Учёт денежных средств (по материалам ООО "Unisim-Soft")

Кт 243 «Текущие счета в иностранной валюте».

Записи по счету 243 «Текущие счета в иностранной валюте» осуществляются на основании выписки со счета, выдаваемой банком, в котором у предприятия открыт валютный счет. У ООО «Unisim-Soft» таким банком является MOLDINCONBANK. В выписке указываются дата, курс обмена валют, установленный НБМ, код и наименование иностранной валюты, остаток на начало и на конец дня, обороты по дебету и кредиту. К выписке со счета прилагаются документы, подтверждающие проведение соответствующих операций.

Операции, отраженные по дебету и кредиту счета 243 «Текущие счета в иностранной валюте», вносятся в регистры аналитического и синтетического учета (Приложения 11,12). Указанные регистры являются основой для составления Отчета о движении денежных средств. Все данные по бухгалтерским записям вносятся в Главную Книгу по данному счёту (Приложение 13). Благодаря используемой на предприятии программы автоматизированного бухгалтерского учёта, имеется возможность составить универсальный отчёт (Raport Universal) по счёту 243, позволяющему проследить за определённый заданный период пользователем или администратором движение и остаток денежных средств по данному счёту на начало и конец периода.

В результате изменения курса обмена валют в период между датой возникновения операции в иностранной валюте и датой ее погашения или датой составления финансовых отчетов возникают курсовые валютные разницы. Курсовая валютная разница является результатом отражения в бухгалтерском учете и финансовых отчетах одной и той же операции в иностранной валюте по разным курсам обмена валюты, а также пересчета денежных средств, дебиторской задолженности, неоплаченного капитала и обязательств в иностранной валюте на дату составления баланса.

Курсовые валютные разницы могут классифицироваться по разным признакам:

*в зависимости от характера изменения курса обмена иностранной валюты:

а) положительные курсовые валютные разницы, Ь) отрицательные курсовые валютные разницы;

*в зависимости от вида операций в иностранной валюте: а) курсовые валютные разницы по текущим операциям,

Ь) курсовые валютные разницы по операциям, связанным с движением капитала.

Порядок определения, признания и отражения в бухгалтерском учете курсовых валютных разниц в результате осуществления операций в иностранной валюте регламентируется положениями НСБУ 21 «Последствия изменений курсов обмена валют». Так, курсовые разницы по текущим операциям в иностранной валюте относятся на доходы и/или расходы того отчетного периода, в котором были признаны. Положительные курсовые валютные разницы отражаются на счете 622 «Доходы от финансовой деятельности», субсчет 6223 «Доходы от курсовых валютных разниц», а отрицательные - на счете 722 «Расходы финансовой деятельности», субсчет 7223 «Расходы по курсовым валютным разницам».

Курсовые валютные разницы по остаткам денежных средств на валютном счете отражаются следующими бухгалтерскими записями:

*на сумму положительных курсовых валютных разниц: Дт 243 «Текущие счета в иностранной валюте» Кт 622 «Доходы от финансовой деятельности», субсчет 6223 «Доходы от курсовых валютных разниц»;\

*на сумму отрицательных курсовых валютных разниц:

Дт 722 «Расходы финансовой деятельности», субсчет 7223 «Расходы

по курсовым валютным разницам»

Кт 243 «Текущие счета в иностранной валюте».

Курсовые валютные разницы, возникающие в результате осуществления операций в иностранной валюте, не должны отождествляться с доходами и расходами (суммовыми разницами), возникающими вследствие покупки (продажи) иностранной валюты. Так, разницы, возникающие вследствие покупки (продажи) иностранной валюты через коммерческий банк, не признаются курсовыми валютными разницами, так как они являются результатом применения двух видов валютного курса - валютного курса, установленного НБМ, и коммерческого курса (купли/продажи), установленного уполномоченным банком. Покупка (продажа) иностранной валюты осуществляется по коммерческому валютному курсу, а в бухгалтерском учете эти операции отражаются по валютному курсу НБМ. В результате возникает суммовая разница (доходы или расходы) между оценкой иностранной валюты по курсу НБМ и курсу коммерческого банка на одну и ту же дату. Соответствующие доходы (расходы) отражаются в составе других операционных доходов (расходов) предприятия следующими бухгалтерскими записями:

*на отрицательную суммовую валютную разницу, возникшую в результате покупки (продажи) иностранной валюты:

Дт 714 «Другие операционные расходы»

Кт 242 «Текущие счета в иностранной валюте»;

*на положительную суммовую разницу, возникшую в результате покупки (продажи) иностранной валюты:

Дт 242 «Текущие счета в иностранной валюте»

Кт 612 «Другие операционные доходы».

Учет денежных средств на других счетах в банке

Кроме текущих счетов, предприятия могут открывать в банке и другие специальные счета для проведения специфических расчетных операций. На этих счетах ведется учет денежных средств как в национальной, так и в иностранной валюте, размещенной в аккредитивах, чеках и банковских карточках, кредитных и магнитных картах.

Порядок осуществления расчетов на специальных счетах в банках определяется Регламентом об использовании платежных документов при осуществлении безналичных платежей на территории Республики Молдова, утвержденным Постановлением Национального банка Молдовы № 150 от 26 июня 2003 года, и Регламентом о банковских карточках, утвержденным Постановлением Административного совета Национального банка Молдовы №62 от 24.02.2005, Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 36-38/124 от 04.03.2005 (с последующими изменениями и дополнениями).

Аккредитив - это распоряжение владельца счета коммерческому банку об открытии им специального счета бенефициару, предназначенного для оплаты отгруженных товаров или оказанных услуг при предъявлении документов, подтверждающих отправку товара или оказание услуг. Аккредитив может быть открыт в национальной или иностранной валюте, в банке плательщика или бенефициара.

Множество условий действия аккредитива обусловливают его классификацию по ряду признаков.

В зависимости от юридической формы аккредитив подразделяется на:

отзывной - который может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом или плательщиком без согласия и уведомления бенефициара;

безотзывной - который содержит условие о невозможности его изменения без согласия договаривающихся сторон.

В зависимости от степени обеспечения (гарантии) платежа в специальной литературе рассматриваются следующие виды аккредитивов:

покрытый - при наличии гарантий выплаты его стоимости другими банковскими учреждениями;

непокрытый - без дополнительных гарантий выплаты его стоимости другими банковскими учреждениями.

На территории Республики Молдова применяются только покрытый и безотзывной аккредитивы.

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован другому лицу. Выплата аккредитива наличными деньгами запрещается.

В Республике Молдова аккредитив открывается на срок до 25 дней. Срок закрытия аккредитива, открываемого за счет бюджетных средств, не может выходить за пределы бюджетного года, то есть 31 декабря.

Закрытие или приостановление аккредитива осуществляется:

а) по истечении срока аккредитива;

Ь) при наличии заявления договаривающихся сторон об отказе от использования аккредитива по истечении срока его действия.

Плательщик получает в банке выписку со счета и ведомость об использовании аккредитива, возвращенного бенефициаром через свой банк.

Аналитический учет аккредитивов ведется отдельно по видам аккредитивов, по банкам, в которых открыты аккредитивы, по клиентам, пользующимся аккредитивами, и по видам валюты, в которой открыты аккредитивы.

В международной практике в платежных операциях, кроме аккредитива, используется расчетный чек.

Чек - это расчетный документ, посредством которого предприятие дает распоряжение банку-плательщику выплатить определенную сумму денежных средств при предъявлении чека чекодержателем.

Срок действия чековой книжки и чека из чековой книжки, выданного чекодержателю для оплаты в банк, определяется законодательством. Срок чековой книжки может быть продлен, а остаток пополнен.

В Республике Молдова расчетный чек не используется.

Для получения чековой книжки в банк представляется заявление, которое должно содержать подписи лиц, имеющих право подписывать платежные документы, и оттиск печати. К заявлению прилагается платежное поручение для перечисления средств с текущего или ссудного счета на забалансовый счет банка, с которого будут выдаваться лимитированные чековые книжки. Контроль за использованием чековой книжки, выданной для погашения кредиторской задолженности, ведется в оперативном порядке главным бухгалтером предприятия.

Другой счет, открываемый предприятием в банке, предназначен для расчетов через банковские карточки.

Банковская карточка (карта) - это стандартизированный, защищенный и индивидуализированный носитель информации, используемый его держателем в порядке, предусмотренном взаимными обязательствами с эмитентом, и принимаемый к оплате торговцем в качестве платежного инструмента при приобретении товаров, потреблении услуг, снятии наличности и получении других банковских услуг. Денежные средства с банковских карточек используются в основном подотчетными лицами для оплаты полученных услуг, приобретенных материалов без составления платежных документов (например, при оплате за горючее, приобретенное на автозаправочных станциях и др.).

Карточки подразделяются на две группы по ряду признаков:

а) в зависимости от области их использования:

внутренние карточки, областью использования которых является территория Республики Молдова,

международные карточки - карточки, которые могут быть использованы как на территории Республики Молдова, так и за ее пределами (Visa и MasterCard и др.);

Ь) в зависимости от функции карточек:

дебетовые карточки - карточки, которые напрямую связаны с банковскими счетами их держателей, с которых списываются суммы, эквивалентные стоимости приобретаемых товаров, потребляемых услуг или снимаемой держателями наличности;

кредитные карточки - карточки, которые указывают на то, что их держателям открыты кредитные линии, что позволяет им приобретать товары, потреблять услуги, получать наличность в пределах заранее установленного лимита. Предоставленные кредиты погашаются в порядке, установленном в кредитном договоре;

предоплаченные карточки - карточки, которые пополняются путем перевода определенной денежной суммы с банковских счетов держателей либо оплатой наличными;

* многофункциональные карточки - карточки, которые сочетают в себе функции вышеперечисленных карточек.

Для получения банковской карточки их держатель должен представить в банк заявление, заявление-анкету и доверенность, на основании которых ему выдается карточка.

При использовании банковских карточек электронный терминал (банковский автомат) выдает держателю расходный ордер на бумажном носителе в двух экземплярах, который имеет определенную структуру и используется для составления авансового отчета. Держатель банковской карточки получает на определенную дату в конце месяца или по его требованию выписку со счета. Выписка со счета по международной банковской карточке содержит информацию как в иностранной валюте, так и в пересчете на молдавские леи. Также, многие коммерческие банки на сегодняшний день предоставляют такую услугу, как просмотр состояния счёт в режиме «On-Line» с помощью Интернета.

Выписка со счета должна содержать следующие сведения: дату совершения операции по карточке; дату, когда результат операции по карточке был отражен по дебету или кредиту счета; тип операции; номер квитанции или другие сведения, позволяющие с помощью квитанций проверить бухгалтерские проводки; комиссионные, взимаемые исключительно за пользование карточкой; адрес или номер телефона для получения разъяснений по выявленным ошибкам.

Аналитический учет банковских карточек ведется по видам карточек и по банкам-эмитентам.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, лимитированных чековых книжках и банковских карточках, предназначен активный счет 244 «Специальные счета в банках». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на специальные счета в банках, а по его кредиту - использование денежных средств. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой неиспользованную сумму денежных средств, числящихся в аккредитивах, лимитированных чековых книжках и банковских карточках на конец отчетного периода. К счету 244 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие субсчета:

2441 «Аккредитивы»,

2442 «Чеки и/или банковские карточки»,

2443 «Средства на кредитных и магнитных картах».

Выплаченные банку комиссионные за услуги по выдаче наличности, расчетных книжек, иностранной валюты, по управлению денежными средствами на банковских счетах признаются расходами периода и отражаются бухгалтерской записью: Дт 713 «Общие и административные расходы» Кт 242 «Текущие счета в национальной валюте» Кт 243 «Текущие счета в иностранной валюте».

Синтетический учет средств, находящихся на специальных счетах в банках, ведется в регистре по счету 244 «Специальные счета в банках», который может составляться вручную или автоматически. Данный регистр ведется в разрезе отчетных периодов, корреспондирующих счетов и видов деятельности. В конце отчетного периода информация данного регистра переносится в Главную книгу. На изучаемом предприятии Специальных счетов в банках не имеется.

4. Учет денежных переводов в пути и денежных документов

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия возникает необходимость перевода денежных средств через почтовые отделения, внесения наличности в банковские учреждения после завершения операционного дня через кассы вечерней инкассации или кассы с продленным распорядком работы. При переводе или внесении наличности после окончания рабочего дня банка в кассы вечерней инкассации или через почтовые отделения денежные средства зачисляются на банковские счета на следующий рабочий день.

Внесение наличности в банк после завершения операционного, но до окончания рабочего дня, или в кассы вечерней инкассации производится путем ее непосредственной передачи в кассу или в запечатанных мешках:

уполномоченным лицом предприятия прямо в кассу банка; или

инкассаторской службой банка.

Порядок внесения наличности в запечатанных мешках устанавливается банком по согласованию с соответствующим клиентом. Для этого банк направляет предприятию две заменяемые инкассаторские сумки, а предприятие представляет два свинцовых образца оттиска печати. Инкассаторская сумка должна быть запечатанной, а денежные средства в ней группируются по видам банкнот. При передаче денег в банк составляются следующие документы:

расходный кассовый ордер;

сопроводительная ведомость.

Сопроводительная ведомость составляется в трех экземплярах: первый остается в инкассаторской сумке, а оставшиеся два вручаются кассиру или инкассатору вместе с сумкой. Третий экземпляр с подписью и оттиском печати банка, подтверждающими передачу денег из кассы, кассир кассы вечерней инкассации или инкассатор возвращает предприятию.

На обратной стороне сопроводительной ведомости указываются перечень банкнот, находящихся в сумке, и общая сумма наличности, переданная предприятием. При выявлении недостач или излишков наличности составляется акт, носящий бесспорный характер.

Внесение наличности посредством инкассаторской службы осуществляется на основе договора, заключенного предприятием с банковскими учреждениями. При изъятии инкассаторской сумки инкассатор банка должен представить кассиру предприятия удостоверение или карточку прибытия и проставить оттиск печати на третьем экземпляре сопроводительной ведомости.

Документальным основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по денежным переводам в пути являются квитанции уведомлений о внесении наличности в кассы банков, квитанции почтового отделения, копия сопроводительной ведомости о передаче наличности.

Аналитический учет денежных переводов в пути ведется по видам денежных переводов и банковским учреждениям.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных переводов в пути, т.е. денежных средств, внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений или переданных инкассаторам в целях их последующего зачисления на текущий или иной счет, предназначен активный счет 245 «Денежные переводы в пути». По дебету данного счета отражается сумма денежных переводов в пути, а по его кредиту - зачисление денежных средств на банковские счета. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежных средств в пути, предназначенных для зачисления на банковские счета, на конец отчетного периода.

Передача наличности в кассу почтового отделения, инкассатору или кассирам банка в целях ее перевода и зачисления на счета предприятия в банке оформляется бухгалтерской записью: Дт 245 «Денежные переводы в пути» Кт 241 «Касса»

Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»

Кт 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

Получение денежных переводов в пути на счета в банке отражается следующей бухгалтерской записью: Дт 242 «Текущие счета в национальной валюте» Дт 243 «Текущие счета в иностранной валюте» Кт 245 «Денежные переводы в пути».

Кроме денежной наличности, в кассе предприятия могут храниться и некоторые денежные документы, например: почтовые марки, оплаченные проездные билеты, полученные путевки на лечение и отдых и др., Приобретенные путевки в дома отдыха и санатории, туристические путевки, хранящиеся в кассе предприятия, предназначены как для работников предприятия, так и для продажи другим лицам.

Путевки могут быть предоставлены работникам предприятия по стоимости меньше их первоначальной стоимости (со скидкой). Предприятие самостоятельно устанавливает размер скидок, которые покрывает за счет собственных средств или средств профсоюзной организации. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам, а путевок на лечение и отдых - отдельно по каждой путевке по их номинальной стоимости с указанием процента, суммы скидки и лиц, которым они были предоставлены.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных документов предназначен активный счет 246 «Денежные документы». По дебету этого счета отражается поступление денежных документов в кассу предприятия, а по его кредиту - их выбытие. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежных документов на конец отчетного периода.

Поступление денежных документов может осуществляться за счет различных источников.

1. Приобретение денежных документов: а) при их непосредственной оплате:

Дт 246 «Денежные документы»

Кт 241 «Касса»

Кт 242 «Текущие счета в национальной валюте»

Кт 243 «Текущие счета в иностранной валюте»;

б) через подотчетные лица:

при получении ими авансов для предстоящих расчетов: Дт 246 «Денежные документы» Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»;

без получения ими авансов: Дт 246 «Денежные документы» Кт 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям»;

с) при последующей оплате: Дт 246 «Денежные документы» Кт 539 «Прочие краткосрочные обязательства» Кт 532 «Обязательства персоналу по прочим операциям».

2.Отражение излишков денежных документов, выявленных в результате инвентаризации:

Дт 246 «Денежные документы»

Кт 612 «Другие операционные доходы».

3.Получение денежных документов в обмен на другие активы: Дт 246 «Денежные документы»

Кт 223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон» Кт 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

В соответствии с Налоговым кодексом суммы пособий, предоставленных работникам работодателем, являются налогооблагаемым доходом работника. Так, балансовая стоимость или разница балансовой стоимости и стоимости, по которой туристические путевки и путевки на отдых выдаются персоналу, является доходом и прибавляется к налогооблагаемому доходу работника.

При удержании стоимости путевок на лечение и отдых, выданных персоналу предприятия из заработка, составляется бухгалтерская запись: Дт 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» Кт 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала».

Использование почтовых марок и проездных билетов отражается бухгалтерской записью: Дт 712 «Коммерческие расходы» Дт 713 «Общие и административные расходы» Кт 246 «Денежные документы».

При продаже денежных документов вне предприятия составляются записи:

на сумму продажной стоимости денежных документов: Дт 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» Кт 612 «Другие операционные доходы»;

на сумму балансовой стоимости проданных денежных документов: Дт 714 «Другие операционные расходы»

Кт 246 «Денежные документы».

Недостачи денежных документов, выявленные при инвентаризации, отражаются бухгалтерской записью: Дт 714 «Другие операционные расходы» Кт 246 «Денежные документы».

Синтетический и аналитический учет операций по денежным переводам в пути и движению денежных документов ведется в регистрах по счетам 245 «Денежные переводы в пути» и 246 «Денежные документы», которые составляются самостоятельно каждым предприятием на основе сведений об их остатках на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода, сгруппированных по видам деятельности предприятия.

5. Порядок составления отчёта о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств составляется всеми предприятиями (кроме финансовых учреждений) по единой форме, предусмотренной НСБУ 7 "Отчет о движении денежных средств", утвержденного Приказом министра финансов Республики Молдова N174 от 25 декабря 1997 года и введенного в действие с 1 января 1998 года, и утвержденной Министерством финансов Республики Молдова. Отчет о движении денежных средств представляется в сроки, установленные действующим законодательством.

Движение денежных средств определяется на основе кассового метода по данным счетов учета денежных средств за отчетный период, отраженным в учетных регистрах в соответствии с положениями национальных стандартов бухгалтерского учета.

Поступление денежных средств отражается в суммах, фактически поступивших в кассу и зачисленных на текущие и иные счета предприятия в банках. Выбытие денежных средств отражается в суммах фактически израсходованных наличных денег из кассы или перечисленных средств с текущих и других счетов в банке.

В соответствии с параграфом 18 НСБУ 7 Отчет о движении денежных средств составляется по прямому методу, который предусматривает отражение потоков поступлений и выплат денежных средств.

Данные о поступлении и выбытии денежных средств отражаются в отчете нарастающим итогом с начала отчетного года по видам деятельности предприятия: операционной, инвестиционной и финансовой. Кроме того, раскрываются поступления и выбытия денежных средств в результате чрезвычайных событий, а также положительные и отрицательные курсовые разницы.

Операционная деятельность

В строке 010 (Приложение 14) "Поступление денежных средств от продаж" отражается выручка от реализации продукции, товаров и услуг, включая НДС и акцизы, фактически поступившая в кассу и/или зачисленная на расчетный, валютный и иные счета предприятия в банках за отчетный период, а также авансы, полученные от покупателей и заказчиков в счет предстоящих к продаже продукции, товаров и услуг.

В строке 020 "Денежные выплаты поставщикам и подрядчикам" отражается сумма денежных средств, включая НДС и акцизы, фактически выплаченная и перечисленная за приобретенные сырье, материалы, товары, за полученные услуги, а также сумма выданных авансов за товары и услуги.

В строке 030 "Денежные выплаты персоналу и отчисления на социальное страхование" обобщаются денежные средства, фактически выплаченные персоналу предприятия в счет оплаты труда, по исполнительным документам и в подотчет, другие выплаты (кроме кредитов и дивидендов), а также суммы, перечисленные органам социального и медицинского страхования, в пенсионный фонд и профсоюзным органам.

В строке 040 "Выплата процентов" отражается вся сумма фактически выплаченных за отчетный период процентов по кредитам и займам независимо от источников их получения, назначения и сроков погашения, а также независимо от того, была ли она признана как расход или капитализирована.

В строке 050 "Выплата подоходного налога" отражается сумма уплаченного в бюджет подоходного налога, связанного с предпринимательской деятельностью предприятия, в том числе авансовые платежи.

В строке 060 "Прочие поступления денежных средств" отражается сумма прочих поступлений денежных средств от операционной деятельности, в частности:

- от продажи других текущих активов,

- от текущей аренды,

- в виде полученных штрафов, пени, неустоек,

- возмещение материального ущерба,

- возврат сумм от подотчетных лиц и персонала,

- возврат сумм из бюджета,

- в виде банковских овердрафтов,

- прочие денежные поступления от операционной деятельности.

В строке 070 "Прочее выбытие денежных средств" отражается сумма прочих выбытий денежных средств от операционной деятельности, включая:

- оплату расходов, связанных с реализацией других текущих активов;

- оплату текущей аренды;

- уплату штрафов, пени, неустоек;

- уплату налогов, кроме подоходного налога, с предпринимательской деятельности предприятия, сборов и других платежей;

- выплаты взносов по страхованию имущества и работников;

- краткосрочные инвестиции;

- оплату услуг и расходов коммерческого, общего и административного характера;

- внебюджетные платежи;

- прочие выбытия.

В строке 080 "Чистое поступление (выбытие) денежных средств от операционной деятельности" отражается разница между поступившими и выбывшими денежными средствами от операционной деятельности предприятия за отчетный период. Она определяется следующим образом: стр.010 - стр.020 - стр.030 - стр.040 - стр.050 + стр.060 - стр.070.

Инвестиционная деятельность

В строке 090 "Денежные поступления от выбытия долгосрочных активов" отражается вся сумма денежных средств, фактически поступившая в кассу и зачисленная на текущие и иные счета предприятия в банках за отчетный период за выбывшие нематериальные и долгосрочные материальные активы, долгосрочные финансовые вложения (акции, паи, доли участия в уставном капитале других предприятий), а также сумма поступивших авансов за предстоящие к реализации долгосрочные активы.

В строке 100 "Денежные выплаты на приобретение долгосрочных активов" приводится вся сумма денежных средств, фактически выплаченная и перечисленная за приобретенные нематериальные и долгосрочные материальные активы, долгосрочные финансовые вложения (акции, паи, доли в уставном капитале других предприятий), а также авансы, выданные на приобретение долгосрочных активов, и выплаты по созданию долгосрочных активов собственными силами предприятия (хозяйственным способом).

В строке 110 "Проценты полученные" отражается сумма фактически полученных процентов по финансовым вложениям за отчетный период в виде денежных средств.

В строке 120 "Дивиденды полученные" отражается сумма фактически полученных за отчетный период в виде денежных средств дивидендов и доли прибыли на вложенный в другие предприятия капитал.

В строке 130 "Прочие поступления (выбытие) денежных средств" отражается разница между прочими поступлениями и выбытием денежных средств от инвестиционной деятельности:

a) денежные поступления:

- возврат долгосрочных займов другими сторонами,

- погашение другими сторонами долговых ценных бумаг (облигаций, векселей),

- прочие поступления,

b) денежные выплаты:

- на приобретение долгосрочных облигаций, векселей, других долговых ценных бумаг,

- выдача долгосрочных займов другим сторонам,

- оплата прочих расходов инвестиционной деятельности.

В строке 140 "Чистое поступление (выбытие) денежных средств от инвестиционной деятельности" отражается величина чистого поступления (выбытия) денежных средств от инвестиционной деятельности. Она определяется следующим образом: стр. 090 - стр.100 + стр.110 + стр.120 +- стр.130.

Финансовая деятельность

В строке 150 "Денежные поступления в виде кредитов и займов" отражаются поступления денежных средств в виде кредитов и займов, включая кредиты для работников, от размещения собственных облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг, а также в виде целевых финансирования и поступлений.

В строке 160 "Денежные выплаты по кредитам и займам" отражается сумма фактически произведенных платежей в счет погашения кредитов и займов, включая собственные долговые ценные бумаги (за исключением выплаченных процентов по ним), а также возвращенная сумма неиспользованных целевых финансирования и поступлений.

В строке 170 "Выплата дивидендов" отражается величина фактически выплаченных в течение отчетного периода дивидендов или причитающейся доли прибыли в виде денежных средств своим акционерам, учредителям и участникам.

В строке 180 "Денежные поступления от эмиссии собственных акций" отражаются сумма фактически полученных за отчетный период денежных средств от выпуска собственных акций и денежные взносы учредителей и участников в уставный капитал.

В строке 190 "Денежные выплаты при выкупе собственных акций" отражается выбытие денежных средств на выкуп собственных акций и доли участия в уставном капитале.

В строке 200 "Прочие поступления (выбытие) денежных средств" отражается разница между прочими денежными поступлениями и выбытиями от финансовой деятельности:

a) денежные поступления:

- в виде роялти,

- от финансируемой аренды,

- в виде дотаций, премий, призов и спонсорских сумм,

- по договорам невступления в конкуренцию,

- в виде дополнительного оплаченного капитала,

- в виде субсидий государственным предприятиям,

- прочие поступления;

b) денежные выплаты:

- по роялти,

- по финансируемой долгосрочной аренде,

- прочие выплаты.

В строке 210 "Чистое поступление (выбытие) денежных средств от финансовой деятельности" отражается разница между поступлением и выбытием денежных средств за отчетный период от финансовой деятельности, которая определяется следующим образом: стр.150 - стр.160 - стр.170 + стр.180 - стр.190 +- стр.200.

В строке 220 "Чистое поступление (выбытие) денежных средств до чрезвычайных статей" выводится чистое поступление (выбытие) денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период: (+стр.080) + (+стр.140) + (+ стр.210).

В строке 230 "Чрезвычайное поступление (выбытие) денежных средств" отражается разница между поступлением и выбытием денежных средств в результате чрезвычайных событий. В соответствии с параграфом 25 НСБУ 7 движение денежных средств, связанное с чрезвычайными событиями и ситуациями, приводится в отчете отдельно от движения денежных средств, связанного с обычной деятельностью предприятия, чтобы пользователи финансовых отчетов могли проанализировать и оценить влияние чрезвычайных событий на текущее и будущее движение денежных средств предприятия.

В строке 240 "Чистое поступление (выбытие) денежных средств" отражается движение денежных средств по всем видам деятельности, включая чрезвычайные события: (+стр.220) + (+ стр.230).

В строке 250 "Положительные (отрицательные) курсовые разницы" отражается сальдо положительных и отрицательных разниц по обменному курсу валют согласно НСБУ 21 "Последствия изменений курсов обмена валют". В соответствии с параграфом 23 НСБУ 7 "Отчет о движении денежных средств" эта величина не рассматривается как движение денежных средств, однако она влияет на остаток денежных средств, поэтому в Отчете о движении денежных средств представляется отдельной строкой для приведения в соответствие с остатками денежных средств, отраженными в бухгалтерском балансе.

В строке 260 "Остаток денежных средств на начало года" отражается остаток денежных средств на счетах по учету денежных средств на начало отчетного года. Он должен соответствовать остаткам денежных средств, отраженным в бухгалтерском балансе общей суммой в строке 440 графы 5.

В строке 270 "Остаток денежных средств в конце отчетного периода" приводится остаток денежных средств на конец отчетного периода, рассчитанный как сумма денежных средств на начало года плюс чистое поступление (минус чистое выбытие) денежных средств за отчетный период. Полученная величина с учетом положительных (отрицательных) курсовых разниц должна соответствовать величине денежных средств, находящихся на счетах по учету денежных средств на конец отчетного периода и отраженных в бухгалтерском балансе общей суммой в строке 440 графы 4.

На изучаемом предприятии «Unisim-Soft» SRL, как уже известно, бухгалтерский учёт - автоматизированный. Предприятие обладает всеми авторскими правами, так как является разработчиком и автором программы Universal Accaunting, которая является Комплексом Информационных систем, предназначенная для ведения бухгалтерского учёта в автоматизированном режиме.

Таким образом, данная программа позволяет составлять Отчёт о движении денежных средств полностью в автоматизированном режиме. В интерфейсе программы, во вкладке «Отчёты» есть строка «Регламентированные Отчёты». Здесь можно найти такие статьи, как «Бухгалтерский Баланс», «Отчёт о Прибылях и Убытках», «Отчёт о движении денежных средств» и др. При выборе «Отчёта о движении денежных средств» необходимо задать рабочую дату и нажать на цифровую клавишу «Составить». Сразу же на экране отобразится привычная форма 4 «Отчёт о движении денежных средств», с учётом всех сумм, ранее отнесённых программой на соответствующие регистры бухгалтерского учёта. Все расчёты, включая Чистые поступления и Чистые выбытия денежных средств, программа рассчитывает автоматически.

Заключение

Изучив систему бухгалтерского учёта на предприятии «Unisim-Soft» SRL с акцентом на бухгалтерский учёт денежных средств, я ещё раз убедился в актуальности выбранной мной темы для курсового проекта. Как известно, экономика Республики Молдова находится на переходном уровне, но очень близка к рыночной. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Исходя из моих наблюдений, я считаю, что данное условие на предприятии соблюдается не в полной мере. Учёт наличных денег в кассе и безналичных средств на текущих счетах предприятия ведётся в строгом порядке, что позволяет в любой момент времени отследить движение и остатки денежных средств. Инвентаризация денежных средств на предприятии проводится дважды в месяц. При этом за отчётный 2010 год не было обнаружено каких-либо нарушений, т.е. не недостачи, не излишки не были обнаружены. Главной целью бухгалтерского учёта денежных средств принято считать контроль за соблюдением кассовой и расчётной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе предприятия.

Исходя из данной цели, вытекают следующие задачи бухгалтерского учёта денежных средств, которые стремится выполнить предприятие:

· правильность документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчётных и кредитных операций, сделок;

· проведение инвентаризаций денежных средств и своевременное выявление результатов;

· выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

· своевременное, полное и правильное проведение расчётов по всем видам платежей и поступлений;

· обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе;

· поиск наиболее рациональных возможностей вложения временно свободных денежных средств. На мой взгляд, последняя задача, связанная с размещением (вложением) свободных денежных средств на сегодняшний день является наиболее важной, так как многие предприятия постоянно испытывают нужду в дополнительных источниках дохода. А наличие свободных денежных средств, самых ликвидных активов, - хорошая возможность использовать их в качестве инвестиций или в операционной деятельности.

Среди общих недостатков в структуре и организации бухгалтерского учёта, основными я считаю:

1. Большая «текучесть» кадров в отделе бухгалтерии;

2. Нехватка кадров в отделе бухгалтерии;

3. Несвоевременное отражение первичных документов в учёте предприятия;

4. Длительный цикл документооборота из-за его загруженности;

5. Неиспользование свободных денежных средств в кассе предприятия.

За время, проведённое на предприятии, я обратил внимание, что в кассе предприятия практически каждый день в остатке на начало дня имеются достаточно большие суммы, иногда превышающие лимит, заданный банком. Однако, я также обратил внимание, что данные суммы не всегда использовались в целях определённых выплат, а зачастую не использовались вообще.

Исходя из этого, могу сказать, что неиспользование свободных денежных средств для вложений с целью получения дополнительного дохода - весомый недостаток организации бухгалтерского учёта и руководство предприятия.

Другим недостатком на исследуемом предприятии считаю не правильное использование корреспонденции бухгалтерских счетов 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» и 241 «Касса». Согласно регистру синтетического учёта по счёту 241 в течении месяца неоднократно были отраженны обратные бухгалтерские записи по погашению дебиторской задолженности по торговым счетам. Согласно методологическим нормам применения плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности Республики Молдова, утверждённого Приказом N 174 от 25.12.1997, Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 93-96/182 от 30.12.1997, вступившего в силу с 1 января 1998 года, Кредит 241 счёта «Касса» не может корреспондировать с Дебетом 221 счёта «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам». Лишь Дебет 241 счёта «Касса» может корреспондировать с данным счётом. И как выяснилось, это была не корректировочная запись. Программа автоматизированного бухгалтерского учёта на предприятии составляет данную бухгалтерскую запись самостоятельно. Моё предложение в данном аспекте - изменить методологию учёта погашения дебиторской задолженности на предприятии через кассу предприятия, так как нынешняя методология нарушает существующие нормы применения бухгалтерского плана счетов. И в дальнейшем данный способ отражения погашения дебиторской задолженности по торговым счетам может ввести в заблуждение рядовых пользователей и операторов программы автоматизированного бухгалтерского учёта.

Так же для повышения эффективности деятельности предприятия, на мой взгляд, необходимо осуществить следующее:

1) отражать бухгалтерские операции на момент их происхождения, что позволит быстрее получать необходимые данные в управленческом учете.

2) составлять прогнозы деятельности, отражая затраты, рентабельность и планируемые доходы;

3) основательно заниматься логистикой с целью уменьшения издержек, которые впоследствии отражаются на себестоимости услуг и товаров, а также с целью сократить лишние расходы;

4) своевременно составлять анализы результатов сделок для скорейшего принятия верных решений в процессе хозяйственной деятельности;

5) внедрить гибкую систему ценообразования;

6) периодически повышать квалификацию работников предприятия и стимулировать их труд.

Положительной же стороной системы бухгалтерского учёта на предприятии я считаю ведение бухгалтерского учёта в автоматизированном режиме, что намного повышает эффективность деятельности бухгалтерского отдела. При этом используемая программа разработанна в соответствии с действующими нормативными актами, регулирующими деятельность экономических субъектов Республики Молдова, благодаря чему сотруднику не требуется каждый раз ссылаться на те или иные законодательные акты и т.д. Я имею ввиду различные процентные ставки при расчётах налогов, сборов, отчислений и т.д. В заключении, хотелось бы сказать, что данная тема «Учёт денежных средств» в условиях, приближающимся к рыночной экономике, всегда будет оставаться актуальной. И не важно в какой форме находятся денежные средства: наличной или безналичной, - критерий их наличия и сохранности всегда будет иметь должный интерес, как со стороны предприятий, так и государства, в целях контроля законности осуществляемой предприятиями деятельности.

Размещено на Allbest.ru