Бухгалтерский учет на предприятии ООО "Страховая компания"

26ин

60

Начислено организациям за оказанные ими услуги по страховой деятельности (выдача справок, статистических данных, заключений и т.п.)

Платежные документы

26ин

60

Начислено за услуги физических лиц, привлекаемых для работ по страховым операциям (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов и т.п.)

Расчет

26ин

70

Начислены отчисления на социальные нужды по заработной плате физических лиц, привлеченных для работ по страховой деятельности

Расчет

26ин

69

Начислено за услуги по рекламе

Счета, акты

26ин

60

Начислены заработная плата за обработку заявлений на страхование и отчисления на социальное нужды по данной заработной плате

Расчеты

26ин

70, 69

Начислена амортизация ОС

Расчет

26упр

02

Начислена амортизация НМА

Расчет

26упр

05

Списана стоимость материалов, израсходованных на страховую деятельность, ее обслуживание и управление

Лимитно-заборные карты

26упр

10

Начислена арендная плата за помещения

Расчет

26упр

76

Начислена заработная плата работникам страховой организации

26упр

70

Произведены отчисления на социальные нужды по заработной плате работников страховой организации:

Расчет

- в фонд социального страхования

26упр

69.1

- в федеральный бюджет

26упр

69фб

- в пенсионный фонд

69фб

69.2

- на медицинское страхование

26упр

69.3

Списаны расходы на ведение страховых операций: командировочные расходы

Авансовый отчет

26упр

71

Начислено за информационные, консультационные, аудиторские услуги

Платежное поручение

26упр

60

Начислено за коммунальные услуги (электроэнергия, вода)

Платежные документы, выписка из р/сч

26упр

60

Списаны расходы будущих периодов в части, относящейся к отчетному периоду

Расчет

26упр

97

Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков

Расчет

26упр

96.1

Списаны расходы на ведение страховых операций на финансовые результаты:

Справка

- по иным видам страхования, кроме жизни

99

26ин

- управленческие расходы

99

26упр

Учет прочих доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и приказом Минфина РФ от 08.12.2003г. №113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора».

Учет прочих доходов и расходов (доходов и расходов по инвестициям, операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91.1 отражаются прочие доходы по их видам: Д 50, 52, 58, 60, 76, 77 и др. К 91.1; по дебету субсчета 91.2 в течение года отражаются расходы по их видам: Д 91.2 К 02, 05, 10, 58, 60, 76 и др.

Структура этого счета имеет вид:

Д	Счет 91 «Прочие доходы и расходы»	К
Отражение суммы прочих расходов: - расходов по инвестициям; - операционных; - внераелизационных. Списание на финансовый результат разницы между доходами и расходами, в случае, если сумма доходов больше суммы расходов	Отражение суммы прочих доходов: - доходов по инвестициям; - операционных; - внераелизационных. Списание на финансовый результат разницы между доходами и расходами, в случае, если сумма расходов больше суммы доходов

По окончании месяца расчетным путем на счете 91 определяется финансовый результат как разница между суммой полученных прочих доходов и произведенных прочих расходов. Финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

· Д 91.9 К 99 - прибыль;

· Д 99 К 91.9 - убыток.

Таким образом, в течение года субсчета 91.1, 91.2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 - сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91.1, 91.2 и 91.9 закрываются заключительными проводками:

· Д 91.1 К 91.9 - прочие доходы;

· Д 91.9 К 91.2 - прочие расходы.

Счет 91.2, в соответствии с указаниями по составлению отчета о прибылях и делится на следующие субсчета:

Ё расходы по инвестициям, кроме инвестиций по страхованию жизни (91.2ин);

Ё операционные расходы, кроме связанных с инвестициями (91.2оп);

Ё внереализационные расходы (91.2 внер).

На субсчете 91.2 ин отражаются:

- учетная стоимость проданных ценных бумаг, приобретенных за счет средств страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и других средств;

- разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, приобретенных за счет средств страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и других средств;

- остаточная стоимость проданной (выбывшей) недвижимости, приобретенной за счет средств страховых резервов по видам страхования, иным, чем страхование жизни, и других средств страхования;

- расходы по управлению инвестициями средств страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и других средств;

- другие расходы.

На субсчете 91.2оп отражаются:

- причитающиеся в соответствии с договорами к уплате проценты по облигациям, за предоставление страховой организации в пользование денежных средств (кредитов, займов), по задолженности перед перестраховщиками по депо премий;

- отрицательный результат от операций по обязательному медицинскому страхованию;

- расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению;

- расходы по суброгации;

- остаточная стоимость проданных (выбывших) основных средств и прочих активов (кроме приобретенных за счет средств страховых резервов);

- налоги и сборы;

- расходы по операциям, связанным с получением прочих доходов;

- прочие операционные расходы.

На субсчете 91.2 внер отражаются:

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

- убытки от списания дебиторской задолженности, признанной безнадежной к взысканию из-за несостоятельности дебитора или истекшим сроком исковой давности;

- убытки от списания долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика, а также по недостачам и хищениям, списанным по прочим причинам; судебные издержки и арбитражные сборы;

- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- убытки от списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

- сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги;

- сумма резерва под снижение стоимости материалов;

- сумма сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за материальные ценности, работы, услуги;

- прочие внереализационные расходы.

Основные бухгалтерские проводки по учету прочих расходов приведены в Таблице 8.

Таблица 8.

Учет прочих расходов

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
1	2	3	4
Отражены расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций	Справка	91.2	02, 05, 51
Отражена остаточная стоимость проданных (выбывших) основных средств, нематериальных активов, прочих активов	Справка	91.2	01, 04, 10
Отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств	Справка	91.2	10, 70, 69, 60
Отражены суммы начисленных процентов на депо премий, по рискам, переданным в перестрахование	Расчет	91.2	77.4
Отражены расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению	Акты выполненных работ	91.2	77.2
Начислены расходы по суброгации	Документы о затратах	91.2	10, 70, 69, 60 и др.
Начислены суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов	Расчет	91.2	68
Начислены проценты по кредитам и займам	Расчет	91.2	66, 67
Начислены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате	Справка	91.2	76
Списана безнадежная дебиторская задолженность	Акты	91.2	76.2, 71, 75, 76 и др.
Отражены убытки прошлых лет, признанные в отчетном году	Справка	91.2	02, 05, 69, 70 и др.
Списаны отрицательные курсовые разницы	Справки	91.2	52, 60, 76 и др.
Начислены расходы на судебные издержки, арбитражные сборы	Документы суда	91.2	76
Отражены недостачи, выявленные по результатам инвентаризации	Акт инвентариза-ции	91.2	94
Списан убыток по прочим доходам и расходам на счет прибылей и убытков	Справка	99	91.9

3. Анализ налогового учета ООО «Страховая компания»

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Информация для формирования налоговой базы собирается в налоговых регистрах которые формируются либо на основе бухгалтерских регистров, либо на основе самостоятельных налоговых регистров. Налоговые органы не имеют права устанавливать обязательные формы регистров налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода при изменении методов налогового учета и с момента вступления в силу закона - при изменении законодательства.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

· первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

· аналитические регистры налогового учета;

· расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операции;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, электронном виде и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

С ООО «Страховая компания» взимаются федеральные, региональные и местные налоги.

Федеральными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и другими законами и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

К федеральным налогам, взимаемым с ООО «Страховая компания» относятся:

Ё налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ);

Ё налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ);

Ё единый социальный налог (глава 24 НК РФ);

Ё налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ);

Ё государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ).

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

К региональным налогам Самарской области относятся:

Ё налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ);

Ё транспортный налог (глава 28 НК РФ).

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам относятся:

Ё земельный налог (глава 31 НК РФ).

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Расчеты организаций с бюджетом по НДС осуществляются в соответствии с главой 21 НК РФ, части второй.

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, плательщиками которого являются организации и индивидуальные предприниматели.

Объект обложения НДС:

· реализация на территории РФ товаров, работ, услуг;

· передача на территории РФ товаров, работ, услуг безвозмездно, в качестве залога, отступного или новации; передача имущественных прав;

· передача товаров, работ, услуг на территории РФ для собственных нужд организации;

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· ввоз товаров на территорию РФ (взимается в составе таможенных платежей).

Налоговый период:

- календарный месяц;

- квартал.

Ставка налога - 18%.

Согласно подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями не облагается НДС.

Операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

· страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

· проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

· средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

Например, начислены и получены страховые взносы от юридических лиц по договорам страхования имущества в сумме 10 000 руб. Бухгалтерские проводки по данной операции:

Д 77.1 К 92.1 - 10 000 руб. - начислен страховой взнос в момент наступления ответственности страховой организации;

Д 51 К 77.1 - 10 000 руб. - получен страховой взнос от страхователя.

Начисления НДС, подлежащего уплате в бюджет, в данном случае не производится, так как страховые взносы не облагаются НДС.

Уплаченный страховой организацией поставщикам и подрядчикам НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным страховой организации услугам отражается в учете следующим образом.

1. По приобретаемым основным средствам, нематериальным активам, материалам уплаченный поставщикам НДС включается в стоимость приобретенных материальных ценностей.

Пример. Поступили основные средства от поставщиков по цене 100 000 руб., НДС - 1 800 руб.:

Д 08 К 60 - 118 000 руб. (цена + НДС).

Оплачены счета поставщиков за приобретенные основные средства:

Д 60 К 51 - 118 000 руб.

Введены в действие основные средства:

Д 01 К 08 - 118 000 руб.

Начислена амортизация основных средств (Аос) за месяц, следующий за месяцем ввода их в действие (годовая норма амортизации 12%):

Аос = 118 000 х 12/ 12 Ч100 = 1 180 руб.

Д 26 К 02 - 1 180руб.

Таким образом, НДС через сумму начисленной амортизации включается в расходы на ведение дела страховой организации.

Пример. Поступили от поставщиков материалы по цене 1 000 руб., НДС - 180 руб.; хозяйственные принадлежности - по цене 2 000 руб., НДС - 360 руб.:

Д 10 - 1 180 руб.

Д 10.9 - 2 360 руб.

К 60 - 3 540 руб.

Оплачены счета поставщиков:

Д 60 К 51 - 3 540 руб.

Отпущены материалы для ведения страховой деятельности на сумму 500руб., хозяйственные принадлежности - 1 000 руб.:

Д 26 - 1 500 руб.

К 10 - 500 руб.

К 10.9 - 1 000 руб.

Таким образом, НДС включается в расходы на ведение дела в составе стоимости материалов и хозяйственных принадлежностей.

2. По полученным и оплаченным страховой организацией услугам, работам, НДС включается в расходы на ведение дела.

Например, начислено поставщикам за оказанные услуги, цена которых 3 000 руб., НДС - 360 руб.:

Д 26 К 60 - 3 360 руб.

Оплачены счета поставщиков за оказанные услуги:

Д 60 К 51 - 3 360 руб.

Таким образом, НДС вместе с ценой услуг включен в расходы на ведение дела.

Страховая организация не освобождается от уплаты НДС в указанных ниже случаях.

При реализации страховой организацией основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей НДС начисляется:

НДСпол = (Спрод -- Сост) * Рндс,

где Спрод - стоимость продажи основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей, включающая НДС, руб.; Сост - остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, покупная стоимость прочих материальных ценностей, включающая НДС; Рндс - расчетная ставка НДС (18/118).

При безвозмездной передаче страховой организацией основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей:

НДСпол = Црын * Сндс/100,

где Црын - рыночная цена основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей, руб.

Налог на прибыль страховых организаций

Расчеты организации с бюджетом по налогу на прибыль осуществляются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль организаций уплачивают:

- российские организации;

- иностранные организации, получающие доход на территории РФ через постоянное представительство и (или) от источников в РФ.

Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком (П):

П=Д - Р,

где Д - доходы организации, руб.; Р - расходы организации.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является год; отчетным периодом может быть или квартал, или месяц. Датой признания доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль является момент их начисления, независимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества. Расчет налога на прибыль производится нарастающим итогом с начала налогового периода (года) до окончания отчетного периода (квартала, месяца) (Нпр l):

Нпр l = П l * Спр / 100 - Нпр l-1,

где П l - налоговая база (прибыль) по налогу на прибыль за 1-й период, руб.; Спр - ставка налога на прибыль, %; Нпр l-1 - налог на прибыль, начисленный за предыдущий отчетный период, руб.; l - номер периода, за который начисляется налог (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Ставка налога на прибыль установлена в размере 20 процентов (в 2009 году).

Налоговая база по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период для исчисления налога на прибыль (П) определяется следующим образом:

П = [(Др - Рр + Двн - Рвн) - Днр - Л] - Упр ± Пцб(Уцб),

где Др - доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, руб.; Рр - расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб.; Двн - внереализационные доходы, руб.; Рвн - внереализационные расходы, руб.; Днр - доходы, не облагаемые налогом на прибыль (доходы от долевого участия и по государственным ценным бумагам); Л - льготы, предусмотренные Федеральными законами от 06.08.2001г. № 110-ФЗ и № 163-ФЗ от 08.12.2003г.; Упр - убытки прошлых лет, перенесенные на будущее; Пцб (Уцб) - прибыль (убыток) по ценным бумагам (см. гл. 25 НК РФ, ст. 41, 250, 265, 251, 270 и ПБУ 18/02).

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль производится в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, введенному в действие с 2003 года.

В ПБУ 18/02 указано, что данное положение может не применяться страховыми организациями, но в Приказе Минфина РФ от 8 декабря 2003 г. №113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» установлено, что страховые организации должны использовать ПБУ 18/02 при составлении бухгалтерской отчетности. Рассмотрим основные положения данного документа.

Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:

Ё счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

Ё счете 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»;

Ё счете 99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»;

Ё счете 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

Ё счете 99, субсчет «Постоянный налоговый актив»;

Ё счете 09 «Отложенный налоговый актив»;

Ё счете 77 «Отложенное налоговое обязательство».

Начисление налога на прибыль и отражение его в бухгалтерской учете производится следующим образом:

± Нпр = Ур - Уд + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,

где ± Нпр - текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), равный налогу на прибыль, исчисленному по правилам налогового учета; Ур - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, исчисленный по прибыли (убытку), полученным в системе бухгалтерского учета; Уд - условный доход по налогу на прибыль, исчисленный по убытку, полученному в системе бухгалтерского учета; ПНО - постоянное налоговое обязательство; ПНА - постоянный налоговый актив; ОНА - отложенный налоговый актив; ОНО - отложенное налоговое обязательство.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется:

Ур = Пбал * Спр / 100,

Уд = Убал * Спр / 100,

где Пбал (Убал) - балансовая прибыль (балансовый убыток), исчисленная (исчисленный) по правилам бухгалтерского учета; Спр - ставка налога на прибыль, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующая на отчетную дату (20%).

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль):

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль».

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) - это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО рассчитывается:

ПНО = ПР * Спр / 100,

где ПР - постоянные разницы, руб.

Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Постоянный налоговый актив (ПНА) - это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНА рассчитывается:

ПНА = ПР * Спр / 100,

где ПР - постоянные разницы, руб.

Постоянный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянный налоговый актив») в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 99 субсчет «Постоянный налоговый актив».

Отложенный налоговый актив (ОНА) - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следуем за отчетным или в доследующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив (ОНА) равен:

ОНА = ВРв * Спр / 100,

где ВРв - вычитаемые временные разницы, руб.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:

Д 09 «Отложенный налоговый актив»

К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНО равны:

ОНО = ВРн * Спр / 100,

где ВРн -налогооблагаемые временные разницы, руб.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Пример. В отчете о прибылях и убытках прибыль до налогообложения составила 500 000 рублей. Ставка налога на прибыль составляет 20%.

Налогооблагаемая прибыль отличается от балансовой в связи с наличием постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц, которые возникли в результате следующих операций:

- суточные, выданные командированным работникам организации составили 5 000 руб.; по нормам их величина составляет 1 000 руб.;

- стоимость безвозмездно переданного имущества составила 60 000 руб.;

- сумма начисленной амортизации по офисному оборудованию по правилам бухгалтерского учета равна 100 000 руб., а по правилам налогового учета (в бухгалтерском и налоговом учете приняты разные методы начисления амортизации) - 70 000 рублей;

- убыток от продажи основных средств по правилам бухгалтерского учета составил 120 000 руб., а для целей налогообложения принимается только 20 000 руб.;

- сумма начисленной амортизации по группе транспортных средств по правилам бухгалтерского учета равна 110 000 руб., а по правилам налогового учета (в бухгалтерском и налоговом учете приняты разные методы начисления амортизации) - 180 000руб.

Рассчитаем возникающие разницы:

Таблица 9.

Расчет возникающих разниц

между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью

Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб.	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), руб.	Сумма разниц, руб.
Суточные	5 000	1 000	Постоянная разница - 4 000
Убыток от безвозмездно переданного имущества	60 000	-	Постоянная разница - 60 000
Амортизация оборудования	100 000	70 000	Вычитаемая временная разница - 30 000
Убыток от продажи ОС	120 000	20 000	Вычитаемая временная разница - 100 000
Амортизация транспортных средств	110 000	180 000	Налогооблагаемая временная разница - 70 000

Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению налога на прибыль:

Таблица 10.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№	Документ и содержание хозяйственной операции	Корреспонди-рующие счета	Сумма, руб.
		Д	К
1	Начислен условный расход по налогу на прибыль: 500 000руб. * 24 / 100 = 120 000 руб.	99усл	68	120 000
2	Начислено ПНО: (4 000 руб. + 60 000 руб.) * 24 / 100 = = 15 360 руб.	99пост	68	15 360
3	Начислен ОНА: (30 000 руб. + 100 000 руб.) * 24 / 100 = 31 200 руб.	09	68	31 200
4	Начислено ОНО: 70 000 руб. * 24 / 100 = 16 800 руб.	68	77	16 800

По данным учета определяем текущий налог на прибыль:

(+) Условный расход налога на прибыль - 120 000 руб.

(+) ПНО - 15 360 руб.

(+) ОНА - 31 200 руб.

(-) ОНО - 16 800 руб.

Итого текущий налог на прибыль - 149 760 руб.

Транспортный налог

Транспортный налог регламентируется главой 28 НК РФ, которая введена в действие с 01.01.2003г. На основании Закона Самарской области от 06.11.2002г. № 86-ГД «О транспортом налоге на территории Самарской области» устанавливается ставка налога в пределах, определенных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форм; отчетности, льготы.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленной порядке.

Налоговым периодом является календарный год. Юридические лица самостоятельно производят расчет налога, налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств ежеквартально.

Налоговая ставка устанавливается в зависимости от мощности двигателя транспортного средства.

Транспортный налог (Нтр) в зависимости от вида транспортных средств рассчитывается следующим образом:

Нтр = Мдв * Стр,

где Мдв - мощность двигателя в лошадиных силах (л.с); Стр - ставка транспортного налога, руб. в год / л.с. (ставка дифференцирована по пределам мощности транспортных средств).

Земельный налог

Расчеты организации с бюджетом по земельному налогу осуществляются в соответствии с главой 31 НК РФ.

Земельный налог уплачивается организациями, обладающими земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Местные органы вправе не устанавливать отчетный период.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, по его истечении - сумму налога.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода (АПз):

АПз = 1/4 * КСз * Сз / 100 * Ксоб,

где КСз - кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом; Сз - ставка земельного налога, %; Ксоб - коэффициент, устанавливающий срок права собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок в течение налогового (отчетного) периода.

Налоговая ставка установлена в размере 0,3%.

Коэффициент Ксоб определяется:

Ксоб = Мсоб / Мк,

где Мсоб - число полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании); Мк - число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Сумма налога (Нз) исчисляется по истечении налогового периода:

Нз = КСз * Сз / 100 * Ксоб - АПз,

где АПз - сумма авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода за l-е отчетные период.

Налог на имущество организаций

Расчеты организации с бюджетом по налогу на имущество, начиная с 01.01.2004 года осуществляются в соответствии с главой 30 НК РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение, в доверительное управление, в совместную деятельность, учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с порядком, установленным в бухгалтерском учете.

Налоговым периодом является календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев.

За отчетные периоды организации должны начислять авансовые платежи по налогу на имущество, а по итогам налогового периода - налог на имущество.

Авансовые платежи по налогу на имущество рассчитываются ежеквартально и отдельно по имуществу организации и недвижимому имуществу, находящемуся на территории других субъектов РФ:

АПим _l = 1/4 * ( СИ_l - СЛ_l )* Сим / 100,

где АПим _l - авансовый платеж по налогу на имущество за l-й отчетный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), руб.; СИ _l - средняя стоимость облагаемого налогом имущества за l-й отчетный период, руб.; СЛ _l - средняя стоимость льготируемого имущества за l-й отчетный период, руб.; Сим - ставка налога на имущество, %.

По окончании налогового периода (года) рассчитывается налог на имущество (Ним_год), как разница между суммой начисленного налога за год и суммой начисленных за отчетный период авансовых платежей:

Ним_год = (СИ _год - СЛ _год * Сим / 100 - АПим _l ,

где Ним_год - налог на имущество за год, руб.; СИ _год - средняя стоимость имущества за год; СЛ _год - средняя стоимость льготируемого имущества за год, руб.; Сим - ставка налога на имущество, %; АПим _l - сумма авансовых платежей по налогу на имущество, исчисленных в течение налогового периода, руб.

Ставка налога на имущество - 2,2%.

Учет налога на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Налог на имущество включается в состав прочих расходов организации (Д 91.1 К 68им). При расчете налога на прибыль данный налог также включается в состав прочих расходов.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Расчеты организации с бюджетом по налогу на доходы физических лиц осуществляются в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ части второй.

Объект налогообложения - доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Налоговый период - календарный год.

НДФЛ, облагаемые по ставке 13% (Н13), рассчитывается следующим образом:

Н13 = НБ13 * 13 / 100,

где НБ13 - налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13%.

Налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13% (НБ13), включает в себя следующие виды доходов:

НБ13 = Дден + Днат + МВ13 + СП + СВ13,

Дден - доходы в денежной форме; Днат - доходы в натуральной форме; МВ13 - доходы по материальной выгоде; СП - доходы по страховым взносам, уплаченным организацией за физическое лицо; СВ13 - доходы по страховым выплатам, полученным физическим лицом.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на пассивных счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

Д	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	К
Зачет платежей в уменьшение задолженности бюджету (по НДС) Перечисление платежей в бюджет Зачет платежей в бюджетов счет уплаты других налогов	Сальдо - остаток задолженности по налогам и сборам на начало периода Начисление платежей в бюджет Возврат платежей из бюджета Сальдо - остаток задолженности бюджету

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется на субсчетах отдельно каждому налогу.

Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов по налогам и сборам приведены в Таблице 11.

Таблица 11.

Учет расчетов по налогам и сборам

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
1	2	3	4
Налог на добавленную стоимость
Отражен НДС по реализованным ОС, НМА, материалам и пр. активам:	Справка
момент реализации - оплата:
- при отгрузке		91	76НДС
- после оплаты		76НДС	68.2
момент реализации - отгрузка		91	68.2
Отражен НДС по приобретенным материалам, работам, услугам	Справка	10, 26	60, 76
Отражен ДС по приобретенным ОС, НМА	Справка	08	60, 76
Перечислен НДС бюджету	Платежные документы	68.2	51
Налог на прибыль
Перечислены авансовые платежи по налогу на прибыль	Платежные документы	68.4	51
Начислен условный расход по налогу на прибыль	Справка	99	68.4
Начислен условный доход по налогу на прибыль	Справка	68.4	99
Начислено ПНО	Справка	99ПНО	68.4
Начислен ПНА	Справка	68.4	99ПНА
Начислено ОНО	Справка	68.4	77
Начислен ОНА	Справка	09	68.4
Начислен возврат ОНО	Справка	77	68.4
Начислен возврат ОНА	Справка	68.4	09
Перечислены фактические суммы налогов по месячным расчетам, по квартальным расчетам с учетом авансовых платежей	Платежные документы	68.4	51
Транспортный налог
Перечислены авансовые платежи по транспортному налогу	Платежные документы	68.7	51
Начислен транспортный налог	Расчет	26	68.7
Перечислен транспортный налог	Платежные документы	68.7	51
Земельный налог
Начислен земельный налог	Расчет	26	68.10
Перечислен земельный налог	Платежные документы	68.10	51
Налог на имущество
Перечислены авансовые платежи по налогу на имущество	Платежные документы	68.8	51
Начислен налог на имущество	Расчет	91	68.8
Налог на доходы физических лиц
Начислен НДФЛ	Расчет	70	68.1
Перечислен НДФЛ	Платежные документы	68.1	51

Единый социальный налог (ЕСН)

Расчеты организации с бюджетом по ЕСН осуществляются в соответствии с главой 24 НК РФ.

Платежи организаций по социальному страхованию и обеспечению включают в себя следующие виды:

- единый социальный налог, уплачиваемый в Федеральный бюджет (ФБ);

- единый социальный налог, уплачиваемый в Фонд социального страхования (ФСС);

- единый социальный налог, уплачиваемый в Фонд медицинского страхования (ФМС: ФФОМС и ТФОМС);

- страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в Пенсионный фонд (ПФ).

ООО «Страховая компания» является плательщиком ЕСН как работодатель, производящий выплаты наемным работникам.

Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год; отчетным периодом - календарный месяц.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов в страховых организациях определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты)

Сумма единого социального налога (ЕСНк) исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении Федерального фонда и каждого фонда ежемесячно:

ЕСНк = ФБк + ФССк + ФМСк,

где ФБк, ФССк, ФМСк - соответственно единый социальный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования за к-й месяц; к -- номер месяца (к = = 1 / 12).

Начисление единого социального налога по Федеральному бюджету (ФБк) производится по каждому физическому лицу нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период:

ФБк = (НБt * Сфб / 100 - НВt) - (ФБt - 1 - НВt - 1),

где НБt - налоговая база нарастающим итогом по каждому работнику за t-й период, руб.; t - номер периода, за который начисляется налог, (t = 1 /12); Сфб - ставка налога по Федеральному бюджету, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы); ФБt-1 - сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период каждому работнику; НВt и НВt-1 - соответственно, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), начисленных налогоплательщиком за t-й и t -1-й периоды.

Например, в марте начисляется налог по налоговой базе за январь - март (t = 3), а вычитается налог, исчисленный по налоговой базе за январь - февраль (t = 2).

Начисление единого социального налога по Фонду социального страхования (ФСС) производится по каждому работнику нарастающим итогом с зачетом ранее начисленного налога:

ФССк = (НБt * Сфсс / 100 - Рt) - (ФССt - 1 - Рt - 1),

где Сфсс - ставка налога по Фонду социального страхования, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы); Рt - сумма пособий по Фонду социального страхования, выплаченная работнику за t-й период, руб.; ФССt-1 - сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период каждому работнику, руб.; Рt-1 - сумма пособий по Фонду социального страхования, выплаченная каждому работнику за t-1-й период, руб.

Начисление единого социального налога по Фонду обязательного медицинского страхования (ФМСк) производится по каждому работнику нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период:

ФМСк = (НБt * Сфмс / 100 - Рt) - (ФССt - 1 - Рt - 1),

где Сфмс - ставка налога по Фонду обязательного медицинского страхования, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы и вида фонда - территориальный или федеральный); ФССt-1 - сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период каждому.

Налоговая база по каждому работнику (НБt) налогоплательщиками-работодателями определяется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца и включает в себя следующие суммы:

НБt = Ддt + Днt,

Ддt - доходы каждого работника за t-й период в денежной форме; Днt - доходы каждого работника за t-й период в натуральной форме.

Средства фонда социального страхования используются на обеспечение работников и членов их семей гарантированными государством пособиями и компенсациями. Из фонда социального страхования организации выплачивают пособия: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие к декретному отпуску беременным женщинам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет (с 1992 г.), социальное пособие на погребение.

В Таблице 12 приведены ставки ЕСН, применяемые с 2005 года.

Таблица 12.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	ФБ	ФСС	ФОМС	Итого
			ФФОМС	ТФОМС
До 280 000 руб.	20%	2,9%	1,1%	2,0%	26%
От 280 001 руб.	56 000руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8 120руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3 080руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5 600руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800руб. + 10,0% с суммы, превышаю-щей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 200руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000руб.

Отчетным периодом по ЕСН в соответствии с законом является каждый календарный месяц. Страховые организации должны уплачивать авансовые платежи по ЕСН ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата ЕСН осуществляется отдельными платежными поручениями в ФБ, ФСС ФОМС.

Учет расчетов по ЕСН организациями ведется на счетах 69.1 «Расчеты по социальному страхованию», 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», 69.4 «Расчеты с Федеральным бюджетом».

Д	Счет 69.1, 69.3, 69.4	К
Налоговый вычет по ЕСН в Федеральный бюджет (начисление страхового взноса в Пенсионный фонд) Перечисление ЕСН в ФБ, ФСС, ФОМС	Сальдо - сумма ЕСН в ФБ, ФСС, ФОМС на начало периода Начисление ЕСН в ФБ, ФСС, ФОМС Сальдо - сумма ЕСН в ФБ, ФСС, ФОМС на конец периода

Основные бухгалтерские проводки по ЕСН:

· начислен ЕСН

Д 08, 26, 29 К 69.1, 69.3, 69.4

· начислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию

Д 69.4 К 69.2 ОПС

· осуществлены расходы по ФСС

Д 69.1 К 70, 73, 50

· перечислены налоги в социальные фонды и в ФБ

Д 69.1, 69.3, 69.4 К 51

· получена дотация за счет ФСС

Д 51 К 69.1.

Обязательное пенсионное страхование введено в Российской Федерации Федеральным законом от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Объектом обложения страховыми взносами являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленная главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

Расчетным периодом для страховых взносов является календарный год, который состоит из отчетных периодов: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.