Анализ и аудит труда и его оплаты в отрасли животноводства на примере СПК "Маслаки"

Предусмотрен также перечень нарушений и упущений, за которые работники лишаются премии полностью или частично: за несвоевременное, некачественное выполнение заданий, должностных обязанностей-до 50%; за совершение прогулов, хищение государственной собственности, за появление на работе в нетрезвом состоянии-100%; за использование транспортных средств в личных целях без разрешения руководства, за пережег бензина-до 50%; за нарушение правил внутреннего распорядка, преждевременный уход с работы, опоздание -20%.

Оплату производят в пределах средств, заработанных трудовым коллективом. В случае недостатка средств на оплату труда используется натуральная оплата, кредиты банка и ссуды. При этом уровень натуральной оплаты труда не может превышать 30 процентов фонда оплаты труда, с согласия работника.

Рабочие время, время отдыха работников в СПК «Маслаки» устанавливаются в соответствии с Конституцией Республики Беларусь, Трудовым кодексом, Правилами внутреннего распорядка, иными актами законодательства, а также настоящим Положением. В хозяйстве установлен 7-ми часовой рабочий день при 6-ти дневной рабочей неделе. В предпраздничные дни продолжительность рабочего дня сокращается на один час. Руководитель СПК имеет право по согласованию с рабочим коллективам в период напряженных полевых работ (посев, уход за посевами, заготовка кормов, уборка урожая) и в случаях производственной необходимости увеличить продолжительность рабочего дня в растениеводстве не более чем 10 часов. В другие периоды сезона полевых работ или в зимнее время рабочий день должен соответственно сокращаться, но не менее чем 5 часов, чтобы средняя продолжительность рабочего дня за год не превышала положенного количества часов (7 ч.). Работникам хозяйства предоставляется трудовой отпуск за рабочий год, при условии выполнения годового минимума трудового участия в общественном хозяйстве (для мужчин 275 дней, для женщин -250 дней).

Оплата труда работников в СПК «Маслаки» производится в соответствии с данным Положением по оплате труда. Соблюдение его заключается: в правильности применения норм, расценок, тарифных ставок, которые соответствуют данным видам работ и группам работников; в правильном и обоснованном применении и выплате различных видов надбавок, доплат и премий в соответствующем их размере; в своевременности выдачи заработной платы работникам; в соблюдении принятого режима рабочего дня. Данные вопросы могут быть проверены на основании данных первичных и сводных документов бухгалтерского учета, приказов и распоряжений председателя хозяйства путем сравнения их с Положением по оплате труда. При выявлении нарушений ревизор обязан установить их причины, определить материальный ущерб и установить виновных лиц.

Таким образом, проверку расчетов с работниками по оплате труда целесообразно начинать с проверки наличия и соответствия законодательству Положения об оплате труда работников. Положение по оплате труда работников вводится в целях совершенствования оплаты труда работников, усиления их материальной заинтересованности в конечных результатах труда и направлено на повышение производительности труда, усиление связи оплаты труда работника с его личным трудовым вкладом.

3.3 Ревизия (аудит) правильности расчетов по оплате труда

Контролируя правильность и своевременность расчетов с работниками по оплате труда, проверяющие руководствуются действующим законодательством о труде, учредительными документами и уставом предприятия. При проверке также надо знать систему первичного учета затрат труда и его оплаты, порядок сводки и группировки первичных документов, учет выполненных работ, оказанных услуг, отработанного времени, произведенной продукции.

Проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда начинают с установления соответствия показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге и в балансе на одну и ту же дату. Для этого сверяют сальдо по счету 70 на 1-е число месяца в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами расчетно-платежных ведомостей.

В СПК «Маслаки» главными документами для обобщения данных по счету 70 являются Сводная ведомость по заработной плате (приложение 7), лист-расшифровка, где отражаются суммы принятые с кредита счета 70 и относимые в дебет затратных счетов (приложение 8), Свод по дебету счета 70 (Приложение 9) и Главная книга (Приложение 10),. Следующий этап - установление соответствия данных по этим документам.

Далее аудитору следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) - для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные в целях фальсификации отчетных данных.

Расхождение этих данных будет свидетельствовать о неточности учета заработной платы, о переплатах и других недостатках. При выявлении расхождений ревизор устанавливает их причины. Основными причинами расхождений могут быть искажения данных в результате злоупотреблений (завуалирование расхода денежных средств путем исключения из фонда потребления разных выплат и удержаний); неполное удержание авансов; повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ним в дебет счета 70; уменьшение дебиторской задолженности или увеличение кредиторской задолженности при переносе сальдо из одной расчетной ведомости в другую; запущенность учета по счету 70.

Проверяется соответствие аналитических данных в Расчетно-платежных ведомостях (Приложение 11) и лицевых счетах (Приложение 12) в разрезе каждого работника. Проверяется, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особенно внимательно проверяются документы, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время.

Затем изучаются достоверность первичных документов, порядок и последовательность их заполнения. При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, заполненность всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений и т.д. При проверке первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого анализируются наряды по датам их выдачи, сопоставляются фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава в отделе кадров.

На следующем этапе контроля выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда рабочим-сдельщикам. Проверке подлежат применяемые нормы выработки и расценки. Неправильное применение расценок приводит к переплате или недоначислению заработной платы, а занижение нормы выработки к неоправданному их перевыполнению, сдерживает рост производительности труда. Установив факты неправильного применения расценок, ревизор обязан вскрыть их причины. В процессе ревизии необходимо проверить, на все ли работы в хозяйстве имеются нормы выработки и расценки. Одним из нарушений расчетов по оплате труда является завышение фактического объема работ, в результате чего возникают переплаты. В этом случае необходимо обобщить все первичные документы по выполнению соответствующего вида работ, подсчитать их объем и полученные результаты сопоставить с фактическими данными.

Следующим этапом проверки является контроль обоснованности и правильности начисления дополнительной оплаты труда и производственных удержаний из оплаты труда. По начисленным видам оплат проверяют расчеты: по среднему заработку, за дни пребывания в отпуске, за работу в ночное время, за работу в сверхурочное время, за работу в праздничные и выходные дни, надбавки и т.д. По удержаниям проверяют: правильность исчисления подоходного налога, расчета удержаний по исполнительным листам, авансы, выданные в счет оплаты труда, суммы возмещения ущерба, причиненного предприятию и т.д.

Произведем начисление сдельной заработной платы на примере оператора машинного доения на МТК «Маслаки» настоящего хозяйства Бабкевич О.Е. Согласно табеля учета рабочего времени и расчета начисления заработка работникам животноводства за ноябрь 2013 г. (приложение13) оператор отработала 27 дней 189 часов. Ей было надоено: молоко сортом экстра:405,48 центнеров, стоимость выполненной работы - 1794654 руб. (расценка умножается на объем выполненных работ (405,48*4426); молоко сортом высший: 134,52 центнеров, стоимость выполненной работы -330785руб.; молоко первым сортом: 5,0 центнеров, стоимость выполненной работы - 9835 руб. Итого за полученную продукцию Бабкевич О.Е. начислено - 2135274 руб. Кроме того, начисляется доплата за работу в выходные дни -158168руб. (расчет следующий: 2135274/27*2). Доплата за работу во вредных условиях - 63504 расчет: (189*336), где 189 - количество отработанных часов, 336- это ставка 1-го разряда действующая в хозяйстве умноженная на 0,14%. Доплата за стаж - 284703 (2135274/150*100*20%). Всего начислено - 2641649 руб.

Проверяя правильность начисления сумм за время отпуска, устанавливается полнота включения в расчет выплат при определении среднего заработка, правильность определения среднемесячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска. В процессе контроля следует учитывать, что начисленная оплата труда за время отпуска, включается в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся за дни отпуска в отчетном месяце. Также ревизор должен знать, что в соответствии со ст.83 Трудового кодекса Республики Беларусь, если в учитываемом произошло повышение тарифных ставок (окладов), то исчисление среднего заработка производится с применением поправочных коэффициентов, исчисленных пропорционально росту тарифной ставки (оклада), установленной работнику в месяце, за который осуществляются такие выплаты (Приложение 14).

В процессе контроля расчета пособий по временной нетрудоспособности устанавливается, имеются ли в листках подписи врачей, печати лечебных учреждений. Аналогично проверяется оформление других документов, дающих право на получение пособий за счет средств фонда социальной защиты населения (пособие на рождение, пособие на детей, пособие по беременности и родам и др.). Оплата пособий по временной нетрудоспособности работников предприятий регламентируется Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28 июня 2013 г. №569. Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднедневного заработка за 6 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам. Пособие за первые 12 календарных дней выплачивается из расчета 80% среднедневного заработка. За остальные дни выплачивается 100% среднедневного заработка (Приложение 15).

При проверке правильности удержаний нужно установить их документальную обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных сумм по назначению: бюджету - взысканные налоги; торговым предприятиям - задолженность за товары, купленные в кредит; истцам - алименты и другие суммы. Также важно установить их правильность с точки зрения арифметических расчетов. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 70% заработка.

Проверка операций по удержаниям из заработной платы производится выборочно. В первую очередь надо проверить удержание подоходного налога. При этом следует иметь в виду, что налог начисляется и удерживается ежемесячно с суммы облагаемого дохода физического лица по ставкам налога, которые публикуются в печати Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. При этом проверяют льготы по подоходному налогу. Устанавливают, имеются ли соответствующие документы: свидетельство о рождении, справки с места учебы и другие документы, подтверждающие наличие детей и иждивенцев, и возможность применения льгот. В соответствии с Налоговым кодексом для физических лиц применяется единая ставка 12%.С В января 2013 года налоговые вычеты ежемесячно предоставлялись в следующем размере: 550 тыс. рублей при получении дохода, не превышающего 3 млн. 350 тыс. рублей, 155 тыс. рублей - на каждого ребенка и иждивенца, 310 тыс. рублей - при наличии двоих и более детей до 18 лет или ребенка-инвалида. Рассчитаем подоходный налог для оператора машинного доения Дейман Т.Н. Сумма начисленной заработной платы, принимаемая для расчета подоходного налога = 3418338 руб. Так как сумма заработной платы больше 3350 000 руб., то налоговый вычет не имеет место. Таким образом, сумма подоходного налога = 3418338 * 12 % = 431801 руб.

Одним из видов удержаний по исполнительным листам является удержание алиментов. Алименты на несовершеннолетних детей с их родителей взыскиваются в следующих размерах: на 1 ребенка - 25%, на 2-х детей - 33%, на троих и более детей - 50% заработка или иного дохода родителей. Удержание алиментов производится из суммы заработной платы после удержания подоходного налога. Удержание из заработной платы работников отчислений в Фонд социальной защиты населения производят в размере 1% суммы начисленного заработка, кроме выплат, на которые по действующим правилам не осуществляются отчисления на социальное страхование.

Проверкой правильности расчетов зарплаты и сумм удержаний устанавливается правильность суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки каждому работнику. На всех проверенных документах аудитор делает свою пометку. Если после сопоставления документов останутся непомеченными какие-либо расчетные и платежные ведомости или фамилии отдельных лиц в них, то это может явиться признаком составления двойных платежных ведомостей либо включения вымышленных фамилий. Проверяется правильность арифметических подсчетов в документах на начисление и выплату заработной платы. Проверкой правильности подсчета по вертикали могут быть выявлены завышения сумм, подлежащих к списанию в расход за счет уменьшения сумм удержанных налогов, по горизонтали, могут быть выявлены случаи удержания денег с одних работников в счет погашения задолженности другими работниками.

Необходимо тщательно проанализировать соблюдение сроков и полноту выдачи заработной платы, причины несвоевременности этих расчетов и меры, принимаемые субъектом хозяйствования по улучшению расчетной дисциплины по оплате труда.

Обязательным является выборочная проверка правильности отнесения расходов по заработной плате на определенный вид затрат. Проверяют Накопительные ведомости по заработной плате (Приложение16). Неправильное отражение производственных расходов на счетах бухгалтерского учета может иметь место в результате низкой квалификации бухгалтерских работников. При этом ставится вопрос об исправлении отчетности, если неточности обнаружены после ее оставления и представления в соответствующие инстанции. Ошибки, допущенные бухгалтерией в расчетно-платежной ведомости, могут быть исправлены в течение месяца. В другом случае требуется согласие работника. Далее аудиторы выявляют, не повлияло ли уточнение отчетных показателей на выполнение плановых заданий, обоснованность начисления и выплаты премий.

В СПК «Маслаки» проведена проверка расчетов с персоналом по оплате труда за период хозяйственной деятельности с 1 июня 2009 года по 1 июля 2010 года. Проверка проводилась с 30 июня 2009 по 9 августа 2010 года (Приложение 17).

В ревизуемом периоде были проведены следующие проверки:

проверка обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования; проверка соблюдения Положения по оплате труда;

проверка правильности начисления заработной платы работникам; проверка соблюдения законодательства;

проверка правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Проверкой обеспеченности кооператива кадрами установлено, что по состоянию на 1 июня 2010 года она составляла 41 единицу, имели высшее образование 11 работников или 27%. Имеются три вакансии: заместитель председателя, экономист по оплате, агроном-семеновод. Проверка обеспеченности предприятия работниками животноводства не была проведена.

В соблюдении Положения по оплате труда нарушений не выявлено, все надбавки и доплаты выплачены в соответствии с ним.

Проверкой соблюдения законодательства установлено, что все расчеты с персоналом по оплате труда соответствуют действующему законодательству.

При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда получен достаточный объем аудиторских доказательств о достоверности данных бухгалтерского учета по расчетам с персоналом по оплате труда, что позволяет аудитору выразить свое мнение о достоверности проверяемых данных в форме безусловно положительного аудиторского заключения.

Выводы и предложения

На предприятии трудовые доходы каждого работника определяются личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы. Участие работающих в доле вновь созданных материальных благ выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затрачиваемого труда.

В СПК «Маслаки» ведется внутрихозяйственный контроль затрат труда и его оплаты, который призван обеспечить систематическое наблюдение за соблюдением действующего законодательства о труде; правильностью применения должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок; своевременностью и правильностью расчетов с рабочими и служащими по заработной плате и др. Его проводят соответствующие должностные лица и общественные организации предприятия.

Немаловажное значение имеет, проводимая на предприятии, ревизия и аудит расчетов с персоналом по оплате труда, включающая в себя проверку обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования, соблюдения Положения об оплате труда, правильности и своевременности расчетов по оплате труда.

Проверка обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами заключается в установлении правильности исчисления среднесписочной численности работников на основании отчетных данных, сравнение плановой среднесписочной численности работников с фактической и установлении абсолютных и относительных показателей недостатка или излишка работников. Также важно проверить состав рабочих по специальностям и квалификации и сопоставить плановую потребность в рабочих отдельных специальностей с их наличием. Важно проанализировать отчетные данные о приеме и выбытии рабочих, среди которых показатель текучести кадров, коэффициент оборота по приему рабочих и коэффициент оборота по увольнению. Достаточно внимания следует уделять проверке использования рабочего времени и соблюдения трудовой дисциплины по данным табельного учета рабочего времени. Целесообразно также провести анализ темпов роста производительности труда и его оплаты, имея ввиду, что первый должен превышать второй.

Оплата труда работников хозяйства производится в соответствии с Положением об оплате труда, в котором указаны форма оплаты труда, порядок ее начисления, виды и размеры надбавок и доплат, премий, сроки выдачи оплаты труда. Данное положение должно соответствовать нормативным документам, которыми пользуется аудитор при проверке его соблюдения.

Достаточно важным моментом является проверка правильности расчетов по оплате труда, в ходе которой выявляют соответствие показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета на основании Главной книги, баланса и расчетно-платежных ведомостей. Затем изучается достоверность первичных документов, проверяется правильность применения норм, расценок, тарифных ставок и должностных окладов. В первичных документах следует проверить наличие подписей должностных лиц, заполненность всех реквизитов, нет ли включения вымышленных лиц, повторного начисления сумм и т.д.

Наряду с проверкой правильности начисления основной оплаты труда, большое внимание следует уделить проверке правильности начисления дополнительной оплаты труда и правильности произведенных удержаний. Необходимо тщательно проанализировать сроки и полноту выдачи заработной платы. Обязательным является проверка правильности отнесения расходов по заработной плате на определенный вид затрат.

Бухгалтерский учет по расчетам с персоналом по оплате труда осуществляется субъектом хозяйствования во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Список используемой литературы

1. Трудовой Кодекс Республики Беларусь: Принят Палатой Представителей 8 июня 1999 г. Одобрен Советом Республики 30 июня 1999 года: Текст Кодекса по состоянию на 10 марта 2003 г. - Мн.: Амалфея, 2003. - 240с.

2. Пупко, Г.М. Ревизия и аудит: учебное пособие / Г.М. Пупко - Минск: БГЭУ. - 2007. - 303 с.

3. Ревизия и аудит: учебное пособие / Н.П. Дробышевский, Д.Т. Солодкий. - 2-е изд, перераб. и доп. - Минск: ООО «Минсанта», 2009. - 336 с.

4. О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республики Беларусь:Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. №510 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 29 ноября 2013 года №529).

5. Регламентирует основные положения в области труда: Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. №296-З (в редакции Закон Республики Беларусь от 5 января 2013 г. №16-3).

6. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. №71-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 31 декабря 2013 №96-3)

7. Об утверждении Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам: постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28 июня 2013 г. №569(в редакции постановления Совмина от 22 августа 2013 г. №736) .

8. Об утверждении Перечня видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей: постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12 августа 2002 г. №1092 (в редакции постановления Совмина от 09.07.2011 №936).

9. Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. №138-XIII (в редакции Законов Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. №334-3).

10. Об утверждении Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах»: постановление Совета Министров Республики Беларусь, 25 января 1999 г., №115 (в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 14.12.2013 №1083).

11. Бельчина Е.М. Минимальная заработная плата: проблемы и тенденции./ Организация производства в условиях рынка. Ч.2 Горки, 2004 г., с. 9.

12. Редько В.Н. Государственное регулирование заработной платы в РБ в переходный период. / Экономическая теория и аграрная политика. Ч.1. Горки, 2004 г., с.83.

13. Новикова И. Учет расчетов с персоналом по его оплате.// Бухгалтерский учет и анализ, 2003 г., №2, с. 50.

14. Сидоренко В.Н. Совершенствование стимулирования труда в убыточных и низкорентабельных предприятиях./ Учет, анализ и финансы в организациях АПК: состояние и пути совершенствования. Ч.1. Горки, 2004 г., с. 105.

15. Закревская А. Надбавки и доплаты к заработной плате // Консультант бухгалтера, 2002 г., №20, с. 4.

16. Ускевич Т. Премирование в новых условиях оплаты труда.// Консультант бухгалтера, 2003г., №8, с. 9.

17. Сезнева Ж. Премирование работников.// Национальный бухгалтерский учет, 2002 г., №12, с. 44.

18. О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда: Указом Президента Республики Беларусь от 10 мая 2011 г. №181.

19. Об индексации доходов населения с учетом инфляции: Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 5 мая 2009 г. №57 (в редакции постановления Минтруда и соцзащиты от 19.06.2013 №63).

20. Об утверждении условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового и социального отпусков, выплаты денежной компенсации, за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия, пособия по безработице, оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, вынужденного прогула и в других случаях, предусмотренных законодательством, а также перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка: Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г. №47 (в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 21 июня 2013 №64).

21. Об обеспечении своевременной выплаты заработной платы: Указом Президента Республики Беларусь от 27 ноября 1995 г. №483 (в редакции Указов Президента Республики Беларусь от от 23.12.2003 №567).

22. Неборский П.П., Белый И.Н. Ревизия и контроль в АПК: Справочное пособие. - Мн.: Ураджай, 1988 г.- 288 с.

23. Пупко, Г.М. Ревизия и аудит: учебное пособие / Г.М. Пупко - Минск: БГЭУ. - 2007. - 202 с.

24. Аудит: Учебник для ВУЗов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. - М. Аудит, ЮНИТИ, 1997 г. - 432 с.

25. Чашна Е.Л. Аудит расчетов по оплате труда. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1998 г., №5, с. 33.

26. Алборов Р.А. Аудит расчетных операций.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2000 г., №11, с. 25

27. Неборский П.П., Белый И.Н. Ревизия и контроль в АПК: Справочное пособие. - Мн.: Ураджай, 1988 г.- 288 с.

28. О мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики: Постановлениям Совета Министров Республики Беларусь от 24 декабря 1998 г.

29. О дополнительных мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики от 16 июня 1998 г.

Размещено на Allbest.ru