Дочернее предприятие Клинический санаторий "Приморье"
Организационно-экономическая характеристика ДПКС "Приморье". Законодательная и нормативная база учета и аудита оплаты труда. Сущность заработной платы. Налоговый учет удержаний из заработной платы. Методика начисления заработной платы, порядок ее расчета.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 24.11.2008 |
| Размер файла | 179,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Однако по другим элементам расходов, по которым невозможно их объективное нормирование, планирование производится на основании фактических расходов за предыдущие годы.
Расчет расходов на медикаменты, расходы на питание, расходы на культмассовые мероприятия, эксплуатационные расходы и т.д. состоит на основании данных об объемах предприятия в плановом периоде, технически обоснованных норм расходования ресурсов на единицу работ (услуг), установленных для планового периода с учетом возможных изменений, к примеру, на цену материалов и продуктов.
Расходы на оплату труда планируется согласно тарификационных списков штатного расписания, утвержденного ЗАО "Укрпрофздравницей" Отчисления в бюджет осуществляется по определенным законодательством нормам с учетом расходов на оплату труда, из которого уплачивается налог с физических лиц.
В статью "Амортизация основных средств" относятся расходы на полное обновление основных производственных фондов в виде амортизационных отчислений от балансовой стоимости основных фондов по определенной норме. Производственная себестоимость за 2003 год на пересчитанную программу 3718,0 тыс. грн. Фактически себестоимость реализованных услуг составила 3967,5 тыс. грн.
Фактическая себестоимость за 2003 год составила 106,7% от плановой. По всем статьям себестоимости был перерасход. Это связано с подорожание электроэнергии, водоснабжения, повышением цен на продукты питания. В связи с этим плановую себестоимость на 2004 год увеличили на 135%. Производственная себестоимость за 2004 год на пересчитанную программу 5028,8 тыс. грн. Фактическая себестоимость реализованных услуг составила 4962,6 тыс. грн. В целом экономия по статьям затрат составила 66,1 тыс. грн., в том числе: на лечение 54,0 тыс. грн. получена за счет отказа от услуг на лечение от сторонних организаций; по фонду заработной платы - 34,8 тыс. грн.; затраты на культмассовые расходы - 132,0 тыс.гр. Перерасход средств по статьям:
на питание - 52,2 тыс., грн.;
другие затраты - 82,4 тыс. грн.;
другие прямые затраты- 10,4 тыс. грн.;
общепроизводственные затраты - 10,5 тыс. грн.
Перерасход по питанию получился из-за повышения цен на продукты питания. Перерасход по статье "другие расходы" образовался из-за сверхплановых расходов, оказанных посторонними организациями по ремонту оборудования, транспортные расходы, проведенный ремонт посторонними организациями.
Производственная себестоимость за 2005 год на пересчитанную программу 7244,9 тыс. грн. Фактическая себестоимость реализованных услуг составила 6852,1 тыс. грн.
Экономия по статьям затрат составила 627,7 тыс. грн в том числе:
затраты на лечение - 116,6 тыс. грн.
затраты на культмассовые мероприятия - 11,9 тыс. грн.
- прямые затраты на оплату труда - 46,5 тыс. грн.
отчисления на социальные мероприятия - 22,5 тыс. грн.
- другие прямые затраты - 2,2 тыс. грн.
- общепроизводственные затраты - 428,0 тыс. грн.
Перерасход по статьям затрат составил - 232,7 тыс. грн в том числе:
- эксплуатационные затраты - 49,1 тыс. грн.
другие затраты - 142,9 тыс. грн.
- стоимость продуктов питания - 20,4 тыс. грн
- 5- амортизация ОФ - 11,4 тыс. грн.
- налоги и сборы - 8,9 тыс. грн
Перерасход получился в основном из-за увеличения стоимости строительных материалов, сверхплановой суммы приобретения МБП, содержание помещений, расходов на транспортные услуги, проведение ремонта посторонними организациями.
Проанализировать расходы производства по статьям затрат можно при помощи данных отчета формы 4-СК "Отчет о себестоимости реализованных койко-дней". Расходы в целом по санаторию имеют тенденцию к росту по причинам, указанным выше. Наибольший удельный вес занимают прямые затраты, в том числе на питание и эксплуатационные затраты.
Анализ обеспеченности предприятия основными фондами. При проведении анализа обеспеченности предприятия основными средствами необходимо изучить достаточно ли у предприятия основных фондов, каково их наличие, динамика, состав, структура, техническое состояние, уровень производства и его организация.
Имущество предприятия по состоянию на 1 января 2005 года первоначальная стоимость основных фондов составила 12707,2 тыс., гривен, износ 4350,6 тыс. гривен или 34% из них:
- здания и сооружения - первоначальная стоимость 10848,7 тыс. грн. с износом в сумме 3683,7 тыс. грн. или 34%;
- машины и оборудования - 999,7 тыс. грн. с износом в сумме 327,8 тыс. грн. или 33%;
- транспортные средства - 86,0 тыс. грн, с износом в сумме 29,2 тыс. грн. или 34%;
- инструменты, приборы и инвентарь - 310,0 тыс. грн. с износом в сумме 130,9 тыс. грн. или 42,2%;
- другие основные средства - 121,3 тыс. грн. с износом в сумме 24,2 тыс. грн. или 20%;
- малоценные кеоборотные материальные активы - 331,9 тыс.грн. с износом в сумме 147,7 или 44,5%;
Предметы проката - 9,6 тыс. грн с износом 7,1 тыс. грн. или 80,2%) Данные таблиц 1.2.5 показывают изменение состава, структуры и стоимости основных фондов за 3 года. Данные таблицы йпоказывают , что основные фонды за 3 года увеличились на 2105,2 тыс. гривен., в том числе здания и сооружения, которые в составе ОС составляют 79,7%, увеличились на 315,9 тыс. гривен. Машины и оборудование - 795,2 тыс.гривен ; транспортные средства - 142,5 тыс. гривен; инструменты и оборудование - 302,7 тыс.гривен; другие ОС - 134,8 тыс. гривен; малоценные необоротные материальные активы - 443,4 тыс. гривен. Увеличение стоимости основных фондов способствует расширению сферы услуг, оказываемых отдыхающим, повышению комфортности их проживания, увеличение объема реализации путевок, получение большей прибыли.
Как видно вес первой группы основных фондов с каждым годом незначительно уменьшался, но по остальным группам основных фондов наблюдается значительный рост. Это связано с увеличением средств для приобретения основных фондов, что в свою очередь влияет на рост эффективности производства. Из этой таблицы видно, что за три анализируемых года значительно увеличился удельный вес второй группы основных фондов - Машины и оборудование.
Это объясняется тем, что в 2005 году было приобретено оборудования на 420.8 тыс. гривен. Также значительно вырос удельный вес транспортных средств, так как в 2005 году приобрели новый автомобиль. Малоценные необоротные материальные активы также имеют значительный удельный вес в составе основных фондов предприятия. По этой группе также наблюдается значительный рост, особенно за последний год. В 2005 году они увеличились почти в 4 раза.
Обобщающую оценку движения основных фондов дают коэффициенты обновления, выбытия, прироста и воспроизводства, которые также характеризуют техническое состояние основных фондов.
Коэффициент обновления (К0)- отражает интенсивность обновления основных фондов и исчисляется как отношение стоимости вновь поступивших за отчетный период основных средств (Фн) и их стоимости на конец этого же периода
(Фк): К0 - Фи/Фк (ф.2.2.)
Коэффициент выбытия (КВЫб) характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из сферы производства и рассчитывается как отношение стоимости за отчетный период основных фондов (Фвыб) к стоимости на начало этого же периода
(Фн): КВЬ1б= Фвыб/Фн (ф.2.3.)
При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент обновления во всем основным фондам с аналогичными коэффициентами за анализируемый период. Изменение коэффициентов обновления, выбытия и прироста. Самое большое значение коэффициента обновления было в 2004 году, но и в 2005 году этот коэффициент был почти в 2 раза больше чем в 2003 году. Несмотря на это, коэффициент выбытия в 2005 году меньше, чем в 2004 г.
Коэффициент прироста по всем основным фондам с каждым годом увеличивается, что имеет положительную тенденцию.
В целом можно сделать вывод, что коэффициенты обновления и прироста основных фондов с каждым годом увеличиваются, что свидетельствует о наличии средств на приобретение основных фондов, и как следствие увеличение производительности труда и улучшение обслуживания отдыхающих.
Обобщающим показателем технического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности.
Коэффициент износа (Ки) определяется как отношение суммы износа (И) к первоначальной стоимости основных средств (Ф).
Первоначальная стоимость основных средств, с каждым годом увеличивается, по причине ежегодного их приобретения. Степень изношенности же составила 28,1% и на протяжении года выросла на 3,4 единицы. В 2004 году первоначальная стоимость выросла на 623,2 тыс. гривен, а износ - на 548,9 тыс. гривен, коэффициент износа же вырос на 2,7 единицы и составил 34,2%. В 2005 году первоначальная стоимость выросла на 1039,6 тыс. гривен по причине приобретения основных средств, а износ - на 622,9 тыс. гривен, коэффициент износа вырос на 2 единицы. В общем можно сделать вывод, что основные фонды на предприятии находятся в хорошем состоянии, так как износ существующих ОФ всего 36,2%.
Фондоотдача - характеризует, насколько эффективно используются основные фонды и определяется как отношение выручки от реализации продукции (В) к стоимости основных фондов
(Фн+ Фк)/2 (ф.2.4.)
Фондоотдача имеет тенденцию к увеличению с 0,57375 в 2003 году до 0,99315 в 2005г. Это связано с увеличением выручки от реализации и с незначительным увеличением среднегодовой стоимости основных фондов.
Фактический заработок за дни работы составляет 2702,83 грн. Общий стаж - 37 лет. Тарифная ставка 2,966 гривен в час. Как следует исчислить данному работнику пособие по больничному листку?
1. Среднечасовой заработок:
(ф.2.5.)
где: З.П. - заработная плата за 6 предшествующие месяца до болезни; Г.В. - годовое вознаграждение; О.Ч. - количество отработанных часов за 6 предшествующих месяца.
(ф.2.6.)
2. Оплата листа по временной нетрудоспособности:
С 25.02.2004 по 29.02.2004 О.П = 2,966 х 24 час =71,21 грн.
5 дней оплачивает предприятие С 01.03.2004 по 10.03.2004 О.П = 2.966 х 56 час - 166.15 грн. - оплачивает фонд социального страхования. Итак, за 80 рабочих часов, пропущенных из-за болезни, работнику начислен больничный лист в сумме 237,36 грн. Таким образом, расчет пособия по временной нетрудоспособности производится в листке временной нетрудоспособности, исходя из фактического заработка за последние 6 месяцев работы, которые предшествовали дате болезни.
Таблица 2.4 Корреспонденция счетов по начислению пособия по временной нетрудоспособности по ДП КС "Приморье"
|
№ п.п. |
Содержание операции |
Д-т |
К-т |
Сумма (грн.) |
|
|
1 |
Начислено по листку временной нетрудоспособности первые 5 дней болезни |
23 |
661 |
71,21 |
|
|
2 |
Начислено по листку временной нетрудоспособности |
652 |
661 |
166,15 |
2.2 Налоговый учет удержаний из заработной платы
С процессом начисления и выплаты заработной платы связана необходимость начислений соответствующих сумм, которые предприятие рассчитывает исходя из общего размера выплат соответствующим категориям работников и самостоятельно перечисляет в виде налогов и обязательных платежей (так называемые начисления на заработную плату), а также отчислений, под которыми понимают суммы, удерживаемые и перечисляемые предприятием и рассчитываются исходя из суммы дохода (заработной платы) каждого работника (так называемые удержания из заработной платы).
Объектом налогообложения является совокупный доход граждан, полученный из разных источников. Все виды удержаний из полученных доходов можно подразделить на первоочередные обязательные, в соответствии с действующим законодательством, и удержания с согласия работника.
К первой группе относятся налог с доходов физических лиц, отчисления в пенсионный фонд, сбор на социальное страхование и отчисления на случай безработицы, удержания по исполнительным листам по решению судебных органов (например, алименты, погашение сумм хищений и т.д.).
Вторая группа включает в себя удержания с согласия работника по его письменному заявлению: профсоюзные взносы, стоимость питания, отчисления по индивидуальному социальному страхованию и т.д.
По своей сути налоги из заработной платы являются прямыми, так как уплачивает их и несет бремя (гнёт) в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов (заработной платы) одно и тоже лицо-налогоплательщик, а размер каждого налога точно и заранее известен. А именно данные налоги относятся к личным прямым, так как уплачиваются с действительно полученного дохода (заработной платы) и отражают фактическую платежеспособность налогоплательщика.
По каждому виду страхования изданы Законы Украины, разъясняющие порядок действия фондов, виды выплат за счет средств фонда, систему взносов от плательщиков. Рассмотрим каждый закон отдельно.
Начнем с Закона Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании". Ст.11 этого закона оговаривает круг лиц, подлежащих пенсионному страхованию, а именно:
1) граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, работающие на предприятиях Украины независимо от форм собственности таких предприятий;
2) члены коллективных и арендных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов и фермерских хозяйств;
3) физические лица - субъекты предпринимательской деятельности;
4) лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно - занимающиеся адвокатской, нотариальной, творческой и иной деятельностью
Ст. 19 разъясняет уплату взносов в данный фонд. Объекто налогообложения выступает сумма фактического расхода на оплату труд работников, включающая расходы на выплату основной и дополнительно зарплаты и иных поощрительных и компенсационных выплат.
Взносы в фонд поступают:
а) от работодателя - 6,4% на начисленный фонд заработной платы.
б) От работников - из начисленной заработной платы 1 % если ее сумм до 150грн. и 2% если сумма превышает данный размер.
Перечисление указанных процентов производится одновременно с выплатой заработной платы. В органы пенсионного фонда ежемесячно сдается отчет по установленной типовой форме "Расчет сумм страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование" и один раз в год - персонификация
Рассмотрим на примере таб. 2.5. порядок удержаний из заработной платы взносов в пенсионный фонд.
Таблица 2.5. порядок удержаний из заработной платы взносов в пенсионный фонд
|
№ п/п |
Ф.И.О. |
Начислена заработная плата |
Итого начислено |
Удержано в пенсионный фонд |
||||
|
за отраб. время |
по сдельнымрасценкам |
больничные |
||||||
|
% |
грн. |
|||||||
|
1 |
Морозов В.И. |
256,35 |
- |
64,25 |
320,60 |
2 |
6,41 |
|
|
2 |
Кулик И.А. |
308,82 |
308,82 |
2 |
6,18 |
|||
|
3 |
Андреева В.С. |
132,65 |
132,65 |
1 |
1,33 |
|||
|
4 |
Кузьменко В.В. |
267,20 |
267,20 |
2 |
5,34 |
|||
|
Итого |
565,17 |
399,85 |
64,25 |
1029,27 |
19,26 |
Удержания из заработной платы работников производится из общей начисленной суммы заработной платы за месяц.
На сумму удержанного налога составляется проводка:
Дебет 661 "Расчеты по заработной плате" - 19,26грн.
Кредит 651 "По пенсионному обеспечению" - 19,26грн.
Работодатель в данном случае начислит налог на фонд заработной платы исходя из 6,4% в размере 65,87 грн. (1029,27*6,4%).
Вступивший в силу в январе 2001 года Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы" регулирует порядок страхования на случай безработицы, виды обеспечений и социальные услуги, размер помощи по безработице и др.
Страхованию на случай безработицы подлежат лица, которые работают на условиях трудового договора, включая тех, которые работают неполный рабочий день или неполную неделю. Не подлежат страхованию работающие пенсионеры и лица, у которых в соответствии с законодательством Украины возникло право на пенсию, иностранцы и лица без гражданства, которые временно работают по найму в Украине. Объектом налогообложения является сумма начисленной заработной платы. Однако в отличие от взносов в пенсионный фонд, суммы пособия по временной нетрудоспособности, входящие в состав дополнительной зарплаты, не подлежат обложению этим налогом. Взносы в фонд поступают:
а) от работодателя -1,6% на начисленный фонд заработной платы.
б) от работников - из начисленной заработной платы 0,5%
Рассмотрим порядок удержания налога в фонд безработицы на примере предприятия.
Таблица -2.6. Порядок удержаний из заработной платы взносов фонд безработицы
|
№ п/п |
Ф.И.О. |
Начислена заработная плата |
Итого начислено |
Удержано в фонд безработицы |
||||
|
за отраб. время |
по сдельным расценкам |
больничные |
||||||
|
% |
грн. |
|||||||
|
1 |
Морозов В.И. |
256,35 |
- |
64,25 |
320,60 |
0,5 |
1,28 |
|
|
2 |
Кулик И.А. |
308,82 |
308,82 |
0,5 |
1,54 |
|||
|
3 |
Андреева В.С. (пенсионер) |
132,65 |
132,65 |
- |
- |
|||
|
4 |
Кузьменко В.В. |
267,20 |
267,20 |
0,5 |
1,34 |
|||
|
ИТОГО |
565,17 |
399,85 |
64,25 |
1029,27 |
4,16 |
Размер налога определяется исходя из начисленной заработной платы, уменьшенной на сумму пособия по временной нетрудоспособности.
По работнику Морозову В.И. налог = (20,6-64,25)*0,5% = 1,28грн.
Данный налог не удерживается с работающих пенсионеров, следовательно, у работника Кульменко В.В. налог не взимался.
На сумму удержанного налога составляется проводка:
Дебет 661 "Расчеты по заработной плате" - 4,16грн.
Кредит 653 "По страхованию на случай безработицы" - 4,16грн.
Работодатель оплатит в фонд безработицы налог в таком размере:
(1029,27-64,25-132,65)* 1,9% = 15,82грн.
Перечисление указанных сумм производится ежемесячно. Отчет сдается 1 раз в квартал и называется "Расчетная ведомость о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы".
Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением". Общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, подлежат:
1) лица, работающие на условиях трудового договора (контракта) на предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от форм собственности и хозяйствования или у физических лиц, а том числе в иностранных дипло-матических и консульских учреждениях, других представительствах нерезидентов, а также избранные на выборные должности в органах государственной власти, органах местного самоуправления и в других органах;
2) члены коллективных предприятий, сельскохозяйственных и других производственных кооперативов.
3) лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, (лица, занимающиеся предпринимательской, адвокатской, нотариальной, творческой и другой деятельностью, связанной с получением дохода непосредственно от этой деятельности, в том числе члены творческих союзов, творческие работники, не являющиеся членами творческих союзов), имеют право на материальное обеспечение и социальные услуги в соответствии с настоящим Законом при условии уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности в соответствии с действующим законодательством. Ст. 21 определяет размеры страховых взносов:
1) для работодателей -- к суммам фактических расходов на оплату труда наемных работников, подлежащим обложению подоходным налогом с граждан - 2,9%;
2) для наемных работников -- к суммам оплаты труда, включающим основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, подлежащим обложению подоходным налогом с граждан - 0,5% если сумма зарплаты до 450грн. и 1% если больше.
Рассмотрим порядок удержания налога в фонд безработицы на примере предприятия.
Размер налога определяется исходя из начисленной заработной платы, уменьшенной на сумму пособия по временной нетрудоспособности.
По работнику Морозову В.И. налог = (20,6-64,25)*0,5% = 1,28грн.
Работодатель оплатит в фонд социального страхования налог в таком размере:
(1527,81-62,25) *2,9% = 42,50грн.
На сумму удержанного налога составляется проводка:
Дебет 661 "Расчеты по заработной плате" - 9,81 грн.
Кредит 652 "По социальному страхованию" - 9,81 грн.
Таблица 2.7. Порядок удержаний из заработной платы взносов в фонд социального страхования
|
№ п/п |
Ф.И.О. |
Начислена заработная плата |
Итого начислено |
Удержано в |
||||
|
за отраб. время |
по сдельным расценкам |
больничные |
фонд соц. страха |
|||||
|
% |
грн. |
|||||||
|
1 |
Морозов В.И. |
256,35 |
- |
64,25 |
320,60 |
0,5 |
1,28 |
|
|
2 |
Кулик И.А. |
308,82 |
308,82 |
0,5 |
1,54 |
|||
|
3 |
Андреева В.С. (пенсионер) |
132,65 |
132,65 |
0,5 |
0,66 |
|||
|
4 |
Кузьменко В.В. |
267,20 |
267,20 |
0,5 |
1,34 |
|||
|
5 |
Валько С.А. |
498,54 |
498,54 |
1 |
4,99 |
|||
|
ИТОГО |
1063,71 |
399,85 |
64,25 |
1527,81 |
9,81 |
Ежеквартально сдается отчет о начисленных взносах, перечислениях и расходах, связанных с общеобязательным социальным страхованием в связи с временной потерей трудоспособности. Данный отчет состоит из нескольких разделов: сумм начислений в фонд, сумм перечисленных средств с учетом остатков и раздела о начисленных пособиях по временной нетрудоспособности с у калием днейболезни. причин и суммы начислений.
ДПКС "Приморье" не уплачивает взносы в Фонд несчастного случая на производстве, т.к. является сельскохозяйственным предприятием. Наиболее весомый налог, которые уплачивают работники предприятия - налог на доходы физических лиц. Размер его составляет 13% от совокупного месячного дохода, полученного работником по месту работы.
Доходы, которые не включаются в состав общемесячного налогооблагаемого дохода оговорены в ст. 4.3 закона:
сумма государственной адресной помощи, жилищных и других субсидий или дотаций, компенсаций, вознаграждений и страховых выплат, которые получаются налогоплательщиком соответственно из бюджетов, Пенсионного фонда Украины и фондов общеобязательного государственного социального страхования согласно закону, в том числе (но не исключительно);
сумма средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет;
сумма доходов, полученных налогоплательщиком от размещения им средств в ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов Украины, выигрыши в государственную лотерею;
сумма возмещения налогоплательщику размера ущерба, нанесенного ему вследствие Чернобыльской катастрофы, в порядке и суммах, определенных законом;
сумма взносов на обязательное страхование налогоплательщика в соответствии с законом, иных нежели сбор на государственное пенсионное страхование или взносы на общеобязательное государственное социальное страхование;
сумма сбора на государственное пенсионное страхование и взносов на общеобязательное государственное социальное страхование налогоплательщика, которые вносятся за счет его работодателя в размерах, определенных законом;
алименты, которые выплачиваются налогоплательщику и другие.
Ст. 6. Закона Украины "О налоге на доходы физических лиц" предусмотрено, что с 1 января 2004 года право на налоговую социальную льготу в размере, равном одной минимальной заработной плате, который установлен Законом о Госбюджете на 1 января отчетного налогового года, приобретает любой плательщик, при условии, что его заработная плата не превысит предельной расчетной суммы (прожиточный минимум увеличенный в 1,4 раза и округленный до ближайшего десятка) в настоящее время эта сумма составляет 570 грн. Но в 2005 году льгота предоставлялась в размере 50% от минимальной заработной платы. Данная льгота может быть предоставлена только по одному месту работы (по основному без заявления о предоставлении льготы). Если работник желает пользоваться социальной налоговой льготой по совмещаемой работе, он должен написать заявление и представить справку, что по основному месту работы льгота не будет предоставляться.
Отметим, что Законом предусмотрена категория физических лиц, имеющих право на получение налоговых социальных льгот в размере большем, чем одна минимальная заработная плата. Право на льготу размере 150 % одной минимальной заработной платы (ни--64тЗД а в 2005году только 50 % установленной суммы, одиноким матерям (отцам), опекунам, попечителям - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
лицам, имеющим на содержании ребенка-инвалида I и II группы, - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
лицам, имеющим троих или более детей в возрасте до 18 лет,- в расчете на каждого такого ребенка;
вдовцам или вдовам;
гражданам, отнесенным, к 1-й или 2-й категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы;
* учащимся, студентам, аспирантам, ординаторам, адъюнктам,
военнослужащим срочной службы;
* инвалидам I или II группы, в том числе с детства;
* лицам, которым присуждена пожизненная стипендия как гражданам, подвергнувшимся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов.
Налоговой социальной льготой в размере 200 % суммы одной минимальной заработной платы будут пользоваться следующие налогоплательщики:
Герои Украины, Герои Советского Союза или полные кавалеры орденов Славы или Трудовой Славы;
участники боевых действий во время Второй мировой войны или лица, работавшие в тылу и имеющие соответствующие государственные награды;
* бывшие узники концлагерей во время Второй мировой войны, репрессированные или реабилитированные;
* лица, насильно вывезенные с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны;
* лица, находившиеся на блокадной территории Ленинграда.
Льготы начинают применяться работодателем с налогового месяца, в котором налогоплательщик подал работодателю заявление о ее применении с соответствующими подтверждающими документами, и прекращается с налогового месяца, в котором налогоплательщик подал заявление об отказе от льготы или прекратил трудовые отношения с таким работодателем.
В органы налоговой инспекции сдается поквартально отчет по форме 1ДФ "Налоговый расчет сумм дохода начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов, и сумм удержанных с них налога". Ежегодно производится перерасчет подоходного налога.
Расчет налога имеет свои особенности: рассчитывается после удержания налогов в фонды социального страхования. Для учета данного налога предусмотрен счет 64 "Расчеты по налогам и платежам".
На сумму удержанного из заработной платы налога составляется следующая проводка:
Дебет 661 "Расчеты по заработной плате" - 107,48грн.
Кредит 641 "Расчеты по налогам и платежам" - 107,48грн.
Расчет налога представлен в таблице.
Таблица 2.9.
Порядок расчета налога на доходы с физических лиц из заработной платы
|
№ п/п |
Ф.И.О. |
Начислена заработная плата |
Итого начис-лено |
Удержано |
итого удержано |
||||||
|
за отраб. время |
доплаты |
больнич -ные |
в пенсион. фонд |
в соц. страх |
в фонд безработ. |
налог на доходы |
|||||
|
1 |
Морозов В.И. |
256,35 |
- |
64,25 |
320,60 |
6,41 |
1,28 |
1,28 |
23,40 |
32,37 |
|
|
2 |
Кулик И.А. |
308,82 |
308,82 |
6,18 |
1,54 |
1,54 |
21,91 |
31,17 |
|||
|
3 |
Андреева В.С. |
132,65 |
132,65 |
1,33 |
0,66 |
0 |
0 |
1,99 |
|||
|
4 |
Кузьменко В.В. |
267,20 |
267,20 |
5,34 |
1,34 |
1,34 |
16,66 |
24,68 |
|||
|
5 |
Валько С.А. |
498,54 |
498,54 |
9,97 |
4,99 |
2,49 |
45,51 |
62,96 |
|||
|
Итого |
1063,71 |
399,85 |
64,25 |
1527,81 |
29,23 |
9,81 |
3,83 |
107,48 |
153,17 |
Формула расчета налога:
Налог на доходы = (начисленная ЗП - (сбор в пенс. Фонд.+сбор в соц. страх +сбор в безраб.)- социальн. льгота) 13%
Вся начисленная заработная плата меньше 6ЗО грн, следовательно, работникам положена налоговая социальная льгота
Налог на доходы Морозова В.И. = (320-6,41-1,28-1,28-131) * 13% = 23,40грн. Налог на доходы Кулик И.А.= (308,82-6,18-1,54-1,54-131) *13% = 21,91грн. Налог на доходы Андреева В.С. =(132,65-1,33-0,66- 131) *13% = 0грн. Налог на доходы Кузьменко В.В.= (267,20-5,34-1,34-1,34- 131) * 13%= 16,66грн.
2.3 Финансовый учет операций учета расчетов по оплате труда
Синтетический учет основной и дополнительной оплаты труда и ее использования ведется на счете 661 "Расчеты по оплате труда" и счете 662 "Расчеты с депонентами".
Счет 661 "Расчеты по оплате труда" пассивный, сальдо кредитовое означает задолженность предприятия работникам по начисленной, но не выданной заработной плате. Оборот по дебету - суммы, выплаченные наличными или через перечисления, выданы натуроплатой, и суммы, удержанные в виде налогов в бюджет по исполнительным листам и т.п.; оборот по кредиту - суммы, начисленные в отчетном месяце в виде заработной платы; премии и прочие начисления.
По кредиту счета 661 "Расчеты по оплате труда" - учитываются начисления заработной платы за время очередных отпусков, пособия по временной нетрудоспособности, премии за счет фонда материального поощрения и другие выплаты.
По дебету счета 661 - отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, депонированные суммы, а также суммы удержания налогов, платежей за товары, удержаний по исполнительным листам, суммы других удержаний, установленных законодательством Украины.
Не выданная в установленный срок начисленная заработная плата (из - за неявки получателя) переносится с дебета счета 661 "Начисленная заработная плата" в кредит счета 662 "Расчеты с депонентами".
Для обобщения информации о своих расходах в течение отчетного периода предприятия используют счета класса 8 "Расходы по элементам", одним из которых является счет 81 "Расходы на оплату труда", который предусматривается для обобщения информации о расходах на оплату труда.
К данному счету для расшифровки расчетов открываются счета второго порядка:
811 "Выплаты по окладам и тарифам"
812 " Премии и поощрения"
813 "Компенсационные выплаты"
814 "Оплата отпусков"
815 "Оплата другого неотработанного времени"
816 "Другие расходы на оплату труда"
В предприятиях, накопленные расходы на счете 81, списываются в дебет как счета 23, так и на другие счета по учету расходов, предусмотренные в классе 9:
Рис. 2.3. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению заработной платы с применением счетов только класса 8
Для расшифровки расчетов предусмотренные следующие счета:
23 " Основное производство"
91 " Вспомогательное производство"
92 "Административные расходы"
93 " Расходы на сбыт"
949 " Прочие общепроизводственные расходы"
Для учета затрат для оплаты труда предприятие может выбрать три варианта затрат:
1. Затраты по элементам с последующим распределением, с помощью счетов класса 8 и 9.
2. Учет затрат без использования счетов класса 8, с помощью счетов только класса 9 (рис.2.4). "Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению заработной платы с применением счетов только класса 9".
3. Учет затрат по элементам с последующим писанием на финансовый результат, только с помощью счетов класса 8 (рис.2.3) Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению заработной платы с применением счетов только класса 8.
Рис. 2.4 Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению заработной платы с применением счетов классов 9
Учет заработной платы за отпуск несколько отличается от учета заработной платы. В течение года очередные отпуска работникам предоставляются неравномерно. Чтобы на протяжении года обеспечить равномерное отнесение на себестоимость продукции сумм на оплату отпусков, производится производить резервирование этих затрат в размере планового процента от фактически начисленной основной заработной платы. При этом резерв создается не только на заработную плату за время отпусков, но и на предстоящие отчисления с нее соцстраху.
Заработная плата за отпуска в части, соответствующей выплате премиальных вознаграждений из фонда материального поощрения не резервируется. При отказе от необходимости создания резерва на оплату отпусков его остатки могут быть либо зачислены в прибыль от вне реализационных операций, либо использованы на оплату очередных отпусков.
В ДП КС"Приморье" начисление резерва на отпуска не производится. В бухгалтерском учете в ДП КС "Приморье" расходы, связанные с начислением заработной платы и начислением на нее относятся на следующие счета (по рабочему плану счетов): заработная плата основного персонала - 23 "Производство"; заработная плата обслуживающего персонала - 91 "Общепроизводственные расходы"; заработная плана административно - управленческого персонала - 92 "Административные расходы"; расходы на сбыт - 93.
Бухгалтерский учет в ДП КС "Приморье" ведется в соответствии с журнальной формой и учет начисления заработной платы, удержания и начисления из нее ведется в журнале по счету 661, который составляется на основании сводного отчета по начислению заработной платы и удержаний из нее.
2.4 Методика начисления заработной платы и порядок ее расчета
Рассмотрим начисления заработной платы при повременной и сдельной формах оплаты труда, наиболее часто встречающихся в практике работы предприятий. Если оплата труда повременная, то расчет производится исходя из установленных окладов согласно штатного расписания и отработанного времени.
Если оплата труда сдельная, расчет производится из фактических объемов работы и затраченного времени на ее изготовление, а также сдельных расценок, норм времени и норм выработки.
В ДП КС "Приморье" действует повременная система оплаты труда, начисляется премия согласно Положения о премировании, утвержденного Председателем ЗАО Укрпрофздравницы и согласованного с профсоюзным комитетом санатория. В соответствии с действующим законодательством из заработной платы рабочих и служащих бухгалтерия предприятия удерживает налог с доходов физических лиц, суммы по исполнительным листам. С заработной платы также удерживаются: 1%, 2% сбор по пенсионному страхованию, 1% - в качестве профсоюзных взносов (по заявлению работника) плановые и внеплановые авансы, 0,5% - сбор по социальному страхованию на случай безработицы, 0,5% сбор по социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности.
Согласно Закону Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.2003 c 889-IV с 2004 г. года и Инструкции, зарегистрированной Министерством юстиции Украины 01.10.2003 г. №879/8200 при начислении доходов в виде заработной платы объект налогообложения определяется как начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, которые в соответствии с законом взимаются за счет дохода наемного лица. Налог с физических лиц считается по ставке 13% за минусом налоговых социальных льгот, перечень которых содержится в статье №6 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц". С учетом норм пункта 6.5 этой статьи налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы в размере, равном одной минимальной заработной плате, установленной законом на 1 января в отчетном налоговом году. На 2004 год размер налоговой социальной льготы составляет 30% минимальной заработной платы, т.е. 61,50 грн. до общего месячного налогооблагаемого дохода в сумме 510.00 гривен. Если месячный доход превышает 510 грн., то налоговая льгота на применяется, и налог с физических лиц удерживается по ставке 13%. Удержанный налог перечисляется в местный бюджет до 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Начисления, удержания и перечисления в бюджет налога осуществляются предприятиями всех форм собственности и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности. Ежеквартально в налоговую инспекцию сдается справка о суммах выплаченных доходов и удержанных с них налогов физических лиц - форма № 1 -ДФ.
Работодатель налогоплательщика по месту применения налоговой социальной льготы осуществляет перерасчет сумм доходов в виде заработной платы, а также сумм предоставленных социальных льгот по результатам каждого отчетного налогового года, а также во время проведения окончательного расчета с налогоплательщиком.
Результаты окончательного годового перерасчета оформляются справкой формы № 3 на каждого работника. Сведения по форме № 3 хранятся на предприятии и предоставляются гражданам по их требованию, а налоговому органу - по запросу.
Удержания по исполнительным листом осуществляются в размерах и порядке, установленных законом, по решению суда. Однако общая сумма удержаний, не должна превышать 50% суммы заработной платы за вычетом налогов. Суммы, удержанные по исполнительным листам, перечисляются с расчетного счета тем организациям или лицам, в пользу которых они взысканы. Удержания из заработной платы очередных платежей за товары, купленные в кредит, производятся на основании поручений обязательств работников. Размер зависит от стоимости товаров, купленных в кредит.
Особенные сведения о расчетах и произведенных удержаниях по заработной плате за месяц отражаются в расчетных ведомостях. Начисления на заработную плату производится в соответствии с Законом Украины от 14.01.98 г. № 16/98-ВР "Основы законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании".
В состав сбора общеобязательного государственного социального страхования входят также:
- сбор по страхованию на случай безработицы;
- сбор по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;
- с 01.04.2001 г. - сбор по страхованию от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности. Необходимо учесть, что для разных плательщиков Законом установлены разные объекты налогообложения и ставки.
Согласно п. 1.1. и 1.2. ст. 1 Закона Украины от 11.01.01 г. № 2213-III "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования" плательщиками являются юридические лица и их филиалы. Для этих плательщиков установлены ставки сборов:
- на социальное страхование в связи с временной потерей нетрудоспособности - 2,9%;
- на социальное страхование, на случай безработицы - 1,9%.
Объектом для этих плательщиков являются суммы фактических затрат на оплату труда наемных работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которая определяется согласно нормативно
- правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда".
Согласно ст. 1 Закона Украины от 22.02.01 г. № 2272-Ш "О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, вызвавших потерю трудоспособности" плательщиками являются юридические лица и их филиалы. Для этих плательщиков установлены ставки сборов в соответствии с классами риска производства.
Согласно п. 1.1. и 1.2. ст. 1 Закона Украины от 11.01.01 г. № 2213-III "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования" плательщиками являются физические лица, работающие на условиях трудового договора и по гражданско-правовым договорам. Уплата сборов этими плательщиками осуществляется путем удержания суммы сборов из заработной платы или иных выплат. Объектом являются суммы оплаты труда, включающей основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме. Таким образом, физические лица, работающие на условиях трудового договора и по гражданско-правовым договорам, уплачивают:
- сбор на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности в размере 0,5%, независимо от суммы дохода.
- сбор по социальному страхованию на случай безработицы в размере 0,5%.
Государственное пенсионное страхование регулируется Законом Украины от 09.07.2003 г. "О общеобязательном государственном пенсионном страховании", который вступил в силу с 01.01.2004 г. Согласно статье 11 этого закона общеобязательному государственному пенсионному страхованию подлежат граждане Украины, иностранцы, и лица без гражданства, которые работают на предприятиях. Созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от форм собственности. Страхователями в соответствии с настоящим Законом являются работодатели: предприятия, учреждения и организации, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности.
Исчисление страховых взносов осуществляется страхователями на основании бухгалтерских и других документов в соответствии с принятыми Законом ставками. Ставки сбора составляют;
- 32% и 4% - за счет предприятий:
- 1% от объекта налогообложения, если общий месячный налогооблагаемый доход не превышает 150 грн. и 2% от объекта налогообложения, если общий месячный налогооблагаемый доход превышает 150 грн.
Объект налогообложения по ставке 32% и 4% включает фактические расходы на оплату труда работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, определяемые согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда", выплату вознаграждений физическим лицам за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, которые подлежат обложению налогам на доходы физических лиц, а также на суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности.
Работник предприятия Андриенко Н.А. отработал в марте месяце полный рабочий месяц, его оклад, согласно штатного расписания, составляет 309 грн., дополнительно начислено совмещение 50% основного оклада за 39 часов - 37,66 гривен. Итого начислено за месяц 346,66 грн. (Д-т 91 К-т 661)
Удержания производится в следующем порядке:
1. Пенсионный фонд: так как сумма начисления свыше 150 грн., то процент удержания составит 2% 346,66 х 2% = 6,93 (Д-т 661 К-т 651/1)
2. Фонд социального страхования на случай безработицы. Процент удержания составляет 0,5%: 346,66x0,5% =1,73 (Д-т 661 К-т 653/1)
3. Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности составит 0,5%: 346,66x0,5% =1,73 (Д-т 661 К-т 652)
4. Налог с физических лиц: ((346,66-6,93-l,73-l,73)-61,50)xl3%=3,72 (Д-т 661 К-т 641/1)
5. Согласно поданного заявления из заработной платы удержан 1% профсоюзных взносов: 346,66x1% = 3,47 (Д-т 661 К-т 377)
Общая сумма удержаний составит 49,58 грн.
Итого сумма к выплате - 297,08 грн. (346,66 - 49,58)
Таблица № 2.9. Корреспонденция счетов по удержанию с заработной платы по ДПКС "Приморье"
|
№ п.п. |
Содержание операции |
Д-т |
К-т |
Сумма грн. |
|
|
1 |
Начислена заработная плата |
23 |
661 |
309,00 |
|
|
2 |
Начислено совмещение |
23 |
661 |
37,66 |
|
|
3 |
Удержаны взносы в пенсионный фонд |
661 |
651/1 |
6,93 |
|
|
4 |
Удержаны взносы в фонд социального страхования на случай безработицы |
661 |
653/1 |
1,73 |
|
|
5 |
Удержаны взносы в фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности |
661 |
652 |
1,73 |
|
|
6 |
Удержан налог с физ. лиц |
661 |
641/1 |
35,72 |
|
|
7 |
Удержаны профсоюзные взносы |
661 |
685 |
3,47 |
Все начисления по ДП КС "Приморье" показаны в журнале 5.
Пример начислений на заработную плату по ДП КС "Приморье" за март 2003 год. Начислена заработная плата за март месяц - 104786,03 грн. В том числе больничные листы: за счет предприятия - 1624,39 грн. За счет средств социального страхования - 4835,06 грн. Материальная помощь - 820,00 грн. Начисления на заработную плату производятся в следующем порядке: Базой налогообложения является 104786,03 грн.
1. Пенсионный фонд: 99481,28x32% = 31834,01
5304,75x4%= 212,19 (Дт23,92,91 Кт651)
2. Фонд социального страхования в связи с временной потерей нетрудоспособности - 2,9%: ФОТ= 104786,03-6459,45-820,00
97506,58 х 2,9% = 2827,69 (Дт 23,92,91 Кт 652)
3. Фонд социального страхования на случай безработицы - 1,9% :97506,58 х 1,9% = 1852,63 (Дт 23,92,91 Кт 653)
4. Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве - 0,93%: 97506,58x0,93% = 906,81 (Дт 23,92,91 Кт 654)
Итого начислений на ФОТ за март месяц - 37633,33 грн.
Корреспонденция счетов по начислению заработной платы и удержаний из нее по ДП КС "Приморье" показаны в таблице 2.10.
Таблица 2.10. Корреспонденция счетов по начислению на заработную плату "Приморье"
|
№ .п. |
Содержание операции |
Д-т |
К-т |
Сумма, грн. |
|
|
1 |
Начисленная заработная плата |
23, 92, 91, 93 |
661 |
97506,58 |
|
|
2 |
Начислена материальная помощь |
949 |
661 |
820,00 |
|
|
3 |
Начислено по листу нетрудоспособности за первые 5 дней |
23, 91, 92, 93 |
661 |
1624,39 |
|
|
4 |
Начислено по листу не трудоспособности |
652 |
661 |
4835,06 |
|
|
5 |
Начислено пособие по уходу за ребенком до 3-х лет |
652 |
661 |
510,00 |
|
|
6 |
Производственные начисления в пенсионный фонд |
23, 92, 91, 949 |
651 |
32046,20 |
|
|
7 |
Произведены начисления в фонд социального страхования в связи с временной нетрудоспособностью |
23, 92, 91, 93 |
652 |
2827,69 |
|
|
8 |
Производственные начисления в фонд социального страхования на случай безработицы |
23, 92, 91, 93 |
653 |
1852,63 |
|
|
9 |
Производственные начисления в фонд социального страхования от несчастного случая на производстве |
23, 91, 92, 93 |
654 |
906,81 |
Предприятия ежеквартально составляют в двух экземплярах:
- отчет о начислении взносов и затрат, связанных с общеобязательным государственным социальным страхованием в связи с временной потерей трудоспособности.
- расчетную ведомость о начислениях и перечислении страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы.
- расчетная ведомость о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины.
Отчет о начислении сбора на обязательное государственное пенсионное страхование составляется ежемесячно.
Один экземпляр отчета, подписанный руководителем и главным бухгалтером и заверенный печатью предприятия, представляется в соответствующие фонды. А второй экземпляр отчета, заверенный представителями фондов, остается в бухгалтерии предприятия.
Порядок расчета средней заработной платы.
Так как начисление отпускных и пособия по временной нетрудоспособности, которые будут исследованы в следующих пунктах этого раздела, предполагают расчет среднего заработка, необходимо остановиться на порядке его расчета.
Порядок исчисления средней заработной платы утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95г. № 100, с изменениями и дополнениями, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 16.05.95г. № 348, от 24.02.97г. № 185, от 30.07.99г. № 1394, от 26.09.01г. № 1266 (7).
Указанный порядок исчисления средней заработной платы применяется в случаях, показанных на рис. 2.3.3 "Случаи исчисления средней заработной платы."
Рис. 2.5. Случаи исчисления средней заработной платы
|
Предоставление работникам ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с обучением, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей |
Выполнение работниками государственных обязанностей в рабочее время |
Перевода работников на более легкую, но нижеоплачиваемую работу по состоянию здоровья |
Перевод беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до 3-х лет, на более легкую работу |
Предоставление женщинам дополнительных перерывов в работе для кормления ребенка |
Служебные командировки |
|
|
^ |
^ |
^ |
^ |
^ |
^ |
|
|
СЛУЧАИ НАЧИСЛЕНИЯ СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ |
||||||
|
v |
v |
v |
v |
v |
v |
|
|
Вынужденного прогула |
Направления работников на обследование в мед. учреждения |
Освобождение работников-доноров от работы |
Привлечение работников к исполнению воинских обязанностей |
Выплата выходного пособия |
В других случаях в соответствии с действующим законодательством |
При исчислении среднего заработка важно знать период, за который он должен быть рассчитан, эти периоды объединены на рис 2.3.4 "Период исчисления средней заработной платы":
Период исчисления средней заработной платы. При оплате ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с обучением, дополнительного отпуска работникам, имеющих детей Другие случаи сохранения средней заработной платы:
Период начисления средней заработной платы:
1. При оплате ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с обучением, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей:
1.1. Полный год работы: за последние 12 месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска, или выплаты компенсации за неиспользованные отпуска.
1.2. Менее года работы: за фактическое время работы, т.е. с 1-ого числа следующего месяца, когда работник принят на работу, до первого числа месяца, в котором ему предоставляется отпуск, или выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск.
2. Другие случаи сохранения заработной платы:
2.1. От двух месяцев работы: за последние 6 месяцев работы, которые предшествовали дате события
2.2. Менее 2-х месяцев работы: за фактически отработанное время;
2.3. Последние 2 месяца не работал: за фактически отработанное время перед наступлением страхового случая.
Исключается из расчетного периода при исчислении среднего заработка время, на протяжении которого в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам за работником не сохранилась заработная плата или сохранилась частично.
Для исчисления средней заработной платы во всех случаях ее сохранения включаются: основная заработная плата, доплаты и надбавки за сверхурочные работы, и работы в ночное время, совмещение профессий и должностей, расширение зон обслуживания, выполнение увеличенных объемов работ работниками-повременщиками, высокие достижения в работе, условия труда, интенсивность труда, руководство бригадой, выслуга лет и др., производственные премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии, вознаграждение по итогам работы за год и выслугу лет и т. д.
Ежемесячные премии включаются в заработок того месяца, к которому они относятся, согласно расчетной ведомости на заработную плату. Премии, которые уплачиваются за более длительный период времени (квартал), включаются в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде. Вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет включаются в средний заработок в сумме 1/12 части вознаграждений за предыдущий год. Все выплаты включаются в расчет заработной платы в том размере, в котором они начислены, т. е. без исключения удержаний.
При исчислении средней заработной платы для оплаты ежегодного отпуска, дополнительного отпуска в связи с учебой, творческого отпуска, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, или компенсации за неиспользованные отпуска, кроме вышеуказанных выплат, в фактический заработок включаются выплаты за время, на протяжении которого работнику сохраняется средний заработок (за время предыдущего ежегодного отпуска, выполнения государственных и общественных обязанностей, служебных командировок и т. п.), и пособие в связи с временной нетрудоспособностью.
Выплаты, которые не включаются в расчет при исчислении средней заработной платы во всех случаях ее сохранения, согласно действующему законодательству:
- Одноразовые выплаты за выполнение отдельных поручений, которые не входят в обязанности работника;
- Единовременная выплата (компенсация за неиспользованный отпуск, материальная помощь и др.);
- Компенсационные выплаты на командировки и перевод (суточные, оплата за проезд, подъемные и др.);
- Премии за рационализации и изобретательство;
- Денежные и вещевые вознаграждения за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах;
- Пенсии, государственная помощь, социальные и компенсационные выплаты;
- Доходы (дивиденды, проценты) начисленные по акциям трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива, в имущества;
- Авторский гонорар штатным работникам газет, журналов, которые оплачиваются по авторским договорам;
- Стоимость бесплатно выданной спецодежды, спец.обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, моющих и дезинфицирующих средств, молока, и лечебно-профилактического питания;
Подобные документы
Теоретические аспекты учета, формы и системы оплаты труда, сущность заработной платы и ее функции, формирования фонда оплаты. Учет и аудит начисления и выплаты заработной платы, удержаний из заработной платы работников предприятия ООО "Чистая вода".
дипломная работа [186,5 K], добавлен 19.11.2010Сущность, понятие заработной платы. Виды удержаний из заработной платы. Нормативно-правовая база удержаний из заработной платы. Организация бухгалтерского учета удержаний, документооборот учета. Учет налога на доходы физических лиц, удержаний на алименты.
курсовая работа [79,0 K], добавлен 23.03.2009Политика в области оплаты труда как составной части управления предприятием. Организации учета заработной платы на ОО "Пирожок". Порядок начисления заработной платы на предприятии. Учет удержаний из заработной платы и основной принцип организации труда.
курсовая работа [485,6 K], добавлен 20.02.2011Теоретические аспекты учета, формы и системы оплаты труда, сущность заработной платы и ее функции, формирования фонда оплаты. Учет и аудит начисления и выплаты заработной платы, удержаний из заработной платы работников предприятия и налогообложения.
дипломная работа [99,6 K], добавлен 31.07.2010Размер месячной заработной платы работника. Виды заработной платы. Сдельная и повременная формы оплаты. Учет удержаний из заработной платы. Удержания по инициативе работодателя, по соглашению между физическим лицом и организацией-плательщиком дохода.
презентация [296,0 K], добавлен 29.04.2016Сущность категории заработной платы, существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления заработной платы. Анализ затрат, определение фондов в организации. Изучение операций, связанных с начислением заработной платы и удержаниями из нее.
дипломная работа [127,6 K], добавлен 24.11.2010Методические правовые основы организации учета заработной платы. Постановка учета начисления заработной платы, исследование учета начисления заработной платы на примере общества с ограниченной ответственностью. Форма налогообложения заработной платы.
курсовая работа [81,2 K], добавлен 05.12.2008Виды и формы оплаты труда. Нормативное регулирование вопросов, связанных с оплатой труда в РФ. Порядок расчета удержаний из заработной платы. Организация учета труда и заработной платы в ОАО "Ливгидромаш". Совершенствование расчетов с персоналом.
курсовая работа [99,4 K], добавлен 11.08.2011Экономическое содержание и задачи бухгалтерского учета труда и его оплаты. Формы и виды заработной платы. Законодательная и нормативная база организации учета. Анализ учетной политики на предприятии, расчетов заработной платы, удержаний и выплат.
дипломная работа [207,1 K], добавлен 28.04.2014Изучение нормативной базы по учету расчетов с персоналом по оплате труда. Виды, формы и системы оплаты труда. Документальное оформление учета труда и его оплаты. Порядок начисления заработной платы и других выплат. Учет удержаний из заработной платы.
курсовая работа [188,7 K], добавлен 05.01.2015
