Облік витрат основної діяльності підприємств громадського харчування

Размещено на http://www.allbest.ru/

Укоопспілка

Львівська Комерційна Академія

Факультет заочної освіти

Кафедра бухгалтерського обліку

Курсова робота

на тему: "Облік витрат основної діяльності підприємств громадського харчування"

Виконала: студентка 1 курсу

Левчук Наталія Олександрівна

Науковий керівник:

ас. Плеша Василь Іванович

Рівне 2012



Зміст

Вступ

1. Економічна характеристика та класифікація витрат підприємств громадського харчування

2. Документальне оформлення та облік витрат основної діяльності на підприємствах громадського харчування

3. Відображення витрат у звітності підприємств громадського харчування

4. Автоматизація обліку витрат підприємств громадського харчування

Висновок

Перелік використаної літератури



Вступ

Витрати в господарській діяльності підприємства посідають одне з головних проблемних питань теоретичного і практичного характеру. В діяльності будь-якого підприємства виникають витрати пов'язані з основною діяльністю, організацією та управлінням, а також зі збутом. Витрати пов'язані з утриманням управлінської служби, правильність їх визначення та обліку є достатньо важливою. Суми визначених адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат будуть прямо впливати на кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства.

На сучасному етапі функціонування підприємств України постає проблема налагодження систематичного контролю за витратами як основного засобу досягнення ефективної діяльності підприємства.

Система контролю витрат у сучасних умовах стає вирішальним моментом щодо впливу на результати діяльності підрозділів і підприємства в цілому.

Облік витрат основної діяльності на сьогоднішній день вимагає нових підходів до вибору ознак їх класифікації, які дозволяють організувати систему управління витратами.

Постійне зростання суми та питомої ваги витрат основної діяльності у загальній, зокрема адміністративних витрат та витрат на збут сумі витрат підприємств обумовлює необхідність пошуку оптимальних методик їх обліку, адаптованих до потреб керівництва та інших користувачів економічної інформації. А тому, все вище зазначене свідчить про актуальність даної теми курсової роботи.

Метою курсової роботи є вивчення проблем обліку витрат основної діяльності і визначення їх шляхів вдосконалення в умовах функціонування інформаційних систем та міжнародного досвіду обліку витрат.

Розробка економічно обґрунтованої класифікації адміністративних витрат та витрат на збут є важливою передумовою забезпечення фінансової стабільності, конкурентоспроможності та економічного розвитку суб'єкта господарювання, допомагає визначити об'єкти витрат, організувати за єдиною методологією планування, облік, аналіз та поточний контроль, а отже - створити належний механізм управління витратами.

В умовах конкурентної боротьби для підприємств особливий інтерес має процес моделювання та автоматизації обліку основної діяльності

Основними завданнями організації обліку витрат діяльності підприємства є забезпечення:

· правильного визначення та достовірної оцінки витрат діяльності;

· правильного і повного документального оформлення та своєчасного відображення в регістрах обліку витрат діяльності;

· надання повної, достовірної та неупередженої інформації про витрати діяльності для потреб управління.

Цим і визначаються основні завдання курсової роботи, відповідно до яких:

- у першому питанні буде дана економічна характеристика та класифікація витрат підприємств громадського харчування;

- у другому питанні охарактеризовано документальне оформлення та облік витрат основної діяльності на підприємствах громадського харчування;

- у третьому питанні розглянуто відображення витрат у звітності підприємств громадського харчування

- у четвертому питанні буде вивчено стан автоматизації обліку витрат підприємств громадського харчування.

Крім того будуть зроблені відповідні висновки за проведеним дослідженням.

Відповідно до законодавства підприємство має право обирати між трьома способами обліку витрат діяльності:

1) з використанням 8-го класу рахунків "Витрати за елементами";

2) з використанням 9-го класу рахунків "Витрати діяльності";

3) з одночасним використанням 8-го і 9-го класів рахунків.

Об'єктом дослідження є облік витрат підприємства ресторанного господарства "Костопільский комбінат громадського харчування" (скорочена назва - Костопільський КГХ). Дане підприємство облік витрат веде лише з використанням 9-го класу рахунків.

Витрати і доходи Костопільський КГХ відображає відповідно до поділу на види діяльності і галузі діяльності: виготовлення та збут продукції власного виробництва, ресторанне обслуговування споживачів, заготівлі.

Фінансові результати визначаються за кожним звітним періодом в розрізі кожної галузі діяльності. В цілому КГХ спрацювало за 2011 р. рентабельно. Сума прибутку склала 294тис.грн., що зменшило суму непокритих збитків, отриманих за минулі роки з 435тис.грн. до 141тис.грн.

На даний час підприємство КГХ веде розрахунки з постачальниками, які постачають товари (заборгованість191 тис.грн.), з покупцями за відпущені їм товари (заборгованість 13 тис.грн.) та дебіторами (заборгованість 471 тис.грн., з них за внутрішніми розрахунками 432 тис. грн.)

Розрахунки з бюджетом проводяться відповідно до вимог законодавства, на 01.01.12 р. існує кредиторська заборгованість, яка складає 11 тис. грн., та дебіторська 2 тис.грн.)

Бухгалтерська фінансова звітність у Костопільському КГХ складається за встановленими формами згідно вимог П(С)БО та подається вчасно за призначенням.



1. Економічна характеристика та класифікація витрат підприємств громадського харчування

У процесі своєї діяльності підприємство здійснює матеріальні та грошові витрати. Залежно від ролі, яку вони відіграють у процесі відтворення, їх поділяють на три групи:

1.Витрати, пов'язані з основною діяльністю підприємства. Це витрати на виробництво та реалізацію продукції, так звані поточні витрати, які відшкодовуються за рахунок виручки від реалізації продукції (послуг).

2.Витрати, пов'язані з інвестиційною діяльністю, тобто на розширення та оновлення виробництва. Джерелами фінансування цих витрат є амортизаційні відрахування, прибуток, емісія цінних паперів, кредити тощо.

3.Витрати на соціальний розвиток колективу (соціально-культурні, оздоровчі, житлово-побутові та інші потреби). Ці витрати не пов'язані з процесом виробництва, а тому джерелом їх фінансування є прибуток.

Згідно з Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати" і 4 "Звіт про рух грошових коштів" вся діяльність підприємства поділяється на звичайну (яка у свою чергу ще розподіляється на інші види) і надзвичайну (рис. 1):

Рис.1. Види діяльності підприємства.



Надзвичайна подія не може передбачатися у рамках звичайної діяльності та відбувається без участі підприємства неперіодично (повені, зсуви, землетруси. пожежі, техногенні аварії тощо).

Звичайною діяльністю вважається будь-яка діяльність, що здійснюється підприємством згідно з його статутом. Прикладами звичайної діяльності є виробництво і реалізація продукції, виконання робіт, надання послуг, реалізація оборотних активів. У свою чергу, звичайна діяльність включаєв себе операційну та іншу діяльність.

Операційна діяльність -- це будь-яка основна діяльність підприємства, яка приносить дохід, а також інші види діяльності, котрі не є інвестиційними чи фінансовими.

До основної діяльності належать операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією готової продукції (товарів, робіт, послуг), котрі є метою створення підприємства і забезпечують основну частину його доходу. Для підприємства громадського харчування такими є операції з виробництва і реалізації власної продукції, напівфабрикатів та покупних товарів.

Інша операційна діяльність включає реалізацію іноземної валюти, інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій), операційну оренду активів, операції з операційними курсовими різницями, створення резервів сумнівних боргів, одержання або сплату санкцій тощо.

Інвестиційною діяльністю вважається придбання і реалізація активів, що амортизуються (основних фондів, нематеріальних активів та інших необоротних активів), а також короткострокових фінансових інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів.

Фінансова діяльність охоплює операції, які призводять до зміни розміру і складу власного капіталу та позик підприємства (залучення позикових коштів, сплата відсотків по них, а також одержані відсотки, дивіденди тощо).

Найбільшу питому вагу у загальному обсязі витрат підприємства мають витрати основної операційної діяльності, зокрема на виробництво та реалізацію продукції. у підприємствах ресторанного господарства такими витратами є витрати на виробництво і реалізації власної продукції, напівфабрикатів та покупних товарів.

Методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 „Витрати".

Витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, яке призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Якщо хоча б одна з умов визнання активів не виконується, актив не визнається, а витрати з придбання цього активу списуються у поточному періоді на „Інші операційні витрати".

Із зменшенням активів виникають такі витрати:

-списання сировини і продуктів на виробництва власної продукції, для ремонту основних засобів, на адміністративні цілі;

-списання основних засобів, нематеріальних активів, МШП, що стали непридатними;

-нарахування амортизації;

-втрати від знецінення запасів;

-нестачі запасів ( покупних товарів, власної продукції, напівфабрикатів, сировини);

-належні до сплати або сплачені штрафи, пені, неустойки;

-нарахування резерву сумнівних боргів або списання дебіторської заборгованості, яка не сплачена;

-благодійні внески тощо.

Зобов'язанням є заборгованість, що виникла внаслідок минулих подій, погашення якої призведе до зменшення ресурсів підприємства, які втілюють економічні вигоди.

До витрат, що збільшують зобов'язання, належать такі нарахування:

-заробітної плати працівникам підприємства, які перебувають з ним у трудових відносинах;

-податків, зборів, обов'язкових платежів;

-відрахувань єдиного соціального внеску;

-орендної плати, комунальних послуг, витрат зв'язку, послуг реклами;

-послуг сторонніх організацій (медичних, консультаційних, юридичних, аудиторських тощо).

До витрат, згідно П(С)БО 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності" та П(С)БО 3 „Звіт про фінансові результати", також належать: нестача запасів, списання запасів або необоротних активів, які визнано активами, сплата штрафних санкцій, витрати на заохочування, соціальний і виробничий розвиток, нарахування податків, в тому числі податку на прибуток.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 „Витрати" визначає методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності.

Витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань.

Витрати звітного періоду визначаються або зменшенням активів, або збільшенням зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства, за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати облічують за економічними елементами, за об'єктами та за статтями калькуляції.

Елемент витрат - це сукупність економічно однорідних витрат.

Об'єкт витрат - це продукція, роботи, послуги або вид діяльності підприємства, які потребують визначення пов'язаних з їх виробництвом (виконанням) витрат.

Критерії визнання витрат передбачають, що:

· витрати відображають у бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань;

· витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, яке призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками) за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені;

· витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для одержання якого їх здійснено;

· витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображають у витратах того звітного періоду, в якому їх було здійснено;

· якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості між відповідними звітними періодами.

Не визнаються витратами і не включаються до Звіту про фінансові результати:

· платежі згідно з договорами комісії, агентськими угодами та іншими подібними договорами на користь принципала та ін.;

· попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;

· погашення одержаних позик;

· інші зменшення активів чи збільшення зобов'язань, що не відповідають ознакам властивим витратам;

· витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу згідно з Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Усі витрати підприємства, згідно з П(С)БО 16, поділяються на виробничі,операційні та інші витрати діяльності.

Операційні витрати - витрати пов'язані з операційною діяльністю. Їх поділяють на :

1.адміністративні витрати;

2.витрати на збут;

3.інші операційні витрати.

Вони є витратами звітного періоду і включаються до Звіту про фінансові результати.

Адміністративні витрати - це загальногосподарські витрати, що спрямовуються на обслуговування та управління підприємством (заробітна плата адміністративно-управлінського персоналу з відрахуванням на соціальне страхування і в пенсійний фонд, канцелярські, телефонні, телеграфні витрати, утримання легкового транспорту, утримання приміщення офісу, витрати на службові відрядження адмінуправлінського персоналу і т. д.).

Витрати на збут - витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг).

До них належать: витрати на ремонт тари, рекламу та дослідження ринку, витрати на відрядження працівників зайнятих збутом, витрати на оплату праці продавцям, торговим агентам і працівникам підрозділів, що забезпечують збут та ін.

До інших операційних витрат відносять:

-витрати на дослідження і розробки відповідно до П(С)БО 8 „Нематеріальні активи";

-собівартість реалізованої іноземної валюти, що визначається перерахуванням іноземної валюти на грошову одиницю України за курсом НБУ на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати пов'язані з продажем іноземної валюти;

-собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їхньої облікової вартості та витрат, пов'язаних з їхньою реалізацією;

-сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

-втрати від операційної курсової різниці;

-визнані штрафи, пені, неустойки;

-інші витрати операційної діяльності.

До інших витрат діяльності належать фінансові витрати, втрати від участі в капіталі, надзвичайні витрати, інші витрати.

У процесі своєї фінансової діяльності підприємство несе відповідні витрати.

Витрати фінансової діяльності підприємства - витрати на відсотки (за одержаними кредитами, випущеними облігаціями, фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства.

Багато підприємств, що здійснюють інвестиції, обліковують втрати від своєї діяльності за методом участі в капіталі. Втрати від участі в капіталі - збитки від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, яві обліковують за методом участі у капіталі.

У результаті стихій, техногенних катастроф і аварій на підприємстві можуть виникнути надзвичайні витрати.

Надзвичайні витрати - втрати і витрати, пов'язані з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, і не очікується, що вони повторюватимуться періодично чи в кожному звітному періоді.

Кожне підприємство, що здійснює господарські операції, пов'язані з фінансовими інвестиціями, реалізацію необоротних активів має обліковувати витрати, що виникають в результаті цієї діяльності й мають назву „інші витрати".

Інші витрати, що виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо з виробництвом і (або) реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг).

До таких витрат належать:

-собівартість реалізованих фінансових інвестицій;

-собівартість реалізованих необоротних активів;

-собівартість реалізованих майнових комплексів;

-втрати від неопераційних курсових різниць;

-сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій;

-витрати на ліквідацію необоротних активів;

-залишкова вартість ліквідованих необоротних активів;

-інші витрати звичайної діяльності.

Витрати операційної діяльності підприємств громадського харчування, що не включаються до собівартості реалізованих товарів (продуктів), поділяються на:

· Адміністративні витрати

· Витрати на збут

· Інші операційні витрати

Ці витрати обліковуються за відповідними статтями:

1. "Витрати на оплату праці" - відносяться суми на оплату праці фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з відповідним підприємством, організацією (платником податку), а сама: основна і додаткова заробітна плата, премії, заохочення, будь-які інші виплати у грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін. До витрат на оплату праці також відносяться обов'язкові виплати, компенсація вартості послуг, що надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством.

2. "Відрахування на соціальні заходи" - відносяться відрахування єдиного соціального внеску за встановленими ставками, медичне страхування, інші передбачені законодавством види загальнообов'язкового соціального страхування фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з підприємством (організацією). Витрати нараховуються на виплати, сума яких зазначена у статті "Витрати на оплату праці" у порядку, встановленому законодавстві.

Не нараховуються відрахування на пенсійне та соціальне страхування, на суми доходів громадян від володіння корпоративними правами (отриманими дивідендами).

3. "Витрати на утримання основних засобів та інших необоротних матеріальних активів" - підприємства громадського харчування включають суми нарахованих витрат:

· На оперативну оренду окремих об'єктів ОЗ;

· На опалення, освітлення, водопостачання, каналізації та інші комунальні послуги;

· За проведення протипожежних заходів;

· Інші витрати на утримання ОЗ, та інших необоротних матеріальних активів підприємств та організацій.

4. "Амортизація" - до цих витрат відносять суми пов'язані з нарахуванням амортизації та індексацією зносу основних засобів, необоротних матеріальних та нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

Відповідно до ст. 28 П(С)БО 7 "основні методи нарахування амортизації основних засобів підприємством обираються самостійно з урахуванням очікуваного способу використання активу. Для нарахування амортизації підприємства споживчої кооперації можуть застосовувати:

· Метод рівномірного списання вартості ОЗ;

· Метод зменшення залишкової вартості;

· Метод прискореного зменшення залишкової вартості;

· Кумулятивний метод (метод суми цифр років);

· Виробничий метод.

Для амортизації нематеріальних активів застосовується лінійний метод, за яким кожний вид нематеріального активу амортизується рівними частками виходячи з його первісної вартості з урахуванням індексації протягом строку, який визначається підприємством ресторанного господарства або споживспілкою самостійно виходячи зі строку корисного використання таких нематеріальних активів або строку діяльності підприємства, але не більше 10 років безперервної експлуатації.

5. "Витрати на ремонт основних засобів" - включаються витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані та одержання первинно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання.

6. "Витрати на зберігання, підсортування, обробку, пакування і передпродажну підготовку товарів (продукції)" належать такі витрати:

· Вартість матеріалів, використаних для переробки, сортування і пакування товарів;

· Витрати на дезінфекцію та дератизацію;

· Витрати на створення спеціальних умов для зберігання товарів, сировини;

· Витрати на утримання холодильного та морозильного обладнання;

· Інші дрібні господарські витрати на утримання приміщення;

· Витрати на проведення перепродажних та рекламних заходів стосовно товарів, що продаються.

7. "Витрати на ремонт тари" - у складі статті відображаються:

· Витрати на ремонт, очищення й обробку мішкотари, дерев'яної та інших видів тари;

· Витрати на очищення, промивання і ремонт тари;

· Витрати на підготовку бочкової тари для використання у виробництві (миття, затирання, замочування, пропарювання).

8. "Витрати на рекламу та дослідження ринків (маркетинг)" - відносяться витрати пов'язані з організацією діяльності з розробки нової продукції, виробництва та збуту товарів, продукції і послуг з метою отримання монопольного прибутку на підставі комплексного обліку на ринку, зокрема:

· Витрати на розробку та друк рекламних заходів (каталогів, плакатів, проспектів);

· Витрати на рекламу в пресі, оголошення по радіо і на телебаченні;

· Витрати, пов'язані з ціноутворенням товарів, продуктів, сировини.

9. "Витрати на транспортування, перевалку, страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору поставки" - до складу статті відносяться:

· Витрати на транспортування продукції на станцію або пристань відвантаження;

· На вантаження у вагони, на судна, автомобілі;

· Витрати на спеціальні аналізи, зроблені при відпусканні готової продукції (товарі);

· Інші витрати.

10. "Витрати на гарантійний ремонт товарів (продукції) та гарантійне обслуговування робіт (послуг)" - до цих витрат відносяться будь-які витрати на гарантійний ремонт (обслуговування) або гарантійну заміну товарів (продукції).

У разі здійснення гарантійних замін товарів платник податку зобов'язаний вести окремий облік бракованих товарів, повернутих покупцями, а також облік покупців, що отримали таку заміну або послуги з ремонту (обслуговування), у порядку, встановленому центральним податковим органом.

11. "Витрати на зв'язок" - до цих витрат належить:

· Оплата послуг поштового, телефонного, факсимільного та інших видів зв'язку;

· Витрати на утримання та експлуатацію власних телефонних станцій, комутаторів, диспетчерського зв'язку, радіозв'язку.

12. "Витрати на службові відрядження" - належать витрати на відрядження фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з підприємством, організацією, у межах фактичних витрат особи, яка відряджена, на проїзд як до місця відрядження і назад, так і за місце відрядження, оплату вартості проживання у готелях, а також включених у таких рахунках витрат на харчування чи побутові послуги.

Не дозволяється відносити до складу витрат на харчування вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

13. "Податки, збори та інші обов'язкові платежі" - до кладу таких витрат належать передбачені законодавством податки, збори та обов'язкові платежі.

14. "Винагороди за професійні послуги" - до статті включаються витрати на оплату робіт і послуг консультативного та інформаційного характеру, пов'язаних із забезпеченням виробничої діяльності, включаючи послуги, зумовлені зміною структури управління підприємством, організацією, а також передбачених законодавством обов'язкових аудиторських, юридичних перевірок.

15. "Інші витрати" - до статті відносяться:

· Витрати, спрямовані на забезпечення працівників спеціальним одягом, взуттям, що необхідні для виконання професійних обов'язків;

· Витрати, спрямовані на забезпечення працівників продуктами спеціального харчування;

· Вартість МШП при відпусканні їх в експлуатацію, за винятком вартості предметів, що придатні для подальшого використання;

· Інші витрати.

витрата звітність облік калькуляція

2. Документальне оформлення та облік витрат основної діяльності на підприємствах громадського харчування

Первинний облік - це початок облікового процесу, під час якого здійснюють спостереження, вимірювання господарських явищ і реєстрацію їх у первинних документах.

Первинний облік є основним джерелом економічної інформації, яка далі фіксується у носіях синтетичного та аналітичного обліку і використовується для контролю та аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства, установи, організації.

Підставою для здійснення записів у бухгалтерському обліку є первинні документи, які повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а коли це неможливо, то відразу після закінчення операції.

Первинні документи - бухгалтерські документи, що складаються безпосередньо в момент здійснення господарської операції, тобто фіксують ці явища вперше, складання яких є початком облікового процесу, юридичним доказом проведення господарських операцій і є єдиною підставою для відображення їх у реєстрах бухгалтерського обліку.

На підприємстві Костопільський КГХ з обліку витрат складаються такі первинні документи: видатковий касовий ордер, платіжне доручення, посвідчення про відрядження, звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт, податкова накладна, накладна, рахунок за надані послуги, акт виконання робіт, акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів, акт на списання основних засобів, розрахунки нарахування амортизації, нарахування заробітної плати працівникам ресторанного господарства, нарахування єдиного соціального внеску тощо.

Облік витрат за видами діяльності здійснюється на підставі наступних первинних документів (табл. 1).

Таблиця 1. Документування операцій з обліку витрат діяльності

Шифр та назва рахунку	Документи
90 "Собівартість реалізації"	Розрахунок бухгалтерії, довідка бухгалтерії, меморіальний ордер
92 "Адміністративні витрати"	Звіт про використання коштів наданих на відрядження або під звіт, ВКО, накладна, рахунок за надані послуги, посвідчення на відрядження, РПВ, довідка бухгалтерії, розрахунок бухгалтерії, акт відремонтованих об'єктів, виписка банку, акт виконаних робіт, меморіальні ордери
93 "Витрати на збут"	Звіт про використання коштів, ВКО, накладна, рахунок, посвідчення на відрядження, РПВ, довідка бухгалтерії, розрахунок бухгалтерії, акт відремонтованих об'єктів, акт виконаних робіт, меморіальні ордери
94 "Інші витрати операційної діяльності"	Звіт про використання коштів, ВКО, накладна, рахунок, посвідчення на відрядження, РПВ, довідка бухгалтерії, розрахунок бухгалтерії, акт відремонтованих об'єктів, акт уцінки, порівняльна відомість, акт інвентаризації, інвентаризаційний опис, меморіальні ордери
95 "Фінансові витрати"	ВКО, виписка банку, довідка бухгалтерії, розрахунок бухгалтерії, меморіальні ордери
96 "Втрати від участі в капіталі"	Довідка бухгалтерії, розрахунок бухгалтерії, меморіальні ордери
97 "Інші витрати"	Акт на списання основних засобів, виписка банку, ВКО, акт уцінки, порівняльна відомість, інвентаризаційний опис, довідка бухгалтерії, розрахунок бухгалтерії

Бухгалтерські документи мають велике економічне та правове значення.

Економічне значення полягає у тому, що вони дають оперативну інформацію з допомогою якої здійснюється оперативне управління підприємством.

Правове значення документа полягає в тому, що своєчасно і правильно оформлений документ являється єдиним фактором, який підтверджує здійснення господарської операції і її законності. Документи мають доказову юридичну силу при виявлені різних претензій і суперечок.

Обов'язкові реквізити первинних документів:

· назва документа, підприємства і його підрозділів, дата його складання; зміст і підстава господарської операції;

· вимірники операцій (натуральні та вартісні);

· підписи осіб відповідальних за здійснення господарської операції.

У первинних документах відведено спеціальні графи для кодів, номенклатурних номерів та інших даних, потрібних для їх механізованого опрацювання.

Первинні документи надходять до бухгалтерії, де їх перевіряють, таксують, групують,а при автоматизації обліку підготовляють для машинного опрацювання.

Під час руху документів кожен з них передається від однієї особи до іншої для реєстрації та опрацювання. Рух документів від моменту їх складення або одержання від інших організацій до використання для бухгалтерських записів і передання в архів є документообігом.

На підприємстві КГХ перебуває в обігу багато різних документів. Тому для контролю за надходженням і своєчасним їх опрацюванням потрібно складати план-графік документообороту. Його розробляє головний бухгалтер підприємства, а затверджує керівник. Після цього графік стає обов'язковим для всіх працівників, що складають первинні документи і ведуть облік. У плані-графіку документообігу визначають терміни складання і подання документів у бухгалтерію, а також відповідальних осіб за складання, приймання та їх опрацювання у встановлені терміни. План документообороту на Костопільському КГХ розроблений головним бухгалтером і затверджений крівником.

При застосуванні компютерної техніки для збирання та опрацювання інформації про здійснювані господарські операції, поряд з паперовими документами, дедалі більшого поширення набирають електронні носії облікової інформації. Окремі з них відображають господарську операцію безпосередньо в момент їх здійснення, інші - складаються за даними первинних носіїв інформації і використовуються для зручності її опрацювання, автоматичного введення в комп'ютер. Впровадження в бухгалтерський облік удосконалених ПЕОМ дає змогу автоматично фіксувати і відображати їхній зміст у запам'ятовуючому пристрої машини й отримувати після опрацювання інформацію, потрібну для управління і контролю.

Відповідно до Інструкції №291, на рахунку №23 підприємство громадського харчування обліковує витрати на випуск власної продукції тільки у складі сировини, необхідної для її виробництва або взагалі не використовує цей рахунок, як і Костопільський КГХ.

Інші витрати, пов'язані з випуском і реалізацією продукції, а також інші витрати, що виникають під час здійснення господарської діяльності, формують витрати діяльності та обліковуються підприємством громадського харчування на рахунках класу 9 "Витрати діяльності".

Рахунки класу 9 "Витрати діяльності" застосовуються підприємством громадського харчування для узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової діяльності та витрати на запобігання надзвичайним подіям і ліквідацію їх наслідків.

За дебетом рахунків цього класу відображаються суми витрат, за кредитом - списання суми витрат у кінці звітного року або щомісяця на рахунок 79 "Фінансові результати".

Для обліку операційних витрат підприємства громадського харчування використовують такі рахунки класу 9 "Витрати діяльності":

- 90 "Собівартість реалізації";

- 92 "Адміністративні витрати";

- 93 "Витрати на збут";

- 94 "Інші витрати операційної діяльності".

Рахунок 91 "Загальновиробничі витрати" підприємствами громадського харчування не використовується.

Рахунок 90 "Собівартість реалізації" підприємства громадського харчування використовують для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

На рахунку 92 "Адміністративні витрати" підприємства громадського харчування відображають загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

На рахунку 93 "Витрати на збут" ведеться облік витрат, пов'язаних зі збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг.

Рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності" підприємства громадського харчування використовують для обліку витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90 "Собівартість реалізації", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут". Тобто на цьому рахунку відображають:

втрати від знецінення запасів;

нестачі і втрати від псування цінностей;

суми курсових різниць, що виникли внаслідок відображення валютних операцій;

визнані штрафи, пені, неустойки.

Для цілей обліку витрат операційної діяльності за елементами (матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати) підприємства громадського харчування нарівні з рахунками класу 9 "Витрати діяльності" можуть використовувати рахунки класу 8 "Витрати за елементами", крім рахунка 85 "Інші витрати". Рахунок 85 призначений для обліку витрат інвестиційної, фінансової діяльності, а також витрат від надзвичайних подій, і ведеться тільки тими підприємствами, які не застосовують рахунки класу 9 "Витрати діяльності".

Витрати, пов'язані з операційною діяльністю підприємств ресторанного господарства, включають собівартість реалізації товарів і продукції громадського харчування та витрати періоду, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), і поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

Як було сказано вище планом рахунків передбачено окремі рахунки для обліку витрат цих видів діяльності, а саме рахунки класу 9 "Витрати діяльності". Так, для обліку витрат від операційної діяльності використовують рахунки 90 "Собівартість реалізації", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут" і 94 "Інші витрати операційної діяльності"

За дебетом рахунка 90 "Собівартість реалізації" підприємства громадського харчування відображають виробничу собівартість реалізованої власної продукції, інших послуг; фактичну собівартість реалізованих покупних товарів (без торгових націнок громадського харчування), за кредитом - списання в порядку закриття дебетових обігів на рахунок 79 "Фінансові результати".

У Костопільському КГХ для обліку собівартості реалізації згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу зобов'язань і господарських операцій споживчої кооперації України (Укоопспілки) призначено субрахунок 9023 "Собівартість реалізованих товарів і продуктів у ресторанному господарстві".

Собівартість реалізованих продуктів і товарів у ресторанному господарстві визначається за допомогою складання спеціальних розрахунків розподілу торгової націнки та транспортно-заготівельних витрат між реалізованими продуктами та товарами та їх залишком. На підставі цих розрахунків складають меморіальні ордери на їх списання на собівартість реалізації - торгової націнки - методом "червоного сторно", а транспортно-заготівельних витрат - звичайним записом. Основна кореспонденція за цим рахунком у Костопільському КГХ наведена в таблиці 2:

Таблиця 2 Основна кореспонденція з обліку собівартості реалізації

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Списано на собівартість продажну вартість реалізованих продуктів і товарів ПРГ	9023	2823
2.	Списано на собівартість суму реалізованої торгової націнки згідно розрахунку ("червоним сторно")	(9023	2853)
3.	Списано на собівартість суму реалізованої транспортно-заготівельних витрат згідно розрахунку	9023	2893
4.	Списано собівартість реалізованих продуктів і товарів на фінансові результати ресторанного господарства	7913	9023



Рахунок 92 "Адміністративні витрати" відображає загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства. До них, зокрема, належать:

· загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

· витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;

· витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда,

· страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);

· винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);

· витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо);

· амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;

· витрати на врегулювання спорів у судових органах;

· податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);

· плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

· інші витрати загальногосподарського призначення.

У Костопільському КГХ для обліку адміністративних витрат згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу зобов'язань і господарських операцій споживчої кооперації України (Укоопспілки) призначено субрахунок 9201 "Адміністративні витрати підприємств".

За дебетом рахунка 92 "Адміністративні витрати" відображають суму визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

Тобто всі понесені за звітний період підприємством ресторанного господарства адміністративні (загальногосподарські) витрати не розподіляються, а списуються в кінці звітного періоду на фінансові результати операційної діяльності ресторанного господарства.

Кореспонденція з відображення в обліку Костопільського КГХ адміністративних витрат представлена в таблиці 3.

Таблиця 3 Основна кореспонденція з обліку адміністративних витрат

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Нараховано заробітну плату адміністрації підприємства ресторанного господарстваКГХ	9201	661
2	Нараховано єдиний соціальний внесок за нарахованою заробітною платою	9201	65
3	Нараховано амортизацію (знос) обладнання офісу	9201	131
4	Відображено витрати на службові відрядження управлінського персоналу КГХ	9201	372
5	Списано матеріали на ремонт офісу КГХ	9201	201
6	Здійснені інші адміністративні витрати КГХ	9201	30, 31, 685
7	Відображено витрати на розрахунково-касове обслуговування рахунків КГХ	9201	685
8	Списано адміністративні витрати КГХ на фінансові результати ресторанної діяльності	7913	9201

Номенклатура адміністративних витрат встановлена "Інструкцією про застосування книжково-журнальної форми бухгалтерського обліку в організаціях і підприємствах споживчої кооперації", затвердженою постановою Правління Укоопспілки від 19.12.2001 року (зі змінами і доповненнями).

Рахунок 93 "Витрати на збут" обліковує витрати, пов'язані із збутом(реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг.

У Костопільському КГХ для обліку витрат на збут згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу зобов'язань і господарських операцій споживчої кооперації України (Укоопспілки) призначено субрахунок 9303 "Витрати на збут у ресторанному господарстві".

До витрат на збут КГХ, зокрема, належать:

· оплата праці та комісійні винагороди працівникам підприємств ресторанного господарства: кухарям, буфетникам, барменам, офіціантам, касирам, продавцям, торговим агентам та іншим працівникам підрозділів, що забезпечують збут;

· нарахування єдиного соціального внеску за встановленою ставкою;

· витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової власної продукції, що реалізується іншим підприємствам;

· витрати на ремонт тари;

· витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);

· витрати на передпродажну підготовку власної продукції та покупних товарів;

· витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;

· витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних

· активів, пов'язаних зі збутом власної продукції, та покупних товарів, послуг підприємств ресторанного господарства (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);

· витрати на транспортування, перевалку і страхування власної продукції та покупних товарів, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з

· транспортуванням відповідно до умов договору (базису) поставки;

· витрати на паливо, електроенергію для технологічних потреб виробництва;

· інші витрати, пов'язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.

Відображення в обліку витрат на збут Костопільського КГХ наведено в таблиці 4.

Таблиця 4 Основна кореспонденція з обліку витрат на збут

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	Нараховано заробітну плату працівникам КГХ	9303	661
2	Нараховано єдиний соціальний внесок за нарахованою заробітною платою	9303	65
3	Нараховано знос машин та іншого обладнання КГХ	9303	13
4	Відображено витрати на службові відрядження працівників КГХ	9303	372
5	Списано пакувальні матеріали і тара для пакування товарів і продуктів	9303	204
6	Створено резерв на покриття витрат за відпустками	9303	471
7	Списано витрати пов'язані із збутом на фінансові результати ресторанної діяльності	7913	9303

Номенклатура витрат на збут у підприємствах споживчої кооперації встановлена "Інструкцією про застосування книжково-журнальної форми бухгалтерського обліку в організаціях і підприємствах споживчої кооперації", затвердженою постановою Правління Укоопспілки від 19.12.2001 року (зі змінами і доповненнями).

На рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності" ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90 "Собівартість реалізації", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут".

До таких витрат належать:

· витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю (субрахунок 940);

· витрати на дослідження та розробки відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи" (субрахунок 941);

· собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю України за курсом Національного банку України на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти (субрахунок 942);

· собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією (субрахунок 943);

· сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів (субрахунок 944);

· втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов'язаннями, що пов'язані з операційною діяльністю підприємства) (субрахунок 945);

· втрати від знецінення запасів (субрахунок 946);

· нестачі й втрати від псування цінностей (субрахунок 947);

· визнані штрафи, пеня, неустойка (субрахунок 948);

· інші витрати операційної діяльності (витрати на виплату матеріальної допомоги, на утримання об'єктів соціально-культурного призначення тощо) (субрахунок 949).

У Костопільському КГХ не використовуються наступні субрахунки: 940,941,942.

Облік на цьому рахунку ведеться аналогічно як і на рахунках 92 і 93, тобто за дебетом даного рахунка відображається сума визнаних витрат а за кредитом списання на рахунок 79 " Фінансові результати".

Кореспонденція рахунків з обліку інших операційних витрат Костопільського КГХ наведена в таблиці 5.



Таблиця 5 Основна кореспонденція з обліку інших операційних витрат

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Відображено собівартість реалізованих виробничих запасів	943	20
2	Створено резерв сумнівних боргів	944	38
3	Відображено витрати від операційних курсових різниць	945	312, 314, 332, 334, 362, 632
4	Віднесено на витрати втрати від знецінення запасів	946	20, 22,2823
5	Відображено втрати і нестачі від псування цінностей (якщо винуватця не встановлено)	947	20, 22, 2823
6	Відображені визнані штрафи та санкції	948	31, 631, 64, 65, 685
9	Відображені інші витрати операційної діяльності (матеріальна допомога, понаднормові втрати від браку)	949	301, 2823
10	Віднесено інші операційні витрати на зменшення фінансового результату ресторанної діяльності	7913	94

Аналітичний облік собівартості реалізованих товарів ведуть у книзі форми К-39 за структурними підрозділами та іншими напрямами, визначеними самим підприємством ресторанного господарства (додаток 1).

Аналітичний облік адміністративних витрат та витрат на збут ведуть за встановленою номенклатурою статей в книгах:

- адміністративних витрат за субрахунком 9201 "Адміністративні витрати підприємств" - в книзі форми К-21 (додаток 2);

- витрат на збут за субрахунком 9303 "Витрати на збут у ресторанному господарстві" - в книзі форми К-22 (додаток 3).

Для обліку витрат у цих книгах на кожний місяць використовується один розгорнутий лист (одна сторінка). Записи господарських операцій за дебетом відповідного субрахунку робляться за видами (статтями) витрат, що надруковані на лівій стороні книги на підставі звичайних і зведених меморіальних ордерів.

Справа від номенклатури статей витрат розміщені вільні графи, у кожній з яких записують номер меморіального ордеру (перший рядок) та номер кореспондуючого рахунку (субрахунку) (другий рядок). Суми витрат записуються за відповідними статтями. Після запису сум з кожного меморіального ордера розраховують підсумок графи, а після запису всіх меморіальних ордерів за місяць - підсумок за статтями витрат, які записуються у графі "Разом за місяць".

У книгах підраховують підсумки витрат за статтями наростаючим підсумком з початку року.

У кінці місяця загальна сума витрат за місяць з відповідних субрахунків перераховуються на дебет рахунку 79 "Фінінсові результати" субрахунку 7913 "Результат операційної діяльності ресторанного господарства" на підставі меморіальних ордерів, що відображається в нижній частині цих книг.

Аналітичний облік інших операційних витрат використовується книга форми К-39. В дебетовій частині відкриваються види інших операційних витрат (субрахунки), в кредитовій - їх перерахування на фінансові результати (додаток 4).

3. Відображення витрат у звітності підприємств громадського харчування

Інформація про операційні витрати підприємства наводиться у Звіті про фінансові результати (форма №2) у першому розділі якого відображаються витрати за видами діяльності, а у другому - за економічними елементами (додаток 5).

Користувачами інформації про витрати є внутрішні користувачі, для яких дана інформація є основою для аналізу, контролю та прогнозування витрат наступних періодів.

Метою складання звіту форми №2 "Звіт про фінансові результати" є надання користувачам повної, правдивої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Звіт про фінансові результати -- це звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства. Зміст і форма звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87.

Зміст і форма "Звіту про фінансові результати" визначені П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати".

За умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати відображають у Звіті про фінансові результати в момент вибуття активу або збільшення зобов'язань, що призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Якщо актив забезпечує економічні вигоди протягом кількох звітних періодів, то витрати відображають у Звіті про фінансові результати на основі систематичного та раціонального їх розподілу (наприклад, у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди.

Витрати слід негайно відображати у Звіті про фінансові результати, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати такому стану, за якого їх визнають активами підприємства.

Згортання доходів і витрат не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами).

Витрати, що відповідають критеріям, викладеним вище, наводять у Звіті про фінансові результати з метою визначення чистого прибутку або збитку звітного періоду (крім випадків, коли відповідні положення (стандарти) передбачають винятки з цього правила).

Відображення витрат при складанні Звіту про фінансові результати здійснюється в таких рядках і в такій послідовності:

У рядку 040 Звіту відображається собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), яка визначається з урахуванням застосовуваних підприємством методів оцінки вибуття запасів, установлених ПБО 9.

У рядку 070 "Адміністративні витрати" відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства КГХ, які обліковуються по Дт 9201.

У рядку 080 "Витрати на збут" відображаються витрати підприємства, пов'язані з реалізацією продукції і товарів, витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції, на рекламу, доставку продукції споживачам тощо (Дт 9303).

У рядку 090 "Інші операційні витрат" відображаються інші витрати операційної діяльності, які обліковуються по Дт 94.

У рядку 140 "Фінансові витрати" відображаються витрати фінансової діяльності підприємства, а саме, витрати, пов'язані з нарахуванням і сплатою відсотків за банківський кредит, витрати, пов'язані із залученням позикового капіталу, нарахуванням відсотків за договорами кредитування тощо (Дт 95).

У рядку 150 "Втрати від участі в капіталі" відображаються втрати від зменшення вартості інвестицій, що виникають у процесі інвестиційної діяльності підприємства (Дт 96).

У рядку 160 "Інші витрати" відображаються витрати, що виникають у процесі звичайної діяльності підприємства, не пов'язані з операційною діяльністю, а також витрати страхової діяльності, до яких включаються балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій та необоротних активів, суми знецінення (уцінки) необоротних активів і фінансових інвестицій, залишкова вартість списаних необоротних активів і витрати, пов'язані з їх ліквідацією (Дт 97).

В рядку 180 "Податок на прибуток від звичайної діяльності" відображається суми нарахованого податку на прибуток. Причому в 2001 році ця сума дорівнює сумі, відображеній у Декларації з податку на прибуток.

У бухгалтерському обліку нарахований податок на прибуток відображається записом Дт 981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності" - Кт 6413 "Розрахунки за податком" у кінці звітного періоду субрахунок 981 закривається в дебет субрахунку 793.

У рядку 205 "Надзвичайні витрати" відображаються витрати, пов'язані з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, і не очікується, що вони будуть повторюватися періодично або в кожному звітному періоді.

До витрат від надзвичайних подій відносяться як прямі втрати за результатами цих подій, так і витрати на здійснення заходів, пов'язаних з попередженням, ліквідацією наслідків таких подій.

У розділі ІІ Звіту наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління й інші операційні витрати), зазнані підприємством. Операційні витрати у цьому розділі відображаються за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто тих витрат, які складають собівартість продукції (робіт, послуг), виготовленої та спожитої самим підприємством. Показники розділу ІІ базуються на підставі даних, відображених в обліку на рахунках класу 8. Якщо ж ви застосовували лише рахунки класу 9, то для заповнення цього розділу необхідно провести аналіз витрат по дебету рахунків 23, 91-94.