таксономии данным бухгалтерского учета. Одним из базовых принципов формата XBRL является использование соответствующих таксономий. При трансформации отчетности, составленной в соответствии с РПБУ, то и должна использоваться таксономия XBRL для РСБУ. Вторым базовым принципом считается необходимость присвоения тега каждой статье бухгалтерской финансовой отчетности и данным пояснительной записки в том случае, если соответствующий тег существует.

При представлении аналитических данных также необходимо соблюдение нескольких правил. Во-первых, аналитические данные могут представляться только тогда, когда нет соответствующих обязательных тегов. Аналитические данные должны быть представлены в соответствующем им измерении

Глава 3. Формат XBRL в России

3.1 Проект Банка России по переходу некредитных финансовых организаций на формат XBRL

В 2014 году была сформирована дорожная карта дигитализации - «Развитие электронного взаимодействия на финансовом рынке» и утверждена Правительством Российской Федерации 18.05.2015План мероприятий ("дорожная карта") по развитию электронного взаимодействия на финансовом рынке [утвержден Правительством РФ 18.05.2015] [Электронный ресурс] // Правительственная комиссия по использованию информационных технологий для улучшения качества жизни и условий ведения предпринимательской деятельности. 18.05.2015. . В рамках данного документа перед Банком России было поставлено множество задач по устранению дублирования электронного документооборота бумажным и повышения степени использования электронного документооборота в финансовой сфере, разработка единообразного формата представления данных, разработка архитектуры электронного взаимодействия некредитных финансовых организаций с Банком России, Разработка и внедрение унифицированной технологии электронного взаимодействия некредитных финансовых организаций и кредитных организаций с Банком России, разработка единых бухгалтерских финансовых, надзорных и статистических отчетных форм для некредитных финансовых организаций и множество других. Для достижения целей, обозначенных данным планом мероприятий, Банк России организовал ряд проектов и утвердил программу создания единого набора данных на базе единого плана счетов с учетом надзорных и статистических потребностей для некредитных финансовых организаций.

10 июня 2015 года Банк России стал членом специальной юрисдикции ассоциации XBRL International, Inc. О вступлении Банка России в XBRL International [Электронный ресурс] //Центральный Банк Российской Федерации, Пресс-служба. 15.06.2015 г. . Это мероприятие относится к реализации «Проекта Банка России по переходу российских некредитных финансовых организаций и страховых организаций», целью которого является формирование таксономии XBRL для российских компаний и подача ими отчетности в электронном виде в формате XBRL.

Данный проект является частью программы создания единого набора данных на базе единого плана счетов (ЕПС), основанного на Международных Стандартах Финансовой Отчетности, с учетом надзорных и статистических потребностей для некредитных финансовых организаций (НФО).

Объявлены следующие цели данной программы:

1. Международная сравнимость отчетности российских компаний на основе МСФО

2. Снижение издержек поднадзорных организаций на подготовку регулярной отчетности

3. Доступ надзора, потребителей финансовых услуг и инвесторов к детализированной, прозрачной и достоверной отчетностиШвецов С.А., Гончарова О.А. Электронный формат представления отчетных данных XBRL (eXtensible Business Reporting Language, расширяемый язык деловой отчетности) [Электронный ресурс]/ С.А. Швецов, О.А. Гончарова // Центральный Банк Российской Федерации. 13.10.2015 г. URL: http://www.cbr.ru/finmarkets/files/projects/xbrl/presentation_131015.pdf (дата обращения: 15.11.2015г.)

Наравне с проектом «Переход на XBRL» в Программу входят проекты «Единый план счетов» и «Единая отчетность на базе МСФО». В целом реализация трех проектов, по мнению ЦБ РФ, должна привести к выполнению указанных выше целей Программы. Также в рамках проектов будет проведена гармонизация отраслевых стандартов бухгалтерского учета НФО и надзорных требований с МСФО, а также создание единого комплекта отчетности: бухгалтерской, отчетной и статистической.