Учет и аудит денежных средств и расчетов на примере ОАО Уманского районного предприятия "Сельхозтехника"

2.3 Организация учета денежных средств и расчетов на предприятии

Бухгалтерский учет на предприятии ведется непрерывно со дня его регистрации. При этом он основывается на принципах:

1) осмотрительности;

2) непрерывности

3) последовательности.

Сущность этих принципов изложена в статье 4 закона Украины « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. №996 - XIV.

Предприятие самостоятельно определяет свою учетную политику, т.е. выбирает конкретную методику, форму и технику ведения бухгалтерского учета с соблюдением действующих нормативных актов и учетом особенности деятельности предприятия.

В соответствии с Законом Украины « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» учетная политика - это совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для составления и предоставления финансовой отчетности. Ее целью является обеспечение достоверности информации об имущественном и финансовом положении предприятия, результатах его деятельности.

В соответствии со статьей 4 Закона Украины « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и п.18 П(с)БУ 1,при определении учетной политики предприятие принимало во внимание следующие факторы: форма собственности - частная; организационно -правовая форма - открытое акционерное общество; вид деятельности - выращивание зерновых культур.

Учет ведется специализированным подразделением внутри предприятия - бухгалтерией. Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учёта в несет руководитель предприятия. Янковенко В,В,

Бухгалтерский учёт на предприятии ведется по журнально-ордерной форме учёта.

Журнально - ордерная форма учета основана на использовании принципа систематизации и накопления данных первичных документов непосредственно в регистрах аналитического и синтетического учета согласно действующего Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности Украины.

Основными регистрами при этой форме учета являются журналы - ордера, которые ведутся по кредиту синтетических счетов и дебету корреспондирующих счетов, что предупреждает повторность записей. Используют также регистры аналитического учета - ведомости, таблицы, книги и карточки.

В конце месяца итоговые данные кредитовых оборотов из журналов - ордеров переносят в Главную книгу, где подсчитывают обороты по дебету каждого счета. Главную книгу используют для обобщения данных журналов - ордеров, взаимной сверки записей по отдельным счетам и составления отчетного баланса. Главная книга открывается на год.

Одним из существенных преимуществ журнально - ордерной формы учета является приспособленность учетных регистров для составления отчетности.

Система документирования является первой стадией бухгалтерского учета, которая включает в себя регистрацию и фиксирование информации о фактах, операциях и процессах, а также ее обработку и обобщение.

Основная сумма денег на предприятии поступает из учреждений банка. Оприходование денег в кассу производится кассиром по приходным кассовым ордерам (ПКО), которые подписываются главным бухгалтером или уполномоченными лицами. При этом выдается квитанция подписанная главным бухгалтером и кассиром. При составлении ПКО должно быть юридическое обоснование для принятия денежных средств в кассу. Одновременно с заполнением ПКО оформляется квитанция к нему, котрая выдается лицу сдавшему деньги только после получения их кассиром.

Сдача денег в банк оформляется Объявлением на взнос наличными, в котором указывается наименование предприятия, источник образования поступивших денежных средств - не выданная заработная плата, выручка за работы и услуги и тому подобное, подпись вносителя.

В приходном кассовом ордере указывается от кого приняты деньги на каком основании на какую сумму. Заверяется подписью главного бухгалтера и кассира. Наличность полученная в учреждениях банка, должна расходоваться на те цели, на которые она была получена.

Выдачу наличных денег кассир оформляет расходным кассовым ордером (РКО), платежными ведомостями на выдачу аванса, заработной платы работникам. РКО составляется при наличии основания. Указывается кому выданы деньги и на какие цели. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером.

ПКО и квитанции к ним, а также РКО должны быть заполнены четко, без исправлений. Прием и выдача денег может осуществляться только в день составления кассовых ордеров.

ПКО и РКО регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и документам присваивается порядковый номер. Нумерация ПКО и РКО выполняется нарастающим итогом с начала до конца года.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 301 «Касса в национальной валюте» -- счет бухгалтерского учета движения и выявления учетных остатков наличных денежных средств, которыми располагает предприятие. А также активный балансовый счет 311 «Текущий счет в банке в национальной валюте».

При необходимости на предприятии может открываться сразу несколько счетов (субсчетов) учета наличных.

На предприятии нету рабочего плана счетов. Бухгалтера в своей работе опираются на Национальный план счетов и типовую корреспонденцию.

В таблице представлен журнал регистрации хозяйственных операций по учету денежных средств на текущем счету в банке и в кассе предприятия

Журнал регистрации хозяйственных операций по кассе и текущему счету ОАО Уманского районного предприятия «Сельхозтехника»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма
		Дебет	Кредит
1	Поступили деньги в кассу с расчетного счета на выплату з.п.	301	311	10000,0
2	Выплачена заработная плата работникам предприятия	661	301	6000,00
3	Выдана сумма денег подотчет	372	301	100,00
4	Возвращены не использованные подотчетные суммы	301	372	20,00
5	Внесена наличность на расчетный счет в банке из кассы предприятия	311	301	3920,00
6	Зачислены на расчетный счет деньги от покупателей за пшеницу	311	361	14000.0
7	Получен аванс на текущий счет от заказчика	311	681	8000,00
8	Перечислены деньги поставщикам	631	311	15000,0
9	Перечислены налоги	64	311	1598,23
10	Поступили деньги на целевое финансирование	313	48	5000,00
11	Оплачена задолженность дебитора	311	377	320,00
12	Кассовая выручка сдана инкасатору	333	301	3920,00

3. Аудит денежных средств и расчетов на ОАО Уманском районном предприятии "Сельхозтехника"

3.1 Нормативно - правовая база аудита денежных средств и расчетов

Главным нормативно - правовым документом, который регламентирует аудиторскую деятельность является Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93 г. № 3125-XII. Закон определяет правовые принципы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов пользователей финансовой и другой экономической информации

Аудит -- проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью выражения независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствии требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования) согласно требованиям пользователей.

Аудиторская деятельность -- предпринимательская деятельность, включающая в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок (аудит) и предоставление других аудиторских услуг.

Существенной является информация, если ее пропуск или неправильное отражение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовых отчетов.

Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими фирмами, уполномоченными субъектами хозяйствования на его проведение.

Аудит может проводиться по инициативе субъектов хозяйствования, а также в случаях, предусмотренных законом (обязательный аудит).

Аудиторы (аудиторские фирмы) могут предоставлять другие аудиторские услуги, связанные с их профессиональной деятельностью, в частности, по ведению и восстановлению бухгалтерского учета, в форме консультаций по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, экспертизы и оценки состояния финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования.

Перечень услуг, которые могут предоставляться аудиторами (аудиторскими фирмами), определяется Аудиторской палатой Украины в соответствии со стандартами аудита.

Большинство операций, которые осуществляются на предприятии, связанные с движением денежных средств, в частности, проведением расчетов между предприятиями. Потому аудит операций со средствами, другими активами и аудит состояния расчетов е очень важными.

Целью аудита операций со средствами, другими активами и состоянию расчетов есть установление достоверности данных относительно наличия и движения денежных кошгив, полноты и своевременности отображения информации в сведенных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета денежных средств и расчетов в соответствии с принятой учетной политикой, достоверности отображения остатков в отчетности хозяйничающего субъекта.

Для достижения поставленной цели и реализации заданий аудитор должен владеть нормативно правовой базой, которая касается именно этого участка проверки.

Аудитор в своей работе постоянно работает с разными нормативно правовыми документами. Совокупность нормативных актов составляет нормативную базу аудитора. Она разделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя нормативная база представлена в виде соответствующих законов, постановлений, приказов, инструкций, положений, методических материалов из учета и отчетности, материалов из налогообложения, национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета и национальных нормативов аудита. Они нужны аудитору, чтобы обнаружить законность и достоверное отображение хозяйственных операций, соответствие ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, проведения анализа и составления вывода.

Внутренняя нормативная база - учетная политика субъекта, разные методические, инструкцийни, предписывающие документы из организации финансово хозяйственной деятельности на конкретном предприятии (приказы, распоряжения, должностные инструкции и тому подобное). Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией.

С целью правильного использования нормативно правовых актов при проведении аудита аудиторы должны четко понимать компетенцию и положение органа, который выдал соответствующий нормативно правовой документ, который касается операций с денежными средствами, так основным нормативным документом, который регулирует кассовые операции есть Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденный Постановлением Правления Национального Банка Украины от 19.02.2001 года № 72. Требования этого Положения распространяются на юридические лица (кроме учреждения банка и предприятия почтовой связи) независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности, их отделены подразделы, представительства иностранных организаций и фирм, которые осуществлю

Любой экономический субъект имеет свою целевую функцию, которая реализуется и достигается с помощью эффективно действующего управления. Одной из функций управления отдельным субъектом есть внутренний контроль.

Внутренний контроль, будучи функцией управления выступает средством двусторонней связи между объектами управления и органом управления, информируя о действительном состоянии объекта и фактическом выполнении управленческих решений. Основной его целью является объективное изучение фактического состояния дел у субъекта ведения хозяйства, выявления и предупреждения тех факторов и условий, которые негативно влияют на выполнение принятых решений и достижение поставленной цели.

Так как внутренний контроль является неотъемлемой частью общей системы управления, то в ходе аудиторской проверки аудитор обязан в первую очередь выучить систему внутреннего контроля клиента, поскольку характер и качество комплексной аудиторской проверки во многом зависит от того, настолько грамотно и достоверно аудитор даст оценку функционирования и эффективности системы внутреннего контроля субъекта ведения хозяйства. Чтобы полнее определить характер, объем и содержание аудиторских процедур аудитор должен дать оценку системе внутреннего контроля у клиента. Основная цель изучения и оценки системы внутреннего контроля клиента - подготовить основу для планирования аудита, установления вида, сроков проведения и объема аудиторских процедур. В процессе такой оценки устанавливается вероятность наличия ошибок в бухгалтерском учете, которые влияют на достоверность финансовой информации.

Результаты опроса изучения системы внутреннего контроля могут быть оформленные в виде анкеты (дополнение 1). Ответы могут быть разнообразными и кассир может не знать или есть на предприятии приказ о проведении внезапных ревизий кассы, руководитель предприятия - о необходимости заключения договор о полной материальной ответственности с кассиром. Не совпадания в ответах на поставленные аудитором вопросы могут свидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля.

Из выявления слабых сторон в вопросах соблюдения нормативных документов по наличному обращению аудитору необходимо детально выучить акты проверки соблюдения порядка ведения операций с наличностью контролирующими органами

На первой стадии аудитору следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности клиента, системе его бухгалтерского учета. По итогам первичного ознакомления аудитор должен принять решение о том или целесообразно ему в своей работе опираться на систему внутреннего контроля.

В случае, если аудитор принимает решение о том что он не может полагаться на систему внутреннего контроля, он должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторские мысль не базировалась на доверии к этой системе. Это необходимо в тех случаях, когда надежность СВК оценивается как “низкая” или когда аудитору наиболее удобно или экономически оправданно не опираться на эту систему.

В том случае, если по итогам общего ознакомления с системой внутреннего контроля экономического субъекта аудитор принимает решение о том, что он может возлагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, ему следует провести первичную оценку надежности СВК.

Оценка отдельных средств контроля как “низкой” не исключает возможности оценки надежности других отдельных средств контроля как “средней” или “высокой”.

Аудитор, который принял по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии СВК обязанный в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой оценки. Эти процедуры осуществляются в период проверки на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудитором самостоятельно.

В том случае, если аудитор в ходе процедуры подтверждения надежности придет к выводу о том, что оценка надежности СВК в целом окажется ниже от той, которая была получена в ходе первичной оценки, он обязан должным образом откорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы повысить достоверность своих выводов за результатами проведения аудита.

В процессе аудиторской проверки необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

· Положением "О ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине", утвержденным Постановлением Правления НБУ № 72 от 19. 02. 2001

· Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16. 07. 1999

· Приказом Минфина Украины № 291 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции о его применению" от 30 ноября 1999 г.

· Инструкцией № 3 "Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте", утвержденной постановлением Правления НБУ № 121 от 27 мая 1996 г. с изменениями и дополнениями) и др.

· Основными источниками информации проверке кассовых операций являются первичные документы:

· Приходные и расходные кассовые ордера;

· Квитанции на взнос наличных в банке или на оплату услуг других организаций;

· Расчетно-платежные (платежные) ведомости на выплату, заработной платы, отпускных, материальной помощи, стипендий и других выплат; трудовые соглашения на выполнение и оплату определенных работ; акты инвентаризации наличных денег в кассе; договор о материальной ответственности; кассовая книга; отчеты кассира; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; учетные регистры (ведомости, журналы, машинограмы) по счетам "Касса", "Счета в банках", "Другие денежные средства";

· Главная книга.

До источников также следует отнести такие отчетные документы:

1) Баланс предприятия (форма № 1);

2) Отчет о движении денежных средств (форма № 3);

3) Книга учета кассовых расходов и др.

3.2 Методика проведения внутреннего аудита денежных средств на предприятии

Для выполнения плана аудитор должен подготовить в письменной форме программу аудиторской проверки с определением в ней конкретных заданий и процедур для каждого объекта аудита.

Программа аудита - это детальный перечень содержания аудиторских процедур. Этот перечень является детальной инструкцией для ассистентов аудитора и рядовых участников проверки, который также является средством контроля за качеством их работы. Программа должна быть настолько детализированной, чтобы можно было использовать ее как инструкцию для исполнителей аудита, которые принимают участие в проверке. В программе аудита виды, содержание и время проведения процедур должны совпадать с принятыми к работе показателями общего плана аудита. Она содержит перечень объектов аудита по его направлениям, а также время, которое необходимо потратить на каждое направление аудита или аудиторских процедур.

Первый этап аудита проверки кассовых операций предусматривает проведение внезапной ревизии кассы с полным поаркушним пересчетом всех денег и других ценностей, которые находятся в кассе предприятия (векселей, обязательств). Это препятствует возможности скрити недостачу, избыток или другие злоупотребления. К началу проверки наличие денежных средств и других ценностей кассир должен составить кассовый отчет. У него включаются все прибыльные и расходные кассовые документы, которые находятся в кассе. Кассиру также предлагают написать расписку о том, что к началу инвентаризации все прибыльные и расходные кассовые документы на денежные средства включены в отчет и переданы бухгалтерии, все денежные средства, которые поступили в кассу оприходованные, а потраченные - выданные и списанные в затраты. Это необходимо для предупреждения заявлений кассира после проверки кассы о наличии у него документов, которые не включены в последний кассовый отчет.

Некоторые аудиторы при аудиторской проверке кассы не проводят инвентаризацию кассовой наличности и других ценностей, которые находятся в кассе, считая эту процедуру не обязательной. В данном случае он может пользоваться результатами внутреннего контроля, если проверены им акты инвентаризации наличия денежных средств не вызывают недоверия и он принимает решение о целесообразности проведения инвентаризации.

Дальше аудитор должен выучить вопрос своевременности проведения инвентаризации кассы, наличия случаев внезапных инвентаризаций касс руководством предприятия. Согласно Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, в сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже однажды в квартал, на каждом предприятии должна проводиться внезапная инвентаризация (ревизия) кассы поаркушним пересчетом всех денег.

Вторым этапом является проверка правильности заполнения кассовых документов и организации порядка ведения кассовых операций. Во время проверок выясняется наличие в предприятия кассовой книги, а также соответствие ее оформления требованиям приказа Минстату. Проверяя порядок ведения кассовой книги, необходимо удостовериться, что предприятие имеет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатанная сургучной или мастиковой печатью.

Количество листов в кассовой книге должно быть засвидетельствовано подписями руководителя и главного бухгалтера. Подчистки и немотивированные исправления в кассовой книге запрещаются. Кроме того, проверяется правильность ведения кассовой книги, оформления в ней кассовых операций из принятия и выдачи наличных средств (в том числе за сроками), соответствие отмеченных в ней сумм о принятой к кассе или выданную из кассы наличность данным прибыльных и расходных кассовых ордеров (типичные формы соответственно КО-1 и КО-2), качество и своевременность записей кассира согласно с отмеченными.

Проверяется также правильность заполнения всех реквизитов прибыльных и расходных кассовых ордеров и платежных (расчетный - платежных) сведений. Недопустимые любые исправления, зачеркивания и т. ин, также проверяется проставление нужных дат, номеров сумм, оснований для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, печатей, штампов, подписей о получении наличности, правильность оформления депонируемых сумм и тому подобное. По отдельным платежным (расчетно-платежными) сведениям могут избирательно перечисляться суммы выплаченной наличности. Прибыльные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера должны быть заполнены таким образом, чтобы обеспечивалось сохранение этих записей на протяжении срока хранения документов. Следует внимательно проверить использования бланков прибыльных кассовых ордеров, их учет и хранение.

Полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных из счетов предприятия в банке, устанавливается путем встречной и взаимной проверки данных выписок банка из расчетных счетов предприятия, корешки чековых книжек, прибыльных кассовых ордеров и записей в кассовой книге. При изученные денежных операций аудитору необходимо пригласить из соответствующего отделения банку справку о выданных чековых книжках за весь изучает мой период. Для того, чтобы не было никаких сомнений, которые получены из банковских счетов денежные средства оприходувани своевременно и полностью, необходимо проверить записи в журнале-ордере №1 и кассовой книге с суммами на корешках чековых книжек и в выписках банков. Необходимо иметь в виду, что чековые книжки, корешке использованных чеков, а также неиспользованности чеки должны сохраняться у главного бухгалтера в условиях, исключая возможность их потери.

Во время проверки полного и своевременного оприбуткування средств, которые поступили к кассе предприятия от осуществления хозяйственной деятельности, записи в кассовой книге сверяются за суммами и сроками с данными соответствующих прибыльных кассовых ордеров (с привлечением в случае необходимости таких оправдательных документов, как товарных и кассовых чеков, расчетных квитанций, квитанций к прибыльным кассовым ордерам, счетам-фактур, товарно транспортных и налоговых накладных и тому подобное). При необходимости углубленной проверки полного оприбуткування в кассе наличных средств, полученных из разных источников, могут анализироваться также обороты по сведению журнала-ордера №1 за дебетом счета 301 “Касса” сравнительно с оборотами за кредитом каждого корреспондирующего счета с последующим сравнением их с соответствующими записями в кассовой книге и данными документов, которые подтверждают фактическое получение предприятием определенных сумм наличности в соответствующие сроки.

Кроме вышеназванных методов проверки, для контроля за полным и своевременным оприбуткуванням наличности конкретным предприятием, аудитор может применять соответствующие встречные проверки, которые осуществляются непосредственно на предприятиях-покупателях (заказчиках), которые оплатили наличные средства, путем привлечения соответствующих первичных документов и взаимной сверки кассовых документов получателей наличности с данными покупателей. Во время проверок аудитор должен принимать во внимание, что при наличии в кассе предприятия наличности. Какая не подтверждена прибыльными кассовыми ордерами, она считается не оприходованной в кассе и засчитывается в доход предприятия.

При установленные случаев не оприбуткування денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах чеков или разрыва между датами получения денег по выписке банков и оприбуткування их в кассе следует выяснить причины.

На пятом этапе аудитор проверяет сдерживание предприятием установленного лимита остатка наличности в кассе. Лимит кассы устанавливается предприятиям, которые имеют текущие счета в учреждениях банков и осуществляют операции с наличностью. Такие предприятия могут хранить в своей кассе наличность на конец дня в пределах утвержденного лимита кассы. Порядок установки предприятиям лимита кассы, порядка и сроков сдачи наличной выручки регулируется Инструкцией об организации работы из наличного обращения учреждениями банков Украины (дальше - Инструкция). Ответственность за неподачу заявок-расчетов в определенные сроки и несвоевременное получение установленного лимита кассы согласно с условиями договора на расчетно-кассовое обслуживание положенная на предприятия.

Предприятия обязаны сдавать наличную выручку сверх установленного лимита кассы в порядке и сроки, определенные учреждением банка для зачисления на их текущие счета.

Во время проверки соблюдения предприятиями лимита кассы определяется установленный учреждением банка или самостоятельно определен предприятием (в случаях предусмотренных Инструкцией) лимит кассы, уточняются за имеющимися копиями заявок-расчетов и приказами (распоряжением) суммы самостоятельно доказанного предприятием лимита кассы своим видокремленим подразделам. Во время проверок выясняют то, как предприятие придерживается установленного учреждением банка лимита кассы, сроков и порядка сдачи наличной выручки, а также своевременность возвращения в банк не потраченных в определенный срок средств, выданных на оплату труда и другие выплаты. При этом должно учитываться то, что средства. Полученные из кассы банка или направленные из выручки на выплаты, связанные с оплатой труда, пенсий, стипендий, дивидендов (доходу), могут в соответствии с пунктом 2.

3.2 Методика проведения внутреннего аудита расчетов

Внутренний аудит расчетов с поставщиками и прочими кредиторами направлен на выявление:

1) видов расчетов;

2) наличия задолженности и реальности ее погашения;

3) порядка списания долгов, по которым истек срок исковой давности;

4) обоснованности, своевременности и правильности оформления документов по претензиям, выставляемым проверяемой организацией;

5) правильности составления бухгалтерских проводок и заполнения первичных документов; +

6) правильности ведения аналитического учета расчетов;

7) нарушений в части учета расчетов, которые могут оказать влияние на достоверность финансовой отчетности.

Внутренний аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами направлен на:

1) правильность расчетов налогов и сборов;

2) правильность начисления налогов и сборов в фонды социального страхования;

3) своевременность перечисления налогов и сборов;

4) правильность составления бухгалтерских проводок и заполнения первичной документации по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами;

5) общий вывод о значимости ошибок при начислении налогов и сборов, а так же их влияния на достоверность отчетности.

Внутренний аудит расчетов по оплате труда направлен на проверку:

- наличие и правильность составления приказов о приеме и увольнении работников;

- наличие штатного расписания; наличие коллективного договора и должностных обязанностей;

- соответствие фактически установленных должностных окладов утвержденному штатному расписанию;

- оформление табеля учета рабочего времени и других документов, являющихся основанием для начисления заработной платы;

- правильности отнесения выплат в фонд оплаты труда; выборочную проверку начисления заработной платы и всех видов доплат;

- определение нарушений в части учета расчетов по оплате труда, которые

могут оказать влияние на достоверность финансовой отчетности.

Наряду с рассмотренными статьями пассива баланса предприятия внутреннему аудитору необходимо провести проверку по следующим статьям: долгосрочные и краткосрочные кредиты (займы) банков, расчеты с участниками, обеспечение выплат персоналу и т.д.

Анализ и оценка аудиторских доказательств, а также сбор дополнительной информации при выявлении существенных искажений в учете и отчетности требует проведение дополнительных процедур по участкам учета.

К моменту завершения проверки вся рабочая документация должна быть создана и завершена оформлением.

Обобщение обнаруженных нарушений дается в Письменной информации внутреннего аудитора, в которой содержатся сведения о выявленных недостатках и нарушениях в учете и отчетности.

Методические действия внутреннего аудитора позволят по этапам выявить и предупредить нарушения, своевременно внести изменения в учетную политику организации.

Методика внутреннего аудита определяется документами, регламентирующими положение службы внутреннего аудита.

На предприятии «Сельхозтехника» аудит денежных средств проводится по инициативе руководителя не реже 1 раза в 2 года. Аудит проводится независимым аудитором, которого специально приглашают с Киева. Аудитор изучает документацию выборочным способом по данному вопросу и делает заключение.

Вышеизложенное дает основание считать, что актуальность рассматриваемой темы, ее практическая необходимость, а также новизна материала определяет научную и практическую ценность.

3.3 Совершенствование учета и аудита организации денежных средств и расчетов на предприятии.

ОАО «Уманское районное предприятие Сельхозтехника» составляет и сдаёт бухгалтерскую отчётность в соответствии с требованиями закона Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» № 996 - XIV.

Целью её составления является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о движении денежных средств предприятия, финансовом состоянии и результатах его деятельности.

Бухгалтерская отчетность основываются на таких основных принципах:

полное освещение - бухгалтерская отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, которые принимаются на ее основе;

последовательность - постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики. Изменение учетной политики возможно лишь в случаях, предусмотренных национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, и должна быть обоснована та раскрытая в финансовой отчетности;

начисление и соответствие доходов и расходов - для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отображаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств;

единственный денежный измеритель - измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единственной денежной единице;

периодичность - возможность распределения деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности;

превалирования содержания над формой;

автономности;

непрерывности.

На предприятии составляют финансовую отчетность в денежной единице Украины. Отчётным периодом является календарный год.

Моим предложением для совершенствования учета и аудита денежных средств и расчетов, для их своевременности и правильности является внедрение на предприятие календарного плана бухгалтера. Который можно скачать в Интернете или найти в периодическом издании «Все о бухгалтерском учета» Такой календарь должен быть как настольная книга для каждого бухгалтера. (Приложение)

Все счета в плане счетов бухгалтерского учета разбиты на классы. В каждый класс входят счета одного типа активов или пассивов. Они сгруппированы в счета первого порядка, которые непосредственно подразделяются на счета бухгалтерского учета.

Для обеспечения необходимой детализации и аналитичности учетной информации предприяти самостоятельно открывают субсчета исходя из своих нужд и с учетом названий и назначения счетов и субсчетов, регламентированных стандартным планом счетов.

Для быстроты учета на предприятии необходимо составить рабочий план счетов на основе тех счетов, которые используются в работе бухгалтерии.(Приложение)

В связи с тяжелой экономической ситуацией ОАО ”Сильхозтека” не имеет возможности приобрести для бухгалтерского учета денежных средстви расчетов все необходимое для этого оборудование.

Поскольку в бухгалтерии предприятия не автоматизированная форма учёта, то можем сказать, что степень автоматизации движения документов организована не на должном уровне: самостоятельно разработаны в MS Excel формы для расчетов с пайщиками и оплаты труда. Также используют программы для составления отчётности в пенсионный фонд ежемесячно и программы для составления отчётности по НДС и форму 1ДФ при расчёте налога с доходов физических лиц.

В штате предприятия нет инженера - программиста.

Все работники бухгалтерии самостоятельно овладевали знаниями персонального компьютера, кроме главного бухгалтера, который закончил курсы по освоению и работе на персональном компьютере.

Для усовершенствования автоматизации бухгалтерского учёта в ОАО «Уманском районном предприятии Сельхозтехника» предлагаю:

1. периодически проводить обновление компьютерной техники, материально - технической базы по мере необходимости;

2. также обновлять прикладное программное обеспечение;

3. обеспечивать возможность бухгалтерам повышать уровень их квалификации по мере необходимости;

4. установить бесплатные тренеровочные программы по организации учета расчетов заработной платы.

Выводы и предложения

В целях обеспечения хозяйственной деятельности общество занимается выращиванием зерновых культур, а также осуществляет транспортные услуги, ремонт и обслуживание сельскохозяйственных машин и оборудования.

За последние 3 года на предприятии резко уменьшился объем товарной продукции, сбыт

На основании данной дипломной работы я отметила, что в процессе хозяйственной деятельности предприятие взаимодействует с различными предприятиями и организациями, юридическими или физическими лицами. Расчеты с которыми являют собой систему денежных отношений.

Можно отметить, что система безналичных расчетов укрепляет дисциплину, ускоряет оборачиваемость средств, увеличивает эффективность использование средств.

Денежная выручка, полученная от реализации товаров может использоваться предприятием в необходимых размерах для обеспечения своей деятельности, кроме осуществления выплат по оплате труда и дивидендов.

В ходе написания работы были изучены мнения разных авторов по вопросам учета и аудита денежных средств и расчетов, и проблем касающихся данного участка учета, организация бухгалтерского учета и структура бухгалтерии,

Проанализировав работу бухгалтерии предприятия можем сделать вывод, что работа ведётся в соответствии со всеми нормами и правилами, установленными на предприятии и является эффективной для развития его хозяйственной деятельности.

Работники бухгалтерии являются квалифицированными специалистами, имеющими высшее образование и повышающими степень своей квалификации один раз в пять лет, также по мере необходимости при обновлении программ.

Недостатки, выявленные в ходе работы, относятся к внутрихозяйственному контролю сохранности и использования денежных средств в ОАО Уманском районном предприятии «Сельхозтехника»

Так как на предприятии нету рабочего плана счетов, в недостаточной мере автоматизирована работа бухгалтеров, в дипломной работе были предложены возможные приемы по улучшению учета денежных средств и расчетов на, а также пути совершенствования автоматизированной системы учета.

Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами по инициативе руководителя.

Для выполнения плана аудитор подготовливает в письменной форме программу проверки с определением в ней конкретных заданий и процедур для предприятия. После проверки аудитор делает заключение.

Список использованных источников

1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 4, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87

2. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», с изменениями и дополнениями от 16 июля 1999 года N 996-XIV

3. Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22 апреля 1993 года № 3125-XIII

4. Рогатенюк Э.Б., Пожарская И.М. Финансы предприятия: Учебное пособие. - Симферополь: «КАПКС», 2002. - 270 с.

5. Лахтионова Л.А. Финансовый анализ субъектов хозяйствования, книга 1я, - К: КИНУ, 2001

6. Положение «О ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине», утвержденные Постановлением правления НБУ № 72 от 19.02.2001г.

7. Приказ Минфина Украины № 291 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции о его применении» от 30.11.1999г.

9. Постановление Правления Национального банка Украины от 4 января 2000 г. № 3 “Об утверждении изменений к Инструкции № 7 “О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины”, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 02.08.96 г. № 204” от 12.11.2003 г. № 492

11. Джамал А.К., Майданевич П.Н. Фінанси підприємств: Навч.посібник. - Сімферополь: ПП «Підприємство Фенікс», 2009. 339 с. 23-31

12. Інструкція про застосування Плана рахунків бухгалтерського обліку активів,, капіталу, зобовязань і господарських операцій, затверджена наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999р.// бухгалтерський облік і аудит. - 2001 №1 - С.14 - 65

13. Аудит. Учебное пособие / Под. Ред. К.э.н., доц. Майданевича П.Н., к.э.н., асс. Волошиной Е.И. - Симферополь: ЧП»Предприятие Феникс»,2008 - 700с.

14. Аудит: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальніх закладів. - 3-тє вид., доп. І перерод. - Житомир: ПП «Рута», 2005. - 512с.

15. Аудит: Учебное пособие / Под ред. проф. А,Ю. Руденко. - Донецк: ООО «Юго-Восток,ЛТД», 2005. - 395 с.

16. Білик М.Д. Організація і методика аудиту сільскогосподарських підприємтсв: Підручник. К,КНЕУ, 2003. - 628 с.

17. Бутинець Ф.Ф., Аудит: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. 3-тє вид., доп. І перероб. Житомир: ПП «Рута», 2005. 512 с.

18. Голов С.Ф. Управлінський облік. Підручник. 2-ге вид. - К.: Лібра - 2004р.

19. Горанчук Я,А,, Рудницький В.С. Аудит: Навч.посіб. - 3-тє вид. Перероб. І доп. - К,: знання, 2007. - 443 с.

20. економіка підприємств: Підручник за ред. С,Ф,Покропивного. - 3-тє вид.- К.: КНЕУ, 2006 - 528 с,

21. Кобилянська О.І. Фінансовій облік: Навч.посіб. - 2-ге вид., К.- знання, 2007. - 471 с.

22. Пшенична А.Ж.Аудит. навч. Посіб. - К.: Центр учбової літератури, 2008 - 320с.

23. Савицька Г.В. Економічний аналіз діяльності підприємства: Навч. Посіб.- Знання, 2005. - 662 с.

24. Справжній бух.облік. - Х.:Фактор, 2005. - 1072 с.

25. економічний аналіз: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності «облік і аудит». За ред. Проф. Ф,Ф, Бутинця. - житомир:ПП «Рута». 2003. - 608 с.