Счет-фактура

19 «НДС по приобретенным ценностям»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, при расчетах в порядке плановых платежей -- по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных в разрезе поставщиков:

o по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

o неоплаченным в срок расчетным документам;

o неотфактурованным поставкам;

o выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

o просроченным оплатой векселям;

o полученному коммерческому кредиту.

Поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов, называются неотфактурованными. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат, по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы.

На склад неотфактурованные поставки приходуются в оценке по ценам, указанным в договоре поставки, либо по учетным ценам, либо по ценам предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетные документы не поступят, то оценка, принятая при оприходовании неотфактурованной поставки, сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования бухгалтерская запись о неотфактурованных поставках сторнируется, и ценности приходуются в суммах, указанных в расчетных документах. В бухгалтерском учете неотфактурованные поставки отражают по дебету счетов учета поступивших ценностей и кредиту счета 60.

Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 является преимущественно активным. По его дебету при отгрузке продукции покупателям отражается возникающая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту - ее погашение. Счет 62 может быть пассивным только в случае, если был получен аванс от покупателя (заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору. Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, следует открыть субсчет «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ.

В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.

С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту продажи ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 61 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

При продаже имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи (за исключением основных средств), его стоимость по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», а в случае продажи основных средств -- стоимость имущества списывают с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей -- по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным. Порядок записей при погашении задолженности зависит от применяемых форм расчетов показано в таблице 2.

Таблица 2. Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с покупателями и заказчиками

Рассмотрим пример. ООО «Альгида» 02.11.2010 г. приобрело у ЗАО «Арал Плюс» товар для аптечного пункта на сумму 4891,35 руб., в т.ч. НДС (10%) 444,67 руб. ЗАО «Арал Плюс» выписало товарную накладную № 3263396 от 02.11.2010 (Приложение 1) на отпуск препаратов и счет-фактуру № 3263396 от 02.11.2010 (Приложение 2).

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете приведено в таблице 3.

Таблица 3 Корреспонденция счетов по учету приобретения препаратов в ЗАО «Арал Плюс» за ноябрь 2010 г. по ООО «Альгида»

2.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами означают расчеты между организацией и ее работниками, обусловленные авансовой выдачей им наличных денежных средств на оплату хозяйственных, командировочных и других расходов .Правила выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам организации регламентируются Порядком ведения кассовых операций. Так, основанием для получения денег из кассы под отчет работникам организации является приказ руководителя, в котором указывается размер авансовой выдачи денежных средств и сроки их использования. С позиций учета данных операций сведения, содержащиеся в приказах о сроках использования подотчетных сумм, необходимы, прежде всего, для контроля за соблюдением условий их возврата.

Выдача авансовых сумм денежных средств конкретному работнику организации возможна только при условии полного его отчета по ранее полученным авансам. Кроме того, не разрешается передача полученных подотчетных сумм одним работником другому. Денежные средства, предназначенные для оплаты хозяйственных и командировочных расходов, организация, как правило, получает с расчетного счета в кассу для выдачи их подотчетным лицам. Организации, имеющие постоянную денежную выручку за реализованные товары, имеют право использовать наличные денежные средства на хозяйственные и другие расходы в пределах лимитов, установленных кредитной организацией.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Он применяется для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на различные хозяйственные и командировочные расходы. Данный счет является активно-пассивным, поскольку по окончании учетного периода возможны как остатки неиспользованных подотчетных сумм, так и остатки не возмещенных организацией расходов по представленным авансовым отчетам.

Сумма денежных средств, выданная из кассы работникам организации, оформляется расходным кассовым ордером и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 50 «Касса». Целевое расходование денежных средств, полученных работником организации под отчет, оформляется авансовым отчетом - сводным документом, в котором дается весь перечень и суммы произведенных расходов на основании прилагаемых к нему документов.

В качестве первичных оправдательных документов, подтверждающих целесообразность использования подотчетных средств, принимаются товарные чеки, накладные, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, транспортные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц и др.

Следует отметить, что только надлежаще оформленный авансовый отчет является основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами в том отчетном периоде, в котором данные операции имели место, т. е. исходя из даты утверждения авансового отчета руководителем организации.

Кроме учетного аспекта проверки авансовых отчетов по существу произведенных расходов подотчетными лицами, организация должна рассмотреть содержание данного документа исходя из действующих норм налогового законодательства. Ограничения в расчетах наличными денежными средствами между юридическими лицами применимы к аналогичным расчетам, осуществляемым через подотчетных лиц. Отступления от утвержденных лимитов использования наличных денежных средств для платежей другому юридическому лицу в один день рассматриваются как нарушение установленного порядка, что приводит к наложению штрафов на организацию-плательщика в двукратном размере от суммы произведенного платежа. Нарушением действующего порядка наличного денежного обращения считаются хозяйственные факты прямого взноса денежных средств, полученных под отчет работником одной организации на оплату хозяйственных расходов, на расчетный счет другого юридического лица - контрагента. Другими словами, подобные расчеты совершаются без отражения данной операции по расчетному счету организации-плательщика. В таких случаях к организации применяются штрафные санкции в двукратном размере от суммы, внесенной на расчетный счет.

Командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью, считаются признанными расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции. Вместе с тем организации необходима информация об оплате командировочных расходов, превышающих установленные нормы, с целью последующей корректировки налогооблагаемой прибыли. Такая информация обеспечивается при отражении командировочных расходов на счетах учета затрат в разрезе субсчетов «Затраты в пределах утвержденных норм» и «Затраты сверх установленных норм». Возврат неиспользованных подотчетных сумм отражается на основе приходного кассового ордера бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В случаях, когда подотчетные лица не возвращают полученные ранее авансовые суммы либо не представляют авансовый отчет об израсходованных подотчетных суммах, списание таких сумм отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

При удержании из заработной платы полученной ранее подотчетной суммы или суммы, по которой не представлен авансовый отчет:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей.

При условии невозможности взыскания остатка неизрасходованных подотчетных сумм из заработной платы:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По истечении срока исковой давности сумма невозмещенного материального ущерба списывается на убытки организации:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами показаны в таблице 4.

Таблица 4. Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами

Рассмотренный выше порядок документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами в значительной мере связан с формированием информации, необходимой не только для учета и расходования подотчетных сумм, но и информации, используемой для целей налогообложения и для предотвращения финансовых потерь в виде штрафных санкций за несоблюдение установленного порядка использования наличных денежных средств через подотчетных лиц.

Таким образом, для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого отражаются остаток задолженности за подотчетным лицом и выдача денежных средств под отчет работникам организации, по кредиту - остаток невозмещенных организацией расходов, произведенных подотчетными лицами, а также списание задолженности подотчетных лиц в связи с использованием подотчетных сумм на приобретение материальных ценностей, оплату хозяйственных, командировочных и других производственных расходов.

Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости по каждому подотчетному лицу с отражением суммы образования задолженности по полученному из кассы организации авансу, а также суммы списания данной задолженности по мере представления авансового отчета и отнесения этих расходов на счета затрат или материально-производственных запасов в зависимости от назначения и характера использования подотчетных сумм. Выходные данные ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» используются при составлении Главной книги по счетам синтетического учета, бухгалтерского баланса и отчетности организации.

Рассмотрим пример. Согласно кассовому ордеру № 451 (Приложение 3) от 01.11.2010, Прокудиной М.С. было выдано под отчет 1000 рублей на канцелярские принадлежности. По истечению 2 дней Прокудина М.С. предоставила авансовый отчет № 174(Приложение 4) о приобретении канцелярских товаров на сумму 843 рубля. Оставшаяся сумма сдана в кассу ООО «Альгида». Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете приведено в таблице 5.

Таблица 5. Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами

Заключение

безналичный обязательство покупатель подотчётный

Целью работы является изучение учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами на примере ООО «Альгиида».

Изучение действующей практики учета в ООО «Альгида» за 2010 год позволило установить, что в целом бухгалтерский учет ведется грамотно, без крупных нарушений: учет ведется в соответствии с действующими нормативными актами; учет полностью автоматизирован; расчеты ведутся с применением рабочего плана счетов, что позволяет повысить степень аналитичности учета и т.п. В значительной мере грамотному ведению учета способствует компетентность и высокий уровень знаний бухгалтерского штата организации. Также правильной постановке и ведению учета в организации способствует применение компьютерной программы «Инфин-Управление» и справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

В целях совершенствования учета в ООО «Альгида» считаем возможным предложить:

1. Рекомендуем бухгалтерии исследуемого предприятия строго следовать нормам Налогового Кодекса РФ при заполнении показателей счетов-фактур во избежание разногласий со своими покупателями и заказчиками.

2. Приходовать приобретенные у поставщиков канцелярские товары и питьевую воду по соответствующему субсчету к счету 10 с соответствующим оформлением всех первичных документов (приходных ордеров либо лимитно-заборных карт) и лишь затем списывать их стоимость на затраты.

3. Открыть к счету 60 дополнительный субсчет для отражения выполненных работ и оказанных услуг, например, 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за оказанные услуги и выполненные работы» и соответственно к счету 19 субсчет для отражения сумм НДС по принятым услугам и работам, на пример, 19.04 «НДС по работам и услугам».

Список использованной литературы

1) Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.

2) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96.

3) Федеральный закон “Об аудиторской деятельности” от 07.08.2001 N 119-ФЗ (в ред. от 30.12.2008).

4) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

5) Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

6) Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».

7) Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».

8) Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (в ред. от 26.05.2009) "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

9) Постановление Правительства РФ "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" № 696 от 23.09.2002 (в ред. от 19.11.2008).

10) Постановление Правительства РФ "О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности" № 405 от 04.07.2003.

11) Абрамова Э.В. Новости о «дебиторке» и налогах // «Главбух», 2009, № 15.

12) Аканеев А. Покупатель за поставщика в ответе // «Практическая бухгалтерия», 2009, № 3.

13) Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Издательство «Экзамен», 2008. - 416 с.

14) Андрющенко А. Страсти по дебиторке // «Московский бухгалтер», 2009, № 6.

15) Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 476 с.

16) Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 382 с.

17) Бакаев А.С. Толковый бухгалтерский словарь. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009. - 176 с.

18) Белов Н.Г., Хоружий Л.И. Бухгалтерский учет. - М.: «Колос», 2009. - 352

19) Бухгалтерский учет/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. - 736 с.

20) Васильев Ю.А. Особенности расчетов с бюджетом по налогам при осуществлении операций по договорам займа // «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2009, № 7.

21) Васильев Ю.А. Учет расчетов по выявленным недостачам материальных ценностей // «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, № 9.

22) Вещунова Н.Л., Фомина Л.В. Бухгалтерский учет. - М.: ТК «Велби», 2008. 672 с.

23) Гарифуллин К.М. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет. - Казань; Изд-во КФЭИ, 2008. - 512 с.

24) Голосов А.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет, 2008. - 512 с.

25) Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. - М.: ТК «Велби», 2007. - 504 с.

26) Денисова Л.А. Формирование и погашение кредиторской задолженности // «Финансы», 2007, № 8.

27) Дорошенко Е.В. Об обложении единым социальным налогом выплат, предусмотренных трудовым и гражданским кодексами РФ // «Налоговый вестник», 2008, № 1.

28) Илюшечкин А.В. Обновлена отчетность по единому социальному налогу // «Учет. Налоги. Право», 2008, № 9.

29) Каляев К.С. Оптовик продает товар со склада поставщика. Внимание к оформлению // «Главбух», 2008, № 10.

30) Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. - СПб: Питер, 2008. - 312 с.

31) Кирюшина И. Списание кредиторской задолженности // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2008, № 17.

32) Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 752 с.

33) Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.М. Бухгалтерский учёт в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2009 г. - 332 с.

34) Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. / Под ред. А.С. Бакаева. - М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2007. - 353 с

35) Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт. - М.: ТК Велби, Проспект, 2008. - 448 с.

36) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 640 с.

37) Кузьмин Г. Кредиторская задолженность // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2008, № 32.

38) Лобко Т. Изменения в исчислении налога на добавленную стоимость // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2008, № 30.

39) Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: «Налоговый вестник», 2007. - 264 с.

40) Интернет- энциклопедия Википедия www.wikipedia.ru

41) Интернет - портал БУХСОФТ www.buhsoft.ru

Размещено на Allbest.ru