Бухгалтерский учет заработной платы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

оплата труд заработный завод

Актуальность темы курсовой работы. Согласно ст. 37 Конституции РФ важнейшими правами и свободами человека и гражданина являются право каждого свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию, а также право каждого на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, и на защиту от безработицы. Кроме того, конституционно закреплено право каждого на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Применительно к сторонам трудового договора (работнику и работодателю) приведенные конституционные положения получают развитие в актах трудового законодательства. В Трудовом кодексе Российской Федерации, который начал свое действие 1 февраля 2002 г. (далее - ТК РФ), нашли свое отражение основные принципы регулирования трудовых отношений, в частности, обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой заработной платы, обеспечивающей достойное человека существование для него самого и его семьи, и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Успешная реализация названных условий во многом зависит от правильно организованного бухгалтерского учета обязательств и расчетов по заработной плате.

Актуализация проблемы учета оплаты труда связана с тем, что заработная плата - один из основных факторов, обуславливающих доход человека. Часто заработная плата - единственный источник существования человека и его семьи.

Целью написания курсовой работы является изучение особенностей организации и определения направлений совершенствования бухгалтерского учета заработной платы в ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский».

Задачи написания курсовой работы:

ь рассмотреть системы и формы оплаты труда;

ь проанализировать порядок учета оплаты труда на современных российских предприятиях;

ь проанализировать организацию учета заработной платы в ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский».

Методы решения задач написания курсовой работы:

ь подбор и изучение нормативных документов, учебной литературы по теме работы;

ь анализ организации учета заработной платы в ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский.

Объектом исследования является имущество ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский», его обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности.

Предметом исследования является коммерческое предприятие ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский», которое осуществляет производственную деятельность продуктов питания на основе молочной сельскохозяйственной продукции. В ассортиментный перечень входят: молоко (5 сортов), кисломолочная продукция (22 сортов), творожная продукция (7 сортов). Предприятие налоги оплачивает по системе общего налогообложения. Организация подлежит обязательному аудиту и представляет в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

1. Порядок учета заработной платы в организации

1.1 Системы и формы оплаты труда

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Условия оплаты труда, закрепленные в коллективных договорах и соглашениях или локальными актами, не могут ухудшать положение работника по сравнению с установленным законами и иными нормативными актами. В свою очередь, условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Система оплаты труда представляет собой способ исчисления размеров вознаграждения за труд. Различают две основные системы заработной платы работников: повременную и сдельную. Кроме того, любая из этих систем может дополняться премиальной системой оплаты труда. Система оплаты труда устанавливается работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа.

При повременной оплате труда заработная плата работника зависит от фактически отработанного им времени и его тарифной ставки (оклада). Размер заработка определяется по формуле:

ЗП = C T, (1)

где 3П - заработная плата; C - тарифная ставка за единицу времени; T - фактически отработанное время.

Простая повременная система - заработок работнику начисляется по присвоенным ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Таким образом оплачивается труд части рабочих-повременщиков, а также руководителей, специалистов и служащих. В зависимости от способа начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную, помесячную. Поэтому различают часовые, дневные и месячные тарифные ставки.

Тарифная система - это совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется планомерная дифференциация и регулирование оплаты труда различных групп трудящихся в зависимости от сложности (квалификации и ответственности) и условий труда (тяжесть, вредность, интенсивность), особенностей регионов страны.

Сдельная оплата труда предполагает зависимость заработка работника от количества изготовленной продукции. Заработная плата при такой системе исчисляется с помощью сдельных расценок:

ЗП = P H, (2)

где ЗП - заработная плата; P - сдельная расценка на единицу продукции (выполненной работы, услуги); H - количество произведенной продукции (выполненных работ, услуг).

При сдельной системе труд оплачивается на основе сдельных расценок. Сдельную расценку устанавливают исходя из тарифных ставок, норм трудоемкости операций или норм выработки.

Существуют различные разновидности сдельной оплаты труда: Коллективная; Аккордная; Сдельно-прогрессивная; Косвенная.

Как сдельная, так и повременная системы оплаты труда могут дополняться премиальной системой. К стимулирующим выплатам также можно отнести вознаграждение по итогам работы за год. Кроме того, в заработную плату работника может включаться доплата за выслугу лет, которая, как правило, устанавливается в%-ном отношении к тарифной ставке (окладу) и зависит от непрерывного стажа работы работника.

Кроме оплаты труда, которая основана на тарифной системе, широкое распространение получила бестарифная оплата труда. Бестарифная система оплаты труда - при этой системе устанавливаются коэффициенты, которые показывают соотношение оплаты одного работника и минимального размера оплаты труда. Для каждого работника индивидуально разрабатывается конкретное значение его коэффициента оплаты труда по сравнению с минимальным по предприятию.

В настоящее время на территории РФ продолжает действовать ряд нормативных актов бывшего СССР, регулирующих вопросы доплаты работникам за выслугу лет. Однако в связи с тем, что в настоящее время право определять формы, системы и размеры оплаты труда осуществляется работодателями самостоятельно, эти акты имеют рекомендательный характер.

Основной формой оплаты труда является денежная форма в валюте Российской Федерации (т.е. в рублях). ТК РФ закрепил возможность выплаты части заработной платы в неденежной форме (в натуральной). Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. Выплата части заработной платы в неденежной форме может быть установлена коллективным договором или трудовым договором и может производиться по письменному заявлению работника. Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором.

Пленум Верховного Суда РФ указал, что при разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме, необходимо иметь в виду, что выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности определенных юридически значимых обстоятельств.

Одной из важных гарантий в области оплаты труда является ограничение удержаний из заработной платы. Могут быть случаи, когда по решению работодателя из заработной платы работника могут быть произведены удержания. Также должны выплачиваться предусмотренные законом гарантийные выплаты, гарантийные доплаты, компенсационные выплаты.

Структурная расшифровка (детализация) элементов общего заработка всегда может быть произведена работодателем по просьбе работника.

В большинстве зарубежных стран законодательство закрепляет только режим оплаты сверхурочных работ. Формы и системы заработной платы, поощрительные выплаты для предпринимателей носят большей частью декларативный характер.

Таким образом, система оплата труда - способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам, в соответствии с произведенными ими затратами труда, а в ряде случаев и с его результатами. Различают две основные системы заработной платы работников - повременную и сдельную, а также дополнительную - премиальную, которая применяется при достижении заранее установленных показателей в сочетании с какой-либо основной. Выбор системы оплаты труда зависит от особенностей технологического процесса, форм организации труда, требований, предъявляемых к выполняемой работе, состояния нормирования труда и учета трудовых затрат. Основной формой оплаты труда является денежная форма в валюте Российской Федерации (т.е. в рублях).

1.2 Учет численности работников, отработанного времени и выработки

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. №26.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма N Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма N T-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

Личная карточка работника (форма N Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма N Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником. Личная карточка государственного служащего (форма N Т-2ГС) применяется для учета лиц, замещающих государственные должности государственной службы.

Штатное расписание (форма N Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации.

Учетная карточка научного, научно - педагогического работника (форма N Т-4) применяется в научных, научно - исследовательских, научно - производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников. На каждого научного и научно - педагогического работника ведется также личная карточка (форма N Т-2).

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма N Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N T-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма N Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 «Записка - расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма N Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма N Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме N Т-61 «Записка - расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма N Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма N Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма N Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма N Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Система табельного учета предназначена для учета и контроля за использованием рабочего времени. Она должна обеспечить: контроль за своевременной явкой рабочих и служащих на работу, выявление всех неявившихся и опоздавших, получение данных о фактически отработанном времени и др.

Табельный учет организуется централизованно или децентрализованно (в нескольких проходных, по цехам, производственным участкам) и заключается в отметке в табеле всех неявок, опозданий, сверхурочных часов и т.д. Учет ведется табельщиками, нарядчиками или же бригадирами, мастерами под руководством начальников смен, отделов и т.д.

Табельщик:

1. Ведет табельный учет фактического времени пребывания работников на предприятии, осуществляет контроль за их своевременной явкой на работу и уходом с работы, нахождением на рабочих местах.

2. Делает соответствующие отметки в табеле и ежедневно составляет рапорты (сводки) о явках на работу, а также об опозданиях и неявках с указанием причин, их вызвавших, ведет учет списочного состава работников.

3. Систематически вносит изменения, связанные с оформлением приема работников, переводов, увольнений, предоставления отпусков и др.

4. Контролирует своевременность представления работниками листков о временной нетрудоспособности, справок по уходу за больными и других документов, подтверждающих их право на отсутствие на работе.

5. В установленном порядке представляет табель, содержащий сведения о фактически отработанном времени, сверхурочных часах работы, нарушениях трудовой дисциплины и т.д.

6. Выполняет отдельные служебные поручения своего непосредственного руководителя.

Табельный учет рекомендуется вести в унифицированных формах Т-12 и Т-13. Форму Т-13 лучше применять при автоматизированной обработке данных.

Различают следующие табельные системы: 1) жетонную с применением табельных марок; 2) карточную с помощью контрольных часов; 3) с использованием пропусков; 4) автоматизированную проходную или автоматизированную систему учета рабочего времени. В настоящее время наибольшее применение получили две последние системы. Например, приборы HandPunch 4000 являются гибкими и многофункциональными терминалами для табельного учёта. В этих практичных и надёжных устройствах используется наиболее точная технология для биометрического считывания геометрии ладони. При этом учитывается размер и форма ладони сотрудника, а не её отпечаток. Графики работы сотрудников могут быть загружены в приборы HandPunch 4000 для ограничения времени, когда тот или иной сотрудник имеет право на доступ. Это поможет сократить несанкционированные сверхурочные часы, а также предотвратить преждевременный доступ. Для каждого сотрудника может быть назначен свой график работы, что обеспечивает гибкость системы.

При табельной системе, организуемой с использованием пропусков, работники организации при прохождении через проходную сдают свои пропуска работникам охраны, а в конце смены при уходе с организации получают их обратно. На основании отобранных пропусков табельщики в табелях отмечают явки на работу, уход с работы, опоздания и т.д. В организациях со строгим режимом пропуска обычно хранятся в специальных шкафах в проходных. Их выдают работникам только на время нахождения на работе.

Важным качеством автоматизированных проходных является их высокая оперативность в формировании данных о нарушениях трудовой дисциплины, что позволяет принять немедленные меры к нарушителям.

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумма заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормочасов по выполненной работе.

Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Записка - расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка - расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта).

1.3 Порядок расчета оплаты труда, доплат, оплаты отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При сдельных формах оплаты труда сумму оплаты труда рабочих исчисляют умножением сдельных расценок на объем выполненных работ или количество произведенной продукции.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами: дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали); отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре.

Простои не по вине рабочих оформляются листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простои сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

- получающим месячный оклад - в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок. Порядок расчета средней заработной платы устанавливается постановлениями Министерства труда и социального развития РФ и распоряжениями Правительства РФ.

Пример. С 14.01.2009 работнику предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск сроком на 14 календарных дней. Должностной оклад работника - 20 000 руб. В мае работнику оказана материальная помощь в размере 5000 руб. В расчетном периоде работнику с 16.07.2008 по 29.07.2008 был предоставлен очередной оплачиваемый отпуск сроком на 14 календарных дней, с 17.09.2008 по 21.09.2008 работник находился на больничном.

Расчет суммы отпускных.

В средний заработок при расчете отпускных в рассматриваемой ситуации включается только заработная плата работника, а материальная помощь не учитывается. Расчетным периодом является январь - декабрь 2008 г.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время нахождения работника в очередном оплачиваемом отпуске и на больничном, а также начисленные за это время суммы отпускных и пособия по временной нетрудоспособности.

Определяем заработную плату, учитываемую при расчете отпускных:

1) заработная плата за 12 дней, отработанных в июле 2008 г., составит 10 909,09 руб. (20 000 руб. / 22 раб. дн. x 12 дн.);

2) заработная плата за 15 дней, отработанных в сентябре 2008 г., составит 15 000 руб. (20 000 руб. / 20 раб. дн. x 15 дн.);

3) заработная плата за 10 месяцев, отработанных полностью, - 200 000 руб. (20 000 руб. x 10 мес.);

4) всего заработная плата, учитываемая при расчете отпускных, составит 225 909,09 руб. (200 000 руб. + 10 909,09 руб. + 15 000 руб.).

Определяем расчетный период, учитываемый при расчете отпускных:

1) количество календарных дней в июле (неполном календарном месяце) составит 16,12 дн. (29,4 дн. / 31 дн. x 17 дн.), рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце;

2) количество календарных дней в сентябре рассчитывается аналогично и составит 24,5 дн. (29,4 дн. / 30 дн. x 25 дн.);

3) итого расчетный период составит 334,62 дн. (29,4 дн. x 10 мес. + 16,12 дн. + 24,5 дн.);

4) средний дневной заработок составит 675,12 руб. (225 909,09 руб. / 334,62 дн.);

5) сумма отпускных за 14 календарных дней составит 9451,68 руб. (675,12 руб. x 14 дн.).

При определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

Пример. Работник, обучающийся заочно по направлению организации, предоставил справку-вызов для участия в лабораторно-экзаменационной сессии с 1 по 20 февраля 2009 г. Должностной оклад работника 15 000 руб., других выплат ему не производилось. Расчетный период работником отработан полностью.

Расчет суммы отпускных.

1. Определяется средний дневной заработок для оплаты отпусков за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней):

15 000 руб. x 12 мес. / 12 мес. / 29,4 дн. = 510,20 руб.

2. Определяется сумма отпускных, причитающихся работнику, путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате:

510,20 руб. x 20 дн. = 10 204,00 руб.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

1) ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

2) премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

3) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

Пример. Работнику предоставлен отпуск с 9 по 22 января 2009 г. включительно. Должностной оклад работника 18 000 руб. (других выплат не производилось). В период предоставленного работнику отпуска коллективу организации была выплачена премия по итогам работы за 2008 г., в том числе работнику - 25 000 руб.

Расчет суммы отпускных.

1. Определяется средний дневной заработок для оплаты отпусков за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней):

18 000 руб. x 12 мес. / 12 мес. / 29,4 дн. = 612,24 руб.

2. Определяется сумма отпускных, причитающаяся работнику, путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате:

612,24 руб. x 14 дн. = 8571,36 руб.

3. Доначисляются работнику отпускные в связи с выплатой премии по итогам прошлого года:

25 000 руб. / 12 / 29,4 дн. x 14 дн. = 992,06 руб.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60% заработка, от 5 до 8 лет - 80% заработка, от 8 лет и более - 100% заработка.

Пример. Работник находился на больничном с 11 по 20 февраля 2009 г. Должностной оклад работника - 20 000 руб., страховой стаж на момент наступления нетрудоспособности составляет 10 лет. В расчетном периоде работнику предоставлялся ежегодный оплачиваемый отпуск с 1 по 28 августа 2008 г. Нужно рассчитать сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работнику в соответствии с действующим законодательством.

1. Определяется расчетный период.

Пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Из расчетного периода исключается время ежегодного оплачиваемого отпуска.

Расчетный период в данном случае составит 337 календарных дней (365 - 28).

2. Определяется заработок работника за расчетный период с февраля 2008 г. по январь 2009 г.:

20 000 руб. x 11 мес. + 20 000 руб. / 23 x 3 = 222 608,70 руб.,

где 23 - количество рабочих дней в августе 2008 г.,

3 - количество отработанных работником в августе 2008 г. дней.

3. Определяется дневное пособие:

222 608,70 руб. / 337 к. дн. = 660,56 руб.

4. Рассчитывается сумма пособия за 10 календарных дней:

660,56 руб. x 10 к. дн. = 6605,60 руб.

Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год.

В 2009 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 17 250 руб. (п. 1 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 21 июля 2007 г. №183-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов»).

Таким образом, при расчете пособия исходя из его предельной величины сумма пособия за 5 календарных дней февраля 2009 г. составит 5948,28 руб. (17 250 руб. / 29 к. дн. x 10 к. дн.)

Как видно, в рассматриваемой ситуации величина пособия по временной нетрудоспособности, исчисленная исходя из среднего заработка работника, превышает законодательно установленный максимальный размер пособия. Следовательно, организация должна выплатить его исходя из максимального размера, установленного законодательством, в сумме 5948,28 руб.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет); по беременности и родам.

Помимо указанных случаев (оплата перерывов в работе кормящих матерей, отпусков, пособий по временной нетрудоспособности (с учетом стажа работы)) средний заработок сохраняется: за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование; за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови; в ряде других случаев, установленных законодательством.

Так, работник, уволенный без законного основания или с нарушениями установленного порядка увольнения, подлежит восстановлению на прежней работе (ст. 394 ТК РФ). При этом организация обязана оплатить ему время вынужденного прогула. Средний заработок для оплаты времени вынужденного прогула определяется в соответствии со ст. 139 ТК РФ исходя из расчетного периода, включающего 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. При взыскании среднего заработка в пользу работника, восстановленного на прежней работе, или в случае признания его увольнения неправильным выплаченное ему выходное пособие подлежит зачету в составе суммы компенсации.

2. Организация учета заработной платы в ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский»

2.1 Характеристика ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский»

Открытое акционерное общество Молочный завод №3 «Волгоградский» учреждено на основании учредительного договора от 16 апреля 2000 г. решением общего собрания учредителей для осуществления хозяйственной деятельности.

Основные цели создания ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский»:

- выпуск качественных молочных продуктов;

- участие в ускоренном насыщении рынка продовольственными (молочными) товарами;

- извлечение прибыли.

Для достижения указанных целей ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский» может осуществлять следующие виды деятельности:

- реализация потребительских товаров;

- оказание торговых услуг;

- торгово-закупочная деятельность;

- другое.

Общество может осуществлять любые виды деятельности, соответствующие уставным целям и не запрещенные законодательством РФ. Однако с момента своего создания Общество занимается только рознично-оптовой торговлей продовольственными товарами, а именно - молочными товарами, которые оно производит. Кроме того, Общество оказывает некоторые виды сопутствующих услуг - анализ качества молочной продукции в заводской лаборатории, размещение рекламы на упаковках выпускаемой молочной продукции и т.п.

ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский», как любое юридическое лицо, обладает имущественной обособленностью, которая выражается в наличии у него имущества, необходимого для осуществления уставной деятельности. Кроме того, этим имуществом ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский» отвечает по своим обязательствам.

Источники формирования имущества ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский» можно разделить на обязательные и возможные. Основу имущественной обособленности Общества составляет его уставный капитал (фонд).

Размер уставного капитала ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский» 110 000 рублей.

Основным видом сырья при производстве молочных изделий в ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский» является молоко, которое закупается у различных хозяйств Волгоградской области.

Стоимость исходного сырья - молока исчисляется по ценам его приобретения. Уровень этих цен зависит от колебаний спроса и предложения на рынке, от затрат на производство молока в хозяйствах, от доли поставщиков с разным уровнем цен. Эти факторы не связаны напрямую с пищевой ценностью отдельных категорий молока, в соответствии с которой установлены коэффициенты для калькулирования. На формировании стоимости молочных продуктов в разрезе калькулируемых объектов - категорий молока - сказывается различие в стандартах на скот (коров) и молоко.

Особенностью рассматриваемого нами предприятия является то, что оно самостоятельно выпускает различные упаковки для своей продукции, для чего создан специальный цех.

Составим таблицу данных по среднесписочной численности персонала ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский» (табл. 1).

Таблица 1. Среднесписочная численность персонала ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский»

Показатели	Лимит численности	Фактически	Отклонения фактических данных в 2008 г.
		2008 г.	2007 г.	от лимита	от предыдущего года
				количество	%	количество	%
1. Количество всего персонала организации	130	127	126	-3	-0,3	+1	+0,1
2. ПП	85	83	82	-2	-0,1	+1	+0,1
в том числе: рабочие	55	52	51	-3	-0,3	+1	+0,1
ИТР	18	18	18		-	-	-
служащие	10	11	11	+1	+0,05	-	-
Младший обслуживающий персонал	2	2	2			-	-
3. Вспомогательный персонал	45	44	44	-1	-4,4	-	-

Из табл. 1 можно сделать вывод, что организация практически полностью обеспечена трудовыми ресурсами.

Данные о фонде заработной платы отражены в табл. 2.

Таблица 2. Фонд заработной платы на ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский»

Показатели	План на 2008 г.	Фактически	Отклонение фактических данных
		2008 г.	2007 г.	от плана	от 2007 г.
				Сумма	%	Сумма	%
1. Фонд ЗП (тыс. руб.)	12 480	12 080	11 780	-400	-3,2	+300	+2,5
в том числе: ПП	10 750	10 050	9 850	-700	-6,5	+200	+2,03
из ПП: рабочих	7 458	7 158	6 958	-300	-4,02	+200	+2,9
ИТР	2 092	1 892	1 634	-200	-9,6	+258	+15,8
служащих	1 200	1 100	1 056	-100	-8,3	+44	+4,2
2. Фонд ЗП вспомогательного персонала (тыс. руб.)	1 730	1 670	1 456	-60	-3,5	+214	+14,7
3. Средняя заработная плата (руб.):
одного работника ПП	8 777	8 341	8 056	-436	-4,9	+285	+3,5
одного рабочего	7 881	7 123	7 056	-758	-9,6	+67	+0,9
одного ИТР	9 503	9 189	8 789	-314	-3,3	+400	+4,5
одного служащего	7 078	6 903	6 512	-175	-2,5	+391	+6,0
одного работника вспомогательного персонала	5 200	4 800	4 678	-400	-7,69	+122	+2,6
4. Стоимость предоставленных услуг (тыс. руб.)	33 736	35 936	34 781	+2200	+6,5	+1155	+3,3

Покажем, как учет заработной платы работников отражается в балансе.

10 июня 2009 г. ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский» получил торговую выручку 100000 руб. Эту выручку завод израсходовал в течение двух дней:

- 10 июня была выдана зарплата работникам в размере 20 000 руб. и оплачен товар поставщику на сумму 50 000 руб.;

- 11 июня были оплачены счета за аренду в размере 15 000 руб., за электроэнергию - 6000 руб. и транспортной организации - 9000 руб.

Баланс доходов и расходов ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский» за два дня будет выглядеть таким образом:

Доходы	Расходы
Статьи	Сумма, руб.	Статьи	Сумма, руб.
10 мая		10 мая
Выручка от торговой деятельности	100 000	Заработная плата Покупка товара	20 000 50 000
		11 мая
		Арендные платежи Расходы на электроэнергию Транспортные расходы	15 000 6 000 9 000
Итого	100 000	Итого	100 000

По состоянию на 30 июня 2009 г. ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский» имел следующие средства:

- собственное помещение стоимостью 1 000 000 руб.;

- торговое оборудование стоимостью 500 000 руб.;

- товары в отделах и на складе на сумму 300 000 руб.;

- деньги в кассе в сумме 60 000 руб.;

- деньги на расчетном счете в сумме 200 000 руб.

и следующие источники образования этих средств:

- уставный капитал в размере 500 000 руб.;

- нераспределенную прибыль в размере 480 000 руб.;

- краткосрочный кредит в банке в размере 750 000 руб.;

- кредиторскую задолженность перед работниками по заработной плате в размере 98 000 руб.;

- кредиторскую задолженность перед поставщиками в размере 232 000 руб.

Бухгалтер рассчитал заработную плату работников организации и оформил расчетную ведомость. Расчет заработной платы бухгалтер производит на основании табеля учета рабочего времени и документов, в которых установлена заработная плата работников и дополнительные выплаты (трудовые договоры, приказы, штатное расписание).

Расчетная ведомость - это учетный регистр. За октябрь 2009 г. она выглядит следующим образом (в скобках указаны номера балансовых счетов):

Ф.И.О.	Начальное сальдо (кредит 70)	Отработано за октябрь рабочих дней	Оклад, руб.	Начислено в октяб. (дебет 44)	Удержания	Выдано из кассы (кредит 50)	Конечное сальдо (кредит 70)
					НДФЛ (кредит 68)	Алименты (кредит 76)
Иванов	2000	20	2500	2500	273	-	2000	2227
Петров	3000	20	3000	3000	299	750	3000	1951
Итого	5000	*	*	5500	572	750	5000	4178

На основании расчетной ведомости составим оборотную ведомость по балансовому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за октябрь 2009 г.:

Счет 70	Дебет	Кредит
Начальное сальдо	*	5000
Обороты в корреспонденции со счетами	44 50 68 76	-  5000 572 750	5500 - - -
Оборот за месяц	6322	5500
Конечное сальдо	*	4178

Таким образом, конечное сальдо 4178 руб. (5000 + 5500 - 6322), которое мы получили в расчетной ведомости, совпало у нас с конечным сальдо, полученным в оборотной ведомости.

Теперь представим хозяйственные операции по начислению и выдаче заработной платы за октябрь 2009 г. в виде бухгалтерских проводок:

Дебет 44 Кредит 70

- 5500 руб. - начислена заработная плата за октябрь (одновременно увеличены расходы на продажу);

Дебет 70 Кредит 68

- 572 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из начисленной заработной платы;

Дебет 70 Кредит 76

- 750 руб. - удержаны алименты из заработной платы;

Дебет 70 Кредит 50

- 5000 руб. - из кассы организации выдана заработная плата за предыдущий месяц (образовавшаяся на 30 сентября задолженность организации перед работниками по заработной плате).

2.2 Учет оплаты труда работников ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский»

Учет оплаты отпусков

Технологу Дмитриенко А.В. предоставлен ежегодный отпуск с 13 июня по 10 июля текущего года включительно. Ему начислена оплата за отпуск в размере 7595 руб. Общая сумма дохода (в форме оплаты труда), полученная налогоплательщиком с начала года по июнь включительно, - 42 200 руб. С этой суммы удержан налог на доходы физических лиц - 5278 руб. (с учетом налоговых вычетов 1600 руб.).

С 1 по 12 июня включительно работник исполнял общественные обязанности без сохранения заработной платы по месту работы. В связи с производственной необходимостью и с согласия работника он отозван из отпуска и с 27 июня текущего года приступил к работе. Таким образом, использованы только 14 календарных дней отпуска из 28. На использованные дни приходится оплата отпуска в сумме 3797 руб. 50 коп. (7595 руб. / 28 дней x 12 дней), на недоиспользованный отпуск - 3797 руб. 50 коп. (7595 руб. - 3797 руб. 50 коп.). Сумма 3797 руб. 50 коп. засчитывается в счет текущей заработной платы.

Оплата труда работника за июнь, если бы он был отработан полностью, составила бы 8012,73 руб. (с учетом всех начислений). В июне 21 рабочий день. На дни, отработанные в июне (4), приходится заработная плата в размере 1526 руб. 23 коп. (8012,73 руб. / 21 дня x 4 дня).

Остаток суммы оплаты за отпуск - 2271 руб. 27 коп. (3797 руб. 50 коп. - 1526 руб. 23 коп.) - переносится в счет оплаты труда за июль.

Оплата труда за июль составляет 8012,73 руб.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23, 25, 26)

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисляется оплата за отпуск - 7595 руб. (не позднее чем за три дня до начала отпуска);

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан налог на доходы физических лиц - 987 руб. 35 коп. ((7595 руб. + 42 200 руб. - 1600 руб.) x 13% - 5278 руб.);

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - перечислена сумма налога на доходы физических лиц (не позднее даты получения денег в банке на оплату отпуска) - 987 руб. 35 коп.;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса» - выплачено работнику за отпуск (за минусом налога на доходы физических лиц) - 6607 руб. 65 коп. (7595 руб. - 987 руб. 35 коп.);

Дебет счета 20 «Основное производство» (23, 25, 26)

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 3797 руб. 50 коп. - сторно сумма оплаты за недоиспользованный отпуск;

Дебет счета 20 «Основное производство» (23, 25, 26)

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1526 руб. 23 коп. - начисление оплаты за июнь;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - исчисление суммы переплаты налога на доходы физических лиц за июнь: 987 руб. 35 коп. - (3797 руб. 50 коп. + 1526 руб. 23 коп. + 42 200 руб. - 1600 руб.) x 13% - 5278 руб. = 295 руб. 27 коп.;

Дебет счета 20 «Основное производство» (23, 25, 26)

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 8012 руб. 73 коп. - начислена заработная плата за июль;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удерживается налог на доходы физических лиц - ((8012 руб. 73 коп. - 2271 руб. 27 коп.) + 7595 руб. + 42 200 руб. - 1600 руб.) x 13% - (5278 руб. + 987 руб. 35 коп.) = 746 руб. 39 коп.;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - перечислена сумма налога на доходы физических лиц с учетом переплаты в июне - 451 руб. 12 коп. (746 руб. 39 коп. - 295 руб. 27 коп.);

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса» - выдана заработная плата за июль (за вычетом ранее выданной суммы) - 8012 руб. 73 коп. - 2271 руб. 27 коп. - 746 руб. 39 коп. + 295 руб. 27 коп. = 5290 руб. 34 коп.

В 2009 г. рабочей основного производства Галичевой Ю.Д. предоставлен очередной отпуск с 11 по 25 февраля включительно. Работница принята на работу 20 июля 2008 г. Должностной оклад, установленный работнице, - 12 000 руб., других выплат ей не производилось. Период с 20 июля 2008 г. по 31 января 2009 г. отработан Галичевой Ю.Д. полностью.

Расчет суммы отпускных.

1. Определяется средний дневной заработок:

(12 000 руб. x 6 мес. + 4363,64 руб.) / (29,4 дн. x 6 мес. + 18,97 дн.) = 390,87 руб., где зарплата работницы за июль - 4363,64 руб. (12 000 руб. / 22 дн. x 8 дн.), количество календарных дней в июле, принимаемое для расчета среднего дневного заработка, - 18,97 дн. (29,4 дн. / 31 дн. x 20 дн.).

2. Определяется сумма отпускных, причитающаяся работнице, путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате:

390,87 руб. x 14 дн. = 5472,18 руб.

Причем в соответствии со ст. ст. 112, 120 ТК РФ в период отпуска не включаются выходные и праздничные дни (в данном случае - 23 февраля 2009 г.).

Выплаты при увольнении

Слесарь Саненко О.Г. увольняется по собственному желанию (ст. 80 ТК РФ) 21.03.2009. Его оклад составляет 16 000 руб. В марте он отработал 14 рабочих дней. Всего в марте 20 рабочих дней при 5-дневной рабочей неделе (9 марта - выходной день).

Заработная плата за март составит 16 000 руб. / 20 дн. x 14 дн. = 11 200,00 руб.

Выплата компенсации за неиспользованный отпуск

Маркетолог Васильев В.В. принят в организацию 09.01.2009, а уволен 30.01.2009. Должностной оклад работника составлял 15 000 руб.

Расчет суммы компенсации за неиспользованный отпуск.

В данном случае работник проработал в организации более половины месяца (16 рабочих дней с 9 по 30 января 2009 г.). Поэтому ему положена компенсация за неиспользованные 2,33 дн. отпуска.

В общем случае средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

1) количество рабочих дней в январе - 17;

2) количество рабочих дней, отработанных работником в январе, - 16;

3) начислено работнику за отработанные дни - 14 117,65 руб. (15 000 руб. / 17 дн. x 16 дн.);

4) количество календарных дней января, учитываемое при расчете среднего заработка работника, - 20,86 дн. (29,4 дн. / 31 дн. x 22 дн.). Поскольку работник отработал месяц не полностью, то количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце;

5) средний дневной заработок работника - 676,78 руб. (14 117,65 руб. / 20,86 дн.);

6) сумма компенсации за неиспользованный отпуск - 1576,90 руб. (676,78 руб. x 2,33 дн.).

Учет командировок

Менеджеру отдела продаж Игнатьеву А.П. выдан аванс на служебную командировку в размере 5000 руб.

Срок командировки 3 дня. Возвратившись из командировки, он представил в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными оправдательными документами по произведенным расходам.

К авансовому отчету приложены следующие документы:

1) железнодорожные билеты на сумму 1600 руб.;

2) 2 квитанции за пользование постельными принадлежностями на сумму 100 руб.;

3) квитанция за услуги по бронированию билетов на сумму 100 руб.;

4) полис добровольного страхования от несчастных случаев на сумму 100 руб.

Суточные за 3 дня командировки 2100 руб. (700 руб. x 3 дня);

Общая сумма расходов - 4000 руб. (1600 руб. + 100 руб. + 100 руб. + 100 руб. + 2100 руб.) - возмещена работнику.

В бухгалтерском учете ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский» сделаны следующие записи:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса» - 5000 руб. - выдан аванс на командировку;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 4000 руб. - включены в расходы затраты на командировку;

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 1000 руб. - возвращен в кассу остаток аванса.

Коллективным договором с персоналом ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский» установлено, что суточные по командировкам выплачиваются сотрудникам организации из расчета 900 руб. в день.

Главный бухгалтер ОАО Молочный завод №3 «Волгоградский» отбыл в служебную командировку 11 марта 2009 г., а вернулся 14 марта. Срок командировки - 4 дня. Авансовый отчет представлен в бухгалтерию 15 марта 2009 г. За время нахождения в командировке работнику были выплачены суточные в размере 3600 руб. (4 дня x 900 руб.), в том числе: суточные в пределах норм составили 2800 руб. (4 дня x 700 руб.); суточные сверх норм составили 800 руб. (3600 руб. - 2800 руб.).