Наличность на текущих корреспондентских счетах в банке в национальной и иностранной валюте на предприятии ТОО "ТАиС"

Сущность денежных средств, задачи бухучета, содержание учетной политики об учете денежных средств. Действующая практика учета денежных средств на расчетном счете на предприятии ТОО "ТАиС", пути ее совершенствования с помощью программы "1:С Бухгалтерия".

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 13.02.2011
Размер файла 380,8 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Частное учреждение Карагандинский коммерческий колледж

Цикловая методологическая комиссия «Экономика и бухгалтерский учет»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По предмету: «Бухгалтерский учет»

Тема: Наличность на текущих корреспондентских счетах в банке в национальной и иностранной валюте на предприятии ТОО «ТАиС»

Выполнила:

ст-ка гр.Бух 06-1

Алимбаева Б.А.

Караганда 2008
План
учет денежные средства программа
  • Введение
  • 1. Теоретические и методологические аспекты учета денежных средств
    • 1.1 Сущность денежных средств, задачи бухгалтерского учета, содержание учетной политики об учете денежных средств
    • 1.2 Виды безналичных расчетов
  • 2. Действующая практика учета денежных средств на расчетном счете на предприятии ТОО «ТАиС»
    • 2.1 Документальное сопровождение и учет операций на расчетном счете в тенге
    • 2.2 Документальное сопровождение и учет валютных операций на счетах в банках
  • 3. Пути совершенствования учета денежных средств на текущих и банковских счетах с помощью программы «1:С Бухгалтерия»
  • Заключение
  • Список использованной литературы
  • Приложение 1
  • Приложение 2
  • Приложение 3
  • Приложение 4
  • Приложение 5
  • Приложение 6

Введение

Учет является одной из важнейших функций управления предприятием, так как на основании его данных осуществляется планирование, прогнозирование, анализ хозяйственной деятельности.

Промежуточный финансовый учет на предприятии регулируется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», стандартами бухгалтерского учета, а для ряда организаций - международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и другими нормативными и законодательными актами, а также учетной политикой и другими распорядительными актами руководства предприятия.

Учетная политика представляет собой совокупность способов для ведения учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами. Формирование учетной политики регулируется СБУ 24 «Организация бухгалтерской службы предприятия» от 31.12.1997г. и МСФО 8 «Учетная политика» от 01.01.1995г.

Денежные средства представляют собой самые ликвидные активы. Ликвидность обеспечивается тем, что они способны выполнить обязательства любого вида, т.е. для погашения обязательств не требуется длительного времени. Наличие денежных средств позволяет своевременно выполнить свои обязательства перед кредиторами, бюджетом, персоналом.

Управление денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует от фирм денежных средств для модернизации технологических процессов и дальнейшего их развития. Поэтому правильно раскрывать и классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того, чтобы точно оценить ликвидность компании. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 7 «Отчеты о движении денежных средств» денежные средства включают деньги в кассе и на текущем счете компании.

Таким образом, грамотный и своевременный учет денежных средств заключается в обеспечении сохранности денежных средств на счетах в банках и контроля за использованием их по целевому назначению в соответствии с нормативно-законодательными актами; полном и своевременном документировании всех операций по движению денежных средств на счетах в банках; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета.

Цель курсовой работы - исследовать движение наличности на текущих корреспондентских счетах в банке в национальной и иностранной валюте.

В соответствии со сформулированной целью определены следующие задачи исследования:

- изучить теоретические и методологические аспекты учета денежных средств предприятия;

- исследовать действующую практику учета денежных средств на расчетном счете на предприятии ТОО «Таис»;

- рассмотреть возможности автоматизации учета операций на расчетном счете.

Объектом исследования послужила действующая практика учета денежных средств на корреспондентских счетах в банке на предприятии ТОО «ТАиС», деятельностью которого является производство и реализация полиграфических и типографских изделий.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили труды зарубежных и отечественных экономистов и финансистов, разрабатывающих проблемы улучшения бухгалтерского учета.

В первой главе были рассмотрены теоретические и методологические аспекты учета денежных средств.

Во второй главе рассмотрены особенности действующей практики учета денежных средств на расчетном счете на предприятии ТОО «ТАиС», документальное сопровождение на расчетном счете в тенге и иностранной валюте.

В третей главе рассмотрен процесс совершенствования и автоматизации учета дене5жных средств на текущих банковских счетах в тенге и иностранной валюте с помощью программы в «1С Бухгалтерии».

1. Теоретические и методологические аспекты учета денежных средств

1.1 Сущность денежных средств, задачи бухгалтерского учета, содержание учетной политики об учете денежных средств

Экономическая сущность денег заключается в том, что они служат самым активным элементом и составной частью экономической деятельности общества, отношений между различными участниками и звеньями воспроизводственного процесса.

Сущность денег характеризуется их участием в:

a. осуществлении различных видов общественных отношений;

b. распределении валового национального продукта, в приобретении недвижимости, земли;

c. определении цен, выражающих стоимость товара.

Кроме того, сущность денег заключается в том, что они служат средством всеобщей обмениваемости на товары, недвижимость, произведения искусства, драгоценности и др. Эта особенность денег становится заметной при сравнении с непосредственным обменом товаров.

Денежные средства предприятия являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Также учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью. Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- проверка правильности оформления, законности документов,

- своевременное и полное отражение операций в учете.

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Таким образом, грамотный и своевременный учет денежных средств заключается в обеспечении сохранности денежных средств в кассе и на счетах в банках и контроля за использованием их по целевому назначению в соответствии с нормативно-законодательными актами; полном и своевременном документировании всех операций по движению денежных средств, как в кассе предприятия, так и на счетах в банках; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета. Рассмотренные выше задачи учета денежных средств предприятия решаются при ведении бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция. Использование каждого из данных элементов оговорено в соответствующих положениях, инструкциях, разработанных и утверждаемых в установленном законодательством порядке. Учет денежных средств регулируется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года, Законом Республики Казахстан "О валютном регулировании", "Правилами проведения валютных операций в Республике Казахстан", которые утверждены Постановлением Национального банка и другими нормативными и законодательными актами, а также документами учетной политики предприятия. Кроме Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года, действуют стандарты бухгалтерского учета, а для ряда предприятий - Международные стандарты финансовой отчетности, призванные обеспечить единый подход и принципы к формированию информационного обеспечения пользователей финансовой отчетности. Указанные стандарты предусматривают право предприятия самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля, исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности и т.д.

Основная часть расчетных операций осуществляется на предприятии в безналичной форме либо перечислением денег со своего расчетного счета на счет поставщика, либо получением денег от покупателей. Расчет осуществляются через обслуживающий предприятие банк. Наличные расчеты осуществляются субъектами с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, депонентами, дебиторами и кредиторами - по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводится через учреждения банков.

Бухгалтерская служба ТОО «ТАиС» осуществляет учет по Рабочему плану счетов, разработанному в соответствии с МСФО и согласно инструкции по разработке Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22.12.2005 г. №426. В Рабочем плане счетов для учета денежных средств предназначен подраздел 1000 «Денежные средства», который включает следующие группы счетов: 1010-1070. Счета по учету денег являются счетами по учету активов, поэтому сальдо по дебету счета означает наличие денег в сумме, равной сумме сальдо счета. Увеличение или оборот по дебету счета означает приход или увеличение денег в организации. Соответственно, оборот по кредиту означает уменьшение денег. Увеличение сумм денег может происходить от получения выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Уменьшение -- расход денег на приобретение запасов, сырья, основных средств и другие операционные или инвестиционные цели. Учетная политика представляет собой совокупность способов для ведения учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами. Сформированная учетная политика ТОО «ТАиС» утверждена приказом директора. В ее развитие разработаны должностные инструкции, положения и схемы документооборота. Согласно учетной политике ТОО «ТАиС», денежные средства предприятия включают деньги в кассе и на текущем счете предприятия, а также краткосрочные, высоколиквидные вложения со сроком погашения 3 и менее месяцев с даты приобретения.

Рассмотрим содержание учетной политики ТОО «ТАиС» об учете денежных средств на расчетном счете.

1. Предприятием ТОО «ТАиС» открыт в АО «Казкоммерцбанк» текущий корреспондентский счет для хранения денежных средств и осуществления через него всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. На данном счете сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ и услуг и проводятся платежи другим предприятиям, а также выдача наличных денет в кассу предприятия. Посредником при осуществлении этих расчетов является АО «Казкоммерцбанк».

2. Все расчеты производятся в национальной и иностранной валютах.

3. Все расчеты осуществляются через данный банк и подтверждаются соответствующими документами: выпиской банка, платежными поручениями, квитанциями и т.д. Все эти документы должны соответствовать требованиям, предъявляемым к первичной документации.

4. Аналитический учет денег на расчетном счете ведется с помощью журналов-ордеров в хронологическом порядке, по мере осуществления банковских операций.

5. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами.

Таким образом, учет денежных средств данного предприятия должен обеспечить документальное отражение и отражение на счетах бухгалтерского учета операций на расчетном счете.

1.2 Виды безналичных расчетов

Для хранения денежных средств и для расчетов между юридическими лицами учреждения банков Республики Казахстан открывают банковские счета. Банковский счет - это способ отражения договорных отношений между банком и клиентом по приему депозита (вклада) и совершению операций, связанных с осуществлением банковского обслуживания клиента, предусмотренного договором. Банковские счета ведутся в тенге и в иностранной валюте и подразделяются на текущие, сберегательные и корреспондентские счета. Корреспондентские счета - банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций. Текущие (расчетные) и сберегательные счета - это банковские счета, открываемые для физических и юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц (филиалов и представительств).

Предприятию может быть открыт текущий (расчетный) валютный счет, который предназначен для учета наличия и движения средств в иностранной валюте. Его открывают предприятиям, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность. Счета по аккредитивам, счета чековых (авансовых) книжек и др. предприятия открывают для обособленного хранения денежных средств и совершения соответствующих операций.

Средства со счетов предприятий списывают по распоряжению их владельцев. Без распоряжения руководителя или бухгалтера предприятия списание средств, находящихся на счете, допускается только по решению суда, государственной налоговой службы и в других случаях, предусмотренных действующим законодательством. Платежи со счетов предприятий осуществляются в очередности, определяемой руководителем предприятия, если иное не предусмотрено законодательством.

На территории Республики Казахстан применяются следующие способы осуществления платежей и переводов денег: передача наличных денег; предъявление платежных поручений; выдача чеков; выдача векселей или их передача по индоссаменту; использование платежных карточек; прямое дебетование банковского счета; предъявление платежных требований-поручений; предъявление инкассовых распоряжений; иные способы, установленные законодательными актами республики.

Основными формами безналичных расчетов являются платежные поручения, чек, вексель, платежное требование-поручение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).

По согласованию между предприятиями могут проводиться зачеты взаимных требований и обязательств. Платежное поручение - это приказ банку о перечислении со своего счета суммы денежных средств другому предприятию, организации или учреждению.

Платежными поручениями оформляются:

- платежи в бюджет по налогам, перечисление торгующим организациям сумм, удержанных из заработной платы рабочих и служащих за товары, проданные в кредит;

- платежи в оплату претензии по качеству и за недостачу продукции, штрафов, пени, неустоек и погашение прочей кредиторской задолженности.

При расчетах с предприятиями министерства связи за переводы, совершаемые по почте, за пересылку почтовых посылок, при разовых расчетах с транспортными организациями применяются акцептованные поручения. Переводы применяются для перечислений пенсий, заработной платы, алиментов на имя отдельных граждан. На переводы составляется список с указанием получателя денег, сумм и назначение перевода. На общую сумму включенных в список переводов выписываются платежные поручения. Отправитель денег предъявляет в обслуживающий банк-получатель платежное поручение на бланках установленной формы. Платежное требование - поручение представляет собой требование бенефициара к отправителю денег об оплате за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, предъявляемое на основании документов, подтверждающих указанное требование.

Платежным документом, используемым для изъятия денег с банковских счетов отправителя денег без согласия отправителя денег, в случаях, предусмотренных законодательными актами, является инкассовое распоряжение, а также инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов.

Ответственность за правильность взыскания, а также ссылки на основания для списания средств без согласия отправителя денег несет взыскатель. Предъявление платежного документа путем передачи его изображения или информации, сообщаемой в платежном документе, может производиться электронным способом на основании договора (соглашения) об использовании электронных систем обмена платежными документами.

2. Действующая практика учета денежных средств на расчетном счете на предприятии ТОО «ТАиС»

2.1 Документальное сопровождение и учет операций на расчетном счете в тенге

Основные операции, осуществляемые предприятием ТОО «ТАиС» по расчетному счету, -- это безналичные расчеты с покупателями за отгруженную продукцию, выполненные для них работы, оказанные им услуги и с поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные ими работы или оказанные услуги.

Банковский счет - это способ отражения договорных отношений между банком и клиентом по приему денег и (или) банковскому обслуживанию клиента ТОО «ТАиС» имеет расчетный счет 0011467154 в КОФ АО «Казкоммерцбанк», БИК 191801625. При открытии расчетного счета ему присваивается регистрационный номер, а на банковских карточках должны быть проставлены образцы подписей всех лиц, имеющих право подписи на чеках. Образец подписей используется банком для определения достоверности подписи на чеке, представляемом к оплате. ТОО «ТАиС», которому открыт текущий корреспондентский счет, является его владельцем. Оно распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на этом счете. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько свободных средств предприятия находится на хранении в банке на определенное число. Для открытия расчетного с чета предприятием ТОО «ТАиС» представлены в банк следующие документы:

- заявление на открытие счета;

- копии Устава ТОО и учредительного договора, заверенные нотариусом;

- копия свидетельства о государственной регистрации, также заверенную нотариально;

- два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенные нотариально;

- справка о постановке на учет в налоговом комитете и в других государственных органах (по необходимости).

В этот же период предприятием был подписан с банком договор банковского счета и присвоен номер расчетного счета и открыт лицевой счет для учета движения его денежных средств.

Расчеты производятся через АО «Казкоммерцбанк» на основании расчетных документов. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам и иметь следующие обязательные реквизиты: наименование расчетного документа; номер документа, число (цифрами), месяц (прописью) и год (цифрами) его выписки; наименование банка плательщика; наименование плательщика и номер его счета в банке; наименование получателя денежных средств и номер его счета в банке; наименование банка получателя; назначение платежа (за что производится оплата, например: за услуги по договору № 5 от 10 апреля 2004 г.); сумма платежа (цифрами и прописью); подписи и оттиск печати на первом экземпляре. На расчетный счет поступает основная масса перечисляющихся платежей (доход от реализации готовой продукции, получение кредитов банка и т.д.). С расчетного счета производится оплата счетов поставщиков за получение ТМЗ, расчеты с бюджетом, выдача зарплаты и др. Платежные поручения используются предприятием для расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с бюджетом, пенсионными фондами и ГЦВП в одногородних и иногородных расчетах. Платежное поручение представляет собой распоряжение руководства предприятия банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. При расчете по форме платежными поручениями - требованиями получатель средств представляет в обслуживающий банк расчетный документ, содержащий требование к плательщику об оплате получателю определенной суммы через банк за ТМЗ, выполненные работы и оказанные услуги. Оплата платежных поручений - требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчетах означает согласие плательщика на оплату. Последовательность операций при осуществлении расчетов платежными требованиями приведена на рис. 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Схема расчетов платежными требованиями

1. Поставщик отгружает покупателю материальные запасы или выполняет для него работы либо оказывает ему услуги.

2. Поставщик оформляет в трех экземплярах требование и вместе с отгрузочными документами сдает его в свой банк.

3. Банк поставщика направляет требование банку покупателя.

4. Банк покупателя передает требование плательщику (покупателю).

На оплату требования покупателю дается 3 рабочих дня. В течение этого срока плательщик должен или акцептовать требование (т.е. согласиться на оплату), либо отказаться от оплаты полностью или частично. Существуют банковские правила, устанавливающие причины для отказа. Плательщик может отказаться от оплаты в полной сумме в том случае, когда отсутствуют документы, подтверждающие отгрузку (в этом случае требование признается бестоварным), отгружена незаказанная, некачественная или некомплектная продукция; произведена досрочная отгрузка без согласования с покупателем, указаны не согласованные с покупателем цены. Частичный отказ возможен в случае, если часть поставленной продукции оказалась незаказанной либо некачественной или некомплектной либо продукция частично не поставлена, допущена арифметическая ошибка в подсчете сумм. Отказ должен быть сделан в письменном виде по установленной форме. В этом случае требование вместе с отгрузочными документами и отказом возвращается поставщику. При согласии плательщик проставляет сумму к оплате цифрами и прописью, заверяет ее подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати на всех трех экземплярах и сдает в свой банк. Банк списывает сумму требования с расчетного счета плательщика и возвращает ему третий экземпляр документа вместе с банковской выпиской. Первый экземпляр остается у банка в документах дня. Банку поставщика направляется извещение об оплате покупателем требования вместе со вторым экземпляром этого документа. Банк поставщика зачисляет сумму платежа на расчетный счет поставщика.Возможен вариант, когда требование поставщик направляет прямо покупателю. В этом случае схема документооборота выглядит, как показано на рисунке 2.

В определенных случаях не требуется согласие (акцепт) плательщика. Например, требования на оплату за газ, воду, электроэнергию, телефон и другие аналогичные услуги оплачиваются без акцепта.

Аккредитивная форма расчета применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму в соответствии с положениями о поставке продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Аккредитив - это поручение отделения банка покупателя отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах оказанной в заявлении суммы.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Расчеты при прямом направлении платежного требования плательщику

Учет операций по расчетному счету ведется на счете группы 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» Рабочего плана счетов по МСФО. В дебете счета отражается остаток свободных денег организации на начало месяца, поступление денег в кассу организации от покупателей и заказчиков, дебиторов и др.

По кредиту счета записываются суммы денежных средств, перечисленных в виде погашения задолженности поставщикам за товары, работы, услуги, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, банку, прочим кредиторам, а также наличные деньги, выданные организации.

При использовании журнально-ордерной формы учета движение операций по счету 1040 отражают в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2 .

Для отражения оборотов по кредиту счета 1040 служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами. Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере № 2, так и ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 1040. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими организациями, согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.

Ежемесячно в разрезе счетов, цехов, подразделений бухгалтерия открывает листы-расшифровки для группировки сумм по отдельным статьям. В частности, суммы по журналу-ордеру № 2, отнесенные в дебет счетов раздела 3100 «Обязательства по налогам», подлежат отражению по соответствующим статьям (счетам).

Движение денежных средств на расчетном счете организации, т.е. их зачисление и списание, оформляется банковской выпиской.

Обязательными реквизитами этого документа являются:

- номер расчетного счета клиента;

- входящий остаток (т.е. остаток денежных средств на счете на начало рабочего дня в банке);

- дата предыдущей выписки и остаток на конец этого дня (он называется исходящим и проставляется как входящий остаток в следующую банковскую выписку); дата предыдущей выписки необходима бухгалтеру предприятия для того, чтобы убедиться, все или не все банковские выписки получены организацией.

В выписке две колонки предназначены для сумм, зачисляемых на расчетный счет организации и списываемых с него в течение рабочего дня. При этом следует иметь в виду, что для организации и банка понятия «дебет» и «кредит» применительно к расчетному счету означают разное. Для организации расчетный счет является активным счетом и поступление денежных средств на счет означает «дебет» (приход), а списание денежных средств со счета означает «кредит» (расход).

Расчетный счет организации для банка является источником денежных средств, т.е. пассивным счётом. Следовательно, любое поступление денег на счет организации означает для банка увеличение этого источника и поэтому проходит по кредиту счета, а списание денег со счета организации для банка является уменьшением источника и проходит по дебету счета. Бухгалтер организации, обрабатывая банковские выписки, должен у себя в учете все суммы, указанные в колонке «кредит», считать приходом (т.е. дебетом) организации, а все суммы, проставленные в колонке «дебет» считать расходом организации (т.е. кредитом). В конце выписки проставляется исходящий остаток (остаток на конец дня). Бухгалтер ТОО «ТАиС» при обработке выписок банка контролирует, чтобы такая же сумма стояла в следующей банковской выписке как входящий остаток (остаток на начало рабочего дня) (Приложение 1). В специальной колонке проставляются номера платежных документов. Все платежные и другие оправдательные документы прилагаются к выпискам банка, выдаваемым клиентам. Бухгалтер ТОО «ТАиС» сверяет все проставленные в выписке суммы с суммами, указанными в оправдательных документах. При обработке банковских выписок против каждой суммы проставляется номер корреспондирующего счета, означающий, с какого счета эта сумма зачислена или на какой счет она списана.

Каждое исправление в выписках должно быть заверено подписями исполнителя и главного бухгалтера или его заместителя и скреплено оттиском печати банка. На документах, прилагаемых к выпискам, должны быть проставлены штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного работника, подписавшего выписку, и календарный штемпель с указанием даты записи данных документов по лицевому счету. Выписки выдаются в сроки, установленные по согласованию с руководством ТОО «ТАиС», лицам, имеющим право первой или второй подписи, или другим работникам по доверенности предприятия. Выписки могут быть высланы на предприятие по почте. При получении выписки представитель ТОО «ТАиС» расписывается на лицевом счете или в отдельной карточке.

Выписки банка проверяются по прилагаемым к ним документам. Ошибочно списанные банком суммы до выяснения списываются с кредита счета 1040 " Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" в дебет счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", а зачисленные - отражаются по дебету счета 1040 и кредиту счета 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность".

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в Журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк Журнала-ордера №2-АПК и ведомости №2а за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в Журнале ордере №2-АПК, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 1040. Наличие этих показателей за каждый отчетный период позволяет бухгалтеру анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими фондами.

В качестве примера рассмотрим операции на банковских счетах, производимые предприятием ТОО «ТАиС».

В ТОО «ТАиС» применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями. ТОО «ТАиС» сдает денежную наличность по объявлениям на взнос наличными формы № 195, в котором кроме суммы, указываются банковские реквизиты, дата взноса, назначение взноса. Объявление подписывается бухгалтером предприятия и кассиром банка.

Ордер с объявления возвращается бухгалтеру предприятия. Ордер обязательно заверяется печатью банка. На основании ордера кассир предприятия списывает деньги по кассе.

Таблица 1 - Порядок внесения наличных денег в банк

№п/п

Перечень работ

Кассир предприятия

Банк

1

Заполнение бланка объявления на взнос

х

2

Внесение денег

х

х

3

Оформление квитанций и ордера в кассу

х

4

Получение квитанции

х

5

Приложение ордера в кассу к выписке банка

х

х

Получение денег из банка кассир осуществляет по чеку, предварительно заказав их в банке по заявлению о бронировании средств. В чеке указывают его номер, сумму получаемых средств, город, где производится выплата, число, наименование отделения банка, кому выдать деньги, подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Для получения в банке денег, необходимых на выплату заработной платы, депонированной заработной платы, командировочных, хозяйственных и других расходов ТОО «ТАиС» имеет чековую книжку. Чековая книжка содержит 25 чеков.

Например, предприятием были внесены деньги на расчетный счет в сумме 20000 тенге. Бухгалтером организации было выписано объявление на взнос наличными и денежные средства сданы в банк. Бухгалтером были сделаны проводки:

Дебет 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - 20000 тенге

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» - 20000 тенге.

Согласно платежному поручению № 2 от 04 мая 2007 года в КОФ АО «Народный банк» были перечислены денежные средства за оказанные курьерские услуги Стогнушенко Ю.В. на сумму 6200 тенге (Приложение 2). Бухгалтером ТОО «ТАиС» были сделаны следующие записи по счетам бухгалтерского учета:

Дебет 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям»

Кредит 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - 6200 тенге. Из банка получена выписка банка с приложением платежного поручения.

При получении кредитов дебетуют счета 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге», при получении денег на расчетный счет, и кредитуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы». При погашении кредитов дебетуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы», и кредитуют счет 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге». За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям», и кредиту счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». Оплата процентов отражают по дебиту счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и кредиту счета 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге».

Пример: предприятием заключен кредитный договор с банком на получение кредита в сумме 1000000 тенге сроком на 1 год под 10 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 7500 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 7500 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7500 долларов США по курсу на конец каждого квартала. Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка Ч остаток задолженности Ч количество дней / 360 дней.

По данным хозяйственным операциям были составлены следующие корреспонденции счетов (таблица 2).

Таблица 2 - Журнал хозяйственных операций ТОО «ТАиС» за 2006 год

Содержание хозяйственных операций

Сумма,

тенге

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Зачислен на расчетный счет кредит в тенге 3.01.2006г.

1000000

1014

3010

Начислены проценты:

1 квартал: 7500Ч132,4Ч10%Ч90/360 = 24825

2 квартал: 7500Ч121,83Ч10%Ч90/360=22843

3 квартал: 7500Ч131,4Ч10%Ч90/360=24638

4 квартал: 7500Ч136,67Ч10%Ч90/360=25626

Всего начислено процентов по полученному кредиту 97032 тенге

7310

3380

Оплачена сумма начисленных процентов

97932

3380

1040

Погашена задолженность по полученному кредиту в размере основного долга, эквивалентного 7500 долларов США:

на сумму первоначального полученного кредита

на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса

1000000

25025

3010

7430

1040

1040

Учет сумм оплаты фактически перечисленных (сданных в отделения связи для дальнейшего перечисления), но фактически не поступивших на расчетный счет ТОО «ТАиС» осуществляется на счете 1030 «Денежные средства в пути». Основанием для принятия на учет по счету 1030 «Денежные средства в пути» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 1030 «Денежные средства в пути» обособленно.

Данный банковский счет может быть закрыт по заявлению руководства ТОО «ТАиС», но не при наличии неисполненных требований к данному счету, за исключением случаев закрытия счета в связи с ликвидацией или реорганизацией юридического лица или отсутствия денежных средств на данном счете более одного года.

После закрытия банковского счета банк в 10-дневный срок обязан письменно уведомить об этом соответствующие налоговые органы.

При закрытии счета, а также при изменении наименования владельца либо номера счета его владелец обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками, указав их номера в прилагаемом заявлении, подтвердить остаток средств на банковском счете.

2.2 Документальное сопровождение и учет валютных операций на счетах в банках

Иностранная валюта, поступающая на счета юридических лиц-резидентов в уполномоченных банках в безналичном порядке, зачисляется без ограничений. Валюта, получаемая юридическими лицами-резидентами в качестве оплаты за экспорт товаров (работ, услуг), подлежит обязательному зачислению на банковские счета в течение 120 дней с даты экспорта.

Юридические лица-резиденты при проведении платежа в пользу нерезидента обязаны представлять в уполномоченные банки надлежащим образом оформленные документы (договоры, контракты, соглашения, инвойсы, коносаменты и др.). В случае проведения валютных операций, по которым требуются лицензия и/или свидетельство о регистрации в Национальном Банке Республики Казахстан, юридические лица-резиденты обязаны предоставлять в уполномоченный банк копии соответствующих документов. Уполномоченные банки вправе затребовать дополнительно необходимую информацию и документы относительно проводимой валютной операции в целях проверки соблюдения валютного законодательства. Платежи по операциям между резидентами и нерезидентами осуществляются по соглашению сторон в любой валюте.

Текущие валютные операции резидентов и нерезидентов, осуществляемые через уполномоченные банки, проводятся без ограничений.

В соответствии с Законом "О валютном регулировании" от 24 декабря 1996г. и "Правилам регистрации валютных операций, связанных с движением капитала", утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 31 марта 2001г №88 установлен порядок проведения и организации учета операций, связанных с движением капитала, предусматривающих переход (перемещение) средств от нерезидентов в пользу резидентов. Регистрации подлежат следующие виды валютных операций, связанных с движением капитала, предусматривающие поступление имущества (средств) в Республику Казахстан в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США:

- получение кредитов от нерезидентов на срок более 120 дней, включая лизинг;

- кредитование нерезидентами экспортно-импортных сделок;

- инвестиции нерезидентов в Республику Казахстан в форме прямых и портфельных инвестиций;

- переводы нерезидентов в оплату полной передачи исключительного права на объекты интеллектуальной собственности;

- переводы нерезидентов в оплату имущественных прав на недвижимость.

Регистрация данных операций включает регистрацию соответствующего договора (кредитное или инвестиционное соглашение, контракт, учредительный договор и документы, на основании которых осуществляются валютные операции, связанные с движением капитала) и ежеквартальное представление сведений о фактическом движении средств по зарегистрированному договору в порядке, установленном действующим законодательством.

Юридическое лицо-резидент по месту регистрации договора обязано сообщить обо всех изменениях и дополнениях (изменение суммы договора, срока действия, участников, предмета, места нахождения резидента, кроме досрочного расторжения), возникающих в период действия зарегистрированного договора.

Расчеты в иностранной валюте с юридическими лицами-нерезидентами осуществляются юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся на их счете валютных средств в безналичном порядке. Валютные средства могут быть получены из следующих источников: экспортная валютная выручка; взносы в уставный капитал; финансовая помощь (гранты) нерезидентов; валютные кредиты от уполномоченных банков, иностранных банков, финансовых учреждений и других иностранных юридических лиц, а также займы от физических лиц-нерезидентов; валюта, приобретенная на внутреннем рынке за тенге через уполномоченные банки и уполномоченные организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, а также их обменные пункты.

Для совершения валютных банковских операций у предприятия ТОО «Таис» открыт валютный счет в АО «Казкоммерцбанк», там же где открыт расчетный счет предприятия. Наличная иностранная валюта с данного счета может быть изъята на выплату заработной платы работникам-нерезидентам и на расходы, связанные с выездом работников в зарубежные служебные командировки. При этом должностное лицо предприятия для изъятия наличной иностранной валюты должно представить в АО «Казкоммерцбанк» надлежащим образом оформленные документы (приказ о командировке, смету командировочных расходов, заявление о выплате заработной платы и др.). Неиспользованная часть ранее изъятой наличной иностранной валюты подлежит обязательному зачислению на данный банковский счет. Юридическим лицам-резидентам запрещается осуществление расчетов по валютным операциям в наличном порядке. Официальный курс тенге для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей к денежным единицам иностранных государств определяется Национальным банком Республики Казахстан на основании курсов обменных операций на внутреннем валютном рынке и публикуется в официальных документах.

Резиденты - юридические лица могут приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке и получить кредит в иностранной валюте только для осуществления расчетов с нерезидентами и выполнения обязательств по полученным банковским кредитам в иностранной валюте. Кредиты в иностранной валюте представляются в безналичном порядке. Поступление наличной валюты на банковский счет (выручка, остатки неиспользованных подотчетных сумм и др.) оформляется Приходным валютным ордером, заполненный образец которого приведен в Приложении 3. Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью (штампом) банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера. Выдача наличной валюты оформляется Поручением (расходный валютный ордер), заполненный образец которого приведен ниже. Копия поручения (расходного валютного ордера), заверенная банком, служит основанием для выписки приходного валютного кассового ордера. (Приложение 4) Перечисление валютных средств бенефициару (получателю), находящемуся за рубежом, оформляется путем выписки "Заявления на перевод" ("поручение"), которое приведено в Приложении 5. Учет операций по валютным счетам ведется на счетах 1050 “Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте”. На основании перечисленных и других документов банком производятся записи в лицевой счет по валютному счету, выписка из которого передается предприятию. При оформлении заявки на приобретение иностранной валюты предприятие ТОО «Таис» указывает цели покупки, а также прилагает документы, подтверждающие необходимость осуществления расчетов с нерезидентами или выполнения обязательств по полученным от уполномоченных банков кредитам, и поручить банку продать данную валюту по текущему рыночному курсу на внутреннем валютном рынке. (Приложение 6) Оплата за банковские услуги по проведению валютных операций ТОО «Таис» взимается АО «Казкоммерцбанк» в иностранной валюте. Иностранная валюта, получаемая предприятием в качестве оплаты за экспорт товаров и услуг, а также в качестве кредита и/или инвестиций, подлежит обязательному зачислению на его счет в АО «Казкоммерцбанк». При покупке иностранной валюты у АО «Казкоммерцбанк» бухгалтерия предприятия ТОО «Таис» делает записи на корреспондирующих счетах. (таблица 3)

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету операций на валютном счете

п/п

Содержание хозяйственных операций

Сумма, тенге

Корреспонденция

счетов

дебет

кредит

1

Предприятие перечислило в АО «Казкоммерцбанк» средства для приобретения валюты (долларов США). Коммерческий курс банка составляет 132,3 тенге за 1 доллар США. Сумма в валюте 55000 долларов США

7276500

1280

1040

2

Уполномоченный банк списал 0,05% (в тенге) комиссионных валютной бирже (7276500 х 0,05 / 100)

3638,25

7210

1040

3

Зачислена на валютный счет конвертируемая сумма (в долларах США 55000). Курс Нацбанка составляет - 131,9 тенге за 1 доллар США

7254500

1050

1280

4

Списывается суммовая разница

22000

1280

6160

По счетам 1050 " Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте " записи хозяйственных операций производятся аналогично записям по расчетному счету. По дебету счета 1050 корреспондируют с кредитом следующих счетов:

1020 "Денежные средства в кассе в валюте" - на суммы валюты, сданные на валютный счет из валютной кассы;

1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" - поступила валютная выручка за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;

6250 "Доходы от курсовой разницы" - на суммы положительной курсовой разницы при повышении курса иностранных валют по отношению к национальной валюте.

По кредиту счета 1050 корреспондируют с дебетом следующих счетов:

1020 "Наличность в кассе в иностранной валюте" - на суммы валюты, полученные в валютную кассу с валютного счета;

3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" - оплачены инвойсы (счета-фактуры) иностранных фирм за поставленные материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги;

7430 "Расходы по курсовой разнице" - на суммы отрицательной курсовой разницы при снижении курса иностранных валют по отношению к национальной валюте.

3. Пути совершенствования учета денежных средств на текущих и банковских счетах с помощбю программы «1:С Бухгалтерия»

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств в общем, и учет операций на расчетном счете, в частности, вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия.

Продукт 1С:Предприятие 8. Конфигурация "Бухгалтерский учет для Казахстана" представляет собой типовую конфигурацию, открытую для внесения в нее изменений пользователями.

В конфигурации реализована принятая схема бухгалтерского и налогового учета для хозрасчетных организаций в соответствии с текущим законодательством Республики Казахстан. Методология учета, реализованная в конфигурации, соответствует текущим стандартам ведения бухгалтерского учета и Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Министерства финансов Республики Казахстан N 438 от 18.09.02 г. (зарегистрирован в Министерстве юстиции РК 02.10.02 г. под N 1992).

Программа разработана на основе компоненты "Бухгалтерский учет" системы программ "1С:Предприятие 8".

В конфигурации поддерживается один план счетов, реализована возможность многофирменного учета. Конфигурация может использоваться со всеми продуктами системы "1С:Предприятие 8", включающими компоненту "Бухгалтерский учет", за исключением продукта "1С:Бухгалтерия 8 (базовая версия)".

Для ведения учета операций на расчетном счете "1С:Предприятие 8. Конфигурация "Бухгалтерский учет для Казахстана" предоставляет:

- план счетов, содержащий типовые настройки аналитического, валютного и количественного учета практически для всех разделов бухгалтерского учета;

- набор справочников для формирования первичных документов и ведения списков объектов аналитического учета;

- набор документов, предназначенных для ввода, хранения и печати первичных документов и автоматического формирования бухгалтерских операций;

- набор констант, используемых для настройки общих параметров ведения учета в конкретной организации;

- набор стандартных отчетов, позволяющих получать данные бухгалтерского учета в различных разрезах по любым счетам, любым объектам аналитики;

- набор регламентированных отчетов (налоговых, бухгалтерских и др.);

- специальные режимы обработки документов и операций, выполняющие сервисные функции;

- подбор счетов из возможных допустимых корреспонденций при ручном вводе проводок;

- режим типовых операций;

- встроенные средства тестирования и исправления информационной базы;

- режим просмотра журнала истории работы пользователей;

- изменение корреспондирующего счета при работе с документами;


Подобные документы

  • Денежные средства: содержание, задачи учета и отчетности операций с денежными средствами на счетах в банке. Состояние учета расчетных операций в иностранной валюте на предприятии "Белтрансгаз". Инвентаризация денежных средств в кассе и на счетах в банке.

    курсовая работа [72,7 K], добавлен 30.09.2010

  • Денежные средства предприятия, задачи бухучета в формировании информации об их движении. Формы и методы учета, отражаемые в учетной политике предприятия. Практика учета денежных средств на предприятии ТОО "ТАиС", направления его совершенствования.

    курсовая работа [72,9 K], добавлен 13.02.2011

  • Изучение структуры бухгалтерии и учетной политики ОАО завода "ЖБШ". Исследование теоретических основ учета денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счётах предприятия. Разработка путей совершенствования учёта денежных средств на предприятии.

    курсовая работа [53,0 K], добавлен 13.11.2014

  • Сущность и функции денег, движение денежных потоков. Особенности учета и источники формирования денежных средств. Организация учета кассовых операций и денежных средств на расчетном счете, порядок их инвентаризации. Анализ движения денежных средств.

    дипломная работа [461,5 K], добавлен 13.02.2015

  • Экономическое содержание денежных средств и их роль в процессе кругооборота средств организации. Порядок открытия счета в банке. Учет денежных средств на расчетном счете. Бухгалтерский учет операций по движению денежных средств на расчетном счете.

    курсовая работа [55,6 K], добавлен 27.05.2012

  • Характеристика задач и основ организации учета денежных средств в наличной и безналичной форме. Учет кассовых операций в рублях и в иностранной валюте. Учет денежных средств на расчетном счете и специальных счетах в банках. Операции с подотчетными лицами.

    курсовая работа [51,4 K], добавлен 09.01.2011

  • Экономико-финансовая характеристика ОАО "Полоцкий агросервис". Экономическое содержание денежных средств и их роль в процессе кругооборота средств организации. Порядок открытия счета в банке. Учет операций по движению денежных средств на расчетном счете.

    курсовая работа [92,3 K], добавлен 26.03.2016

  • Учет денежных средств в кассе, на расчетном счете, на валютных счетах; составление отчета о движении денежных средств; анализ движения денежных средств на предприятии.

    дипломная работа [101,3 K], добавлен 21.04.2005

  • Экономическая сущность денежных средств. Разработка хозяйственной ситуации по проверке расчетов на расчетном счете в банке и ее документальное оформление в аудиторском заключении. Задачи контроля хозяйственных операций по учету денежных средств.

    курсовая работа [89,5 K], добавлен 14.05.2012

  • Состав и классификация денежных средств. Осуществление расчетов наличными через кассу предприятия. Учёт денег на счетах в национальной и иностранной валюте, денежных документов и переводов в пути. Порядок составления отчёта о движении денежных средств.

    курсовая работа [582,1 K], добавлен 06.12.2012

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.