Частное учреждение Карагандинский коммерческий колледж

По предмету: «Бухгалтерский учет»

Учет является одной из важнейших функций управления предприятием, так как на основании его данных осуществляется планирование, прогнозирование, анализ хозяйственной деятельности.

Промежуточный финансовый учет на предприятии регулируется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», стандартами бухгалтерского учета, а для ряда организаций - международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и другими нормативными и законодательными актами, а также учетной политикой и другими распорядительными актами руководства предприятия.

Учетная политика представляет собой совокупность способов для ведения учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами. Формирование учетной политики регулируется СБУ 24 «Организация бухгалтерской службы предприятия» от 31.12.1997г. и МСФО 8 «Учетная политика» от 01.01.1995г.

Денежные средства представляют собой самые ликвидные активы. Ликвидность обеспечивается тем, что они способны выполнить обязательства любого вида, т.е. для погашения обязательств не требуется длительного времени. Наличие денежных средств позволяет своевременно выполнить свои обязательства перед кредиторами, бюджетом, персоналом.

Управление денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует от фирм денежных средств для модернизации технологических процессов и дальнейшего их развития. Поэтому правильно раскрывать и классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того, чтобы точно оценить ликвидность компании. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 7 «Отчеты о движении денежных средств» денежные средства включают деньги в кассе и на текущем счете компании.

Таким образом, грамотный и своевременный учет денежных средств заключается в обеспечении сохранности денежных средств на счетах в банках и контроля за использованием их по целевому назначению в соответствии с нормативно-законодательными актами; полном и своевременном документировании всех операций по движению денежных средств на счетах в банках; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета.

Цель курсовой работы - исследовать движение наличности на текущих корреспондентских счетах в банке в национальной и иностранной валюте.

В соответствии со сформулированной целью определены следующие задачи исследования:

- изучить теоретические и методологические аспекты учета денежных средств предприятия;

- исследовать действующую практику учета денежных средств на расчетном счете на предприятии ТОО «Таис»;

- рассмотреть возможности автоматизации учета операций на расчетном счете.

Объектом исследования послужила действующая практика учета денежных средств на корреспондентских счетах в банке на предприятии ТОО «ТАиС», деятельностью которого является производство и реализация полиграфических и типографских изделий.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили труды зарубежных и отечественных экономистов и финансистов, разрабатывающих проблемы улучшения бухгалтерского учета.

В первой главе были рассмотрены теоретические и методологические аспекты учета денежных средств.

Во второй главе рассмотрены особенности действующей практики учета денежных средств на расчетном счете на предприятии ТОО «ТАиС», документальное сопровождение на расчетном счете в тенге и иностранной валюте.

В третей главе рассмотрен процесс совершенствования и автоматизации учета дене5жных средств на текущих банковских счетах в тенге и иностранной валюте с помощью программы в «1С Бухгалтерии».

1. Теоретические и методологические аспекты учета денежных средств

2.1 Документальное сопровождение и учет операций на расчетном счете в тенге

Основные операции, осуществляемые предприятием ТОО «ТАиС» по расчетному счету, -- это безналичные расчеты с покупателями за отгруженную продукцию, выполненные для них работы, оказанные им услуги и с поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные ими работы или оказанные услуги.

Банковский счет - это способ отражения договорных отношений между банком и клиентом по приему денег и (или) банковскому обслуживанию клиента ТОО «ТАиС» имеет расчетный счет 0011467154 в КОФ АО «Казкоммерцбанк», БИК 191801625. При открытии расчетного счета ему присваивается регистрационный номер, а на банковских карточках должны быть проставлены образцы подписей всех лиц, имеющих право подписи на чеках. Образец подписей используется банком для определения достоверности подписи на чеке, представляемом к оплате. ТОО «ТАиС», которому открыт текущий корреспондентский счет, является его владельцем. Оно распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на этом счете. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько свободных средств предприятия находится на хранении в банке на определенное число. Для открытия расчетного с чета предприятием ТОО «ТАиС» представлены в банк следующие документы:

- заявление на открытие счета;

- копии Устава ТОО и учредительного договора, заверенные нотариусом;

- копия свидетельства о государственной регистрации, также заверенную нотариально;

- два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенные нотариально;

- справка о постановке на учет в налоговом комитете и в других государственных органах (по необходимости).

В этот же период предприятием был подписан с банком договор банковского счета и присвоен номер расчетного счета и открыт лицевой счет для учета движения его денежных средств.

Расчеты производятся через АО «Казкоммерцбанк» на основании расчетных документов. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам и иметь следующие обязательные реквизиты: наименование расчетного документа; номер документа, число (цифрами), месяц (прописью) и год (цифрами) его выписки; наименование банка плательщика; наименование плательщика и номер его счета в банке; наименование получателя денежных средств и номер его счета в банке; наименование банка получателя; назначение платежа (за что производится оплата, например: за услуги по договору № 5 от 10 апреля 2004 г.); сумма платежа (цифрами и прописью); подписи и оттиск печати на первом экземпляре. На расчетный счет поступает основная масса перечисляющихся платежей (доход от реализации готовой продукции, получение кредитов банка и т.д.). С расчетного счета производится оплата счетов поставщиков за получение ТМЗ, расчеты с бюджетом, выдача зарплаты и др. Платежные поручения используются предприятием для расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с бюджетом, пенсионными фондами и ГЦВП в одногородних и иногородных расчетах. Платежное поручение представляет собой распоряжение руководства предприятия банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. При расчете по форме платежными поручениями - требованиями получатель средств представляет в обслуживающий банк расчетный документ, содержащий требование к плательщику об оплате получателю определенной суммы через банк за ТМЗ, выполненные работы и оказанные услуги. Оплата платежных поручений - требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчетах означает согласие плательщика на оплату. Последовательность операций при осуществлении расчетов платежными требованиями приведена на рис. 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Схема расчетов платежными требованиями

1. Поставщик отгружает покупателю материальные запасы или выполняет для него работы либо оказывает ему услуги.

2. Поставщик оформляет в трех экземплярах требование и вместе с отгрузочными документами сдает его в свой банк.

3. Банк поставщика направляет требование банку покупателя.

4. Банк покупателя передает требование плательщику (покупателю).

На оплату требования покупателю дается 3 рабочих дня. В течение этого срока плательщик должен или акцептовать требование (т.е. согласиться на оплату), либо отказаться от оплаты полностью или частично. Существуют банковские правила, устанавливающие причины для отказа. Плательщик может отказаться от оплаты в полной сумме в том случае, когда отсутствуют документы, подтверждающие отгрузку (в этом случае требование признается бестоварным), отгружена незаказанная, некачественная или некомплектная продукция; произведена досрочная отгрузка без согласования с покупателем, указаны не согласованные с покупателем цены. Частичный отказ возможен в случае, если часть поставленной продукции оказалась незаказанной либо некачественной или некомплектной либо продукция частично не поставлена, допущена арифметическая ошибка в подсчете сумм. Отказ должен быть сделан в письменном виде по установленной форме. В этом случае требование вместе с отгрузочными документами и отказом возвращается поставщику. При согласии плательщик проставляет сумму к оплате цифрами и прописью, заверяет ее подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати на всех трех экземплярах и сдает в свой банк. Банк списывает сумму требования с расчетного счета плательщика и возвращает ему третий экземпляр документа вместе с банковской выпиской. Первый экземпляр остается у банка в документах дня. Банку поставщика направляется извещение об оплате покупателем требования вместе со вторым экземпляром этого документа. Банк поставщика зачисляет сумму платежа на расчетный счет поставщика.Возможен вариант, когда требование поставщик направляет прямо покупателю. В этом случае схема документооборота выглядит, как показано на рисунке 2.

В определенных случаях не требуется согласие (акцепт) плательщика. Например, требования на оплату за газ, воду, электроэнергию, телефон и другие аналогичные услуги оплачиваются без акцепта.

Аккредитивная форма расчета применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму в соответствии с положениями о поставке продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Аккредитив - это поручение отделения банка покупателя отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах оказанной в заявлении суммы.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Расчеты при прямом направлении платежного требования плательщику

Учет операций по расчетному счету ведется на счете группы 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» Рабочего плана счетов по МСФО. В дебете счета отражается остаток свободных денег организации на начало месяца, поступление денег в кассу организации от покупателей и заказчиков, дебиторов и др.

По кредиту счета записываются суммы денежных средств, перечисленных в виде погашения задолженности поставщикам за товары, работы, услуги, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, банку, прочим кредиторам, а также наличные деньги, выданные организации.

При использовании журнально-ордерной формы учета движение операций по счету 1040 отражают в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2 .

Для отражения оборотов по кредиту счета 1040 служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами. Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере № 2, так и ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 1040. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими организациями, согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.

Ежемесячно в разрезе счетов, цехов, подразделений бухгалтерия открывает листы-расшифровки для группировки сумм по отдельным статьям. В частности, суммы по журналу-ордеру № 2, отнесенные в дебет счетов раздела 3100 «Обязательства по налогам», подлежат отражению по соответствующим статьям (счетам).

Движение денежных средств на расчетном счете организации, т.е. их зачисление и списание, оформляется банковской выпиской.

Обязательными реквизитами этого документа являются:

- номер расчетного счета клиента;

- входящий остаток (т.е. остаток денежных средств на счете на начало рабочего дня в банке);

- дата предыдущей выписки и остаток на конец этого дня (он называется исходящим и проставляется как входящий остаток в следующую банковскую выписку); дата предыдущей выписки необходима бухгалтеру предприятия для того, чтобы убедиться, все или не все банковские выписки получены организацией.

В выписке две колонки предназначены для сумм, зачисляемых на расчетный счет организации и списываемых с него в течение рабочего дня. При этом следует иметь в виду, что для организации и банка понятия «дебет» и «кредит» применительно к расчетному счету означают разное. Для организации расчетный счет является активным счетом и поступление денежных средств на счет означает «дебет» (приход), а списание денежных средств со счета означает «кредит» (расход).

Расчетный счет организации для банка является источником денежных средств, т.е. пассивным счётом. Следовательно, любое поступление денег на счет организации означает для банка увеличение этого источника и поэтому проходит по кредиту счета, а списание денег со счета организации для банка является уменьшением источника и проходит по дебету счета. Бухгалтер организации, обрабатывая банковские выписки, должен у себя в учете все суммы, указанные в колонке «кредит», считать приходом (т.е. дебетом) организации, а все суммы, проставленные в колонке «дебет» считать расходом организации (т.е. кредитом). В конце выписки проставляется исходящий остаток (остаток на конец дня). Бухгалтер ТОО «ТАиС» при обработке выписок банка контролирует, чтобы такая же сумма стояла в следующей банковской выписке как входящий остаток (остаток на начало рабочего дня) (Приложение 1). В специальной колонке проставляются номера платежных документов. Все платежные и другие оправдательные документы прилагаются к выпискам банка, выдаваемым клиентам. Бухгалтер ТОО «ТАиС» сверяет все проставленные в выписке суммы с суммами, указанными в оправдательных документах. При обработке банковских выписок против каждой суммы проставляется номер корреспондирующего счета, означающий, с какого счета эта сумма зачислена или на какой счет она списана.

Каждое исправление в выписках должно быть заверено подписями исполнителя и главного бухгалтера или его заместителя и скреплено оттиском печати банка. На документах, прилагаемых к выпискам, должны быть проставлены штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного работника, подписавшего выписку, и календарный штемпель с указанием даты записи данных документов по лицевому счету. Выписки выдаются в сроки, установленные по согласованию с руководством ТОО «ТАиС», лицам, имеющим право первой или второй подписи, или другим работникам по доверенности предприятия. Выписки могут быть высланы на предприятие по почте. При получении выписки представитель ТОО «ТАиС» расписывается на лицевом счете или в отдельной карточке.

Выписки банка проверяются по прилагаемым к ним документам. Ошибочно списанные банком суммы до выяснения списываются с кредита счета 1040 " Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" в дебет счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", а зачисленные - отражаются по дебету счета 1040 и кредиту счета 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность".

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в Журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк Журнала-ордера №2-АПК и ведомости №2а за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в Журнале ордере №2-АПК, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 1040. Наличие этих показателей за каждый отчетный период позволяет бухгалтеру анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими фондами.

В качестве примера рассмотрим операции на банковских счетах, производимые предприятием ТОО «ТАиС».

В ТОО «ТАиС» применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями. ТОО «ТАиС» сдает денежную наличность по объявлениям на взнос наличными формы № 195, в котором кроме суммы, указываются банковские реквизиты, дата взноса, назначение взноса. Объявление подписывается бухгалтером предприятия и кассиром банка.

Ордер с объявления возвращается бухгалтеру предприятия. Ордер обязательно заверяется печатью банка. На основании ордера кассир предприятия списывает деньги по кассе.

Таблица 1 - Порядок внесения наличных денег в банк

Получение денег из банка кассир осуществляет по чеку, предварительно заказав их в банке по заявлению о бронировании средств. В чеке указывают его номер, сумму получаемых средств, город, где производится выплата, число, наименование отделения банка, кому выдать деньги, подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Для получения в банке денег, необходимых на выплату заработной платы, депонированной заработной платы, командировочных, хозяйственных и других расходов ТОО «ТАиС» имеет чековую книжку. Чековая книжка содержит 25 чеков.

Например, предприятием были внесены деньги на расчетный счет в сумме 20000 тенге. Бухгалтером организации было выписано объявление на взнос наличными и денежные средства сданы в банк. Бухгалтером были сделаны проводки:

Дебет 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - 20000 тенге

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» - 20000 тенге.

Согласно платежному поручению № 2 от 04 мая 2007 года в КОФ АО «Народный банк» были перечислены денежные средства за оказанные курьерские услуги Стогнушенко Ю.В. на сумму 6200 тенге (Приложение 2). Бухгалтером ТОО «ТАиС» были сделаны следующие записи по счетам бухгалтерского учета:

Дебет 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям»

Кредит 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - 6200 тенге. Из банка получена выписка банка с приложением платежного поручения.

При получении кредитов дебетуют счета 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге», при получении денег на расчетный счет, и кредитуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы». При погашении кредитов дебетуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы», и кредитуют счет 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге». За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям», и кредиту счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». Оплата процентов отражают по дебиту счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и кредиту счета 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге».

Пример: предприятием заключен кредитный договор с банком на получение кредита в сумме 1000000 тенге сроком на 1 год под 10 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 7500 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 7500 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7500 долларов США по курсу на конец каждого квартала. Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка Ч остаток задолженности Ч количество дней / 360 дней.

По данным хозяйственным операциям были составлены следующие корреспонденции счетов (таблица 2).

Таблица 2 - Журнал хозяйственных операций ТОО «ТАиС» за 2006 год

Учет сумм оплаты фактически перечисленных (сданных в отделения связи для дальнейшего перечисления), но фактически не поступивших на расчетный счет ТОО «ТАиС» осуществляется на счете 1030 «Денежные средства в пути». Основанием для принятия на учет по счету 1030 «Денежные средства в пути» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 1030 «Денежные средства в пути» обособленно.

Данный банковский счет может быть закрыт по заявлению руководства ТОО «ТАиС», но не при наличии неисполненных требований к данному счету, за исключением случаев закрытия счета в связи с ликвидацией или реорганизацией юридического лица или отсутствия денежных средств на данном счете более одного года.

После закрытия банковского счета банк в 10-дневный срок обязан письменно уведомить об этом соответствующие налоговые органы.

При закрытии счета, а также при изменении наименования владельца либо номера счета его владелец обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками, указав их номера в прилагаемом заявлении, подтвердить остаток средств на банковском счете.

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств в общем, и учет операций на расчетном счете, в частности, вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия.

Продукт 1С:Предприятие 8. Конфигурация "Бухгалтерский учет для Казахстана" представляет собой типовую конфигурацию, открытую для внесения в нее изменений пользователями.

В конфигурации реализована принятая схема бухгалтерского и налогового учета для хозрасчетных организаций в соответствии с текущим законодательством Республики Казахстан. Методология учета, реализованная в конфигурации, соответствует текущим стандартам ведения бухгалтерского учета и Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Министерства финансов Республики Казахстан N 438 от 18.09.02 г. (зарегистрирован в Министерстве юстиции РК 02.10.02 г. под N 1992).

Программа разработана на основе компоненты "Бухгалтерский учет" системы программ "1С:Предприятие 8".

В конфигурации поддерживается один план счетов, реализована возможность многофирменного учета. Конфигурация может использоваться со всеми продуктами системы "1С:Предприятие 8", включающими компоненту "Бухгалтерский учет", за исключением продукта "1С:Бухгалтерия 8 (базовая версия)".

Для ведения учета операций на расчетном счете "1С:Предприятие 8. Конфигурация "Бухгалтерский учет для Казахстана" предоставляет:

- план счетов, содержащий типовые настройки аналитического, валютного и количественного учета практически для всех разделов бухгалтерского учета;

- набор справочников для формирования первичных документов и ведения списков объектов аналитического учета;

- набор документов, предназначенных для ввода, хранения и печати первичных документов и автоматического формирования бухгалтерских операций;

- набор констант, используемых для настройки общих параметров ведения учета в конкретной организации;

- набор стандартных отчетов, позволяющих получать данные бухгалтерского учета в различных разрезах по любым счетам, любым объектам аналитики;

- набор регламентированных отчетов (налоговых, бухгалтерских и др.);

- специальные режимы обработки документов и операций, выполняющие сервисные функции;

- подбор счетов из возможных допустимых корреспонденций при ручном вводе проводок;

- режим типовых операций;

- встроенные средства тестирования и исправления информационной базы;

- режим просмотра журнала истории работы пользователей;

- изменение корреспондирующего счета при работе с документами;