Облік витрат основної діяльності підприємств громадського харчування

У рядку 230 "Матеріальні витрати" відображується вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва): сировини й основних матеріалів, купівельних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, палива та енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів (Дт 80 "Матеріальні витрати" Кт 20, 22, 25 "Напівфабрикати" тощо).

Собівартість реалізованих товарів підприємствами торгівлі в рядку 230 не відображається.

У рядку 240 "Витрати на оплату праці" відображаються суми: заробітної плати за окладом і тарифами, премій та заохочень, матеріальної допомоги, компенсаційних виплат, оплати відпусток й іншого невідпрацьованого часу, інших витрат на оплату праці (Дт 81 "Витрати на оплату праці" Кт 65 "Розрахунки за страхуванням").

У рядку 260 "Амортизація" відображається сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів й інших необоротних матеріальних активів (Дт 83 "Амортизація" Кт 13 "Знос необоротних активів").

У рядку 270 "Інші операційні витрати" відображаються витрати операційної діяльності, що не знайшли відображення у складі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні заходи й амортизації (зокрема, витрати: на відрядження і послуги зв'язку, плата за розрахунково-касове обслуговування, втрати від операційних курсових різниць, суми податків, зборів, послуги сторонніх підприємств, втрати від псування цінностей і знецінювання запасів, суми фінансових санкцій тощо). Податок на прибуток у рядку 270 не відображається. (Дт 84 "Інші операційні витрати" Кт 64, 68 "Розрахунки за іншими операціями", 20 та інші).

У рядку 280 "Разом" відображається арифметична сума рядків 230, 240, 250, 260 і 270.

Сум витрат операційної діяльності, відображена у розділі І Звіту, не обов'язково повинна дорівнювати сумі операційних витрат (скоріше за все, вона не буде дорівнювати), відображеній у розділі ІІ Звіту.

Елементи операційних витрат дають змогу провести аналіз структури витрат на виробництво, управління, збут та інших операційних витрат за економічними елементами і використовується для складання звіту про рух грошових коштів (під час коригування суми нерозподіленого прибутку на негрошові статті, зокрема, на суму амортизації).

Звіт про рух грошових коштів (додаток 6) складається відповідно до вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 квітня 1999 № 87. Метою складання звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період. Надходження і видаток грошових коштів розглядаються в розрізі операційної, фінансової та інвестиційної діяльності,

4. Автоматизація обліку витрат виробництва підприємств громадського харчування

Костопільське КГХ для обліку своєї фінансово-господарської діяльності та ведення бухгалтерського обліку використовує програму „ 1С :Предприятие 7.7".

„1С:Предприятие 7.7" - це універсальна програма автоматизації діяльності підприємства, яка використовується для будь-яких розрізів економічної діяльності підприємства, в тому числі й різних ділянок бухгалтерського обліку.

Програма "1С:Предприятие 7.7" має компонентну структуру. Всього існує три основні компоненти:

1)."1С: Бухгалтерия 7.7". Дана компонента може бути використана для ведення будь-яких розділів бухгалтерського обліку на підприємствах різного типу. Різнобічність та гнучкі можливості системи „1С:Предприятие" дозволяють використовувати її як досить простий і наочний інструмент бухгалтера, і як засіб повної автоматизації обліку від введення первинних документів до формування звітності.

Система „1С:Предприятие" може бути використана для ведення практично будь-яких розділів бухгалтерського обліку:

- облік операцій з банком та касою;

- облік основних засобів і нематеріальних активів;

- облік матеріалі і МШП;

- облік товарів, послуг та виробництва продукції;

- облік валютних операцій;

- облік взаєморозрахунків з організаціями, дебіторами, кредиторами, підзвітними особами;

- облік розрахунків по заробітній платні;

- облік розрахунків з бюджетом;

- інші розділи обліку.

Система „1.С:Предприятие" має гнучкі можливості щодо організації обліку:

- синтетичний облік за багаторівневим планом рахунків;

- облік за декількома планами рахунків;

- валютний облік і облік покриття валют;

- багатомірний аналітичний облік;

- багаторівневий аналітичний облік за кожним виміром;

- кількісний облік; облік по декількох підприємствах в одній інформаційній базі.

2) "1С: Оперативний учет 7.7". Дана компонента є універсальною системою для обліку наявності та руху засобів і може бути настроєна різноманітні схеми обліку складських запасів, взаєморозрахунків, коштів на розрахункових рахунках та в касі, кредитів тощо. Система „1С:Предприятие" забезпечує рішення широкого кругу різнобічних задач оперативного обліку, наприклад:

- облік складських запасів товарів та їх руху;

- облік амортизації основних засобів;

- облік взаєморозрахунків з клієнтами та постачальниками;

- облік товарних кредитів і контроль їх погашення;

- автоматичний розрахунок цін на списання товару та ін.

Компонента „Оперативний учет" орієнтована на роботу в реальному часі. Вона автоматично підтримує в актуальному стані поточні залишки товарів та грошових коштів. При вводі документів може використовуватися контроль наявності товарів на складі чи стану взаєморозрахунків клієнта.

3) "1С:Расчет 7.7". Дана компонента орієнтована на проведення періодичних розрахунків і призначена для рішення широкого кругу різних задач, пов"язаних з обліком самих різнобічних ресурсів та розрахунків тих чи інших параметрів за ними. Це можуть бути:

- облік номенклатури продукції що виробляється, послуг, розрахунків їх собівартості;

- реєстрація клієнтів і розрахунок вартості заказів, які для них виконуються та ін.

Система дозволяє проводити розрахунки з конкретною періодичністю, від одного дня до року. Програма має однокористувацьку і мережеву версії. Для користувачів програми є декілька режимів роботи, як це зображено на рисунку 2.

Рис. 2. Режими роботи в програмі "1С:Бухгалтерія".

Для організації аналітичного обліку за бухгалтерськими рахунками в системі „1С:Предприятие" використовуються види субконто, за допомогою яких реалізується можливість отримання деталізованої характеристики даних синтетичних рахунків. Види субконто в даній конфігурації мають тип „Справочник", „Документ", „Дата".

„Справочник" призначений для ведення аналітичного обліку на рахунку за об"єктами обліку підприємства. Що стосується витрат, то для витратних операцій Костопільський КГХ використовує такі довідники, як :

1. „ТМЦ". Даний довідник призначений для збереження списку ТМЦ (товарів, продукції, матеріалів та ін.), наданих та отриманих послуг. Він використовується як для заповнення документів, так і для ведення аналітичного обліку за рахунками 2 класу (крім рахунків 21" Тварини на вирощуванні та відгодівлі", 23 „Виробництво"), а також на позабалансовому рахунку 02 „Активи на відповідальному зберіганні" та ТМЦ „МШП в експлуатації". На закладці „Дополнительно" в реквізиті „Услуга" вказують рахунок витрат (за замовчуванням це рахунок 94.)

2. „Состав продукции". Даний довідник підпорядкований довіднику ТМЦ", оскільки, по-перше, даний довідник можна відкрити за допомогою кнопки „Состав" при редагуванні ТМЦ виду „Продукция" та, по-друге, реквізит „Затрата" може приймати значення як з довідника „ТМЦ", так і з довідника „Види затрат". Цей список затрат використовується для первинного заповнення документа „Калькуляция".

3. „Контрагенти", оскільки даний довідник використовується як при складанні первинних документів, так і при веденні аналітичного обліку на рахунку „Валовые расходы".

4. „Валовые доходы / расходы". Даний довідник використовується для ведення аналітичного обліку на забалансових рахунках „Валовые расходы, „Валовые доходи". Цей довідник організовано згідно структурі Декларації про прибуток. В дужках після найменування елементу вказано розділ (стаття) декларації. Якщо в кожній проводці по рахунку ВР, в кожному документі правильно вказано статтю з цього довідника, то декларація про прибуток сформується автоматично.

5. „Види затрат" містить список видів витрат. Цей довідник використовується як при редагуванні документів, так і для ведення аналітичного обліку за рахунками класу 9, а також рахунку 39 „Витрати майбутніх періодів" та 44.3 „Прибуток, який використовується в звітному періоді".

Типова конфігурація включає широкий набір документів. Частина документів призначена тільки для введення, зберігання та друку первинних документів, наприклад, „Платіжне доручення", „Рахунок".

Інша частина, крім введення даних первинного документу виконує автоматичне формування проводок. Це такі документи як: „Видаткова накладна", „Видатковий касовий ордер", „Введення в експлуатацію". Для ведення витратних операцій Костопільський КГХ у своїй діяльності використовує такі документи: договір, акт виконаних робіт, видаткова накладна, банківська виписка, видатковий касовий ордер, калькуляційна картка, нарахування зносу та ін.

Наприклад, введення деяких документів пов'язаних з обліком основних операцій у Костопільському КГХ:.

1. Нарахування амортизації. Для нарахування амортизації в бухгалтерському та податковому обліку використовується документ „Нарахування зносу", який відкривається через меню Документи -Необоротные активи и МБП - Начисление износа .

Даний документ є регламентованим, оскільки його необхідно вводити щомісяця з ознакою „Рассчитать амортизацию в бухгалтерском учете". Натисканням кнопки ОК документ проводиться та зберігається.

Для відображення амортизації в податковому обліку в програмі потрібно ввести документ „Начисление износа" один раз в квартал з встановленим прапорцем „Рассчитать амортизацию в налоговом учете".

2. Відображення послуг сторонніх організацій. За допомогою документа „Услуги сторонних организаций" можна розподілити витрати за різними видами затрат. Наприклад, отриманий рахунок за послуги зв"язку від ВАТ „Укртелеком". Для введення документа необхідно зробити таку послідовність дій:

- відкрити новий документ, „Услуги сторонних организаций" через меню Документи - Приход - Услуги сторонних организаций. Спочатку заповнюється шапка закладки „Основные", а потім закладка „Дополнительные";

- другим кроком є заповнення табличної частини. В графі „Услуга" необхідно вибрати потрібний елемент довідника „Номенклатура". Оскільки кожному елементу відповідає свій рахунок і вид витрат, в довіднику повинно бути два записи „Услуги связи" - для адміністративних витрат та збутових. Ввести нові записи можливо, не покидаючи форму вибору довідника, натисканням клавіші "INS" або відповідної кнопки на панелі інструментів. Після того-як таблична частина заповнена необхідно натиснути кнопку „ОК". З'явиться вікно з запитом „Провести документ ?". Натисканням на кнопку „Да" автоматично даний документ зберігається і проводиться.

Як було зазначено вище, в кінці кожного місяця рахунки витрат повинні закриватися для визначення фінансового результату.

Обробка виконується в кінці кожного місяця, коли проведені документи „Фінансові результати" в режимах „Закрытие административных затрат" (рахунок 92), „Закрытие затрат на сбыт"(рахунок 93) та „Закрытие других операциинных затрат (рахунок 94)".

При встановленні режиму „Закрытие элементов затрат" здійснюється списання сальдо рахунків класу 8 за елементами витрат на рахунки, які вказані для кожного елементу (виду затрат) в формі елемента довідник „Виды затрат" (тобто Д-т 9 клас К-т 8 клас). Після списання (розподілу) сальдо рахунків 8 класу

Для цього здійснюється списання сальдо рахунків 9 класу на фінансовий результат (тобто Д-т 79 К-т 9 клас). Всі ці списання здійснюються за допомогою документа „Закрытие затрат".

Оскільки Костопільський КГХ у своїй діяльності облік витрат веде за допомогою використання тільки 9 класу рахунків, то послідовність дій по обліку витрат в конфігурації 1С:Предприятие є наступною:

- ведення обліку витрат на рахунках класу 9;

- введення в кінці місяця регламентованого документу „Финансовые результаты" з ознакою „Закрытие административных затрат";

- введення в кінці місяця регламентованого документу „Финансовые результаты" з ознакою „Закрытие затрат на сбыт";

- введення регламентованого документу „Финансовые результаты" для реалізації етапу „Закрытие других операционных затрат";

- формування заключних калькуляцій;

- введення документа „Финансовые результати" з ознакою „Исчисление финансового результата".

В конфігурації 1С:Предприятие є можливість не тільки постійно контролювати але й аналізувати свою роботу. Так, наприклад, для аналізу витрат та витратних операцій гол. бухгалтер Костопільського КГХ використовує такі документи, які знаходяться в меню Отчеты.

Звіти поділяються на дві групи:

1) Стандартні звіти. Взагалі, вони видають бухгалтерські підсумки в різних розрізах для будь-яких рахунків, що вказуються, видів субконто, валют. До них відносяться такі звіти, як „Оборотно-сальдовая ведомость", „Шахматка", „Анализ счета", „Картка счета". Такі звіти використовуються дуже широко безпосередньо при веденні бухгалтерського обліку для аналізу бухгалтерських підсумків на рівні рахунків, субрахунків, валют, об'єктів аналітики, різних періодів і детальних проводок.

2) Регламентовані звіти. Ці звіти призначені для їх передачі різним контролюючим органам. До таких звітів відносяться такі як „Баланс", „Звіт про фінансові результати", „Декларація про прибуток" та ін.

Висновки

У результаті проведених досліджень, теоретичних і практичних матеріалів по темі даної роботи, стає зрозумілим що у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності підприємств, зокрема Костопільського КГХ, витрати відображаються в момент їх виникнення незалежно від дати здійснення витрат. Отже, облік витрат ведеться, а звітність складається на підставі принципу нарахування.

Для ведення обліку витрат, а також складання Звіту про фінансові результати Планом рахунків передбачено відповідні класи рахунків.

Так, для узагальнення інформації про витрати підприємства передбачено клас 8 "Витрати за елементами" та клас 9 "Витрати діяльності".

На рахунках класу 9 обліковують витрати, які зменшують доходи звітного періоду, а рахунки класу 8 призначені для відображення операційних витрат підприємства за економічними елементами.

При цьому рахунки класу 9 "Витрати діяльності" застосовуються всіма підприємствами, крім малих, з відкриттям за власним рішенням рахунків класу 8 "Витрати за елементами".

Костопільський КГХ згідно облікової політики рахунків классу 8 не веде, хоча ведення рахунків данного классу значно полегшує заповнення другого розділу "Витрати за елементами" звіту форми №2 "Звіт про фінансові результати " та допомагає проводити аналіз витрат діяльності.

Вирішення проблем вдосконалення обліку адміністративних витрат підприємства, витрат на збут та інших операційних витрат, можна розглядати з трьох позицій:

- співвідношення бухгалтерського та податкового обліку витрат;

- порівняння національних та міжнародних стандартів з обліку витрат;

- автоматизація облікового процесу.

Стосовно шляхів вдосконалення обліку адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат, можна виокремити наступні:

- внести зміни до П(С)БО 16, які б відповідали ПКУ, а не суперечили йому. Пропонуємо обліковувати екологічний податок на рахунку 93 "Витрати на збут". Оскільки, викиди у навколишнє середовище здійснюють транспортні засоби, відповідно нарахування екологічного податку повинна обліковуватись на рахунку 93 "Витрати на збут", а не на рахунку 92 "Адміністративні витрати" та 91 "Загальновиробничі витрати".

- встановлення більш чіткого та обов'язкового покарання (штраф, позбавлення премії, попередження та занесення догани в трудову книжку) в разі неправильного документального оформлення і невчасного відображення в реєстрах обліку витрат діяльності та в разі надання неповної і недостовірної інформації про витрати діяльності для потреб управління;

- створення багаторівневої системи облікової обробки інформації;

- покращення та вдосконалення комп'ютерних систем призначених для автоматизації облікової роботи;

- обов'язковість застосування автоматизованих систем обліку на підприємствах, з метою точності та зручності обліку.

Cлід відмітити, що більш можливе використання найновіших досягнень науки, застосування прогресивних норм технологічного проектування, вдосконалення бухгалтерського обліку, системи контролю і звітності про дотримання норм витрат - все це сприятиме їх зниженню та збільшенню доходів.

Потрібно так здійснювати і контролювати витрати, щоб зростала їх ефективність та підвищувались доходи, для отримання яких були здійснені ці витрати. Лише тоді можна досягти зниження витрат КГХ, а й відповідно і собівартості наданих послуг ресторанного господарства .

Застосування комп'ютерної техніки вносить значні зміни в організацію бухгалтерського обліку, зумовлені зміною способів обробки первинних облікових даних, високою швидкістю надання звітної інформації через раціональне упорядкування облікових даних. Комп'ютеризація обліку покликала підвищити роль бухгалтерського обліку як функції управління, тому що обчислювальна техніка з допоміжного засобу перетворюється на визначений фактор організації обліку, змінюючи не тільки його форму, але й технологію.

Удосконалення обліку витрат, при автоматизованій системі обліку, яку використовує у своїй діяльності Костопільських КГХ являє собою механізм накопичення інформації про витрати звітного періоду за допомогою формування бухгалтерських проводок з одночасним відображенням цих витрат за їх видами (елементами) згідно класифікації . Також автоматизована система обліку витрат надає бухгалтеру можливість групування відповідних витрат за видами діяльності (КГХ здійснює звичайну діяльність) для подальшого більш детального аналізу своєї господарської діяльності.

Перелік використаної літератури

1. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в

Україні" від 16.07.99 № 996-ХІУ.

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності." Наказ Міністерства фінансів України від 31.03.99 № 87.

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати" Наказ Міністерства фінансів України від 31.03.99 № 87.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати". Наказ Міністерства фінансів України від 31.12.99 № 318

5. Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999р. №291 (зі змінами та доповненнями

6. Інструкція про застосування книжково-журнальної форми бухгалтерського обліку в організаціях і підприємствах споживчої кооперації", затвердженою постановою Правління Укоопспілки від 19.12.2001 року (зі змінами і доповненнями).

7. Положення про затвердження порядку надання фінансової звітності, затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000р. №419 (зі змінами та доповненнями

8. Бухгалтерський облік і фінансова звітність в Україні: Навчально-практичний посібник / за ред. С.Ф.Голова. - Дніпропетровськ: ТОВ "Баланс-Клуб", 2001.

9. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для ВНЗ. - 4-те вид., переробл. І доп./ За ред. Проф. Ф.Ф.Бутинця - Житомир, 2002.

10. Бутинець Ф.Ф., Івахненков С.В., Дави дюк Т.В., Шахрайчук Т.В. Інформаційні системи бухгалтерського обліку: Підручник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050.106 "Облік і аудит" -Житомир: ПП "Рута", 2002

11. Верига Ю.А., Волошин А.М. Бухгалтерсьа фінансова звітність підприємства. Навч.посіб. _ К.НМЦ "Укоопосвіта", 2002.

12. Іванов Ю.А. 1С: Бухгалтерія 7.7 для України: Заняття 44. Облік затрат і визначення фінансового результату.// Податки та бухгалтерський облік, Фактор № 42 (600) 26 травня 2003р.

13. http://osvita.ua/vnz/reports/accountant/17368/

14. http://www.vobu.com.ua/ukr/student

Размещено на Allbest.ru